Bài tập nhóm việc hạch toán thuế giá trị gia tăng tại tổ chức tín dụng – ngân hàng thương mại

Chủ đề 3: Việc hạch toán thuế GTGT Tổ chức tín dụng – Ngân hàng thương mại * Văn luật áp dụng: -Luật số 47/2010 luật tổ chức tín dụng -Thông tư 156/2013 -Thông tư 219/2013 * Nguồn tham khảo: - Sách giáo trình kế toán ngân hàng trường Học viện ngân hàng - Trang web http://www.dankinhte.vn - Trang web http://thuvienphapluat.vn I Khái niệm tổ chức tín dụng, ngân hàng thương mại Theo điều Luật số 47/2010/QH12 luật tổ chức tín dụng Tổ chức tín dụng doanh nghiệp thực một, số tất hoạt động ngân hàng Tổ chức tín dụng bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tổ chức tài vi mô quỹ tín dụng nhân dân Ngân hàng thương mại loại hình ngân hàng thực tất hoạt động ngân hàng hoạt động kinh doanh khác theo quy định Luật nhằm mục tiêu lợi nhuận II Hoạt động cung cấp dich vụ ngân hàng thương mại Theo mục luật số 47/2010/QH12 Luật tổ chức tín dụng Ngân hàng thương mại cung cấp dịch vụ: - Nhận tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm loại tiền gửi khác - Phát hành chứng tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu, trái phiếu để huy động vốn nước nước - Cấp tín dụng hình thức sau đây: + Cho vay; +Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; + Bảo lãnh ngân hàng; + Phát hành thẻ tín dụng; + Bao toán nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực toán quốc tế; + Các hình thức cấp tín dụng khác sau Ngân hàng Nhà nước chấp thuận + Mở tài khoản toán cho khách hàng + Cung ứng phương tiện toán + Cung ứng dịch vụ toán - Dịch vụ quản lý tiền mặt, tư vấn ngân hàng, tài chính; dịch vụ quản lý, bảo quản tài sản, cho thuê tủ, két an toàn -Tư vấn tài doanh nghiệp, tư vấn mua, bán, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp tư vấn đầu tư - Mua, bán trái phiếu Chính phủ, trái phiếu doanh nghiệp - Dịch vụ môi giới tiền tệ - Lưu ký chứng khoán, kinh doanh vàng bạc đá quý - Và dịch vụ khác III Tổ chức máy kế toán Ngân hàng thương mại Mô hình tổ chức máy kế toán tập trung - Theo mô hình này, toàn đơn vị ngân hàng tổ chức phòng kế toán trung tâm trụ sở chính, đơn vị phụ thuộc không tổ chức máy kế toán riêng - Phòng kế toán trung tâm thực toàn công tác kế toán đơn vị ngân hàng, chịu trách nhiệm thu nhận, xử lý hệ thống hoá toàn thông tin kế toán phục vụ cho quản trị kinh doanh ngân hàng báo cáo NHNN, quan quản lý nhà nước khác - Ở đơn vị phụ thuộc (đơn vị hạch toán báo sổ) có bố trí nhân viên kế toán làm nhiệm vụ thu nhận, kiểm tra chứng từ ban đầu để định kỳ (hàng ngày) chuyển chứng từ phòng kế toán trung tâm trực tiếp thực số phần hành công việc kế toán cụ thể định kỳ lập báo cáo đơn giản (báo cáo nội bộ) kèm theo chứng từ gốc phòng kế toán trung tâp Mô hình tổ chức máy kế toán phân tán - Theo mô hình này, trụ sở lập phòng kế toán trung tâm, tất đơn vị trực thuộc có tổ chức phòng kế toán riêng (đơn vị kế toán phụ thuộc) Lựa chọn mô hình này, thường ngân hàng phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh cho đơn vị trực thuộc mức độ cao, tức phân phối nguồn vốn riêng, xác định lỗ lãi riêng nhằm phát huy tính chủ động sáng tạo đơn vị hoạt động kinh doanh - Theo mô hình kế toán phân tán, toàn công việc kế toán đơn vị pháp nhân ngân hàng phân công, phân nhiệm sau: Phòng kế toán trung tâm có nhiệm vụ: + Thực phần hành công việc kế toán phát sinh trụ sở công tác tài ngân hàng + Hướng dẫn, kiểm tra công tác kế toán đơn vị kế toán phụ thuộc + Thu nhận, kiểm tra báo cáo kế toán đơn vị trực thuộc gửi lên với báo cáo kế toán trụ sở để lập báo cáo kế toán tổng hợp toàn đơn vị pháp nhân ngân hàng - Ở đơn vị kế toán phụ thuộc: Thực toàn công tác kế toán phát sinh đơn vị trực thuộc; tổ chức thu nhận, xử lý, hệ thống hoá toàn thông tin kế toán đơn vị để lập báo cáo kế toán định kỳ gửi phòng kế toán trung tâm; gửi NHNN địa bàn Từng đơn vị trực thuộc phải khối lượng công tác kế toán đơn vị để xây dựng máy kế toán cho thích hợp Mô hình tổ chức vừa tập trung, vừa phân tán - Theo mô hình này, trụ sở lập phòng kế toán trung tâm, đơn vị trực thuộc tuỳ thuộc vào quy mô trình độ cán quản lý mà cho tổ chức kế toán riêng không cho tổ chức kế toán riêng Đơn vị trực thuộc cho tổ chức kế toán riêng thành lập đơn vị kế toán phụ thuộc để thực toàn công việc kế toán phát sinh đơn vị mình, định kỳ lập báo cáo kế toán gửi phòng kế toán trung tâm; đơn vị không cho tổ chức kế toán riêng bố trí nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ ban đầu để định kỳ gửi phòng kế toán trung tâm - Kết hợp việc hạch toán tổ chức máy kế toán tập trung với tổ chức máy kế toán phân tán Mô hình tổ chức máy kế toán NH điều kiện ứng dụng công nghệ đại - Khi việc ứng dụng tin học công tác kế toán ngân hàng mức độ cao, trụ sở đơn vị trực thuộc nối mạng on-line Một nghiệp vụ phát sinh chi nhánh truyền trung tâm, cập nhật số liệu kế toán chung toàn đơn vị pháp nhân ngân hàng Do với mô hình ngân hàng đại, pháp nhân đơn vị ngân hàng có xu hướng chuyển đổi từ mô hình quản lý liệu phân tán chi nhánh sang mô hình quản lý liệu tập trung Mô hình quản lý liệu tập trung cho phép giao dịch thực ngày Chi nhánh hạch toán máy chủ Hội sở (HSC) Mọi liệu toàn chi nhánh pháp nhân NHTM xuất phát từ nguồn khác yêu cầu từ khách hàng, từ mạng điện tử, từ nội chi nhánh… truyền tải HSC, thực xử lý lưu trữ có hệ thống máy chủ HSC Trên sở liệu phát sinh chi nhánh, HSC hạch toán kế toán cho toàn hệ thống, chi nhánh sở nhập liệu đầu vào cho ngân hàng Sau xử lý liệu HSC, thông tin kết gửi lại chi nhánh Các chi nhánh truy cập khai thác chung nguồn liệu thống Mặc dù trình độ công nghệ ứng dụng công tác kế toán ngân hàng mức độ cao, phạm vi địa lý hoạt động thường rộng, nhiều chi nhánh, đồng thời để tăng cường tính động, sáng tạo hoạt động pháp nhân ngân hàng thực phân cấp quản lý tài Phù hợp với mức độ phân cấp quản lý tài nên máy kế toán pháp nhân ngân hàng tổ chức phân cấp tương ứng (thường theo cấp): Đơn vị kế toán cấp (Hội sở chính) đơn vị kế toán cấp sở (chi nhánh) IV Kế toán thuế ngân hàng thương mại Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế - Đối tượng không chịu thuế: Lãi từ hoạt động tín dụng, kinh doanh ngoại tệ, hoạt động khác thuộc đối tượng không chịu thuế theo khoản điều thông tư 219/2013 - Đối tượng chịu thuế theo phương pháp trực tiếp: Kinh doanh vàng bạc, đá quý - Đối tượng chịu thuế theo phương pháp gián tiếp (khấu trừ): hoạt động dịch vụ có thu phí Phương pháp tính thuế a Đối tượng chịu thuế theo phương pháp trực tiếp * Theo điều 13 TT 219/2013 - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý VAT phải nộp = chênh lêch (giá bán- giá mua) x (Thuế suất VAT) Thuế giá trị gia tăng loại kinh doanh vàng bạc, đá quý áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp với thuế suất 20% Số thuế phải nộp hạch toán vào tài khoản “Chi phí – Chi nộp thuế” Hạch toán thuế phải nộp: Nợ: TK chi phí – chi nộp thuế Có: TK thuế GTGT phải nộp (4531) b Đối tượng chịu thuế theo phương pháp gián tiếp (khấu trừ): VAT phải nộp = VAT đầu – VAT đầu vào khấu trừ VAT đầu = 10% doanh thu Xử lý thuế GTGT đầu vào - Tài sản cố định, CCDC, vật liệu, chi phí bưu điện, điện nước…có thuế VAT đầu vào Tuy nhiên TS, CCDC… lại chia thành loại: - Loại dùng riêng cho hoạt động chịu thuế theo phương pháp gián tiếp - Loại dùng chung cho hoạt động chịu thuế gián tiếp, chịu thuế trực tiếp không chịu thuế phải tập hợp riêng sau phân bổ dần cho hoạt động theo tỷ lệ doanh thu loại hoạt động * Theo khoản điều 14 TT 219/2013: “2 Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán không hạch toán riêng được.” Riêng TSCĐ từ 2007 đến 31/12/2013 TSCĐ dùng chung khấu trừ toàn Hạch toán Bước 1: Nguyên nhiên vật liệu mua vào, chi phí dùng chung cho hoạt động - Nếu tách thuế (1a) - Nếu không tách thuế (1b) Bước 2: Thuế VAT đầu có thu dịch vụ(2) Bước 3: Thuế VAT cho hoạt động chịu thuế trực tiếp (vàng bạc) (3) Bước 4: Kết chuyển VAT đầu vào hoạt động chịu thuế gián tiếp để khấu trừ - Nếu tách thuế (4a) - Nếu không tách thuế + Cuối kì phân bổ cho hoạt động chịu thuế gián tiếp để khấu trừ(4b) + Phân bổ vào chi phí cho hoạt động chịu thuế hoạt động chịu thuế trực tiếp (4c) TK VAT đầu vào hoạt động chịu thuế gián tiếp(3532) TK thích hợp TK VAT phải nộp ( 4531) TK thích hợp (1a) (4a ) (2) TK VAT đầu vào dùng chung cho hđ (3532) (1b ) TK chi phí (831) (4b) (3) Dư có Dư nợ Hoặc (4c) Kê khai nộp thuế ngân hàng thương mại Việc kê khai nộp thuế sở sở phụ thuộc theo điều 11, TT 156/2013/TT-BTC * Các tổ chức tín dụng phép kinh doanh độc lập phải kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi đóng trụ sở * Trường hợp tổ chức tín dụng nêu mở chi nhánh; - Đơn vị phụ thuộc, chi nhánh cùa địa bàn với Hội sở chi nhánh, đơn vị phụ thuộc kê khai, nộp thuế GTGT trực tiếp Cục thuế tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở Hội sở gửi Hội sở kê khai nộp thuế - Các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc tổ chức tín dụng tỉnh, thành phố khác địa bàn với Hội sở kê khai nộp Cục thuế tỉnh, thành phố nơi đóng địa bàn - Các chi nhánh có trách nhiệm kê khai, nộp thuế GTGT chung cho đơn vị phụ thuộc cấp tư cách pháp nhân quầy giao dịch, phòng giao dịch V Tình Câu 1: Ngân hàng thương mại cổ phần kỹ thương Việt Nam có kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) tập trung Hà Nội hay không? Trả lời: Ngân hàng thương mại cổ phần kỹ thương Việt Nam phép kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) tập trung Hà Nội - Căn theo công văn 968/TCT-KK khai thuế giá trị gia tăng tập trung Tổng cục Thuế ban hành - Và theo khoản 2, điều 20 TT 219/2013 theo điều 11 TT 156/2013 - Để giảm thiểu thủ tục hành chi phí tuân thủ, chấp thuận cho Ngân hàng thương mại cổ phần kỹ thương Việt Nam kê khai tập trung thuế giá trị gia tăng trụ sở Hà Nội từ kỳ kê khai thuế tháng 4/2013 Căn để xác định số thuế GTGT nộp cho quan thuế địa phương nơi đơn vị trực thuộc đặt trụ sở theo tháng tỷ lệ phần bổ doanh thu đơn vị trực thuộc tổng doanh thu hệ thống theo tháng - Hàng tháng kê khai, Ngân hàng thương mại cổ phần kỹ thương Việt Nam phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho Cục Thuế thành phố Hà Nội gồm: tờ khai mẫu 01/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT phụ lục đính kèm (nếu có) thêm Bảng phân bổ thuế GTGT mẫu 01-6/GTGT Căn số thuế giá trị gia tăng phân bổ địa phương nơi đặt trụ sở địa phương nơi có chi nhánh, đơn vị trực thuộc Bảng phân bổ theo mẫu số 01-6/GTGT nêu trên, Ngân hàng thương mại cổ phần kỹ thương Việt Nam lập chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng cho địa phương nơi có trụ sở địa phương nơi có chi nhánh, đơn vị trực thuộc Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi trụ sở đăng ký kê khai thuế địa phương nơi có chi nhánh, đơn vị trực thuộc - Và tất hóa đơn GTGT đầu vào thống ghi theo thông tin Hội sở (mã số thuế, địa chỉ….) Câu 2: Tháng 3/2014 Công ty TNHH A sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TSCĐ (thuộc đối tượng chịu thuế) để vay vốn Ngân hàng B, thời gian vay năm (hạn trả nợ ngày 31/3/2015) Đến ngày 31/3/2015, Công ty TNHH A khả trả nợ phải bàn giao tài sản cho Ngân hàng B bàn giao tài sản, Công ty TNHH A thực thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định pháp luật việc xử lý tài sản bảo đảm Ngân hàng B nhận tài sản đảm bảo để thay cho việc công ty TNHH A trả nợ, kế toán thực hạch toán tăng giá trị phục vụ sản xuất kinh doanh Đến ngày 31-5 - 2015 Ngân hàng bán tài sản kế toán hạch toán thuế Trả lời: Kế toán ngân hàng phải hạch toán VAT theo điều 4, khoản 8, điểm a thuộc đối tượng chịu thuế “Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay cho việc thực nghĩa vụ trả nợ tổ chức tín dụng thực hạch toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định” Nợ TK 1011, 1113: giá trị toán Có TK 301 : NG TSCĐ Có TK 4531: thuế GTGT phải nộp ... niệm tổ chức tín dụng, ngân hàng thương mại Theo điều Luật số 47/2010/QH12 luật tổ chức tín dụng Tổ chức tín dụng doanh nghiệp thực một, số tất hoạt động ngân hàng Tổ chức tín dụng bao gồm ngân hàng, ... tín dụng bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tổ chức tài vi mô quỹ tín dụng nhân dân Ngân hàng thương mại loại hình ngân hàng thực tất hoạt động ngân hàng hoạt động kinh doanh khác... hợp việc hạch toán tổ chức máy kế toán tập trung với tổ chức máy kế toán phân tán Mô hình tổ chức máy kế toán NH điều kiện ứng dụng công nghệ đại - Khi việc ứng dụng tin học công tác kế toán ngân