Bài viết đưa ra các nhận định về thực trạng công tác kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời đề xuất một số giải pháp giúp các doanh nghiệp vận dụng tốt hơn những quy định trong việc thực hiện kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt có chất lượng ngày càng cao hơn.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGHỆ AN GIẢI PHÁP NÂNG CAO CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TRONG DOANH NGHIỆP ThS Ngơ Thị Ngun Khoa Kế tốn – Tài chính, Trƣờng Đại học Hải Phịng Tóm tắt: Thực tế cơng tác kế tốn Việt Nam ln tồn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Việc vận dụng quy định, chuẩn mực kế toán vào thực tế doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn, cơng tác kế tốn thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt với tên gọi cho thấy “đặc biệt”, thuế có quy định riêng cần lưu ý Bài viết đưa nhận định thực trạng cơng tác kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời đề xuất số giải pháp giúp doanh nghiệp vận dụng tốt quy định việc thực kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt có chất lượng ngày cao Hồn thiện kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt nội dung quan trọng đổi công tác quản lý, nâng cao chất lượng doanh nghiệp Việt Nam phục vụ cho công tác giảng dạy học phần kế toán thuế đặc biệt sắc thuế tiêu thụ đặc biệt Từ khóa: Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt, giải pháp nâng cao I Đặt vấn đề Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế đặc biệt doanh nghiệp Nó có đặc điểm, lưu ý vô khác biệt với loại thuế khác mà kế toán doanh nghiệp cần ý để thực theo quy định Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, chí xa xỉ đại phận dân cư nay) thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ Thuế áp dụng số loại hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết thu nhập định hướng sản xuất, tiêu dùng theo mục tiêu sách dài hạn Tại Việt Nam, nhằm cải cách thuế giai đoạn I, luật thuế TTĐB lần ban hành vào năm 1990 Thuế TTĐB sửa đổi hoàn thiện nhiều lần để 53 Kỷ yếu Hội thảo khoa học năm 2020 đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước giai đoạn yêu cầu đặt trình hội nhập kinh tế quốc tế Với 20 năm thực luật thuế TTĐB luật sửa đổi, bổ sung cho thấy bản, thuế TTĐB đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hố dịch vụ Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB cơng bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại sản cuất kinh doanh nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành công nghiệp Thuế suất đánh cao, áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) mà thực vai trò định hướng tiêu dùng Mặc dù luật thuế TTĐB ban hành cách nhiều năm vận dụng vào thực tế doanh nghiệp gặp khơng khó khăn, vướng mắc vấn đề hiểu vận dụng theo nội dung quy định Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng vận dụng quy định, chuẩn mực kế toán nói chung luật thuế TTĐB nói riêng doanh nghiệp cần thiết để nhận diện nguyên nhân vấn đề, qua có định hướng phù hợp đưa vào thực tế nhằm tạo đơn giản, dễ hiểu cho cơng tác kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt cán thuế giải vấn đề liên quan II Thực trạng công tác kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp Thuế TTĐB công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội đồng thời công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý Chính vậy, kế tốn thuế TTĐB chiếm vị trí vơ quan trọng khơng thể thiếu doanh nghiệp cấp phép đăng ký hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế TTĐB theo quy định Nhà nước Nhiệm vụ kế tốn thuế nói chung kế tốn thuế TTĐB nói riêng xác định sở để tính thuế TTĐB thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp cho Nhà nước 54 TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGHỆ AN Những mặt đạt công tác thuế TTĐB doanh nghiệp Hầu hết, doanh nghiệp kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp sở thông báo quan có thẩm quyền Việc kê khai đầy đủ, xác số thuế phải nộp cho Nhà nước theo luật định nghĩa vụ doanh nghiệp Thực việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế cho Nhà nước, thắc mắc, khiếu nại (nếu có) mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần giải kịp thời theo quy định hành Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, số nộp số phải nộp Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán Cơ sở tính thuế TTĐB yếu tố bản, thể chất, nội dung sắc thuế Có thể nói sở tính thuế giúp phân biệt sắc thuế với sắc thuế khác, thường sử dụng để đặt tên cho sắc thuế Đối với sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước sản xuất: Những sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu tạo sản phẩm, hàng hoá Trong q trình bán hàng hố nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng hố tính thuế GTGT có giá trị gia tăng hàng hố thông thường khác Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) tính theo hố đơn khơng thuế giá trị gia tăng (GTGT) sau: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá nhập cộng với thuế nhập Theo công thức sau: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Hiện nay, hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt thực theo Thông tư 200/2014/TT-BTC thường gắn với nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán đơn vị áp dụng: - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp hàng nhập - Kế tốn hồn thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập 55 Kỷ yếu Hội thảo khoa học năm 2020 - Trường hợp nhập ủy thác (áp dụng bên giao ủy thác) - Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán hàng hóa, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ Nhưng sau giảm, hồn - Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền,… Cơng việc kế tốn thuế TTĐB chia theo mức độ phần riêng biệt, trước hết ngày, tháng, quý sau tổng kết năm Kế toán thuế TTĐB tập hợp xử lí, lưu trữ hóa đơn chứng từ kế tốn Đối với hóa đơn kế tốn thuế có nguồn để thu thập: - Trong doanh nghiệp: Tập hợp hóa đơn bán hàng, xuất hàng hóa, biên lai dịch vụ loại hóa đơn có liên quan khác đến hoạt động sản xuất, bn bán giao lưu doanh nghiệp - Ngồi doanh nghiệp: Các giấy tờ, chứng nhận đến hoạt động mua hàng hóa phục vụ cho q trình sản xuất Hiện có nhiều trường đại học, cao đẳng đưa học phần kế tốn thuế cơng tác giảng dạy Học phần kế toán thuế với cách tiếp cận thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt,… từ khâu lập chứng từ, hạch toán lập báo cáo tốn thuế Những bất cập cơng tác kế toán thuế TTĐB doanh nghiệp Kế toán thuế TTĐB cơng tác kế tốn để ghi chép hoạt động liên quan tới thuế Mục đích để tính thuế TTĐB đầy đủ, thời hạn lập báo cáo cho phòng thuế theo quy định pháp luật Trong q trình thực hiện, kế tốn viên khơng thể tránh khỏi sai sót, sai sót dù nhỏ dẫn đến nhiều phiền phức dành cho doanh nghiệp chí thể tiềm ẩn lớn Thứ nhất, tồn lớn công tác kế tốn thuế TTĐB hành vi trốn thuế đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế…Việc ấn định thuế quy định Nghị định 14/2019/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 01/02/2019, có hiệu lực ngày 20/3/2019 cao thấp giá trị thuế TTĐB mà doanh nghiệp, cá nhân phải thực Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán 56 TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGHỆ AN thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý Thứ hai, thực hành vi chuyển giá, tức hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước Thứ ba, cơng tác kế tốn thuế TTĐB chưa cập nhật kịp thời thông tư, quy định thuế tới cán làm công tác kế tốn thuế doanh nghiệp Hoặc cịn hiểu chưa sắc thuế dẫn đến việc áp dụng sai Trong khâu nộp thuế bất cập nhầm lẫn tên người nộp, không nắm rõ quy định thời hạn nộp thuế, bị quan thuế nhắc nộp bị phạt nộp chậm Thứ tư, ý thức văn hóa tơn trọng pháp luật đội ngũ kế tốn, quản lý doanh nghiệp Cần nâng cao ý thức tôn trọng pháp luật định phần quan trọng tới việc thực thi pháp luật Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu thực kiểm tra cách triệt để, cơng minh tìm Các văn pháp luật gần khơng có chế tài xử lý thích đáng cần có quy định rõ ràng kỷ luật tránh dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế Thứ năm, cơng tác giảng dạy kế toán thuế cần tạo khác biệt với học phần khác học phần gắn liền với thực tế mối quan tâm lớn doanh nghiệp Hiện nay, phương pháp giảng dạy tích cực trường áp dụng triển khai nhiều năm qua mang tính hình thức, cần cụ thể đặc biệt kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt giúp sinh viên dễ hiểu, kích thích tìm tịi, vận dụng từ việc nghiên cứu nhà trường đến tình thực tế phát sinh III Giải pháp nâng cao cơng tác kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp Một là, quan quản lý cần cập nhật kiến thức định kỳ cho người làm công tác kế toán Nên tổ chức nhiều buổi hội thảo chuyên sâu thuế TTĐB cập nhật kịp thời cho người làm kế tốn để hịa nhập với xu hướng chung giới Cần quy định u cầu kế tốn phải có chứng hành nghề kế toán Hành nghề kế toán dịch vụ kế tốn Việt Nam khơng cịn mẻ, song việc tổ chức nhiều bất cập Đồng thời, đưa quy định cụ thể bắt buộc việc kiểm toán 57 Kỷ yếu Hội thảo khoa học năm 2020 cơng ty có quy mơ lớn với cơng ty có quy mô vừa nhỏ để nâng cao chất lượng thơng tin báo cáo tài Hai là, doanh nghiệp phải ghi chép đầy đủ, trung thực kịp thời hoạt động liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp lưu trữ sổ sách kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp Doanh nghiệp cần phải thực việc lập báo cáo tài quy định Bộ Tài chính, tiêu báo cáo tài liên quan đến thuế TTĐB phải trình bày đầy đủ, kịp thời, trung thực hợp lý, tránh trường hợp thông tin liên quan đến thuế TTĐB bị bỏ sót gây thiệt hại cho doanh nghiệp Ba là, doanh nghiệp cần tổ chức khóa đào tạo ngắn hạn miễn phí cho nhân viên kế tốn góp phần nâng cao kiến thức kế toán đặc biệt lĩnh vực chuẩn mực thuế TTĐB Nghề kế tốn cần có tính chuyên nghiệp hơn, khả vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp tốt kỳ vọng chất lượng thơng tin báo cáo tài cao Vì vậy, cần trọng vào việc đào tạo chuyên môn, tư cách đạo đức, phẩm chất người làm cơng tác kế tốn Trình độ chun mơn người làm cơng tác kế tốn cần phải nâng cao từ học trường Người làm kế tốn phải có trách nhiệm tự nâng cao trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức cho thân, không ngừng trau dồi kiến thức, cập nhật thơng tin liên quan hệ thống văn kế tốn nói chung chuẩn mực kế tốn nói riêng Bốn là, vai trò tổ chức nghề nghiệp cơng ty dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, hội kế tốn kiểm tốn, kênh thuận lợi tốt giúp doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng chuẩn mực kế toán hạn chế vận dụng thuế TTĐB vào thực tiễn Các tổ chức nghề nghiệp giúp doanh nghiệp nâng cao nghiệp vụ chun mơn cơng tác kế tốn thuế TTĐB Đặc biệt, tổ chức giúp cho việc đổi cải cách kế toán Việt Nam ngày tiến xa điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Công tác tra, kiểm tra thuế quan thuế phải thực cơng bằng, cơng khai minh bạch Mục đích việc tra, kiểm tra thuế giúp cho doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng hành vi không tuân thủ quy định pháp luật thuế hành vi trốn thuế, cố tình gian lận thuế, mặt khác giúp doanh nghiệp thể vai trị xã hội thơng qua việc đóng thuế TTĐB 58 TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGHỆ AN Năm là, đổi phương pháp giảng dạy học phần kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Đổi phương pháp giảng dạy theo hướng tích cực, lấy người học làm trung tâm Đối với doanh nghiệp, Nhà nước thuế coi nguồn thu ngân sách Chính vậy, giảng viên, sinh viên nhà tuyển dụng kỳ vọng học phần thuế phải đáp ứng nói chung kế tốn thuế TTĐB nói riêng Cụ thể hiểu biết luật thuế việc áp dụng vào thực tế sống, hoạt động kinh doanh đơn vị Mặc dù, phương pháp giảng dạy tích cực trường áp dụng triển khai nhiều năm qua cịn mang tính hình thức, vậy, cơng tác giảng dạy đánh giá kết học phần kế toán thuế thời gian tới cần đổi sau: + Áp dụng phương pháp nghiên cứu tình thực tế giảng dạy học phần kế toán thuế chuyên ngành Hiện nay, với nhiều tình thực tế phát sinh, giảng viên cập nhật đưa vào chương trình giảng dạy để giải với mục đích cho sinh viên tiếp cận hạn chế va vấp sau làm việc đặc biệt tạo dựng hứng thú học tập học phần kế tốn thuế nói chung kế tốn thuế TTĐB nói riêng + Xây dựng mơ hình dạy học theo chủ đề Theo mơ hình này, khoa chun môn thiết kế chủ đề cho học phần kế tốn thuế Ví dụ, học phần “Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt”, đưa nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp, sinh viên tự tìm hiểu doanh nghiệp thực tế để lập chứng từ kế toán, định khoản, ghi sổ sách kế toán lập báo cáo kiên quan đến lĩnh vực kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt… Đây mơ hình lấy người học làm trung tâm gắn liền với vấn đề thực tiễn doanh nghiệp Mục tiêu phương pháp học theo chủ đề để sinh viên học nhiều chủ đề Sinh viên phải làm việc nhóm khoảng thời gian định để giải vấn đề trình bày cơng việc làm trước giảng viên sinh viên khác + Phát huy tăng cường rèn luyện phương pháp tự học cho sinh viên thơng qua tập nhóm, tập lớn, tìm hiểu văn Nhà nước chế độ kế tốn tài chính, quản lý thuế + Bên cạnh đó, giáo trình, tài liệu cần kết hợp với công cụ tham khảo trực tuyến chẳng hạn mục giải đáp sách tài trang web Bộ Tài địa www.mof.gov.vn; diễn đàn chia sẻ thông tin văn 59 Kỷ yếu Hội thảo khoa học năm 2020 pháp luật www.webketoan.vn nhiều trang khác Một hình thức khác mà nhà xuất nước ngồi thường sử dụng đính kèm đĩa liệu văn luật tình thực tế với sách Có vậy, giáo trình tạo hứng thú sẵn tiện cho sinh viên học tập nghiên cứu Tài liệu tham khảo Quốc hội (2016), Luật Thuế số 106/2016/QH13 06/4/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế; Quốc hội (2008), Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008; Quốc hội (2014), Luật Thuế số 70/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt; Chính phủ (2015), Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 hướng dẫn Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi; Nghị định 14/2019/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 01/02/2019, có hiệu lực ngày 20/3/2019 Thơng tư 20/2006/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn Chuẩn mực kế tốn Việt Nam đợt ngày 20/03/2006 Một số website: hul.edu.vn, vov.vn, vietnamnet.vn, baodautu.vn, vanbanphapluat.vn 60 ... sinh kế toán đơn vị áp dụng: - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp hàng nhập - Kế tốn hồn thuế tiêu thụ đặc biệt. .. xuất: Những sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu tạo sản phẩm, hàng hố Trong q trình bán hàng hố nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng hố tính thuế GTGT có giá trị... dễ hiểu cho công tác kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt cán thuế giải vấn đề liên quan II Thực trạng cơng tác kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp Thuế TTĐB công cụ quan trọng để nhà nước thực