HẠCH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP

LUẬN VĂN: HẠCH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com A CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT TRONG DnOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm 1.1 khái niệm Thuế giá trị gia tăng khoản thuế đánh giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đây loại thuế gián thu nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán (Điều 1, nghị định số 28/ 1998,NĐ-CP ngày11/5/1998 Chính Phủ) 1.2 Đặc điểm thuế GTGT Trong khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ thuế GTGT điều tính giá trị bán Tính thuế GTGT giai đoạn sau phải trừ thuê úGTGT nộp giai đoạn trước Do không gây tượng trùng lặp Hiệu thuế GTGT không phụ thuộc vào việc tổ chức phân chia chu trình kinh tế cho dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp thuế suất nhân với giá mua người tiêu dùng cuối Do vậy, thuế GTGT không gây đột biến giá sản xuất sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến Mức thuế GTGT thường xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm Đối tượng nộp thuế GTGT (Qui định điều 3, nghị định số 28/1998 NĐ-CP ngày 11/5/1998 phủ) Bao gồm tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, gọi chung người nhập Đối tượng chiûu thuế không chịu thuế GTGT: - Đối tượng chịu thuế GTGT: Là hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng qui định điều luật - Đối tượng không chịu thuế GTGT: Là sản phẩm hàng hóa người nơng dân trực tiếp sản xuất, dịch vụ văn hóa phục vụ cho đời sống tinh thần cho nhân dân mà theo điều luật thuế GTGT sửa đổi theo điều nghị số 240/2000 NQ- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com UBTVQH gồm 26 loại hàng hóa dịch vụ: sản phẩm trồng trọt, sản phẩm muối, dịch vụ công cộng vệ sinh thoát nước đường phố II PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP Nguyên tắc chung: Giá tính xác định tùy theo hàng hóa dịch vụ Đối với hàng hóa dịch vu ûdo sở kinh doanh bán cung cấp cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.1 Đối tượng áp dụng Các đơn vị tổ chức kinh doanh cụ thể doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, bên nước ngồi có tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, doanh nghiệp tư nhân, Cơng ty TNHH, Công ty cổ phần tổ chức kinh tế tổ chức xã hội khác (trừ đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp ) 1.2 Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT vào a) Xác định thuế GTGT đầu ra: Số thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Giá tính thuế hàng hóa dịch vụ chịu thuế bán phải vào quy định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 79/2000 NĐ - CP Thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ: Theo quy định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 79/2000 NĐ - CP thuế suất thuế GTGT có mức thuế suất sau: 0%; 5%; 10% 20% mức 10% mức phổ biến - Mức 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu, việc quy định mức thuế suất 0% chủ yếu nhằm khuyến khích xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Mức 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng lương thực, thực phẩm, phân bón, dụng cụ y tế - Mức 20% áp dụng hàng hóa dịch vụ khơng thiết yếu vàng bạc đá quý , khách sạn, xổ số kiến thiết b) Xác định thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào Giá mua chưa thuế = hàng hoá dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Thuế GTGT đầu vào thường xác định tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (cả TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT) ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập Riêng hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù tem bưu vé cước vận tải, vé số kiến thiết giá toán giá có thuế GTGT Giá chưa có thuế GTGT = Giá tốn (tiền bán vé, tem bưu ) + % (thuế suất hàng hố, dịch vụ đó) => Thuế GTGT đầu vào = Giá toán - Giá chưa có thuế GTGT Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào sở kinh doanh khấu trừ sau: + Thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT + Hàng hóa bị tổn thất thiên tai hỏa hoạn, cắp xác định trách nhiệm bồi thường số thuế GTGT đầu vào hàng hóa tính vào giá trị hàng hóa bị tổn thất phải bồi thường khơng tính vào số thuế GTGT khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp + Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 2.1 Đối tượng áp dụng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam - Tổ chức cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh vàng bạc đá quý, ngoại tệ 2.2 Xác định thuế phải nộp - Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất GTGT hàng hoá dịch vụ = Doanh số hàng hoá dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá dịch vụ bán Giá trị gia tăng phần chênh lệch doanh số bán doanh số vật tư hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, hoặc; Giá vốn hàng hoá dịch vụ bán = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ  Phương pháp xác định GTGT làm để tính thuế GTGT phải nộp sở kinh doanh sau: - Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua bán hàng hóa dịch vụ có hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế tốn GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ - Trường hợp sở kinh doanh có hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ mà khơng đầy đủ hóa đơn chứng từ mua hàng - Đối với cá nhân, hộ kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ Cơ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ mà ấn định mức doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu ấn định x GTGT tính doanh thu (% cục thuế xác định) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ Hạch toán thuế GTGT đầu vào 1.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng tài khoản 133: Thuế GTGT khấu trừ, tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ Tài khoản sử dụng đối sơ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (không áp dụng đối sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng không chịu thuế GTGT) 1.2 Kết cấu nội dung tài khoản 133 Bên nợ: Số thuế GTGT đầu khấu trư.ì Bên có: Số thuế GTGT đầu vào khấu trư.ì Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Số thuế GTGT hoàn lại Số dư bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại ngân sách nhà nước chưa hồn lại + Tài khoản 133 có tài khoản cấp  TK 1331 “Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ”  TK 1332 “Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ” 1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Đối với hàng hoá, vật tư, TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT - Mua nhập kho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 152 “Mua nguyên vật liệu” Nợ TK 153 “Mua CCDC” Nợ TK 156 “Mua hàng hóa” Nợ TK 211 “Mua TSCĐ” Nợ TK 133 “Thuế GTGT đầu vào” Có TK liên quan : 111, 112, 331: “Tổng giá toán” - Mua dịch vụ vật tư dùng trực tiếp cho sản xuất Nợ TK621 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất” Nợ TK627 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chung” Nợ TK641,642 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho phận bán hàng” Nợ TK241 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho xây dựng bản” Nợ TK133 “Thuế GTGT đầu vào” Có TK 111, 112, 331 - Mua hàng hóa giao bán Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán “(giá mua + chi phí mua) Nơ TK 133 “Thuế GTGT đầu vào” Có TK 111, 112, 331 - Khi nhập hàng hóa ,vật tư Phản ánh giá trị hàng hóa vật tư nhập Nợ TK 152 “Nhập nguyên vật liệu” Nợ TK 156 “Nhập hàng hóa” Nợ TK 211 “Nhập TSCĐ” Có TK 3333 “Thuế nhập khẩu” Có TK 111, 112, 331 Phản ánh thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 133 “Thuế GTGT đầu vào” (Giá mua + Thuế nhập khẩu) x Thuế suất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu” + Trường hợp xác định số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh khơng chịu thuế GTGT khơng khấu trừ theo quy định Nợ TK 632 “Giá vốn hàng mua không chịu thuế GTGT” Có TK 133 “Phần thuế khơng khấu trừ” Trường hợp số thuế đầu vào không khấu trừ lớn Nợ TK 142 Có TK 133 Định kỳ phân bổ Nợ TK 632 Có TK 142 Hạch toán thuế GTGT đầu 2.1 Đối tượng áp dụng Đối tượng áp dụng tất đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước doanh nghiệp tư nhân, cơng ty cổ phần, HTX thực hạch tốn kế toán sản xuất kinh doanh mặt hàng dịch vụ chịu thuế GTGT nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp phai sử dụng tài khoản 3331 để hạch toán số thuế GTGT phải nộp 2.2 Kết cấu nội dung tài khoản 3331 Bên nợ:  Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ  Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế phải nộp  Số thuế GTGT nộp vào ngân sách  Số thuế GTGTcủa hàng bán bị trả lại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bên có:  Sơ úthuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa dịch vụ tiêu thụ  Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa dịch vụ dùng trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội  Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập chịu thuế  Số dư có: Số thuế GTGT cịn phải nộp cuối kỳ Số dư nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách - Tài khoản 3331 có tài khoản cấp TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra” TK 33312 “Thuế GTGT đầu hàng hóa nhập khẩu” 2.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Khi hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT kế tốn viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT phụ thu, phí thu thêm ngồi giá ban (nếu có) thuế GTGT phải nộp, tổng giá tốn, phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ (chưa có thuế GTGT) Nợ TK111, 112, 131 “Tổng giá toán” Có TK 511, 512 “Doanh thu chưa thuế” Có TK 3331(33311) “Số thuế GTGT phải nộp” - Đối với hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131 “Tổng giá tốn” Có 511,512 - Đốivới hoạt động cho thuê tài sản + Trường hợp trả kỳ Nợ TK 111,112 “Tổng tiền tốn” Có TK 33311 “Thuế GTGT phải nộp” Có TK 711 “Giá cho thuê” + Trường hợp cho thuê tài sản nhận tiền cho thuê nhiều kỳ Khi nhận tiền cho thuê LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 111, 112 “Tổng số tiền nhận trước” Có TK 3387 “Doanh thu nhận trước” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Đồng thời tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán Nợ TK 3387 “Doanh thu nhận trước khơng thuế GTGT” Có TK 511 “Doanh thu bán hàng” Có TK 3331 Kỳ kế tốn ghi: Nợ TK 3387 Có TK 511 Có TK 3331 -Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 33311 “Thuế GTGT theo doanh thu lần” CóTK 511 “Doanh thu bán hàng lần” Có TK 711 “Lãi bán hàng trả chậm” Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT: + Phản ánh doanh thu: Nợ TK 152 “Đổi lấy nguyên vật liệu” Nợ TK 153 “Đổi lấy công cụ, dụng cụ” Nợ TK 156 “Đổi lấy hàng hóa” Nợ TK 131 “Chênh lệch hàng trao đổi nhỏ hàng đem đổi” Có TK 511 “Doanh thu khơng thuế GTGT” Có TK 331 “Chênh lệch hàng trao đổi lớn hàng đem đổi” + Phản ánh thuế GTGT hàng trao đổi Nợ TK 133 Có TK 3331 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT phải nộp tháng 12/2000 : 5.278.118.565 - 5.099.652.747 = 178.465.818 Căn thông báo nộp thuế số 0549/TB ngày 28/12/2000 cục thuế thành phố ĐN Tổng tiền thuế phải nộp :178465.818 công ty chuyển khoản vào kho bạc nhà nước TPĐN theo ủy nhiệm chi số 0467 ngày 28/12/2000: kế toán phản ánh sau : - Số thuế GTGT khấu trừ :5.099652.747 Nợ TK 3331 : 5.099.652.747 Có TK 1331 : 5.099.652.747 - Nộp thuế vào ngân sách nhà nước : 178.465.818 tiền gửi ngân hàng : Nợ TK 33311 : 178.465.818 Có TK 112 : 178.465.818 Sổ sách kế tốn Cơng việc kế tốn cơng ty chia làm ba giai đoạn: Lập luân chuyển chứng từ - Ghi chép vào tài khoản sổ sách kế toán - lập báo cáo kế tốn phân tích kinh tế Các giai đoạn nói có mối quan hệ chặt chẽ với tài liệu phản ánh chứng từ kế tốn sổ sách kế tốn phương tiện vật chất chủ yếu quan trọng cơng ty, cơng ty Điên Máy Và Kỹ Thuật Cơng Nghệ Đà Nẵng xem cơng tác hạch tốn kế toán khâu quan trọng nhằm bảo tồn vốn tồn cơng ty Cơng ty sử dụng nhiều loại sổ sách khác cơng tác kế tốn nghiệp vụ kế tốn thuế GTGT chủ yếu sử dụng loại sổ sau: NHẬT KÝ CHUNG NĂM 2001 ĐƠN VỊ TÍNH : nghìn đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngà y Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Nợ Có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tháng Mua xe Wave 2/11 0125 2/1 HĐVN 1 nhập kho trả Tiền gửi ngân hàng 2/11 3/11 3/11 4/11 1562 5.000 vận chuyển 133 500 lô hàng 111 51 0116 3/1 Bán xe Super Dream 3/1 Giá vốn 632 24.546 xe Super Dream 156 24.546 0470 0596 4/1 35 3331 2.522,8 525 phận kinh doanh 111 46 11 cho công ty 0012 18/ Dream II 67 11 cho công ty Nhập phụ 0312 24/ tùng 11 xe máy SKR toán TGNH 11 25.228 133 II 79 511 điện XBH 15/ 25/ 27.750,8 6.250 0125 0135 111 5.500 Chi tiền mặt trả tiền 641 TNHH Ngọc Vân 25/11 125.603,5 112 Chi phí Doanh thu 25 xe 24/11 11.418,5 2/1 TNHH Ngọc Vân 18/11 133 114.185 0121 Mua 25 xe Dream 15/11 1561 Khấu trừ thuế GTGT Của hàng nhập 632 133 6.875 751.356 75.135,6 826.491,6 112 112 866.250 787.500 511 78.750 3331 156 3333 2.992.911 ,75 1.995.274 122 133 3312 997.637,75 299.291.1 75 299.291.17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyển khoản nộp 26/11 0361 26/ 11 997.637,7 thuế 3333 nhập thuế 33312 299.291.1 300.288.81 GTGT 112 75 2,75 Hàng nhập Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ SỔ CÁI Thạng 11 nàm 2001 Tãn ti khon: Thú GTGT âỉåüc khỏỳu trổỡ Sọỳ hióỷu: 133 ồn tờnh: Nghỗn õọửng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Diễn giải Ngà y Tran Số g sổ hiệu NKC TK Số mang sang Số phát sinh Nợ Có 1.808.197, 3/11 01215 2/1 1 Thuế GTGT xe 112 114.183,5 Wave trả LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TGNH Thuế GTGT đầu 16/11 02859 15/ vào 25 11 xe Dream II 112 75.135,6 TGNH Nhiều 20/11 chứng từ Thuế GTGT 20/ khấu 11 trừ vé máy bay 3331 199.291.1 75 NK Kết chuyển thuế 21/11 0417 25/ GTGT 11 không khấu 133 trừ Kết chuyển thuế 26/11 09379 25/ GTGT 11 đầu vào 29.800.09 632 khấu trừ 28/ 28/11 11 Kết chuyển thuế GTGT khấu 3.099.652 3331 747 trừ 3.099.652 3.129.452 Cộng số phát sinh 747 Số dư 842 29.800.09 SỔ CÁI Thạng 11/2001 Tãn ti khon : Thú GTGT âỉåüc kháúu trỉì Säú hiãûu : 3331 Âån vë : nghỗn õọửng Ngy Chng t Din gii Tran S Số phát sinh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tháng ghi Ngày Số tháng sổ g hiệ sổ u NHC TK Nợ Có 1.900.862 Số mang sang 0125 15/11 88 Thuế GTGT phải 15/11 nộp 112 78.750 111 720 25 xe dream II 0123 24/11 503 08 Thuế GTGT phải 24/11 nộp hoạt động nhượng bán TSCĐ Kết chuyển thuế 28/11 28/11 GTGT 3.099.652 133 đầu vào khấu 747 trừ Xx Xx xx Xx xx xx 3.099.652 3.278.118 Cộng số phát sinh 747 Số dư 565 178.465.8 18 SỐ CHI TIẾT Tháng 11/2001 Tên tài khoản : Thuế GTGT khấu trừ hàng nhập Số hiệu 1332 Đơn vị tính : Nghìn đồng Chứng Ng từ ày S Ng ố ày TK Diễn giải Số phát sinh Số dư Nợ Nợ đối ứng Có C ó LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số mang sang Nộp thuế GTGT phụ tùng xe máy 112 299.291 123.062 175 350 NK Thuế GTGT hàng nhập khấu 299.291 3331 175 trừ Thuế GTGT hàng nhập chưa khấu 123.062 133 350 trừ Cộng số phát sinh Số dư x 422.353 422.353 525 525 xx xx 0 SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ Ghi ngày Nhật ký chứng từ Sổ chi tiết Ghi cuối tháng Sổ tài khoản 133 & 3331 Đối chiếu Ghi ngày Chứng từ gốc Ghi cuối tháng Bảng tổng hợp chi tiết LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN TRONG VIỆC KẾ TỐN THUẾ GTGT CỦA CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KÝ THUẬT CÔNG NGHỆ ĐÀ NẴNG Những thuận lợi việc áp dụng kế toán thuế GTGT: - Về khách quan: Việc Chính Phủ ban hành nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 nhằm quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT bổ sung thêm nội dung ký hiệu hóa đơn mã số thuế khách hàng mẫu bảng kê 02, 03 , 05 /GTGT với mẫu bảng kê khối lượng ghi chép (thêm không đáng kể ) tạo thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu Việc bổ sung thêm cột “ký hiệu hóa đơn“ tránh nhầm lẫn hai hóa đơn xêri số khác ký hiệu Bổ sung cột “mã số thuế khách hàng“ giúp cho công ty dễ dàng phát trường hợp sủ dụng hóa đơn khơng hợp lệ: Phát bất hợp lý tên địa chỉ, đơn vị phát hành hóa đơn với mã số thuế (ví dụ cho hóa đơn người khác sử dụng) mã số thuế ký hiệu theo tỉnh ngành nghề kinh doanh, hình thức kinh doanh, phương pháp nộp thuế phát bất hợp lý quy mô kinh doanh thực tế sở với quy mô phản ánh hoa đơn đơn vị phát hành hóa đơn Bên cạnh phía công ty phát gian lận, đề nghị quan thuế xác minh nhanh chóng Hơn với cách quản lý này, đầu vào đơn vị đầu đơn vị kia, việc phản ánh đầy đủ tiêu hóa đơn (ký hiệu, mã số thuế) giúp cho công ty quản lý chặt chẽ giá đầu vào, đầu để giảm chi phí kinh doanh tăng doanh thu - Về chủ quan: Công ty động sáng tạo khắc phục trở ngại đáng kể phát huy mạnh doanh nghiệp nhà bước trực thuộc thương mại, nắm bắt kịp thời sách, chế độ dịnh hướng phát triển sản xuất kinh doanh sát với tình hình thị trường lực thực tế công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Những khó khăn: Nếu trước áp dụng thuế doanh thu kế toán lấy doanh thu nhân với thuế suất cịn phải tính xác thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT khấu trừ Luật thuế GTGT lần áp dụng nước ta cịn chưa lường hết khó khăn vướng mắc, luật thuế cịn dang q trình chỉnh sửa, bổ sung gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp có cơng ty điện máy kỹ thuật công nghệ Đà Nẵng II ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NĨI CHUNG VÀ KẾ TỐN THUẾ GTGT NĨI RIÊNG TẠI CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔN G NGHỆ ĐÀ NẴNG Vế tổ chức máy kế tốn cơng ty Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình tập trung, phân tán tương đối tốt gọn nhẹ đảm bảo thống với cấu tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý Trong cấu tổ chức quản lý phịng kế tốn chịu quản lý trực tiếp giám đốc công ty, phát huy chức tham mưu kịp thời tình hình kinh tế tài cơng ty cho giám đốc Lao động kế toán tổ chức phù hợp với đặc trưng đối tượng hạch toán kế toán phần hành, đảm bảo kết hợp nhịp nhàng thành viên phịng kế tốn việc ghi chép, hạch toán lập báo cáo Về số sách kế tốn Hiện cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ hình thức kế tốn lựa chọn phù hợp với đặc điểm hoạt động công ty Với hình thức mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép thuận tiện phân cơng lao động kế tốn Mặt khác hình thức kế tốn vừa phù hợp với quy mô công ty, vừa phù hợp với trình độ nhân viên kế tốn Tuy nhiên khối lượng ghi chép sổ sách kế tốn cịn nhiều Riêng phần hành vật tư chứng từ ghi sổ tài khoản 133 lập theo nhiều mức thuế suất Cơng việc cịn dồn vào cuối kỳ nên lập báo cáo kế tốn cơng ty thường bị chậm trễ Nhìn chung sổ sách kế tốn khơng mở đầy đủ, sổ phải thu khách hàng, phải trả LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cho người bán khơng lập mà thay vào bảng kê TK 133 bảng kê 331 bảng kê chưa phản ánh đầy đủ thơng tin thời hạn tốn, cơng tác quản lý cơng nợ cịn chưa rõ ràng, rành mạch Đặc biệt việc không mở sổ chi tiết sổ tài khoản 133, TK 3331 mà cuối quý lên chữ T hai tài khoản để lập bảng cân đối số phát sinh gây khó khăn cho công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu Thêm vào muốn biết số thuế GTGT đầu vào, đầu phát sinh tháng không mà phải “lọc” từ sổ có liên quan sổ TK 111, sổ TK 112, TK 311 Về tính tốn xác định kế toán thuế GTGT Thi hành luật thuế GTGT quản lý kinh doanh Công ty Điện Máy Và kỹ Thuật Công Nghệ Đà Nẵng mà trực tiếp phận kế toán cố gắng để đảm bảo chế độ hóa đơn chứng từ khoản chi mua bán hàng hóa theo quy định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập bảng kê chứng từ hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào bán (mẫu 02, 03, 05/GTGT) Việc tính tốn, xác định thuế GTGTđầu vào, đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán đơn vị xác định hạch toán tương đối quy định theo luật thuế văn hướng dẫn hành Tuy nhiên việc kiểm tra đối chiếu thuế GTGT đầu vào, đầu chưa quan tâm mức Mặt khác hình thức kế tốn áp dụng cơng ty hình thức “nhật ký chứng từ “ từ chứng từ gốc kế tốn lại khơng lên chứng từ ghi sổ cho TK 133, TK3331, làm cho công tác quản lý kiểm tra số liệu gặp nhiều khó khăn Về trách nhiệm kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế GTGT Hàng tháng công ty thực kế khai thuế GTGT thời hạn quy định (trước 10 ngày tháng sau) kê khai tương đối đầy đủ số thuế đầu vào, đầu phát sinh tháng nộp kịp thời tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế quan thuế (không 25 ngày tháng sau) Tuy nhiên tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế tốn lập khơng theo thời hạng định Đúng cuối tháng nhiều lúc lại để đến cuối quý có đến cuối năm Điều dẫn đến việc tiêu thuế GTGT khấu trừ tờ khai không dúng Vì số thuế GTGT mà cơng ty nộp hàng tháng số thuế tạm thời, sau vào tờ trình lập vào cuối q kế tốn điều chỉnh lại Nếu thiếu phải nộp thêm cho cục thuế ngược lại giảm trừ vào số thuế phải nộp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tháng Thực chất việc kế toán để đến cuối quý cuối năm lập tờ trình, có ảnh hưởng làm cho công việc dồn nhiều vào cuối quý dẫn đến việc lập báo cáo kế toán thường bị chậm trễ III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ Hồn thiện tổ chức máy kế tốn Hiện phịng kế tốn gồm 10 người nhiên số lượng cơng việc nhiều có kế tốn phải kiêm ln phần hành khác công việc phân bố cho nhân viên khơng đồng Cụ thể kế tốn tổng hợp kiêm kế toán tài sản cố định, kế toán tiêu thụ thuế khoản nội không dàng công việc công việc kế toán thường dồn vào cuối tháng, cuối kỳ hạch toán việc lập cáo kế toán thường bị chậm trễ Vì cơng ty cần phải có kế hoạch phân bổ công việc, cần phải tách riêng kế toán tài sản cố định, kế toán thuế kế toán nội thành phần hành riêng biệt kế toán viên đảm trách Cần tăng cường kiểm tra quản lý thường xuyên công tác kế tốn đơn vị để có thống hạn chế sai sót, để nâng cao hiệu hoạt động cơng ty Hồn thiện sổ sách kế tốn cơng tác kế tốn thuế GTGT Để đảm bảo yêu cầu phải xác định, tính tốn thuế theo luật định kê khai xác số thuế phát sinh cần phải tổ chức lại cơng tác kế tốn chi tiết, kế tốn tổng hợp cho có kết hợp chặt chẽ với khâu hạch toán, kiểm tra , đối chiếu Cụ phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào (nhập vật tư chi phí dịch vụ mua ngồi ) kế tốn tiêu thụ - thuế sau hoàn thiện lập chứng từ thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay ngắn hạn, dài hạn Sau chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp để tránh trường hợp nhầm lẫn kê khai thuế sổ chi tiết TK111, TK112, 331,341 kế toán nên mở thêm cột ghi thuế GTGT đầu vào Cụ sau SỔ CHI TIẾT TK 111 Tháng năm 2002 Ngày Số Diễn tháng phiếu giải TK đối Số tiền ứng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Th C u hi Thu 72.676 sang 163 14 Bưu 002 642 120.200 133 12.020 642 650.000 133 19.500 Chi (thuế GTGT) 14 Tiếp quỹ Mang 3/2/2 Chi Tồn 12.020 khách Tổng cộng 434.799 19.500 428.865 78.610 .182 099 246 SỔ CHI TIẾT TK 112 Thaïng nàm 2002 Chỉïng Säú tiãưn tỉì Sä Ng ú y hiã thạ ûu ng Diãùn gii TK âäúi ỉïng Thu Cn Chi lải SDÂK 2/3 CP dëch vủ Nháûp phủ Ghi chụ (thuãú GTGT) 94.615 641 36.364 133 3.636 152P.T uìng 54.615 3.636 2.500.00 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tng xe mạy 133 250.000 Tổng cộng 250.000 390.263 366.852 23.505 312 121 806 Đồng thời bảng kê TK 331 nên bổ sung thêm cột thuế GTGT đầu vào BẢNG KÊ TK 331 SD đầu Chứng từ S ố TK Diễn giải kỳ đối ứng Ngày Số PS Nợ Có N ợ SD cuối Ghi kỳ (thuế Có Nợ Có GTGT ) 4/3/20 02 Nhập bao tay cao su xe 152 1.400.0 00 máy 133 140.00 140.00 0 TỔNG CỘNG Với cách thiết kế sổ đến cuối tháng muốn kiểm tra thuế đầu vào có phản ánh hay khơng cần tổng hợp số thuế đầu vào sổ chi tiết tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, tiền vay, bảng kê phải trả cho người bán sau đối chiếu với sổ chi tiết thuế đầu vào Để làm điều kế tốn tổng hợp kế tốn thuế cơng ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhận chứng từ thuế phận liên quan chuyển đến tiến hành kiểm tra chứng từ đảm bảo tính hợp tiến hành xác định số thuế GTGT đầu vào theo qui định phản ánh vào nhật ký chứng từ, sổ chi tiết tài khoản 133 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ TK 133 Thaïng nàm 2002 TK Chỉïng tỉì âäúi chu Nå Co Nå Ngy Ghi ỉïng Diãùn gii Säú Säú tiãưn ü ï ï Cọ ü Nhập bao 48065 6/2/20 tay 13 11 02 cao su xe 384.000 máy 48387 8/2/20 Chi phí dịch 11 02 vụ 12.150 Tổng cộng 38.353.8 56 Song song với việc phản ánh vào nhật ký chứng từ số thuế GTGT đầu vào cịn phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 133 SỔ CHI TIẾT THUẾ ĐẦU VÀO TK 133 Thaïng nàm 2002 Chứng từ Số Ngà HĐ y Tên đơn vị TK Doanh số người cung đối mua chứa cấp ứng thuế Thuế GTGT đầu vào Nợ 6/2 DNHV 111 3.840.000 384.000 8/2 Bưu điện ĐN 112 121.500 12.150 Có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TỔNG CỘNG 481.812.163 38.353.8 38.353.8 56 56 Tỉång tỉû âäúi våïi thú GTGT âáưu thỗ kóỳ toaùn cuợng lón nhỏỷt kyù chổùng tổỡ vaỡ säø chi tiãút ti khon 3331 SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐẦU RA TK 3331 Thaïng nàm 2002 Chứng từ Số HĐ Tên khách Ngà hàng y TK Doanh số đối bán chưa ứng thuế Thuế GTGT đầu vào Nợ Có SD đầu kỳ 97719 1/2 97720 1/2 Công ty Ngọc Vân Công ty Trùng Khánh 131 727.272 72.728 111 4.000.000 400.000 Thuế GTGT đầu 38.353.8 vào khấu 56 trừ TỔNG CỘNG 677.733.103 60.891.1 32 Đối với thuế GTGT đầu muốn xác minh lại cần tổng hợp số thuế GTGT đầu phát sinh bên có sổ chi tiết tài khoản 3331 đối chiếu với số thuế GTGT đầu sổ doanh thu phát bất hợp lý trình ghi chép Tuy nhiên lên bảng số phát sinh vào cuối quý kế toán tổng hợp vào việc lập chữ T q mà khơng xây dựng sổ 133 sổ 3331 để đảm bảo tính chặt chẽ cho quản lý ghi chép đối chiếu số liệu nên cần phải thiết kế mẫu sổ phù hợp cho tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khoản 133 tài khoản 3331 để có lập sổ kế tốn tổng hợp lấy số liệu tổng hợp từ nhật ký chứng từ tài khoản 133 3331 Về trách nhiệm kê khai thuế GTGT Công ty cần thực việc lập tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ thời hạn (tức vào cuối tháng) để giảm nhẹ công việc vào cuối quý, tránh trường hợp đột biến số thuế phải nộp cho cục thuế vào cuối quý Nhận xét đánh giá so sánh lý luận học trường với thực tế công ty Trên sơ sở lý luận học việc tổ hạch tốn tính thuế GTGT giúp cho nhận thức loại số áp dụng lần nước ta, để áp dụng vào thực tế đòi hỏi doanh nghiệp phải thực tốt việc sản xuất kinh doanh chấp hành nghiêm pháp luật nhà nước Tuy nhiên lý luận học trường thực tế cơng ty cịn khoản cách, qua thời gian thực tế cơng ty lý luận học cơng tác hạch tốn nghiệp vụ thuế GTGT sau: - Nhìn chung trình tự hạch toán kế toán phù hợp giống với qui định hạch tốn học lý thuyết, cơng ty vận dụng cơng tác kế tốn cách triệt để theo pháp lệnh nhà nước qui định hành - Việc cơng ty áp dụng hình thức nhật ký chứng từ thêm vào cơng ty áp dụng hệ thống kế tốn máy góp phần đơn gian nhanh chóng Trong việc lập bảng kê sổ sách kế toán nhằm tiết kiệm thời gian, hiệu làm việc cao Hiện việc áp dụng luật thuế GTGT cho tất doanh nghiệp trê tồn quốc khối lượng công việc không nhỏ cán kế tốn, để khắc phục tình trạng chậm trễ việc lập báo biểu cuối tháng lập tờ khai thuế GTGT phịng kế tốn cần có người chuyên theo dõi thuế GTGT không kiêm nhiệm nhiều phần hành để thực tốt cơng việc kế tốn tồn cơng ty trách nhiệm công ty nhà nước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT TRONG DnOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm 1.1 khái niệm Thuế giá trị gia tăng khoản thuế đánh giá trị tăng thêm... luanvanchat@agmail.com B HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ Hạch toán thuế GTGT đầu vào 1.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT... định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT vào a) Xác định thuế GTGT đầu ra: Số thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế