Lời nói đầu Cũng nh nớc khác giíi, ë níc ta th lµ ngn thu chđ u ngân sách nhà nớc, nằm hệ thống tài - tiền tệ, thờng đóng vai trò đầu tàu, thúc đẩy kinh tế phát triển, nên phải "đi trớc bớc"trong cải cách, thích ứng Cùng với trình chuyển sang kinh tế thị trờng, từ năm 1990 đến 1996, đà tiến hành thành công bớc I cải cách thuế đà triển khai cải cách thuế bớc II Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đà đợc Quốc hội khoá IX thông qua ngày 10 - 05 - 1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy - - 1999 thay cho luật thuế doanh thu Đây kiện lớn đời sống kinh tế nớc ta,có ảnh hởng sâu rộng đến hoạt động kinh tế -tài tầm vĩ mô lẫn tầm vi mô kinh tế Hiểu triển khai thật tốt công việc liên quan đến thực thuế GTGT là trách nhiệm lợi ích cán kế toán Là thành viên lớp "Kế toán trởng", em muốn đợc dựa sở phân tích lý luận thực tiễn để góp phần "Công tác tính hạch toán thuế giá trị gia tăng việc vận dụng nớc ta nay" Ngoài lời nói đầu kết luận, nội dung chuyên đề gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận công tác tính hạch toán thuế GTGT Chơng II: Thực trạng công tác tính hạch toán thuế GTGT vài đề xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chơng I Những vấn đề lý luận công tác tính hạch toán thuế giá trị gia tăng I Một số khái niệm: Thuế giá trị gia tăng gì? Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua công đoạn sản xuất, lu thông hàng hoá Thuế GTGT phải trả mua sản phẩm tiêu dùng, thuế GTGT trả cho ngời cung cấp, nhà cung cÊp cã vai trß nh mét ngêi thu Chính phủ, thuế GTGT đợc chuyển tới ngời tiêu dùng ci cïng Gi¸ tÝnh th C¸c doanh nghiƯp kh¸c giá tính thuế khác Đối với hàng hoá dịch vụ đợc bán sở kinh doanh: Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập + thuế nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng: Giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuế: Giá tính thuế GTGT khoản tiền thuê nhận đợc tiền thuê trả trớc cho thời gian định phải chịu thuÕ GTGT LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với hàng bán trả góp: Giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá đà xuất bán (không bao gồm lÃi trả góp) không tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với hoạt động xây lắp: Giá tính thuế GTGT giá xây lắp theo hợp đồng cha có thuế: - Nếuviệc toán đợc thực dựa mức độ hoàn thành công việc thuế GTGT đợc tính giá hạng mục công trình hoàn thành - Nếu nhiều đơn vị tham gia thi công xây dựng công trình, nhà thầu chịu trách nhiệm tính toán kê khai thuế GTGT phần nhận thầu mà công trình đà ký kết Đối với hoa hồng đại lý nhà môi giới: Tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trả vào khoản phí tổn mà sở thu đợc từ việc thực hoạt động Hàng hoá đại lý bán phải chịu thuế GTGT Đối với hoạt động giao thông vận tải Giá tính thuế GTGT cớc vận tải cha có thuế Đối với hàng hoá dịch vụ đặc biệt nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổ số giá bán đà có thuế GTGT Giá cha cã th GTGT = * Chó ý: - §èi víi đại lý bán hàng theo giá nhà sản xuất doanh thu đại lý tiền hoa hồng đợc hởng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT - Hoạt động vận tải quốc tế đờng hàng không, đờng biển, xe lửa chịu thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp đợc tính hạch toán theo hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II TÝnh hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ A Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Đối tợng áp dụng: Phơng pháp áp dụng cho tổ chức kinh doanh (trừ trờng hợp áp dụng theo phơng pháp trực tiếp) - Ưu điểm: Kết tính xác, đầy đủ, phản ánh đợc thuế đầu ra, đầu vào - Nhợc điểm: Phơng pháp tính toán phức tạp, đòi hỏi đội ngũ kế toán có trình độ nghiệp vụ cao Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT = đầu Thuế GTGT - đầu vào a Thuế GTGT đầu Thuế GTGT Thuế suất = đầu Giá bán hàng hoá, dịch vụ x cha có thuế GTGT thuế GTGT b Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào đợc tính hoá đơn Nếu hoá đơn doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định (trong bao gồm thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ nhng hạch toán riêng) Một số trờng hợp đợc xem thuế đầu vào: Cơ sở kinh doanh mua hàng nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến đợc phép khấu trừ khoản xem nh thuế đầu vào nh sau: 5% sản phẩm trồng trọt loại lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu mía, cây, chè búp tơi, lúa ngô khoai sắn, sản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phẩm chăn nuôi gia súc gia cầm, cá tôm loại thuỷ sản khác 3% nông lâm sản không quy định nhóm đợc khấu trừ 5% nêu Hàng hoá dịch vụ đặc biệt: Đốivới hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù, thuế đầu vào đợc tính từ giá mua vào nh tem th, vÐ cíc « t« b»ng c«ng thøc sau tính thuế GTGT đầu vào: Thuế Giá mua hàng hoá, dịch vụ gồm thuế GTGT Thuế GTGT = - x suất thuế GTGT đầu vào + thuế suất thuế GTGT B Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Tài khoản sử dụng Để kế toán thuế GTGT, theo quy định Bộ Tài Thông t số 100/1998/TT - BTC ngày 15/07/1998 bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán hành TK 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" đổi tên TK 3331 "thuế doanh thu" thành TK 3331 "thuế GTGT phải nộp" 1.1 TK133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" Nội dung phản ánh: Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ Đối tợng sử dụng TK133: Tài khoản đợc áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Kết cấu tài khoản 133: Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - KÕt chuyÓn số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Thuế GTGT hàng mua phải trả lại - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại 1.2 TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp" Nội dung phản ánh: Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đà nộp số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nớc Đối tợng sử dụng: Tài khoản 3331 áp dụng cho sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3331: Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ - Số thuế GTGT đà nộp vào Ngân sách nhà nớc - Số thuế GTGT đợc giảm trừ -Số thuế GTGT hàng bị trả lại Bên có: - Thuế GTGT đầu ra: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ dùng để trao ®ỉi, biÕu tỈng, sư dơng néi bé + Sè th GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chính, thu nhËp bÊt thêng - Sè thuÕ GTGT ph¶i nép hàng hoá nhập Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Số d bên nợ: Số thuế GTGT đà nộp thừa vào Ngân sách nhà nớc Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tài khoản 33311"Thuế giá trị gia tăng đầu ra": Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ Tài khoản 33312 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu": Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng nhập Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 2.1.Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 2.1.1 Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ sản xuất nớc a Mua hàng hoá dịch vụ nớc dùng vào sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nếu có hoá đơn GTGT, vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi sổ trờng hợp sau: - Nếu sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản án giá trị vật t, hàng hóa nhập kho theo giá thực tế bao gồm: giá mua cha có thuế GTGT đầu vào + chi phÝ kh©u mua (chi phÝ thu mua, vËn chun, bèc xếp, thuê kho bÃi, từ nơi mua đến kho doanh nghiệp) Kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 611 : gi¸ thùc tÕ (cha cã thuÕ GTGT) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 111, 112, 113 : Tỉng gi¸ toán - Nếu dùng vào sản xuất, kinh doanh hoá, dịch vụ Kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 113, : Tỉng gi¸ to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - NÕu bán sở kinh doanh cho khách hàng không qua nhập kho Kế toán ghi: Nợ TK 631: Giá vốn hàng bán cha có thuế GTGT Có TK 111,112, 113, : Tổng giá toán Mua hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé xổ số, Giá ghi vé giá đà có thuế GTGT Kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 : Giá cha có thuế GTGT Nỵ TK 133: Th GTGT Cã TK 111, 112, 113 : Tỉng sè tiỊn to¸n (gi¸ tem, vÐ ) b Đầu t mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế - Nếu mua TSCĐ lắp đặt, đầu t xây dựng bản, vào hoá đơn GTGT đà ghi rõ giá mua cha có thuế thuế GTGT đầu vào Kế toán ghi: Nợ TK 211: Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 111, 112, 331, : Tỉng gi¸ to¸n - Nếu mua sắm TSCĐ phải qua trình lắp đặt đầu t xây dựng bản, vào hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ kế toán ghi: Nỵ TK 241 Nỵ TK 133 (1332): Th GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112, 331, :Tổng giá toán 2.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ mua hµng nhËp khÈu Khi nhËp hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật t hàng hoá, thiết bị nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán, thuế nhập khÈu ph¶i nép, chi phÝ thu mua vËn chun LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KÕ to¸nghi: Nợ TK 12, 16, 211: Trị giá hàng mua Có TK 3333: ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép Cã TK 111, 112, 331, : Giá mua cha có thuế Đối víi th GTGT hµng nhËp khÈu: - NÕu hµng nhËp dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ Kế toán ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khÊu trõ Cã TK 3331 (33312): Th GTGT cđa hµng nhập - Nếu hàng nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, phúc lợi đợc trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập đợc tính vào giá trị mua hàng Kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 221 Cã TK 111, 112, 331 : Gi¸ nhËp khÈu cha cã thuÕ GTGT Cã TK 3333: ThuÕ nhËp khÈu Cã TK 3331 (33312): ThuÕ GTGT ph¶i nộp 2.1.3 Hạch toán thuế GTGT đầu vào trờng hợp mua hàng hoá, dịch vụ đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Về nguyên tắc phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ phải hạch toán trực tiếp vào giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào đối tợng có liên quan Đối với vật t, hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng hạch toán riêng đợc, số thuế GTGT đầu vào đợc phản ánh vào TK 133 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, : Gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tỉng gi¸ to¸n 2.1.4 Trêng hợp mua hàng phải trả lại cho ngời bán Khi xuất kho trả hàng lại cho ngời bán ghi: Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán Có 152, 153, 156 Có TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Nếu ngời bán trả lại hàng hoá khác, vào hoá đơn GTGT hàng hoá đó, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, : Trị giá hàng trả lại Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng trả lại Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Nếu ngời bán trả lại tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 331: Phải trả cho ngời bán 2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra: 2.2.1 Bán hàng theo phơng thức thông thờng: a Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, vào hoá đơn GTGT đà ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT tổng giá toán, phản ánh doanh thu bán hàng tổng số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ cha có thuế GTGT thuế GTGT ghi: Nợ TK 112, 131, 111 : Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 3331(33311): Th GTGT phải nộp Có TK 511: Doanh thu bán hàng cha cã thuÕ GTGT 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hoặc có TK 512: Doanh thu bán hàng nội cha có thuế GTGT - Trờng hợp bán hàng có chiết khấu toán giành cho bên mua: Nỵ TK 521: Sè tiỊn chiÕt khÊu cha cã th GTGT Nỵ TK 33311: Th GTGT tÝnh theo sè tiỊn chiÕt khÊu Cã TK 131, 111, 112: Tỉng sè tiền chiết khấu - Trờng hợp hàng bán bị bên mua trả lại: Nợ TK 531: Giá hàng hoá bị trả lại cha có thuế GTGT Nợ TK 33311: Thuế GTGT hàng bị trả lại Có TK 131: Tổng số tiền phải trả lại bên mua - Trờng hợp bán hàng phát sinh giảm giá, bớt giá: Nợ TK 532: Số tiền giảm giá, bớt giá cha có thuế GTGT Nỵ TK 33311: Th GTGT tÝnh theo sè tiỊn giảm giá, bớt giá Có TK 131,111, 112: Tổng số tiền giảm giá, bớt giá b Khi phát sinh khoản thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ th, ghi: Nỵ TK111, 112, 131, : Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 3331 (33311) Cã TK 711, 721: Thu nhËp cha cã thuÕ GTGT 2.2.2 Cung cÊp dịch vụ thu tiền trớc: Đối với trờng hợp cho thuê tài sản mà bên thuê trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê, kế toán xác định doanh thu cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu đợc cha có thuế GTGT thuế GTGT, ghi: Nỵ TK 111, 112 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 511: TiÒn thu cha cã thuÕ GTGT 2.2.3 Đối với trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả góp (hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế), kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần cha cã th GTGT, ghi: Nỵ TK 111, 112 Cã TK 511: Giá bán trả lần cha có thuế GTGT Cã TK 3331: ThuÕ GTGT Cã TK 711: L·i tr¶ góp 2.2.4 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trao đổi hàng hoá: - Căn vào hoá đơn GTGT, đa hàng đổi, kế toán ghi: Nợ TK 131 Cã TK 511: Gi¸ cha cã thuÕ GTGT Cã TK 3331: Thuế GTGT hàng mang đổi - Căn vào hoá đơn GTGT, nhận hàng trao đổi, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156 Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng đổi Có TK 131: Phải thu khách hàng 2.2.5 Khi sử dụng hàng hoá, vật t, dịch vụ để biếu tặng - Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hóa phục vụ vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh số hàng mang biếu tặng số thuế GTGT số hàng đó, kế toán ghi: + Doanh thu: Nợ TK 641, 642: Gi¸ cha cã thuÕ GTGT Cã TK 511: Gi¸ cha cã thuÕ GTGT 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 133 Có TK 3331 - Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc trang trải quỹ phúc lợi, nguồn kinh phí khác phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mang biếu tặng không đợc khấu trừ 2.2.6 Khi sử dụng nội dùng để trả lơng cho cán công nhân viện: Kế toán vào chứng từ liên quan để phản ánh doanh thu, thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội để trả lơng cho công nhân viên nh sau: a Nếu sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT sử dụng nội cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế doanh thu, số thuế GTGT phải nộp hàng hoá, sản phẩm nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK627, 641, 642: Chi phí để sản xuất sản phẩm Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội Nợ TK 133 Có TK 3331: Thuế GTGT b Trờng hợp trả lơng cho nhân viên bán sản phẩm, hàng hoá ghi: Nợ TK 334: Tổng gi¸ to¸n Cã TK 3331: ThuÕ GTGT Cã TK 512: Doanh thu bán hàng nội cha có thuế 2.2.7 Bán hàng theo hình thức gửi đại lý, ký gửi: Nếu nơi nhận đại lý, ký gửi bán giá bên chủ hàng quy định, bên đại ký nhận hoa hồng: a Bên giao hàng: 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Khi xuÊt kho hàng mang gửi: Nợ TK 157: Trị giá hàng mang gửi Có TK 155, 156 - Khi hàng gửi bán đại lý đợc xác định tiêu thụ, nghĩa nhận đợc tiền bên nhận đại lý toán chấp nhận toán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: tổng số tiền đà trừ hoa hồng Nợ TK 641: Hoa hồng gửi đại lý Cã TK 511: Doanh thu theo gi¸ cha cã thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu b Bên nhận đại lý, ký gửi: - Khi nhập kho hàng nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 003: Trị giá hàng nhận đại lý - Khi bán đợc hàng : Nợ TK 111, 112: Số tiền thu đợc theo giá bán Có TK 331: Số tiền phải trả cho bên giao đại lý Có TK 5113: Hoa hồng đợc hởng - Khi toán tiền cho bên gửi đại lý: Nợ TK 331 Có TK 111, 112: Số tiền đà trả cho bên gửi đại lý - Ghi giảm hàng hoá đà bán TK 003 Có TK 003: Trị giá hàng đà tiêu thụ - Nếu trả lại hàng cho bên gửi đại lý Có TK 003: Trị giá hàng đà trả lại 2.3 Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp kỳ kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không ®ỵc khÊu trõ: 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3.1 Phản ánh số thuế GTGT đà đợc khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Số thuế GTGT đợc khấu tr Có TK 133 2.3.2 Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nớc: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 2.3.3 Phản ánh số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 142: Chi phí trả trớc(nếu có phân bổ cho kỳ sau) Có TK 133 2.3.4 Phản ánh số thuế GTGT đợc ngân sách hoàn lại: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 2.3.5 Phản ánh số thuế GTGT đợc giảm: - Nếu số đợc giảm trừ vào số phải nộp: Nợ TK 3331 Có TK 721 - Nếu số đợc giảm đợc trả lại tiền: Nợ TK 111, 112 Có TK 721 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK 111, 112, TK 152, 156,211, Mua hàng hoá, vật t- Doanh thu TK 133 Thuế GTGT đầu TK 112, 131 TK 511, 512 TK 3331 ThuÕ ThuÕ GTGT khấu trừ kỳ đầu TK 111,112 Thuế GTGT đợc Nộp thuế GTGT hoàn lại TK 721 Thuế GTGT đợc miễn giảm tiền Thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào thuế phải nộp Thuế GTGT hàng nhập phải nộp III Tính hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp A Tính thuế GTGT theo phơng Đối tợng áp dụng Các doanh nghiệp tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt nam, cha thực theo luật đầu t nớc lÃnh thổ Việt Nam Các sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý ngoại tệ Công thức tính: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá Th st x dÞch vơ th GTGT 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong ®ã: - GTGT hàng hoá, dịch vụ = Giá bán hàng hoá - Giá vốn hàng - Giá hàng bán = Giá ghi hoá đơn bán hàng (bao gồm khoản phụ phí phụ thu) - Giá vốn hàng bán= Chi phí phát sinh trình tạo hàng hoá bán * Chú ý: - Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán quy định bao gồm khoản phụ phí giá bán mà sở kinh doanh đợc hởng - Doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào quy định bao gồm khoản thuế phí đà trả tính giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào hàng hoá nhập B Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp trực tiếp, thuế GTGT đầu vào đầu đợc tính gộp doanh thu bán hàng, thu nhập giá phí Quá trình hạch toán tơng tự nh sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc tóm tắt sơ đồ sau: TK 111, 112, TK 152, 156, phơng 211, TK 3331 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT pháp trực tiếp 331 627 Mua vật tư, hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT hàng nhập TK 721 TK 111, 112 Miễn giảm thuế GTGT NSNN trả lại tiền Nộp thuế GTGT vào NSNN Miễn giảm thuế GTGT trừ vào thuế GTGT phải nộp TK 511, 521, 711, 721 Doanh thu bán hàng TK 111, 112, 131 17 TK 642 ThuÕ nhËp kh¸c download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHATthuLUONG GTGT Chơng II Thực trạng công tác tính hạch toán thuế GTGT vài đề xuất Bớc vào thập kỷ 90, công đổi đà đạt đợc thành tựu bớc đầu quan trọng đợc nhân dân nh bạn bè quốc tế thừa nhận đánh giá cao Tuy nhiên, phát triển sống không dừng lại mà vận động phát triển theo lộ trình đà chọn: Đến năm 2000 phấn đấu đa nớc ta thành quốc gia có kinh tế công nông nghiệp phát triển, đà CNH -HĐH để sánh ngang với nớc khu vực Phải khẳng định rằng, việc phát huy, khơi dậy nội lực, nâng cao hiệu sức cạnh tranh kinh tế Việt nam bớc đờng hội nhập bối cảnh cần thiết quan trọng Kinh nghiệm thu đợc từ 10 năm thực cải cách mở cửa, chuyển đổi sang kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN nớc ta nh học rút từ "cơn lốc" tài - tiền tệ Đông Nam cho thấy rõ điều Điều nằm chân lý đơn giản là: Muốn làm phải có thực lực Muốn hội nhập, phát triển bối cảnh phụ thuộc lẫn ngày tăng xu khu vực hoá, toàn cầu hoá tất yếu đòi hỏi kinh tÕ níc ta nh bÊt kú mét níc nµo khác phải có thực lực, có sức cạnh tranh cao SÏ cã rÊt nhiỊu vÊn ®Ị ®Ĩ nãi, trao ®ỉi, bàn bạc tranh luận Trong khuôn khổ chuyên đề này, em xin đề cập đến vấn đề phát huy tối đa nội lực nâng cao hiệu sức cạnh tranh kinh tế nớc nhà, mà giới hạn góc độ hẹp vấn đề thực luật thuế GTGT gần năm qua Từ sở lý luận thực tiễn, so sánh với loại thuế gián thu nói chung thuế doanh thu nói riêng, thuế GTGT cã nhiỊu u ®iĨm 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Tríc hÕt, th GTGT kh«ng thu trùng lặp, góp phần khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao suất, chất lợng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với công nghiệp hoá, đại hoá - Thứ hai, thuế GTGT tính vào phần giá trị tăng thêm, nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh, phù hợp với định hớng phát triển kinh tế nớc ta thời gian tới Hàng hoá đem xuất khẩu, chịu thuế GTGT mà đợc thoái trả lại toàn số thuế GTGT đà thu khâu trớc, thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất - Thø ba, ThuÕ GTGT thu tËp trung ë kh©u khâu sản xuất nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra đợc việc thu nộp thuế khâu trớc, hạn chế đợc thất thu so với th doanh thu Ci cïng, Th GTGT thùc hiƯn chỈt chẽ nguyên tắc đa vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế đà nộp khâu trớc Nghĩa là, hoá đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT đầu vào đà nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế Điều góp phần khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh mua hàng phải đòi hoá đơn, chứng từ bán hàng phải xuất hoá đơn, đồng thời hạn chế đợc sai sót việc ghi chép hoá đơn, chứng từ mua bán, giao dịch kinh tế, mang lại nhiều lợi ích cho kinh tế, hạn chế gian lận, góp phần nâng cao độ tin cậy thông tin kinh tế áp dụng thuế GTGT mang lại nhiều thuận lợi cho kinh tế, mà trớc hết cho sở sản xuất, kinh doanh Mục đích chủ yếu việc áp dụng thuế GTGT tạo thêm thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh làm cho họ khó khăn Cơ sở sản xuất kinh doanh bị khó khăn Nhà nớc gặp khó khăn nguồn thu ngân sách nhà nớc bị hạn chế 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy nhiên, phải thấy việc đa vào áp dụng thuế GTGT gặp khó khăn làm nảy sinh vấn đề phức tạp phải xử lý - Trớc hết, chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi thói quen vốn đà ăn sâu cách nghĩ cách làm ngời (ngời mua - ngời bán: ngời chịu thuế - ngời nộp thuế) Một thói quen là: Mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiƯn ghi chÐp chøng tõ, sỉ kÕ to¸n TÝnh thuế tổng doanh thu không phân biệt doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp có giá trị tăng thêm Do thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm để bảo đảm mức động viên ngang với thuế doanh thu thuế suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu hành Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nớc tăng thuếvà làm tăng giá Cho nên cần phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá - Thứ hai, chuyÓn tõ thuÕ doanh thu cã 11 thuÕ suÊt (tõ 0% đến 30%) sang áp dụng thuế GTGT có th st (0% 5% -10% - 20%) lµ mét bíc giảm bớt đáng kể phức tạp hiệu chế đa thuế suất Nhng thời gian đầu, gặp phải khó khăn khó tránh khỏi bị dồn thuế suất dẫn đến dễ bị hụt hẫng thu ngân sách nhà nớc bị sốc số doanh nghiệp hàng hoá chịu thuế suất cao xuống thuế suất thấp làm giảm thu ngân sách Những hàng hoá chịu thuế suất thấp lên thuế suất cao gặp khó khăn lúng túng thời gian đầu kinh doanh lÃi Do đó, cần có biện pháp điều tiết phần từ doanh nghiệp có thu nhập cao đợc giảm thuế suất, đồng thời giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp gặp khó khăn phải tăng thuế suất cao trớc - Thứ ba, chuyển đổi sang chế thị trờng lại vừa trải qua thời kỳ suy thoái kinh tế nên ngân sách nhà nớc eo hẹp, doanh nghiệp nhiều mặt yếu (thiếu vốn, trang thiết bị lạc hậu, sức cạnh tranh kém) 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lµm tăng thêm mức độ khó khăn thời gian đầu áp dụng thuế GTGT Những khó khăn nói trở ngại thực Cần phải có dự báo tình xảy phải có giải pháp sát hợp cho tình để chủ động phòng chống, Nhà nớc có giải pháp chế sách để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, đồng thời doanh nghiệp phải phấn đấu vơn lên để thích ứng dần với chế sách mới, nghĩa hai bên nỗ lực thực áp dụng thuế GTGT đạt đợc kết * Một vài ®Ị xt: §èi víi vÊn ®Ị doanh thu nhËn trớc cần phải xem xét lại cách hạch toán để đảm bảo đợc nguyên tắc dồn tích kế toán quốc tế Nh đà trình bày doanh thu nhận trớc doanh nghiệp cung cấp hàng hoá, dịch vụ, kế toán ghi nh sau: Nợ TK 111, 112: Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 511: Doanh thu Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép Nh vËy doanh thu kỳ thuế GTGT kỳ không phản ánh đắn chất Trong kỳ sau thực tế phát sinh mà không ghi nhận doanh thu nộp thuế GTGT Đối với trờng hợp trên, Chính phủ nên cho phép doanh nghiệp tiến hành phân bổ khoản doanh thu nhận trớc cho kỳ để phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng có mặt hàng thuộc đối tợng chịu GTGT có mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, chi phí đầu vào không xác định cụ thể đợc cho đối tợng sử dụng theo thông t 89 yêu cầu tính thuế GTGT đầu vaò khấu trừ cho mặt hàng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tỷ lệ (%) doanh số mặt hàng thuộc đối tợng 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chÞu thuÕ GTGT so với tổng doanh số bán Với cách xác định nh không đảm bảo đợc xác kịp thời tính đợc cho hàng hoá, dịchvụ bán ra, tồn kho, sản phẩm dở dang sản phẩm, hàng hoá gửi bán không đợc tính kỳ Do vậy, nên nên tính thuế GTGT đợc khấu trừ theo công thức sau: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Số thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đầu vào đợc sản phẩm tồn kho, sản khấu trừ phẩm dở dang, hàng gửi banss theo tỷ lệ Với công thức ta loại trừ thuế GTGT đầu vào chi phí cha có hàng hoá, dịch vụ bán ra, khoàn thuế đợc khấu trừ vào kỳ sau, nh đảm bảo xác Tuy nhiên để thực đợc công thức khó khăn mặt thực tế việc xác định yếu tố để tính toán khó khăn, kế toán phải xác định tồn kho, sản phẩm dở dang cách định kỳ Nh nhiều thời gian để thực công việc Trong điều kiện trình độ nghiệp vụ đội ngũ kế toán, nhân viên bán hàng nh hiểu biết ngời tiêu dùng sắc thuế hạn chế Chính phủ phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến nhằm làm cho ngời hiểu đắn Luật thuế GTGT Các đơn vị kinh tế cần tạo điều kiện cho cán kế toán học tập, nghiên cứu luật thuế chắn kế toán góp phần tích cực vào nghiệp thành công luật kinh tế - luËt thuÕ GTGT 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KÕt ln Cïng víi chÝnh s¸ch më cưa kinh tế xu hội nhập vào thị trờng giới, việc sớm nghiên cứu, xây dựng ban hành luật thuế GTGT Việt Nam vô cần thiết cấp bách Sự thay đổi tác động đến hệ thống kế toán từ việc lập chứng từ, hoá đơn đến việc tính hạch toán thuế GTGT áp dụng thành công luật thuế tạo thành xơng sống cho hệ thống thuế nớc ta Để tạo sở tái cấu trúc hệ thống thuế nớc ta hoàn thiện hơn, đại, phù hợp với phát triển kinh tế đất nớc, với thông lệ quốc tế, phải nỗ lực thực hiện, áp dụng thành công luật thuế Nhng kinh nghiệm thực tế trình độ khiêm tốn, thời gian nghiên cứu có hạn, chuyên đề chắn cha thể có đợc nội dung tơng xứng với tên đề tài Em mong thầy thông cảm cho em Xin chân thành cảm ơn thầy! 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... lý luận công tác tính hạch toán thuế giá trị gia tăng I Một số khái niệm: Thuế giá trị gia tăng gì? Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua công đoạn... doanh nghiệp khác giá tính thuế khác Đối với hàng hoá dịch vụ đợc bán sở kinh doanh: Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT giá nhập + thuế nhập Đối... tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với hoạt động xây lắp: Giá tính thuế GTGT giá xây lắp theo hợp đồng cha có thuế: - Nếuviệc toán đợc thực dựa mức độ hoàn thành công việc thuế GTGT đợc tính giá