Luận văn Hoàn thiện công tác tính giá thành sản phẩm phục vụ cho quản trị chi phí tại Công ty TNHH MTV Cà phê 734 huyện Đắk Hà, tỉnh Kon Tum là tìm hiểu, nhận diện được những ưu điểm, hạn chế về công tác tập hợp chi phí và tính giá thành nói chung, và đặc biệt là công tác tập hợp chi phí và tính giá thành phục vụ quản trị chi phí nói riêng ở Công ty; đưa ra được các giải pháp có tính khả thi nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty TNHH MTV Cà phê 734 huyện ĐăkHà trong việc cung cấp thông tin phục vụ quản trị chi phí.
Trang 1ĐẠI HỌC ĐÀ NANG
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
HUỲNH THỊ THU LIÊN
HỒN THIỆN CƠNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH
SAN PHAM PHUC VU CHO QUAN TRI CHI PHi
TẠI CÔNG TY TNHH MTV CA PHE 734,
HUYEN DAK HA, TINH KON TUM
LUAN VAN THAC SI KE TOAN
Trang 2TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
\H TH] THU LIEN
HOÀN THIỆN CƠNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH
SAN PHAM PHUC VU CHO QUAN TRI CHI PHi
TALCONG TY TNHH MTV CA PHE 734,
HUYEN DAK HA, TINH KON TUM
Trang 3Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả luận văn
Trang 4MO DAU 1
1 Tính cắp thiết của đề tai 1
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 2
4 Phương pháp nghiên cứu - - wd
5 Ý nghĩa của đề tai « « « 3
3 4
6 Kết cấu của luận văn
7 Tổng quan các công trình nghiên cứu
CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÈ KẾ TOÁN CHI PHI SÂN XUẤT VA TINH GIÁ THÀNH SẢN PHÁM PHỤC VỤ QUẢN TRI CHI PHI 8 1.1 DAC DIEM QUAN TRI CHI PHI VA VAI TRO CUA KE TOAN TÍNH
GIA THANH SAN PHAM DOI VOI QUAN TRI CHI PHi 8
1.1.1 Đặc điểm quản trị chỉ phí sản xuất 8
1.1.2 Vai trò của giá thành sản phẩm đối với quản trị sản xuất I4 1.2 TAP HOP CHI PHi SAN XUẤT VÀ TÍNH GIA THANH SAN PHAM
PHUC VU QUAN TRỊ CHI PHÍ "1
1.2.1 Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm 16 1.2.2 Quy trình tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 20
KẾT LUẬN CHƯƠNG I — `
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHAM PHUC VU QUAN TR] CHI PHi TAI CONG TY TNHH MTV
CÀ PHÊ 734 2222 eiriioo 33
2.1 DAC DIEM SAN XUẤT KINH DOANH VA TÔ CHUC QUAN LY
CUA CONG TY TNHH MTV CA PHE 734 33
Trang 52.2 ĐẶC ĐIÊM QUAN TRI CHI PHi SAN XUAT VA NHU CAU THONG TIN GIA THANH PHUC VU QUAN TRI CHI PHi TAI CONG TY 44 2.2.1 Dự toán chỉ phí sản xuất và nhu cầu thông tin giá thành phục vụ dự
toán chỉ phí tại Công ty - — M4 2.2.2 Tổ chức thực hiện chỉ phí và yêu cầu thông tin giá thành tại Công
ty + Tre ca + sess 46
2.2.3 Phân tích đánh giá, ra quyết định và yêu cầu thông tin giá thành tại
Công ty KHHreereeereee —
2.3 TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẢM TẠI CÔNG
TY 49
2.3.1 Tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 49 2.3.2 Quy trình tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành 50
2.4 DANH GIA TONG HOP THUC TRANG CONG TÁC TÍNH GIÁ THANH SAN PHAM PHUC VU QUAN TRI CHI PHi TAI CONG TY 57 2.4.1 Đối tượng tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm 57 2.4.2 Quy trình tập hợp chỉ phí 59 2.4.3 Tính giá thành 60 L08/9191100 co 6
CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHAM PHUC VU QUAN TR] CHI PHi TAI CONG TY TNHH MTV
CÀ PHÊ 734 221221 2eiieeeoooo.Ô
3.1 TANG CUONG QUAN TRI CHI PHi SAN XUAT VA YEU CAU THONG TIN GIA THANH SAN PHAM TẠI CÔNG TY TNHH MTV CÀ
Trang 63.1.3 Phân tích đánh giá và ra quyết định 65 3.2 QUẢN TRỊ CHI: PHÍ MỤC TIÊU VÀ VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH NHÄM ĐÁP ỨNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ MỤC TIÊU 66
3.2.1 Nội dung quản trị theo chỉ phí mục tiêu se 3.2.2 Phương pháp quản trị chỉ phí mục tiêu veces 70 3.2.3 Quy trình thực hiện quan tri chi phi muc tiéu 72 3.3 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP GIÁ THÀNH ĐÁP ỨNG QUẢN TRI
CHI PHÍ MỤC TIÊU 6 CÔNG TY seo 7Á,
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 sec TR
KẾT LUẬN CHUNG 79
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 8sé hiệu Tên sơ đồ Trang sơ đồ
1.1 _ | Tinh giá thành sản phẩm theo phương pháp toàn bộ 2 12 | Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp | 25 1.3 _ | Phương pháp chi phí mục tiêucủa Sakurai 28 2.1 [ Sơ đồ bộ máy tô chức của công ty TNHH MTV cà phê | 35
734
2.2 | Tô chức bộ máy phòng kể toán 38
2.3 | Tỗ chức số kế toán theo hình thức “Kế toán trên máy |_ 39 tính”
24, [Sơ đỗ tôm tắt quy trình công nghệ sản xuất cà phê|_ 40 nhân xô
3.1 | Ouy trình đánh giá và ra quyết định 65 3.2 | Chỉ phí mục tiêuvà các giai đoạn sản xuất sản phâm 70
Trang 10“Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt như hiện nay, các doanh nghiệp luôn quan tâm đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp mình, làm thế nào để sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuận cao nhất Để đạt được điều
đó, mỗi doanh nghiệp đều đã chuẩn bị cho mình những biện pháp, và một kiệm chỉ phí sản xuất, hạ giá thành đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm Việc phấn trong những biện pháp mà đa số doanh nghiệp sử dụng đó là
đấu tiết kiệm chỉ phí sản xuất được coi là mục tiêu quan trọng không chỉ của mỗi doanh nghiệp mà còn là vấn đẻ được toàn xã hội quan tâm Do đó, công tác quản trị chỉ phí sản xuất là một khâu quan trọng đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, chính xác về kết quả hoạt động sản xuất, và là cơ sở để giúp cho
các nhà quản trị trong việc ra quyết định
'Công tác quản tri chi phí đang trở thành công cụ hữu hiệu giúp nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Để quan tri chỉ phí một cách hiệu quả thì cần nắm chức năng của từng loại chỉ phí, sử dụng chỉ phí tiết kiệm Các thông tin chỉ phí này có ý nghĩa sâu sắc đối với công tác quản trị bởi trên cơ
sở đó người quản lý mới xây dựng được cơ cấu chỉ phí sản xuất, cơ cấu sản
phẩm sao cho hợp lý nhất, xác định giá bán sản phẩm, đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả
'Cũng như nhiều doanh nghiệp khác, Công ty TNHH MTV cả phê 734 luôn coi trọng công tác quản trị chỉ phí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm và
xác định là hoạt động trung tâm đẻ điều hành và quản trị, tuy nhiên, công tác quản trị chỉ phí của công ty vẫn còn một số bắt cập Cụ thé:
- Một số nội dung chỉ phí chưa phân loại theo đúng theo chức năng
Trang 11~ Công ty tính giá theo phương pháp truyền thống (tính giá thành theo phương pháp toàn bộ) nhằm đáp ứng yêu cầu của kế toán tài chính, cung cắp
thông tin tổng quát cho quản trị chỉ phí Tuy nhiên, tính giá thành theo
phương pháp toàn bộ chưa đáp ứng được yêu cầu tăng cường quản trị chi phi
của doanh nghiệp
Ngoài những vấn đề trên, hiện vẫn chưa có một nghiên cứu nào đánh
giá phương pháp tính giá thành nhằm cung cấp thông tin cho quản trị chỉ phí thực hiện ở Công ty Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, nên tôi
đã chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác tính giá thành sản phẩm phục vụ cho quản trị chỉ phí tại Công ạy TNHH MTI Cà phê 734” đề làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
- Tìm hiểu, nhận diện được những ưu điểm, hạn chế về công tác tập hợp chỉ phí và tính giá thành nói chung, và đặc biệt là công tác tập hợp chỉ phí và tính giá thành phục vụ quản trị chỉ phí nói riêng ở Công ty;
- Đưa ra được các giải pháp có tính khả thi nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty TNHH MTV Cà phê 734 huyện ĐãkHà trong việc cung cắp thông tin phục vụ quản trị chỉ phí
tượng, phạm vỉ nghiên cứu
tượng nghiên cứu: Kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hướng đến phục vụ quản trị chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất
~ Phạm vi nghiên cứu:
+ Về nội dung: Nhắn mạnh đến kế toán chỉ phí và tính giá thành nhằm
cung cấp thông tin phục vụ quản trị chỉ phí Do Công ty có nhiều hoạt động
Trang 12
+ Về không gian: Nghiên cứu tại Công ty TNHH MTV Cà phê 734
huyện DakHa Đề tài tập trung vào hoạt động sản xuất cà phê nhân xô của
Công ty, vì đây là hoạt động cốt lõi của công ty
+ Về thời gian: Nghiên cứu 3 năm tài chính, từ năm 2015 đến năm 2017 4 Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng kết hợp các phương pháp sau:
~ Phương pháp khảo cứu tài liệu: Tìm hiểu, tổng hợp, đánh giá các tài Tiệu lý thuyết và thực tế về kế toán chi phi sản xuất và tính giá thành sản phẩm đáp ứng yêu cầu quan tri nội bộ
~ Phương pháp quan sát: Quan sát thực tế kế tốn để thấy được cơng
việc kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty ~ Phương pháp phân tích đối sánh, tổng hợp
5 Ý nghĩa của đề tài
Đề tài nghiên cứu với mong muốn giúp Công ty hồn thiện cơng tác tính giá thành, nhằm cung cắp nhiều thông tin cho quản trị chỉ phí, giúp tăng cường quản trị chỉ phí, nâng cao hiệu quả kinh doanh ở Công ty
6 Kết cầu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung
luận văn được kết cấu thành 3 chương:
- Chương 1: Cơ sở lý thuyết về kế toán tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phâm phục vụ quản trị chỉ phí
~ Chương 2: Thực trạng công tác tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm phục vụ quan tri chi phi tại Công ty TNHH MTV Cà phê 734
Trang 13
không chỉ trong luận văn mà còn nhiều bài báo, tạp chí kế toán cũng đề cập đến Các tác giả đã tập trung nghiên cứu các phương pháp kế toán chỉ phí và
tính giá thành truyền thống cũng như hiện đại trong nhiều ngành dịch vụ với
mục đích cung cấp thêm nhiều thông tin hữu ích cho công tác quản trị chỉ phí
Về luận văn, hầu hết các nghiên cứu đều tập trung trong ba nội dung bao
gồm: cơ sở lý luận về kế toán chỉ phí và tính giá thành, thực trạng kế toán chỉ
phí và tính giá thành tại doanh nghiệp, cuối cùng là vận dụng cơ sở lý luận để hoàn thiện cơng tác kế tốn chỉ phí và tính giá thành nhằm nâng cao hiệu quả quản trị chỉ phí
Đề tài về kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành phục vụ quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH MTV cao su Ea H'leo, huyện Ea Hleo, tinh DakLak của tác giả Đăng Chí Sơn (2016) đã đề cập đến thực trang chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ quản trị chỉ phí Tác giả đã chỉ ra được các nhược điểm hiện tại đối với công tác quản tri chi phí và tinh giá thành ở Công, ty cao su Ea H'leo Trên cơ sở những hạn chế, tác giả đã đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác tính giá thành nhằm mục đích phục vụ quản trị chỉ phí sản
xuất tại công ty như tính giá thành theo phương pháp trực tiếp, nhằm giúp ích trong các quyết định về mặt chiến lược, thông tin giá thành sản phẩm theo phương pháp xác định chỉ phí trực tiếp sẽ hữu ích trong việc ra các quyết định
kinh doanh
Trong lĩnh vực dịch vụ du lịch và khách sạn, đề tài của tác giả Võ Nữ Hạnh Nhân (2014) về phương pháp tính giá thành phục vụ quản trị chỉ phí tại
Công ty cổ phần Sơn Trà đã đề cập đến thực trạng và chỉ ra được các nhược
Trang 14trị chỉ phí tại doanh nghiệp
Bài viết của Trần Thị Kim Xuyến, Trần Bích Nga (2013) với đề tài “Tổ
chức công tác kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp viễn thông di
động ở Việt Nam” cũng bàn luận đến việc tính giá thành đem đến nhiều thông
tin hữu ích cho việc quản trị chỉ phí Từ đó đem đến những cái nhìn mới hơn
về giá thành dịch vụ nói riêng và quản trị chỉ phí nói chung
Nghiên cứu trong lĩnh vực dịch vụ vận tải biển của Trần Thị Phương Linh (2012) về kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty cỗ phần vận tải biển Đà Nẵng đã để cập đến thực trạng quản trị chỉ phí bao gồm tính giá thành tại doanh nghiệp, tác giả đã chỉ ra được các nhược điểm hiện tại đối với công tác
quản tri chi phi va tinh giá thành Từ đó, tác giả đã có các đề xuất như phân loại chỉ phí theo cách ứng xử chỉ phí, tính giá thành theo phương pháp trực tiếp, nhằm mục đích hồn thiện cơng tác quan tri chi phí tại doanh nghiệp,
Tác giả Lê Phương Thúy Oanh (2012) nghiên cứu về hoàn thiện kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty cổ phần Dược phẩm Bidipharl đã phân tích thực trang công tác quản lý chi phi sản xuất tại Công ty dé nhận ra những tổn tại trong công tác quản lý, như: phương pháp phân loại chỉ phí chưa đáp ứng,
được yêu cầu thông tin cho quản trị, kế toán tập hợp chỉ phí mới chỉ phục vụ cho kế toán tài chính, chưa phục vụ nhiều cho công tác quản trị Từ đó, Tác gia tiến hành đề xuất giải pháp phân loại chỉ phí theo cách ứng xử chỉ phí, xây dựng dự toán linh hoạt và hoàn thiện phân tích biến động chỉ phí sản xuất góp
phần khắc phục nhược điểm giúp cho nhà quản trị có thể kiểm soát được tốt hơn chỉ phí Công ty và kịp thời đưa ra các quyết định phù hợp
Tác giả Trần Văn Dự (2011) với nghiên cứu “Phương pháp xác định chỉ
Trang 15
cho các nhà quản trị doanh nghiệp để có định hướng vận dụng nhằm nâng cao
hiệu quả trong công tác quản trị chỉ phí trong doanh nghiệp
‘Dé tai tìm hiểu thực trạng công tác quản trị chỉ phí sản xuất tại Công ty cô phần Thăng Long của tác giả Thái Thị Thu Hiền (2009) đã phân tích thực
trang quản trị chỉ phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thăng Long, từ đó để xuất
một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác quản trị chỉ phí sản xuất tại Công
ty Các chỉ phí được phân loại thành các khoản mục rõ ràng làm cho công tác lập kế hoạch cũng như kiểm soát chỉ phí được thuận lợi, giúp cho việc ra
quyết định của bộ máy quản trị Công ty chính xác hơn Bên cạnh đó, luận văn
đã chỉ ra hạn chế chủ yếu của Công ty trong quản trị chỉ phí là cơng tác lập dự tốn về chỉ phí nguyên vật liệu chưa xác thực và Công ty chưa xây dựng một định mức về chỉ phí nhân công cũng như định mức vẻ chỉ phi sản xuất chung, từ đó tác giả đưa ra các kiến nghị, tăng cường công tác lập kế hoạch, hoàn thiện quá trình tập hợp chi phi sản xuất và đồng thời quản lý chặt chẽ việc thực hiện chỉ phí góp phần hồn thiện hơn cơng tác quản trị chỉ phí tại Công ty nhằm nâng cao lợi nhuận
Ngoài các luận văn được đề cập trên, các bài báo đăng trong các tap chí
cũng trình bảy quan điểm cũng như các vấn đề xoay quanh các phương pháp
tính giá thành phục vụ quản trị chỉ phí Trong đó có bài viết được đăng trên
tạp chí kế toán của tác giả Hoàng Tùng (2012) tập trung đề cập đến phương
pháp kế toán chi phi theo chi phí mục tiêu, là một phương pháp hiện dai, rat it
doanh nghiệp áp dụng Bài viết cung cấp các kiến thức hữu ích cho những
doanh nghiệp có định hướng hiện đại hóa trong tổ chức quan tri chi phi
Trang 16khá lâu Mặt khác rất ít dé tai nghiên cứu về chủ đề này trong lĩnh vực nông
nghiệp nói chung Đề tài thực hiện ở Công ty này cũng chưa có công trình khoa học hay luận văn nào đã công bố Các công trình nghiên cứu, các bài
Trang 17VA TINH GIA THANH SAN PHAM PHUC VU QUAN TRI CHI PHI
1.1, DAC DIEM QUAN TRI CHI PHi VA VAI TRO CUA KẾ TOÁN TINH GIA THANH SAN PHAM DOI VOI QUAN TRI CHI PHI
1.1.1 Đặc điểm quản trị chỉ phí sản xuất
Quản trị chỉ phí là phân tích các thông tin cần thiết cho công việc quản
trị của một doanh nghiệp Các thông tin này bao gồm các thông tin tài chính
(chỉ phí và doanh thu) lẫn các thông tin phi tài chính (năng suất, chất lượng và các yếu tố khác của doanh nghiệp) Nhà quản trị chỉ phí không đơn giản là người ghi chép các thông tin về chỉ phí mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng các quyết định quản trị để có thể cung cấp cho khách hàng những sản phẩm/dịch vụ có chất lượng tốt nhất với chỉ phí thấp nhất
Theo tác giả Nguyễn Thị Phương Loan (2014), môi trường kinh doanh
hiện nay đã có rất nhiều thay đôi, và đã làm biến đổi thực tế quản trị chỉ phí
của các doanh nghiệp Môi trường kinh doanh đã mở rộng đến thị trường thế giới, làm cho các doanh nghiệp phải chịu sức ép cạnh tranh trên quy mơ tồn
cầu Vì vậy, doanh nghiệp cần nhiều thông tin về quản trị chỉ phí hơn đề có
thể xây dựng chiến lược cạnh tranh và kinh doanh có hiệu quả Để cạnh tranh
một cách hiệu quả, các doanh nghiệp phải chấp nhận thay đổi công nghệ sản xuất Điều này không những giúp cho doanh nghiệp có thể kiểm soát được
các dòng chỉ phí vào (chi phí NVL, lao động, chỉ phí khác) mà còn có thể xây
dựng các quyết định cho đầu ra sản xuất (giá bán, sản lượng, doanh thu, lợi
Trang 18
phẩm có chất lượng cao, có nhiều tính năng mới, mẫu mã đa dạng, các dịch
vụ kèm theo phải phong phú Vì vậy, chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp
là phải thỏa mãn các yêu cầu này với chỉ phí thấp nhất vai trò của quản trị chỉ
phi, vì thé, trở nên rất quan trọng vì nếu không quản lý và phân tích tốt, sản phẩm tuy có chất lượng cao nhưng giá cũng sẽ cao, khách hàng sẽ không
thích nữa Do mục tiêu là nhắm đến thỏa mãn thị hiếu của khách hàng nên các
hoạt động sản xuất và kinh doanh cũng chuyển dịch theo hướng khách hàng Vi thế, tổ chức của doanh nghiệp cũng thay đổi và hình thành các nhóm hoạt
động hoặc bộ phận chức năng (nghiên cứu phát triển, tô chức sản xuất, giao
hàng, bảo hành, sửa chữa) Theo đó, thực tế việc quản trị chỉ phí cũng sẽ có những thay đổi cho phù hợp Từng nhóm/bộ phận sẽ có các ch phí hoạt động của mình Các báo cáo về chỉ phí sẽ phản ảnh hoạt động của các nhóm/bộ phân hợp lý hay chưa hợp lý
Theo tác giả Nguyễn Văn Hải (2012) quản trị chỉ phí trong doanh
nghiệp bao gồm bốn chức năng: lập kế hoạch chỉ phí; t6 chức thực hiện chỉ
kiểm soát chỉ phí; ra quyết định a Lap ké hogch chi phi
Là việc xác định toàn bộ moi chi phi doanh nghiệp chỉ ra để sản xuất và
phí;
tiêu thụ sản phẩm của kỳ kế hoạch Thông qua việc lập kế hoạch, doanh nghiệp có thể kiểm tra tình hình sử dụng chỉ phí, phát hiện khả năng tiết kiệm chỉ phí để thúc đầy cải tiến biện pháp quản lý kinh doanh Lập kế hoạch chỉ
phí sản xuất kinh doanh phục vụ đắc lực cho việc hoàn thành nhiệm vụ tiết
Trang 19Kế hoạch chỉ phí sản xuất phải thẻ hiện đầy đủ ba loại chỉ phí: chỉ phí
nguyên vật liệu trực tiếp; chỉ phí nhân công trực tiếp; chỉ phí sản xuất chung
Kế hoạch chỉ phí không chỉ xác định chỉ phí sản xuất cụ thé cho từng loại mà còn phải chú ý đến công tác quản trị chỉ phí
Kế hoạch chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh tất cả chỉ phí
nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể
hiện trên dự toán khối lượng sản phẩm cà phê và diện tích vườn cây Để lập
kế hoạch NVLTT cần xác định định mức tiêu hao nguyên vật liệu để cung
cấp,
Kế hoạch chỉ phí nhân công trực tiếp cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ kế hoạch
Mục tiêu cơ bản của kế hoạch này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động Đối với biến
phí nhân công trực tiếp, để lập kế hoạch, doanh nghiệp cần xây dựng định
mức lao động từng công đoạn trong dây chuyển sản xuất sản phẩm: Tiền công cho từng giờ lao động hoặc từng sản phẩm nếu doanh nghiệp trả lương theo
sản phẩm
Lập kế hoạch chỉ phí sản xuất chung là lập kế hoạch các chỉ phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng
Lập kế hoạch chỉ phí sản xuất chung ở các doanh nghiệp thường được xem là nhiệm vụ cơ bản nhằm giảm thấp chỉ phí và giá thành Các chỉ phí chung
thường không liên quan trực tiếp đến dịch vụ cụ thé Do vay, vige tăng giảm các chi phí này phụ thuộc trách nhiệm của các nhà quản trị từng khu vực, từng,
trung tâm Các chỉ phí này thường độc lập tương đối với mức hoạt động, nó
Trang 20xuất chung đôi hỏi cơng tác kế tốn tập hợp chỉ phí va tính giá thành phải đầy
đủ, chỉ tiết theo từng khoản mục, bộ phận, đối tượng chỉ phí, có như vậy
việc lập kế hoạch mới xác với thực tế, chỉ tiết, dễ dàng đối chiều kiểm tra khi
thực hiện
b Quan lý chỉ phí thực hiện
'Với chức năng tổ chức thực hiện, nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt
giữa con người và các nguồn lực lại với nhau sao cho kế hoạch được thực hiện có hiệu quả nhất Để thực hiện tốt chức năng này, nhà quản trị có nhu
cầu rất lớn đối với thông tin kế tốn, nhất là thơng tin kế toán quản trị Nhà quản trị cần được kế toán cung cấp thông tin để ra quyết định kinh doanh đúng đắn trong quá trình lãnh đạo hoạt động hàng ngày, phủ hợp với mục tiêu chung
e Kiểm soát chỉ phí
Việc kiểm soát chỉ phí có thể thực hiện bằng cách sử dụng phương
pháp số chênh lệch hoặc phương pháp thay thế liên hoàn, từ đó có thể xác định biến động về lượng và biến động về giá của từng loại chỉ phí sản xuất
giữa thực tế so với định mức Các nhà quản lý không có nhiều thời gian để kiểm tra và xác định nguyên nhân của tất cả các biến động mà chỉ tập trung
thời gian và nỗ lực vào việc kiểm soát các biến động có ý nghĩa Cũng theo
tác giả Nguyễn Văn Hải (2012) Khi nào một biến động cần được kiểm soát, khi nào thì bỏ qua Lúc này, nhà quản lý sẽ xem xét các yếu tố:
~ Độ lớn của biến động: Nhà quản lý thường quan tâm đến những biến
động có giá trị lớn về cả số tuyệt đối lẫn số tương đối Số tương đối của biến động cung cắp thông tin tốt hơn cho nhà quản lý trong việc kiểm soát
Trang 21cần được kiểm soát chặt chẽ hơn những biến động thỉnh thoảng mới phát sinh
- Xu hướng của biến động: Những biến động có xu hướng tăng dần
theo thời gian là những biến đông cần xác định nguyên nhân và kiểm soát
~ Khả năng kiểm soát được biến động: Những biến động mà những người bên trong tô chức có khả năng kiểm soát được thì cần tiến hành kiểm
soát hơn những biến động mà tổ chức không có khả năng kiểm soát Ví dụ,
khi mức giá nguyên liệu tăng do sự biến động giá của thị trường thì nằm ngoài khả năng kiểm soát của nhà quản lý
~ Các biến động thuận lợi: Những biến động thuận lợi cũng cần được xem xét để phát huy và cải tiền
~ Lợi ích và chỉ phí của việc kiểm soát: Quyết định nên kiểm sốt một
biến động hay khơng cần phải xem xét sự đánh đổi giữa lợi ích và chỉ phí để thực hiện việc kiểm soát
Các nhà quản lý xác định mức ý nghĩa của các biến động dựa vào kinh
nghiệm và sự phán đoán chủ quan Biến động có giá trị lớn (về cả số tương
đối và tuyệt đối), biến động lặp lại thường xuyên, biển động có xu hướng tăng,
dần và biến động mà tô chức có khả năng kiểm soát là những biến động cần
phân tích xác định nguyên nhân để kiểm sốt Tơ chức kiểm sốt chỉ phí trong
doanh nghiệp sản xuất có thể thông qua việc yêu cầu các bộ phận phải lập báo
cáo bộ phận Báo cáo này có thể được lập chỉ tiết cho rất nhiều cấp bậc bộ
phân khác nhau trong doanh nghiệp, ví dụ toàn doanh nghiệp có thể chỉ tiết thành các tổ sản xuất, mỗi tổ lại được chỉ tiết tiếp thành các sản phẩm và
trong đó sẽ trình bày các số liệu dự toán, số liệu thực tế và số chênh lệch những chỉ tiêu tài chính Thông qua báo cáo chỉ phí có thê đánh giá biến động
Trang 22quản lý trong doanh nghiệp
4L Phân tích đánh giá chỉ phí và ra quyết định
Nha quan tri, sau khi lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện kế hoạch phải kiểm tra và đánh giá việc thực hiện Phương pháp thường dùng, là so sánh số liệu kế hoạch với thực hiện từ đó nhận diện các khác biệt giữa
kết quả đạt được với mục tiêu đặt ra
'Việc lựa chọn được cách đánh giá thích hợp có tác dụng khuyến khích
nhà quản trị thực hiện tốt nhiệm vụ là rất quan trọng Nếu chọn cách đánh giá
không phù hợp, đánh giá không đúng, dẫn đến giải pháp điều hành không đúng sẽ gây tổn hại đến hiệu quả sản xuất của doanh nghiệp Phần lớn thông,
tin do kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức năng ra quyết định của
nhà quản trị Do đó ra quyết định là một chức năng quan trọng xuyên suốt các khâu quản trị doanh nghiệp Chức năng ra quyết định được vận dụng liên tục trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp Chức năng phân tích, đánh
giá và ra quyết định là một chức năng quan trọng, nó cân rất nhiều thông tin
tổng hợp từ tập hợp chỉ phí, tính giá thành, và các chức năng khác của quản trị
chỉ phí Việc tập hợp chỉ phí và tính giá thành tốt luôn đem đến những phân
tích, đánh giá chỉ phí hiệu quả hơn, chính xác hơn
Tóm lại, quản trị chi phí cần kế toán chỉ phí và giá thành cung cấp các
thông tin chỉ phí để nhà quản lý kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch thông
qua các báo cáo đánh giá, đặc biệt là giúp ích cho các nhà quản lý trong việc kiểm soát chỉ phí để tính giá thành một cách chính xác và nâng cao hiệu quả
của quá trình hoạt động Việc cung cấp thông tin về chỉ phí một cách chỉ tiết và thường xuyên sẽ giúp ích cho nhà quản lý rất nhiều trong kiểm soát và
Trang 23thông tin này giúp các nhà quản lý phát hiện các hoạt động tốn kém chỉ phí đó
hoặc có những cải tiến làm cho hoạt động đó có hiệu quả hơn, tốn kém chỉ phí
ít hơn Ngoài ra, còn cung cắp thông tin để phân bổ các nguồn lực của doanh
nghiệp cũng như quyết định cơ cấu cung cấp dịch vụ, hay quyết định ngừng cung cấp Trong một số tình huồng đặc biệt, các thông tin về chỉ phí đóng vai
trò vô cùng quan trọng trong việc xác định giá bán dich vụ, nhất là trong các trường hợp cung cắp dịch vụ theo yêu cầu khách hàng mà chưa có giá trên thị trường
Bên cạnh đó, để quản trị chỉ phí có thể nhận diện được chỉ phí theo nhiều phương diện khác nhau để đáp ứng nhu cầu thông tin trong hoạch định,
tô chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định thì quản trị chỉ phí cần thông tin
chỉ phí phát sinh thông qua hệ thống thông tin chỉ phí được cung cấp theo các trung tâm chỉ phí được hình thành trong các đơn vị Bởi vì bộ phận quản trị
chỉ phí sẽ trả lời chỉ phí là bao nhiêu, biến động như thế nào đến giá thành khi có sự thay đôi của một hay một số nhân tố nào đó, bộ phận nào chịu trách
nhiệm giải thích những thay đổi bắt lợi của chi phi và đưa ra giải pháp điều
chỉnh một cách kịp thời Điều này cho thấy quản trị chi phi sản xuất là một bộ
phân quản trị doanh nghiệp thực hiện xử lý và cung cấp các thông tin vẻ chỉ phí sản xuất nhằm thực hiện các chức năng quản trị
1.1.2 Vai trò của giá thành sản phẩm đối với quản trị sản xuất Trong công tác quản trị chi phi sản xuất thì giá thành là một trong những
chỉ tiêu quan trọng luôn được các nhà doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Thông
qua số liệu đo bộ phận kế toán tập hợp được, nhà quản lý có thê biết được hoạt động và kết quả thực tế, từ đó đề ra các biện pháp có hiệu quả, kịp thời
Trang 24phù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị chỉ phí của
doanh nghiệp
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng,
toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý kinh tế tài chính của doanh
nghiệp Mức hạ giá thành và tỷ lệ giá thành phản ánh trình độ sử dụng công suất máy móc thiết bị, mức độ trang bị, áp dụng khoa học kỹ thuật tiên tiến;
kết quả việc sử dụng hợp lý sức lao động, tăng năng suất lao động, trình độ quản lý tài chính, hạch toán kinh tế của doanh nghiệp
Theo tác giả Nguyễn Thị Thùy Dung (2016), trong việc quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, công tác tính giá thành sản phẩm thể hiện vai
trò quan trọng, cụ thê:
~ Giá thành là thước đo mức chỉ phí sản xuất, tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp, là một căn cứ để xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh và ra
quyết định sản xuất kinh doanh Để quyết định sản xuất loại sản phẩm nào,
doanh nghiệp cần nắm được nhu câu, giá cả thị trường, tất yếu phải biết chỉ phí sản xuất, tiêu thụ sản phẩm đó của bản thân doanh nghiệp bỏ ra Trên cơ
sở đó, xác định được hiệu quả sản xuất sản phẩm đẻ quyết định khối lượng
sản xuất nhằm tối đa hóa lợi nhuận
~ Giá thành là công cụ quan trọng của doanh nghiệp để kiểm soát tình hình sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu quả các biện pháp tổ chức kỹ thuật Thông qua tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, doanh nghiệp xem xét tình hình sản xuất, chỉ phí sản xuất, phát hiện nguyên nhân phát sinh chỉ phí không hợp lý dé có biện pháp loại trừ
~ Giá thành là căn cứ để doanh nghiệp xây dựng chính sách giá cả đối
Trang 25'Việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm là tiền để đẻ xác định kết quả
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật Khi nên kinh tế đang trong thời kế hoạch hóa tập trung, các doanh nghiệp hoạt , giá thành là giá
thành kế hoạch định sẵn Vì vậy, cơng tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá
động theo chỉ tiêu pháp lệnh, vật tư, tiền vốn do cấp trên
thành sản phẩm chỉ mang tính hình thức Chuyển sang nén kinh tế thị trường, các doanh nghiệp được chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh theo phương,
hướng riêng và phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Để
có thể cạnh tranh được trên thị trường, công tác kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn phải thực hiện đúng theo những quy luật khách
quan Như vậy, kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là phần
không thể thiếu được đối với các doanh nghiệp khi thực hiện chế độ kế toán, hơn nữa là nó có ý nghĩa to lớn va chỉ phối chất lượng công tác kế tốn trong, tồn doanh nghiệp,
12 TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẢM PHỤC VỤ QUẢN TRỊ CHI PHÍ
1.2.1 Đối trợng tập hợp chỉ phí sản xuắt, tính giá thành sản phẩm Chỉ phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều
nơi, nhiều địa điểm khác nhau, liên quan đến việc sản xuất chế tạo các loại
sản phẩm, lao vụ khác nhau Các nhà quản trị doanh nghiệp cần biết được các chỉ phí đó phát sinh ở đâu, dùng vào sản xuất sản phẩm nảo, Chính vì vậy,
chỉ phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ phải được kế toán tập hợp theo
phạm vi, giới hạn nhất định
a Đối tượng tập hợp chỉ phí
Trang 26
xuất được tập hợp theo đó Xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là
khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất Thực chất của việc
xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chỉ phí
(phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ, ) hoạt động đối tượng chịu chỉ phí (sản phẩm, đơn đặt hàng, )
Khi xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất, trước hết các nhà quản trị phải căn cứ vào đặc điểm, công dụng của chỉ phí trong sản xuất, sau đó
phải căn cứ vào cơ cấu tô chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản
xuất, loại hình sản xuất sản phẩm, khả năng, trình độ của các nhà quản trị doanh nghiệp, của cán bộ, nhân viên kế toán và yêu cầu quản lý chi phí, yêu
cầu tính giá thành của doanh nghiệp
‘Thue chất việc xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chỉ phí và nơi gánh chịu chỉ phí Khi xác định đối tượng hạch
toán chỉ phí cần dựa trên một số yếu tố cơ bản sau:
- Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ: Sản xuất đơn giản hay phức tạp, quá trình chế biến liên tục hay chế biển song song
+ Với sản xuất đơn giản: Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản phẩm (sản xuất một sản phẩm) hoặc có
thể là nhóm sản phẩm (nếu sản xuất nhiều sản phẩm tiễn hành trong một quá trình lao động)
+ Với sản xuất phức tạp: Đối tượng tập hợp chỉ phí có thể là bộ phận,
chỉ tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xưởng sản xuất hoặc nhóm chỉ
tiết sản phẩm
~ Đặc điểm tổ chức sản xuất: Tổ chức sản xuất được hiểu là cách thức,
Trang 27thuộc địa giới của doanh nghiệp Mỗi bộ phận tổ chức sản xuất kinh doanh
đều có thể là đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và tập hợp riêng biệt ~ Loại hình sản xuất
+ Sản xuất đơn chiếc thì đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là từng loại sản phẩm Nếu sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tượng tập hợp chỉ phí là theo đơn đặt hàng
+ Sản xuất hàng loạt thì đối tượng tập hợp chỉ phí có thể là sản phẩm,
nhóm sản phẩm, nhóm chỉ tiết, giai đoạn công nghệ tùy thuộc vào quy trình
công nghệ (đơn giản hay phức tạp)
~ Yêu cầu và trình độ quản lý, tỗ chức sản xuất kinh doanh: Dựa trên cơ sở trình độ, yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tượng tập hợp
chỉ phí sản xuất Với trình độ cao, có thể chỉ tiết đối tượng tập hợp chỉ phí, ngược lại nếu trình độ thấp thì đối tượng có thể bị hạn chế và thu hẹp lại
Xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất một cách khoa học hợp lý là cơ sở để tô chức kế toán chỉ phí sản xuất ngay từ việc tơ chức hạch tốn
ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, số chỉ tiết chỉ
phí sản xuất,
b Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành có thể là một chỉ tiết thành phẩm, thành phẩm,
nhóm thành phẩm, công việc cụ thể hay một dịch vụ Doanh nghiệp có thể dựa vào một hoặc một số căn cứ sau để xác định đối tượng tính giá thành phù
hợp như:
~ Đặc điểm tô chức sản xuất và cơ cầu sản xuất
~ Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm
Trang 28~ Các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cắp thông tin cho việc ra các quyết
định trong doanh nghiệp
~ Khả năng và trình độ quản lý, hạch toán
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất kiểu đơn chiếc thì từng sản phẩm, công việc là một đối tượng tính giá thành (ví dụ từng công trình, hạng mục
công trình trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản, từng con tàu trong công
nghiệp đóng tàu ) Nếu doanh nghiệp tô chức sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng là một đối tượng tính giá thành (ví dụ:
từng loại bàn, ghế trong xí nghiệp mộc, từng loạt máy công cụ trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo ) Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất nhiều
với khối lượng lớn thì mỗi loại sản phẩm là một đối tượng tính giá thành (Ví
dụ: từng loại bánh, kẹo trong doanh nghiệp bánh kẹo, từng loại vải trong công nghệ đệt )
Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo cũng có ảnh hưởng quyết định
đến việc xác định đối tượng tính giá thành Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm, dịch vụ
hoàn thành của quá trình sản xuất Ở những sản phẩm có quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục thì tuỳ theo yêu cầu quản lý, đặc điểm sử dụng nửa
thành phẩm (bán ra ngoài, nhập kho ) và khả năng tính toán mà đối tượng
tính giá thành có thể chỉ là thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng và cũng có thể bao gồm cả thành phâm và nửa thành phẩm ở từng giai đoạn công
nghệ Đối với sản phẩm có quy trình công nghệ phức tạp kiểu song song thì
đối tượng tính giá thành có thể là từng bộ phận, chỉ tiết sản phẩm hoặc sản phẩm lắp ráp hoàn chỉnh
Trang 29các quyết định kinh doanh trong quản trị doanh nghiệp cũng là một căn cứ
quan trọng trong việc xác định đối tượng tính giá thành Điều này thể hiện rõ
tính mục đích cụ thé của thông tin kế toán Tuy nhiên, việc xác định đối tượng
tính giá thành cụ thể như thế nào (mức độ tông hợp, hay chỉ tiết ) còn phụ
thuộc vào khả năng quản lý nói chung và trình độ hạch toán của doanh nghiệp © Mất quan hệ giữa đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá
thành sản phẩm
Việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất để cung cấp
số liệu cho việc tính giá thành theo từng đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp, ngược lại xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành là cơ sở để kế
toán doanh nghiệp xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất cho phù hợp
để đáp ứng yêu cầu của công tác tính giá thành Trong thực tế, một đối tượng
tap hop chi phi san xuất có thể trùng với một đối tượng tính giá thành hoặc một đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất lại có nhiều đối tượng tính giá thành hoặc ngược lại có nhiều đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất nhưng chỉ có một
đối tượng tính giá thành Mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chỉ phí
sản xuất và đối tượng tính giá thành ở một doanh nghiệp sẽ là nhân tố quan
trọng quyết định trong việc lựa chọn phương pháp tính giá thành và kỹ thuật tính giá thành trong doanh nghiệp,
Trang 30quan đến quá trình sản xuất sản phẩm tại nơi sản xuất được tính vào giá thành sản phâm hoàn thành
Đây là phương pháp tính giá truyền thống trong quản trị chỉ phí, dựa
trên ý tưởng sản phẩm của quá trình sản xuất là sự kết hợp lao động với các loại tư liệu sản xuất để chế biến nguyên liệu, vật liệu cấu thành sản phẩm có
thể bán được Vì vậy, giá thành của sản phẩm tạo ra từ quá trình sản xuất phải
dựa trên toàn bộ các chỉ phí dé sản xuất sản phẩm đó
“Theo phương pháp tính giá toàn bộ, giá thành sản phẩm hoàn thành bao
gdm ba loai chi phi: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung Cơ sở tính các chỉ phí này vào giá thành được
chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho và cả chuẩn mực kế toán Việt
Nam chap nhận như là một nguyên tắc khi xác định giá gốc của thành phẩm ở doanh nghiệp Sở dĩ phương pháp này được thừa nhận trong kế toán tai chính
vì nó tương đối khách quan trong nhận diện các khoản mục chỉ phí sản xuất
Phương pháp tính giá toàn bộ được coi như là phẩn giao thoa giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị Kế toán tài chính sử dụng phương pháp tính
giá toàn bộ nhằm mục đích lập bảng Cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ kế toán Trên phương diện kế toán quản trị,
phương pháp này có thể coi là một cách tính đầy đủ các chỉ phí sản xuất để làm cơ sở định giá bán sản phẩm, đánh giá hiệu quả nội bộ, kiểm soát chỉ phí
theo từng trung tâm chỉ phí và ra quyết định Nếu như kế toán tài chính chỉ
Trang 31nâng tầm kế toán chỉ phí trong hệ thống kế toán quản trị ở các tổ chức Chỉ phí được xác định trực tiếp và Chỉ phí nguyên h T can so c¡ HÀ vat liu rye tiếp phân bổ cho từng công việc cụ thể
Chỉ phí nhân >Ì Cơng việc |—*| Sản phẩm hồn cơng trực thành \ Chỉ phí sản xuất chung Giá vốn sản phẩm
Sơ đồ 1.1 Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp tồn bộ
~ Thơng tin kế toán phục vụ cho công tác quản trị chỉ phí
Quy trình tính giá thành theo phương pháp toàn bộ cung cấp thông tin
chỉ phí sản xuất và giá thành toàn bộ cho nhà quản trị Kết quả đó có thể giúp người quản lý đánh giá chỉ phí theo từng đối tượng tính giá thành, có gắn với các chức năng chỉ phí cầu thành (chi phi NVLTT, chi phi NCTT, chỉ phí sản
xuất chung) Tính giá thành theo phương pháp toàn bộ cung cắp các thông tin
đầy đủ về chỉ phí chung và chỉ phí trực tiếp; qua đó giúp cho quản trị chỉ phí
theo từng loại chỉ phí Chỉ phí chung ít biến động trong khi chỉ phí trực tiếp thì có thể thay đổi khi cần thiết, do đó nhà quản trị có thể xem xét để đưa ra quyết định nhằm kiêm soát chỉ phí trực tiếp
b Tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành theo phương pháp trực tiếp
~ Đặc điểm
Trang 32
chỉ có các chỉ phí sản xuất biến đôi liên quan đến sản xuất sản phẩm tại phân xưởng, nơi sản xuất được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành Phần chỉ
phí sản xuất chung cố định không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành Đây có thể coi là cách tính giá thành không đầy đủ để phục vụ những yêu cầu riêng trong quản trị doanh nghiệp như phân tích chỉ phí-sản lượng-lợi nhuận, lập dự toán linh hoạt Cách tính này vì thể không liên quan đến thông tin tài chính công bồ ra bên ngoài
Van đề đặt ra là tại sao không tính đến định phí sản xuất chung trong
giá thành sản phẩm trong khi các chỉ phí này, đặc biệt là chỉ phí khấu hao TSCĐ có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất Các nhà quản trị quan
niệm rằng, định phí sản xuất chung là chỉ phí thời kỳ, nghĩa là doanh nghiệp
luôn phát sinh chỉ phí này để duy trì và điều hành hoạt động nhà xưởng cho dù có sự tăng giảm sản lượng trong kỳ trong giới hạn qui mô nhà xưởng Định
phí sản xuất chung gần như ít thay đổi qua các năm trước khi có sự thay đổi
qui mô đầu tư Do vậy, sẽ là không hợp lý khi tính chỉ phí sản xuất chung cố định cho sản phẩm hoàn thành Cách nhìn định phí sản xuất chung là chỉ phí thời kỳ cũng đồng nghĩa không xem chỉ phí này là chỉ phí sản phẩm (chi phí
tồn kho) và khi đó, định phí này là yếu tố cần giảm trừ từ doanh thu để báo
cáo thật sự về kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Như vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm ba loại: chỉ phí
Trang 33+ Chỉ phí sản xuất khi phát sinh cần phân loại theo cách ứng xử chỉ phí Các chỉ phí sản xuất biến đôi sẽ tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chỉ phí
Phần định phí SXC sẽ tập hợp riêng để phục vụ cho các yêu cầu khác trong kế toán quản trị Trong trường hợp không thê phân loại ngay thành biến phí và định phí (như trường hợp của chỉ phí hỗn hợp) thì chỉ phí sẽ theo dõi riêng và đến cuối kỳ kế toán phân tách thành biển phí va định phí
+ Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp tồn bộ biến phí sản xuất dé tính giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm được xác định như sau:
Tổng biến phí sản xuất
Giá thành đơn vị sẳn phẩm = c„—— Lơng Biên phí so vất "¬ Tượng tương đương hoàn thành ong kỳ
Công thức trên được vận dụng để tính theo từng khoản mục biến phí
sản xuất trong giá thành của sản phẩm hoàn thành, làm cơ sở để lập báo cáo
giá thành sản phẩm theo khoản mục
'Việc tính giá thành theo phương pháp trực tiếp làm nảy sinh một quan
điểm khác về sự vận động của chỉ phí trong quá trình sản xuất Khi tiến hành sản xuất, sản lượng sản xuất thay đổi sẽ đòi hỏi các nhu cầu tiêu hao về vật
liêu, nhân công và các biến phí sản xuất chung Nói cách khác, biến phí sản
xuất sẽ vận động cùng với sự vận động của dòng vật chất, trong khi định phí sản xuất chung, đặc biệt là khấu hao TSCĐ hay các chỉ phí thuê mặt bằng sản
xuất độc lập tương đối với dòng vật chất của quá trình sản xuất Có thể thấy hiện tượng này khi một doanh nghiệp tạm ngừng sản xuất nhưng vẫn phải
trích khấu hao TSCĐ, hay vẫn phải trả tiền thuê mặt bằng sản xuất Chính đặc
trưng này dẫn đến một cách trình bày khác về kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nếu trong kế toán tải chính, báo cáo lãi lỗ có thể lập dựa theo nội
Trang 34thể trình bảy báo cáo lãi lỗ theo cách ứng xử của chỉ phí Sự vận động của chi phí trong quan hệ với việc lập báo cáo lãi lỗ có thể minh họa qua sơ đỗ sau:
Chỉ phí nguyên Chỉ phí nhân Biến phí sản
vật liệu trực tiếp công trực tiếp xuất chung
Sản phẩm dở Thanh phim
dang
So dé 1.2 Tinh giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp Trong dòng vận động của chỉ phí trên sơ đồ, phần biến phí sẽ được xem
là chỉ phí sản phẩm và được thể hiện trong giá trị hàng tồn kho trước khi sản
phẩm được tiêu thụ Với việc phân tích chỉ phí theo ứng xử, phần biến phí được trình bày riêng trên báo cáo lãi lỗ để tính lợi nhuận Số dư đảm phí là
phần chênh lệch giữa doanh thu với các biến phí tương ứng cho sản phẩm tiêu thụ (biến phí sản xuất của hàng bán, biến phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp) Chỉ tiêu số dư đảm phí vì thế mang nội dung khác với khái niệm lợi
nhuận gộp trên Báo cáo kết quả kinh doanh của kế toán tài chính Số dư đảm phí sẽ thay đổi cùng với sự thay đổi của sản lượng tiêu thụ, nhưng số dư đảm
phí đơn vị sản phẩm thì tương đối ổn định Số dư đảm phí sau khi trừ các khoản chỉ phí thời kỳ (định phí sản xuất chung, định phí ban hing va QLDN)
sẽ là lợi nhuận thuần Như vậy, quy mô sản xui L tiêu thụ, số dư đảm phí và
định phí có liên quan đến mức lợi nhuận của doanh nghiệp
Trang 35Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp là cơ sở đẻ phân tích mối quan hệ chỉ phí - sản lượng - lợi nhuận, qua đó giúp nhà quản trị có quyết
định hợp lý cho hoạt động kinh doanh Tính giá thành theo phương pháp này cũng là cơ sở để lập kế hoạch linh hoạt hơn, khi doanh nghiệp hoạt động với
mức sản lượng khác nhau Về mặt kiểm soát chỉ phí, tính giá thành theo
phương pháp trực tiếp là cơ sở để thực hiện công tác kiểm soát, đánh giá tình hình thực hiện chỉ phí tại doanh nghiệp theo mức hoạt động Phương pháp
này cũng hỗ trợ công tác hoạch định hàng năm và ra các quyết định về giá bán
sản phẩm
e Tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẫm theo phương pháp chỉ phí mục tiêu
- Đặc điểm
Kế toán chỉ phí và tính giá thành sản phẩm truyền thống dựa trên các
khái niệm đơn giản như chỉ phí trực tiếp/chi phí gián tiếp; chỉ phí có định/chỉ
phí biến đổi; chỉ phí định mức/chỉ phí thực tế Cách phân chia chỉ phí này được sử dụng nhằm phục vụ cho việc ra quyết định như xác định kết quả theo
sản phẩm hoặc quản trị hàng tồn kho Sự phát triển mạnh mẽ của khoa học
công nghệ, của môi trường kinh tế, tổ chức sản xuất và quản lý trong những
năm gần đây đã ảnh hưởng đáng kể các phương pháp kế toán chỉ phí truyền
thống ở các nước trên thế giới và Việt Nam có lẽ cũng không nằm ngoài trào
lưu đó mặc dù mức độ ảnh hưởng có nhiều khác biệt Theo tác giả Đặng Chí Sơn (2016), sự tiến triển của môi trường đã làm thay đổi điều kiện và yếu tố
sản xuất
~ Trừ nguyên vật liệu, biến phí trực tiếp với khối lượng sản xuất hoặc
Trang 36~ Trong nhiều trường hợp, việc phân loại chỉ phí thành chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp là tương đối khó khăn đối với một doanh nghiệp sản xuất
khi mà doanh nghiệp phân chia quá trình sản xuất thành nhiều giai đoạn có mức độ độc lập cao;
~ Khái niệm chỉ phí định mức chỉ có giá trị trong một môi trường tương đối ôn định Trong môi trường được gọi là “biến động không ngừng” như
hiện nay, việc điều chỉnh định mức sẽ diễn ra liên tục Thực tế này dẫn đến sự
xem xét lại thường xuyên định mức chỉ phí
Nhu vay, những lý do trên đây giải thích sự tiến triển của kế toán chỉ phí từ phương pháp truyền thống thành những phương pháp hiện đại, trong đó có phương pháp chỉ phí mục tiêu (target costing)
Theo tác giả Trương Bá Thanh và Nguyễn Công Phương (2013), phương pháp chỉ phí mục tiêuđược bắt đầu bằng việc ước tính giá bán của sản
phẩm Giá bán ước tính dựa vào công dụng và thuộc tính của sản phẩm, các
đối thủ cạnh tranh trên thị trường Trên cơ sở lợi nhuận mong đợi, doanh nghiệp phải xác định chỉ phí sản xuất và tiêu thụ có thể chấp nhận để tiến
hành sản xuất sản phẩm Chỉ phí mục tiêuđược xác lập dựa vào chỉ phí có thể chấp nhận và chỉ phí ước tính theo các điều kiện sản xuất hiện có của doanh
nghiệp Mỗi giai đoạn phát triển sản phẩm sẽ được đánh giá nhằm đạt được mục tiêu chỉ phí đã xác định Việc đánh giá này dựa trên phân tích giá trị
nhằm đánh giá việc thiết kế sản phâm và nhận diện các cơ hội có thể cải tiến
giá trị của sản phẩm
Phương pháp chỉ phí mục tiêu có nguồn gốc từ Nhật Bản Theo
Michiharu Sakurai (1989) “Phương pháp chỉ phí mục tiêuđược định nghĩa là
Trang 37phẩm trong suốt chu kỳ sống của nó nhờ sự hỗ trợ của các bộ phận sản xuất,
chế tạo, nghiên cứu thiết kế, marketing và kế toán” Sakurai đã trình bày
nghiên cứu của mình về phương pháp chỉ phí mục tiêuở Toyota thông qua mô hình sau: |Giá bán mục tiêu|— | Lợi nhuận mục tiêu Ƒ= (dự kiến) Chi phi tran] Giảm chỉ phí không) ngừng (cost kaiZen) Đảnh giá tổng thể Chỉ phí ước tính _ƑT—— TT ——— * Chí phí mục tiêu Giải đoại phác thảo/Giai đoạn phát triển [Gini oan sin x
So dé 1.3 Phuong phap chi phí mục tiêucủa Sakurai
Phương pháp chỉ phí mục tiêu được bắt đầu bằng việc ước tính giá bán của sản phẩm Giá bán ước tính dựa vào công dụng và thuộc tính của sản
phẩm, các đối thủ cạnh tranh trên thị trường Trên cơ sở lợi nhuận mong doi,
doanh nghiệp phải xác định chỉ phí sản xuất và tiêu thụ có thể chấp nhận đề tiến hành sản xuất sản phẩm Chi phí mục tiêu được xác lập dựa vào chỉ phí
có thể chấp nhận và chỉ phí ước tính theo các điều kiện sản xuất hiện có của
doanh nghiệp Mỗi giai đoạn phát triển sản phẩm sẽ được đánh giá nhằm đạt được mục tiêu chỉ phí đã xác định Việc đánh giá này dựa trên phân tích giá
trị nhằm đánh giá việc thiết kế sản phẩm và nhận diện các cơ hội có thể cải tiến giá trị của sản phâm
Cũng theo tác giả Trương Bá Thanh và Nguyễn Công Phương (2013), ba giai đoạn thực hiện phương pháp chỉ phí mục tiêu:
Trang 38Một là, xác định chỉ phí mục tiêutheo các bộ phận sản xuất: Chỉ phí mục tiêuphải được xác định theo từng bộ phận cấu thành dịch vụ Việc xác định chỉ phí cho các thành phần này phải dựa vào mức độ quan trọng khác
nhau về vai trò của các thành phần đối với sản phẩm và từ đó xác định tỷ lệ chỉ phí của từng thành phần trong tổng số chỉ phí của sản phẩm theo tỷ lệ
thuận với mức độ quan trọng của nó Lấy ví dụ sản phẩm đồng hồ báo thức làm minh họa Nhà quản trị phải xem xét tầm quan trọng (thông qua cho
điểm) của mỗi một trong các ưu tiên sau để quyết định phân bô chỉ phí: tính
chính xác, mẫu mã, hoạt động yên lặng, chuông báo thức, độ bền vững
Hai là, tổ chức thực hiện các mục tiêu chỉ phí đã xác định: Giai đoạn
đầu liên quan đến quá trình phân tích Giai đoạn thứ hai này liên quan đến tổ
chức thực hiện Quá trình thực hiện chỉ phí sản xuất cần phải phát hiện những thành phần của sản phẩm có chỉ phí quá cao so với tầm quan trọng được xác
định ở bước thứ nhất Quá trình sản xuất những bộ phan nay phải được điều chỉnh, áp dụng các nguyên tắc và phương pháp quản lý nghiêm ngặt để giảm
chỉ phí sản xuất Bên cạnh đó, ở giai đoạn này cũng cẩn phát hiện các thành
phần của sản phẩm có chỉ phí quá thấp so với tầm quan trọng của nó Việc sản xuất các thành phần này cũng được điều chỉnh cho phù hợp với tầm quan trọng của nó trong sản phẩm sản xuất
Ba là, đánh giá kết quả Thực hiện quá trình sản xuất theo phương pháp chi phí mục tiêucó thê dẫn đến một trong các trường hợp sau:
~ Chỉ phí thực tế nằm trong giới hạn chỉ phí mục tiêuvà chỉ phí trần “Trong trường hợp này, nhà quản trị cẳn phải tạm dừng các hoạt động sản xuất
để xem xét lại kế hoạch sản suất vì khả năng đạt được lợi nhuận mục tiêu từ
Trang 39~ Chỉ phí thực tế đạt đến chỉ phí mục tiêu: Khi tình huống này xảy ra, nhà quản trị cần xem xét lại cả giai đoạn một và giai đoạn hai Phải xem xét
kỹ quá trình thiết kế sản phẩm đã hợp lý chưa hoặc xem xét lại các bước của giai đoạn sản xuất đễ giảm chỉ phí Các phương pháp có thê được vận dụng ở
giai đoạn thiết kế sản phẩm và giai đoạn sản xuất nhằm cắt giảm chỉ phí như:
+ Kế hoạch hóa tốt hơn quá trình chế tạo sản phẩm;
+ Cải tiến phương pháp sản xuất, lựa chọn đầu tư hợp lý, lựa chọn công nghệ phù hợp mang lại hiệu suất cao, vận dụng hệ thống sản suất “kịp thời”
(Just-in time) dé loai trừ các chỉ phí phát sinh do thời gian chờ các yếu tố sản xuất, chờ đợi một giai đoạn nào đó hoặc do dự trữ quá cao;
+ Áp dụng hệ thống quản trị chất lượng tông thẻ (TQS) để tránh lãng
phí làm gia tăng chỉ phí
Phương pháp chỉ phí mục tiêulà một trong các phương pháp hiện đại trong kế toán quản trị Tính ưu việt của phương pháp đã được thừa nhận trên thế giới vì chỉ phí mục tiêulà một công cụ khích lệ và tạo thuận lợi cho việc liên kết giữa các bộ phận của qui trình chế tạo (Kaplan và Atkinson, 1998)
Giới thiệu phương pháp chỉ phí mục tiêunhằm giúp cho doanh nghiệp tiếp cận một phương pháp mới trong kế toán quản trị hiện đại
~ Thơng tin kế tốn phục vụ cho công tác quản trị chỉ phí sản xuất Phương pháp này là nguồn cung cấp thông tin đáng tin cậy giúp cho nhà quản trị có được sự đánh giá đúng đắn vẻ chỉ phí tiêu hao cho mỗi sản
phẩm, hỗ trợ đắc lực cho công tác định giá sản phẩm cũng như hỗ trợ cho các
nhà quản lý trong việc đưa ra các quyết định về cơ cấu sản phẩm và kiểm soát
chỉ phí Bên cạnh đó, với phương pháp tính giá thành mục tiêu này, thông tin
Trang 40trị chỉ phí tại Công ty, giúp nhà quản trị xác định mức độ quan trọng của từng
loại chỉ phí để từ đó giúp nhà quản trị có biện pháp quản lý chỉ phí hợp lý, hay nói cách khác phương pháp này đã tiết kiệm được những khoản chỉ phí
sản xuất không cần thiết góp phần hạ giá thành sản phẩm, đồng thời không ngừng tăng cường đây mạnh và kiểm soát nguồn chỉ phí nhằm điều chỉnh giá