Dự kiến kết quả dạt đƣợc của đề tài
- Về mặt lý luận : Luận văn góp phần hệ thống hóa lý luận cơ bản về thuế TNDN, hệ thống kiểm soát tuân thủ pháp luật thuế
Nâng cao sự tuân thủ pháp luật thuế là giải pháp quan trọng nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) và thực hiện hiệu quả các cam kết hội nhập Điều này không chỉ góp phần vào việc thực hiện tốt các chính sách thuế tại tỉnh Tây Ninh mà còn thúc đẩy sự phát triển kinh tế bền vững trong khu vực.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, các phụ biểu, luận văn gồm có 3 chương:
Chương 1: Lý luận cơ bản về sự tuân thủ pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và hệ thống kiểm soát thuế.
Chương 2: Thực trạng tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và hệ thống kiểm soát tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh.
Chương 3: Giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao sự tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệptại tỉnh Tây Ninh.
LUẬN CƠ BẢN VỀ SỰ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT THUẾ
Những nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ ph p luật thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.1 Nhân tố về đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
1.2.1.1 Tính phức tạp của cơ cấu tổ chức doanh nghiệp
Theo công văn số 7527/BTC-TCT ngày 12/6/2013, Bộ Tài chính đã nhấn mạnh sự phức tạp và rủi ro trong việc tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiệp có nhiều chi nhánh, ngành nghề và hoạt động tại nhiều địa bàn khác nhau Điều này đặc biệt đúng với các công ty đa quốc gia, nơi tiềm ẩn các rủi ro về tuân thủ thuế như chuyển giá và chuyển thuế giữa các công ty thành viên.
1.2.1.2 Loại hình sở hữu doanh nghiệp
Hình thức sở hữu phản ánh mức độ rủi ro tuân thủ thuế của DN là cao, trung bình hay thấp.
Nhóm 1: Doanh nghiệp nhà nước có sự tuân thủ thuế tốt nhưng khi xảy ra hành vi không tuân thủ thuế rất khó bị phát hiện và xử lý.
Nhóm 2: Doanh nghiệp ngoài quốc doanh đây là thành phần kinh tế có số lƣợng
DN rất nhiều nên rất khó để kiểm soát hết.
Nhóm 3: Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài (liên doanh hay 100% vốn nước ngoài), nhóm DN này chấp hành luật tốt nhƣng tránh thuế rất lớn nằm ngoài sự kiểm soát của thuế.
Theo quy định hiện hành, các doanh nghiệp lớn được xác định dựa trên hai tiêu chí: vốn điều lệ trên 100 tỷ đồng hoặc số lao động trên 300 người Nhóm doanh nghiệp này thường áp dụng các phương pháp tinh vi nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế, chủ yếu là tránh thuế thay vì trốn thuế.
Theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ban hành ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính, tiêu chí đầu tiên để đánh giá doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế là doanh nghiệp có vốn dưới 5 tỷ đồng.
Các ngành nghề như sản xuất nông sản (cao su, mía, mì, hạt điều, gia công hàng may mặc xuất khẩu), khai thác khoáng sản (cát, đá sỏi), dịch vụ xây dựng và du lịch thường gặp khó khăn trong việc kiểm soát doanh thu và chi phí Điều này đòi hỏi một hệ thống kiểm soát có kinh nghiệm và linh hoạt để xử lý các trường hợp kê khai thiếu doanh thu và khai khống chi phí, từ đó tránh thiếu hụt thuế phải nộp.
Mối liên hệ giữa mức độ tuân thủ thuế và thời gian hoạt động của doanh nghiệp (DN) rất rõ ràng Các DN mới thành lập thường thiếu kiến thức về luật thuế và quy trình tuân thủ, dẫn đến việc không tuân thủ không dự tính Ngược lại, các DN có thời gian hoạt động lâu năm thường đã nắm vững hệ thống quy phạm pháp luật thuế, có kế toán ổn định và hiểu rõ nghĩa vụ thuế Khi có tinh thần thuế tốt, họ sẵn sàng tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ Tuy nhiên, nếu tinh thần thuế yếu, các DN này có thể sử dụng những hình thức tinh vi để tránh thuế thay vì trốn thuế.
1.2.1.6 Hình thức tổ chức quản lý doanh nghiệp
Quản lý thuế kém là một rào cản lớn đối với việc nâng cao mức độ tuân thủ tự nguyện trong doanh nghiệp Để cải thiện tình hình, cần thiết phải tổ chức bộ máy quản lý thuế một cách khoa học và phù hợp với quy mô của doanh nghiệp.
DN sẽ giảm thiểu sự chồng chéo công việc giữa các bộ phận và phân công trách nhiệm rõ ràng giữa các thành viên, từ đó góp phần nâng cao mức độ tuân thủ thuế.
1.2.2 Tổ chức hoạt động kế toán của doanh nghiệp
Hoạt động kế toán tại doanh nghiệp được thực hiện hiệu quả và chính xác nhờ vào việc ứng dụng công nghệ thông tin, bao gồm phần mềm kế toán và các ứng dụng hỗ trợ từ cơ quan thuế Việc này không chỉ giúp bộ phận kế toán tiết kiệm thời gian và chi phí, mà còn dễ dàng kiểm soát số liệu, từ đó giảm thiểu sai sót và nâng cao sự tuân thủ thuế từ phía người nộp thuế.
1.2.3Nhân tố ý thức về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế
Ngoài các yếu tố bên ngoài tác động đến sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế (NNT), còn có những nhân tố nội tại cũng ảnh hưởng đến việc này Dưới đây là một số nhân tố quan trọng cần xem xét.
1.2.3.1 Mức độ hiểu biết về luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Nghiên cứu của Christina M Ritsema (2003) chỉ ra rằng có mối liên hệ chặt chẽ giữa kiến thức về thuế và việc tuân thủ pháp luật thuế Thiếu hiểu biết về thuế có thể dẫn đến những hành vi không tuân thủ không mong muốn Mức độ hiểu biết của người nộp thuế (NNT) về luật thuế ảnh hưởng trực tiếp đến sự tuân thủ, bởi vì nhiều NNT không cập nhật thông tin kịp thời hoặc hiểu sai về chính sách thuế, dẫn đến vi phạm trong kê khai Do đó, NNT cần phải nắm rõ luật thuế và áp dụng đúng vào thực tiễn hoạt động của doanh nghiệp, nhằm giảm thiểu sai sót và nâng cao tính tuân thủ.
1.2.3.2 Mức độ hài lòng của người nộp thuế đối với cơ quan thuế
Quản lý thuế kém là một rào cản lớn đối với việc nâng cao tuân thủ thuế tự nguyện Nghiên cứu của Christina M Ritsema (2003) chỉ ra rằng nhiều người trốn thuế cho rằng sự không công bằng của hệ thống thuế là lý do chính dẫn đến việc họ không tuân thủ.
Khi cơ quan thuế (CQT) được coi là đại diện cho lợi ích tập thể và xem người nộp thuế (NNT) như khách hàng, sự tuân thủ thuế sẽ được cải thiện NNT cũng cần nhận thức rằng CQT hoạt động một cách công tâm, trong sạch và không tham nhũng Nếu NNT cảm thấy hệ thống thuế công bằng qua các chính sách và biện pháp xử lý của CQT, cùng với sự công bằng giữa các NNT trong việc thực hiện chính sách thuế chung, họ sẽ tin tưởng vào luật thuế và hệ thống kiểm soát thuế, từ đó tự nguyện tuân thủ tốt hơn.
Tuân thủ thuế hiệu quả thường bắt nguồn từ chính sách thuế minh bạch Khi chính sách rõ ràng, cả cơ quan thuế (CQT) và người nộp thuế (NNT) có khả năng tuân thủ và quản lý thuế tốt hơn Chính sách thuế có ảnh hưởng lớn đến mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp, với nhiều lý do quan trọng.
Nghiên cứu của Raymond Fisman và Shang-Jin Wei (2004) chỉ ra rằng có mối tương quan mạnh mẽ giữa thuế suất và mức độ trốn thuế, với mức thuế thất thu cao hơn đối với các sản phẩm có thuế suất cao Khi thuế suất biên tăng, lợi ích từ việc kê khai thu nhập thấp và kê khai cao các khoản khấu trừ cũng gia tăng, dẫn đến số tiền trốn thuế tăng lên Nếu hai quốc gia có mức của cải tương đương, quốc gia với thuế suất biên thấp hơn sẽ ít bị trốn thuế hơn Trong một quốc gia, những người nộp thuế với thuế suất biên cao có xu hướng gian lận nhiều hơn.
1.2.4.2 Sự phức tạp của các quy định pháp luật thuế
Tổng quan c c nghi n cứu li n quan đến đề tài và mô hình phân tích c c yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp
Ngoài thông tin từ NNT, ngành thuế cần truy cập và tham khảo dữ liệu liên quan từ các cơ quan chuyên ngành khác Hiện nay, việc phối hợp giữa CQT và các đơn vị liên quan trong quản lý thuế đã được thực hiện qua hệ thống mạng nội bộ, giúp nắm bắt thông tin NNT một cách chính xác và nhanh chóng.
1.4 Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến đề tài và mô hình phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp
1.4.1 Các nghiên cứu trong và ngoài nước
Các nghiên cứu hiện tại tập trung vào việc cải thiện hiệu lực và hiệu quả quản lý thuế Để giải quyết vấn đề này, các nghiên cứu quốc tế thường áp dụng ba cách tiếp cận chính: Thứ nhất, phân tích tác động của chính sách thuế đến hiệu quả quản lý thu thuế (Kirchker và cộng sự, 2001) Thứ hai, xem xét mối quan hệ giữa quản lý thu thuế và sự biến đổi trong nội bộ cơ quan thuế (McCarten, 2003) Thứ ba, đánh giá ảnh hưởng của yếu tố chính trị, như lời hứa cải thiện ngân sách quốc gia, đến các nỗ lực thu thuế (Esteller-More).
2001) và một số cách tiếp cận khác.
Gill, J.B.S cho rằng quản lý thu thuế là một hệ thống mở, chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố bên trong và bên ngoài môi trường (Gill, 2003) Ông nhấn mạnh rằng hiệu quả của quản lý thuế chỉ đạt được khi chiến lược đổi mới quản lý thuế phù hợp với các yếu tố môi trường Những cách tiếp cận này phản ánh sự thiếu hụt trong hệ thống quản lý thu thuế hiện tại.
Nghiên cứu định tính và định lượng dựa trên điều tra doanh nghiệp (DN) ngày càng trở nên phổ biến trong lĩnh vực quản lý thuế Alm, McClelland & Schulze (1992) đã áp dụng phương pháp này để tìm hiểu hành vi tuân thủ thuế của DN, đặc biệt là sự ảnh hưởng của nhận thức về hành vi tuân thủ của các DN khác đối với hoạt động thanh tra thuế Torgler (2004) cũng đã tiến hành điều tra DN để phân tích tác động của niềm tin vào chính sách thuế và quản lý thu thuế đối với sự tuân thủ của DN Hơn nữa, các nghiên cứu đã chỉ ra sự khác biệt văn hóa giữa các quốc gia như Mỹ, Nam Phi và Botswana có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế Wenzel & Taylor (2003) đã nghiên cứu tác động của chuẩn mực xã hội đối với sự tuân thủ thuế tại Australia, trong khi James, S đã chỉ ra rằng hành vi chấp hành luật thuế ở Anh phụ thuộc vào các yếu tố kinh tế, xã hội và tâm lý thông qua các cuộc điều tra DN.
Trong nghiên cứu năm 2004 của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD về tuân thủ thuế, một mô hình phân tích đã được xây dựng để hiểu rõ hành vi của doanh nghiệp (DN) và bối cảnh hoạt động của họ Mô hình này nhằm phân tích động cơ của người nộp thuế (NNT) đối với việc tuân thủ thuế.
Nghiên cứu kinh tế lượng về quản lý thuế đã được thực hiện thông qua khảo sát những người làm nhiệm vụ thu thuế và cơ quan quản lý thuế Che Ayub, S.M (1994) đã áp dụng phương pháp này để nghiên cứu đổi mới quản lý thuế tại Malaysia, nhằm nâng cao chức năng tuân thủ thuế tự nguyện Tương tự, Chambers, V (2000) cũng đã điều tra nhu cầu đại diện thuế của người nộp thuế trong bối cảnh cơ chế thuế khoán tự nguyện.
Năm 2009, Nguyễn Thị Lệ Thúy đã hoàn thành luận án tiến sỹ với đề tài “Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp”, tập trung phân tích thực trạng quản lý thu thuế tại Hà Nội và đề xuất giải pháp nâng cao sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp Mặc dù sử dụng một số mô hình hiện đại về tuân thủ thuế, nhưng nghiên cứu chỉ dừng lại ở phân tích thống kê mô tả mà chưa áp dụng các phương pháp phân tích sâu hơn như phân tích nhân tố khám phá hay phân tích hồi quy Năm 2011, Nguyễn Thị Thanh Hoài và các thành viên đã tiến hành một chuyên đề nghiên cứu liên quan.
Bài viết "Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam" nghiên cứu các vấn đề lý luận và những nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Chuyên đề tập trung vào nội dung giám sát, chủ thể thực hiện và phương pháp giám sát tuân thủ thuế Nghiên cứu cũng xem xét kinh nghiệm giám sát thuế của một số quốc gia khác và rút ra bài học cho Việt Nam Bài viết đề xuất các quan điểm và định hướng nhằm thiết lập cơ chế giám sát thuế hiệu quả, cùng với những giải pháp cụ thể Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế được phân thành hai nhóm chính: yếu tố kinh tế - xã hội và chính sách pháp luật, bao gồm chính sách thuế.
Sự tuân thủ thuế của DN Miễn cƣỡn
Chấp nhận cam kết riêng là một yếu tố quan trọng trong quản lý của cơ quan thuế Bên cạnh đó, các yếu tố từ chính bản thân người nộp thuế cũng đóng vai trò không kém Cuối cùng, cần xem xét các nhân tố khác có ảnh hưởng đến quá trình này.
Vào năm 2010, Nguyễn Minh Hải đã thực hiện luận văn thạc sĩ với đề tài "Đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm tra thuế tại Việt Nam" Nghiên cứu này chỉ ra các hình thức không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế (NNT) có thể phát sinh trong quá trình hoạt động Luận văn còn đề xuất phương pháp ước tính rủi ro theo cả hai hình thức định tính và định lượng, nhằm phân loại, xếp hạng và xử lý rủi ro trong việc tuân thủ thuế.
1.4.2 Mô hình phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế TNDN
Nghiên cứu củaNguyễn Thị Lệ Thúy (2009)
Hình 1 2 Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế
Nguồn: Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009)
Nghiên cứu củaNguyễn Thị Thanh Hoài (2011)
Mô hình nghiên cứu của Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011) tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế, bao gồm đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp và đặc điểm ngành của doanh nghiệp Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức độ tuân thủ thuế của các doanh nghiệp.
Tình hình kinh tế - XH
Quyết tâm không tuân thủ Áp dụng toàn bộ các quyền lực theo luật pháp
Không muốn tuân thủ nhƣng sẽ tuân thủ nếu CQT quan tâm
Ngăn chặn thông qua các biện
Kinh tế Xã hội học thủ nhƣng không phải lúc nào cũng
Hỗ trợ để tuân thủ
Tâm lý học thành công
Chiến lƣợc của CQT là tạo áp lực để giảm số NNT không tuân thủ
Quyết tâm không tuân thủ
Hình 1 3 Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế
Nguồn: Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011)
Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ phát luật thuế thuế của OECD (2004)
Nghiên cứu của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD (2004) đã phát triển một mô hình nhằm phân tích động cơ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Mô hình này dựa trên việc hiểu rõ doanh nghiệp và bối cảnh hoạt động của nó, từ đó giúp đánh giá hành vi của người nộp thuế trong việc tuân thủ nghĩa vụ thuế.
Hành vi của NNT Biện pháp đối xử của cơ quan thuế
Hình 1 4 Mô hình các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế
Nguồn: Ủy ban các vấn đề về thuế OECD ( 2004) anh nghi
Dựa trên nghiên cứu tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh, mô hình của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD (2004) đã được xác định là công cụ hữu ích trong việc đánh giá hành vi tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế (NNT) Mô hình này được nhiều quốc gia áp dụng để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế và các biện pháp xử lý của cơ quan thuế (CQT) đối với những hành vi tuân thủ khác nhau.
DN, ngành nghề, xã hội học, Kinh tế (bao gồm hệ thống thuế) và Tâm lý học là năm nhóm lĩnh vực phản ánh những quan điểm khác nhau về đối tượng nộp thuế Sự kết hợp của năm yếu tố này giúp xác định động cơ hành vi, từ đó là cơ sở để lựa chọn các chiến lược xử lý tuân thủ một cách hiệu quả.
Mỗi quốc gia và địa phương đều có những đặc thù riêng, do đó, tác giả sẽ xây dựng mô hình nghiên cứu dựa trên mô hình của OECD (2004) và điều chỉnh, bổ sung một số yếu tố từ các mô hình nghiên cứu liên quan đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế.
1.5 Kinh nghiệm về tuân thủ thuế ở một số nước trên thế giới và một số địa phương tại Việt Nam
1.5.1 Kinh nghiệm tại một số nước trên thế giới
1.5.1.1 Kinh nghiệm tuân thủ thuế ở Singapore
Kinh nghiệm về tuân thủ thuế ở một số nước tr n thế giới và một số địa phương tại Việt
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHİỆPVÀ HỆ THỐNG KIỂM
CỤC THUẾ TỈNH TÂY NINH 2.1 Tổng quan về kinh tế - xã hội tại Tây Ninh và Cục Thuế tỉnh Tây Ninh 2.1.1 Tình hình kinh tế xã hội
Tây Ninh là một trong những tỉnh hàng đầu của Việt Nam trong sản xuất mía đường với diện tích 16.124 ha, đồng thời dẫn đầu về sản xuất và xuất khẩu bột mì, cũng như có vị trí cao trong chế biến cao su và các ngành công nghiệp cơ khí, xây dựng Từ năm 2014 đến 2015, cơ cấu kinh tế của tỉnh đã chuyển dịch tích cực, tăng dần tỷ trọng ngành công nghiệp và dịch vụ trong GDP Năm 2015, đầu tư phát triển tại Tây Ninh tăng 14,6% so với năm trước, với sự chuyển dịch trong cơ cấu đầu tư theo hướng giảm tỷ trọng vốn nhà nước và tăng vốn từ khu vực ngoài nhà nước.
Bảng 2 1 Tổng sản phẩm trên địa bàn theo giá hiện hành Đơn vị tính: triệu đồng
1 Phân theo loại hình 49.533.788 55.315.727 61.551.225 112 111 1.1 Nhà nước 9.627.604 10.303.855 11.058.812 107 107 1.2 Ngoài Nhà nước 31.137.464 34.557.441 37.063.994 111 107
2 Khu vực có vốn đầu tư nước ngoài 8.713.626 10.382.400 13.240.745 119 128
Nguồn: Cục Thống kê tỉnh Tây Ninh (2016)
Năm 2015, Tây Ninh thu hút 624,268 triệu USD vốn đầu tư nước ngoài, giảm 30,1% so với năm trước Đồng thời, đầu tư trong nước đạt 1.249,7 tỷ đồng, giảm 43,7% so với cùng kỳ Trong năm này, có 555 doanh nghiệp mới đăng ký kinh doanh với tổng vốn đăng ký lên tới 2.070 tỷ đồng.
Tỉnh Tây Ninh hiện có 7 khu công nghiệp với tổng diện tích quy hoạch 3.800 ha và 5 cụm công nghiệp rộng 214,98 ha Trong ba tháng đầu năm 2016, kim ngạch xuất khẩu hàng hóa tại các khu công nghiệp và khu kinh tế của tỉnh ước đạt 532 triệu USD, tăng 59,59% so với cùng kỳ năm trước, trong khi ngân sách ước đạt 153 tỷ đồng, gấp 2,8 lần so với cùng kỳ năm ngoái.
THỰC TRẠNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHİỆPVÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT TẠI CỤC THUẾ TỈNH TÂY NINH
Tổng quan về kinh tế - xã hội tại Tây Ninh và Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
Tây Ninh là một trong những tỉnh hàng đầu của Việt Nam trong sản xuất mía đường với diện tích 16.124 ha, đồng thời đứng đầu về sản xuất và xuất khẩu bột mì, cũng như có vị trí cao trong chế biến cao su và một số ngành công nghiệp cơ khí, xây dựng Từ năm 2014 đến 2015, cơ cấu ngành kinh tế của tỉnh đã chuyển dịch hợp lý, với sự gia tăng tích cực của ngành công nghiệp và dịch vụ trong tỷ trọng GDP Năm 2015, đầu tư phát triển trên địa bàn tăng 14,6% so với năm 2014, trong đó cơ cấu đầu tư chuyển dịch theo hướng giảm tỷ trọng vốn đầu tư từ khu vực nhà nước và tăng vốn đầu tư từ khu vực ngoài nhà nước.
Bảng 2 1 Tổng sản phẩm trên địa bàn theo giá hiện hành Đơn vị tính: triệu đồng
1 Phân theo loại hình 49.533.788 55.315.727 61.551.225 112 111 1.1 Nhà nước 9.627.604 10.303.855 11.058.812 107 107 1.2 Ngoài Nhà nước 31.137.464 34.557.441 37.063.994 111 107
2 Khu vực có vốn đầu tư nước ngoài 8.713.626 10.382.400 13.240.745 119 128
Nguồn: Cục Thống kê tỉnh Tây Ninh (2016)
Năm 2015, Tây Ninh thu hút đầu tư nước ngoài đạt 624,268 triệu USD, giảm 30,1% so với năm trước Đầu tư trong nước cũng giảm mạnh, chỉ đạt 1.249,7 tỷ đồng, giảm 43,7% so với cùng kỳ Trong năm này, có 555 doanh nghiệp đăng ký kinh doanh mới với tổng vốn đăng ký là 2.070 tỷ đồng.
Tỉnh Tây Ninh hiện có 7 khu công nghiệp với tổng diện tích quy hoạch 3.800 ha và 5 cụm công nghiệp với diện tích 214,98 ha Trong ba tháng đầu năm 2016, kim ngạch xuất khẩu hàng hóa tại các khu công nghiệp và khu kinh tế của tỉnh ước đạt 532 triệu USD, tăng 59,59% so với cùng kỳ năm trước Đồng thời, ngân sách ước đạt 153 tỷ đồng, tăng gấp 2,8 lần so với cùng kỳ năm ngoái.
Hình 2 1 : Cơ cấu kinh tế giai đoạn 2001 – 2015 của Tây Ninh
Nguồn: Quyết định số 01/UBND ngày 05/01/2016 của UBND tỉnh Tây Ninh
Trong giai đoạn 2011 – 2015, thu ngân sách tỉnh đạt 25.428 tỷ đồng, tăng 25,3% so với kế hoạch 20.292 tỷ đồng, trong đó thu nội địa đạt 16.609 tỷ đồng, tăng 12% Mặc dù thời kỳ này chứng kiến khủng hoảng kinh tế toàn cầu và nhiều khó khăn trong nền kinh tế trong nước, tổng thu ngân sách nhà nước có dấu hiệu tích cực, tuy nhiên nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp lại giảm sút.
Bảng 2 2: Kết quả thu Ngân sách từ năm 2013 -2015 Đơn vị tính: triệu đồng
Năm Số thuế TNDN Tổng thu NSNN Tỷ trọng (%)
Nguồn: Báo cáo thu ngân sách – Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
2.1.2 Giới thiệu sơ lƣợc về Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh, được thành lập theo Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, có nhiệm vụ tổ chức quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác cho ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật Cục Thuế là cơ quan có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng và được phép mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định.
PHÓ CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG
Chi cục Thuế Thành phố Tây Ninh Chi cục Thuế huyện Trảng Bàng
Phòng Hành chính - QT - TV- Ấn chỉ
Chi cục Thuế huyện Bến Cầu Chi cục Thuế huyện Gò Dầu
Chi cục Thuế huyện Hòa Thành Chi cục Thuế huyện Dương M.Châu
Chi cục Thuế huyện Tân Châu Chi cục Thuế huyện Tân Biên
Chi cục Thuế huyện Châu Thành
Phòng Kiểm tra nội bộ Phòng Thanh tra thuế
Phòng Tổng hợp- Nghiệp vụ -Dự toán Phòng Tổ chức cán bộ
Phòng QL nợ và cưỡng chế nợ thuế Phòng QL thuế Thu nhập CN
Phòng Kê khai và Kế toán thuế
Phòng Kiểm tra thuế số 2 Phòng Kiểm tra thuế số 1
Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ
Bảng 2 3 Sơ đồ tổ chức bộ máy theo mô hình chức năng của Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
Nguồn: Cục Thuế tỉnh Tây Ninh (2016)
Bảng 2 4 Số lƣợng các thành phần kinh tế trên địa bàn tỉnh Tây Ninh tính đến ngày 31/12/2015
Số NNT đã đƣợc cấp MST
Số NNT đang hoạt động
Số NNT tạm nghỉ kinh doanh
Số NNT ngừng hoạt động đã đóng MST
Số NNT ngừng hoạt động chƣa đóng MST
Số NNT chuyển sang tỉnh khác
Nhà nước 553 84 0 99 370 0 Đầu tư nước ngoài 297 215 1 32 46 3
Công ty nước ngoài không theo luật ĐTNN 393 383 0 4 5 1
Tổ chức kinh tế của các tổ chức chính trị 31 27 0 2 2 0 Đơn vị sự nghiệp và đơn vị vũ trang 1.149 1.111 0 17 21 0
Doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài 18 8 0 4 5 1
Hộ kinh doanh cá thể 43.350 23.857 31 10.386 9.062 14
Cá nhân nộp thuế TNCN 493.846 493.620 163 63
Nguồn: Báo cáo tổng kết năm 2015 Cục Thuế Tây Ninh
Kể từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2007, công tác quản lý thuế tại tỉnh Tây Ninh đã có những chuyển biến tích cực nhờ vào mô hình quản lý chức năng và cơ chế tự khai tự nộp Nhận thức của người nộp thuế (NNT) đã được nâng cao, quy trình quản lý thuế trở nên đơn giản và rõ ràng hơn, góp phần quan trọng vào việc thu ngân sách nhà nước (NSNN).
Hiện nay, 98% doanh nghiệp tại tỉnh đã thực hiện kê khai thuế qua mạng, trong khi hơn 90% doanh nghiệp đăng ký nộp thuế điện tử Việc áp dụng đồng bộ kê khai và nộp thuế điện tử trên toàn tỉnh đã nâng cao hiệu quả quản lý của hệ thống kiểm soát thuế, đồng thời giảm thiểu thời gian và chi phí tuân thủ thuế cho cả cơ quan thuế và người nộp thuế.
Giới thiệu doanh nghiệp thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý
Do phân cấp quản lý, hiện nay tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh quản lý chủ yếu là các
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh có vốn kinh doanh từ 20 tỷ đồng trở lên, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù như ngân hàng, tài chính, chứng khoán, bảo hiểm, cũng như các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Các doanh nghiệp này thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế với sự đa dạng về số lượng, quy mô, loại hình và ngành nghề.
Về quy mô doanh nghiệp
Tại tỉnh Tây Ninh, quy mô doanh nghiệp rất đa dạng, được phân loại dựa trên nguồn vốn và nguồn lao động Trong những năm gần đây, số lượng doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp vừa, nhỏ và rất nhỏ, đã gia tăng nhanh chóng.
Bảng 2 5 Thống kê nguồn thu từ các doanh nghiệp vừa và nhỏ Đơn vị tính: triệu đồng
TT CHỈ TIÊU 2013 2014 2015 So sánh (%)
Nguồn: Báo cáo thống kê phòng tổng hợp Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
Theo số liệu, doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm tỷ lệ lớn trong tổng số doanh nghiệp, gây ra nhiều thách thức cho công tác quản lý thuế cả về lý thuyết lẫn thực tiễn.
Doanh nghiệp quy mô lớn, chủ yếu là doanh nghiệp Nhà nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chiếm tỷ lệ rất nhỏ nhưng lại đóng góp chủ yếu vào ngân sách nhà nước Việc quản lý thu thuế đối với nhóm doanh nghiệp này rất phức tạp, đòi hỏi sự theo dõi chặt chẽ về số lượng từng loại hình doanh nghiệp Đặc điểm trong quản lý doanh nghiệp nhỏ và vừa là thiết lập hệ thống lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế dựa trên các tiêu chí như nhiều năm chưa được kiểm tra, thường xuyên kê khai sai hoặc nộp chậm thuế.
Về loại hình doanh nghiệp
Bảng 2 6: Bảng phân loại DN 2013-2015
Nguồn: Số liệu tổng hợp trên ứng dụng quản lý thuế TMS năm 2013- 2015
Tính đến tháng 12/2015 số lượng DN đầu tư nước ngoài là 223 DN chiếm 34%,
Trong tổng số 344 doanh nghiệp (DN) dân doanh, có đến 53% là DN đầu tư nước ngoài, đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) Tuy nhiên, việc quản lý các DN này gặp nhiều thách thức do nguồn vốn từ nước ngoài, dẫn đến nguy cơ trốn thuế thông qua các giao dịch liên kết.
Về ngành nghề kinh doanh:
Ngành nghề chủ yếu ở Tây Ninh tập trung vào sản xuất nông sản như cao su, mía, mì, hạt điều và gia công hàng may mặc xuất khẩu Ngoài ra, khu vực này còn phát triển các ngành dịch vụ như xây dựng, du lịch và khai thác khoáng sản (cát, đá, sỏi) Tuy nhiên, những ngành này thường khó kiểm soát doanh thu và chi phí, đòi hỏi một hệ thống kiểm soát có kinh nghiệm và linh hoạt để xử lý các trường hợp kê khai thiếu doanh thu và khai khống chi phí, dẫn đến thiếu số thuế phải nộp.
2.2.2Tổ chức kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Tây Ninh
Tổ chức kiểm soát thuế TNDN gồm có tổ chức hệ thống kiểm soát, chức năng nhiệm vụ và quy trình nghiệp vụ.
Nghĩa vụ Trách nhiệm cơ quan thuế Phối hợp các cơ quan chức năng
Sở KH & ĐT Kho bạc Hải quan Bảo hiểm Xã hội
Sở Tài chính Cục Thống kê Tòa Án Công An Kiểm toán Nhà nước
Tuyên truyền và hỗ trợ Đăng ký thuế
2.2.2.1 Tổ chức hệ thống kiểm soát
Cùng với việc doanh nghiệp (DN) thực hiện nghĩa vụ thuế, hệ thống kiểm soát thuế được thiết lập để giám sát hoạt động thuế của DN Hệ thống này không chỉ thực hiện chức năng kiểm soát mà còn phối hợp với các cơ quan liên quan để đối chiếu và cung cấp thông tin một cách hiệu quả.
Người nộp thuế: đăng ký, kê khai, nộp thuế, lưu giữ sổ sách kế toán và cung cấp giải trình theo yêu cầu thanh kiểm tra.
Hệ thống kiểm soát thuế bao gồm các hoạt động tuyên truyền, thanh tra và kiểm tra nhằm xử lý vi phạm của người nộp thuế (NNT) chưa tuân thủ quy định Đồng thời, hệ thống cũng khuyến khích và khen thưởng những NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình.
Cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như Sở Kế hoạch và Đầu tư để kiểm tra số doanh nghiệp đăng ký cấp phép, Kho bạc Nhà nước để xác minh chứng từ nộp thuế, Hải quan để đối chiếu tình hình hàng hóa xuất nhập khẩu, Cục Thống kê để so sánh các số liệu hoạt động của doanh nghiệp, và Sở Tài chính để theo dõi số thu chi ngân sách nhà nước.
Hình 2 2: Sơ đồ tuân thủ thuế và kiểm soát thuế TNDN
Nguồn: Tác giả thiết kế từ quy trình quản lý thuế 2.2.2.2 Chức năng nhiệm vụ
Các phòng ban Cục Thuế đều thực hiện chức năng quản lý thu thuế, trongđó một số
Lưu trữ sồ sơ kế toán
Nộp thuế phòng ban trực tiếp thực hiện chức năng kiểm soát thuế Cụ thể nhƣ sau:
Bảng 2 7: Chức năng nhiệm vụ của Hệ thống kiểm soát thuế TNDN
Phòng Tuyên truyền hỗ trợ Tuyên truyền và hỗ trợ NNT
Phòng Kê khai và Kế toán thuế có nhiệm vụ cập nhật và kiểm tra dữ liệu kê khai cũng như việc nộp thuế Đồng thời, Phòng Kiểm tra thuế số 1 thực hiện quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp Nhà nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
Phòng Kiểm tra thuế số 2 Quản lý thu thuế các doanh nghiệp dân doanh Phòng Thanh tra thuế Thực hiện thanh tra theo kế hoạch
Phòng Kiểm tra nội bộ Xử lý khiếu nại, kiểm tra nội bộ ngành
Sau khi hướng dẫn người nộp thuế (NNT) hiểu về chính sách thuế, NNT có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế đúng quy định Để ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm gian lận thuế, cơ quan thuế (CQT) sẽ tiến hành thanh kiểm tra Quy trình thanh kiểm tra hiện nay được thực hiện theo Quyết định số 746/QĐ-TCT của Tổng cục Thuế, trong đó quy định rõ các bước công việc và trình tự thực hiện trong quá trình thanh kiểm tra.
Bước 1: Lập kế hoạch thanh kiểm tra
Bước 2: Tổ chức thực hiện phân tích sâu các DN trong kế hoạch thanh tra kiểm tra (kiểm tra tại CQT).
Bước 3: Kiểm tra thanh tra tại trụ sở NNT
Bước 4: Báo cáo kết quả thực hiện thanh kiểm tra (xử lý vi phạm)
Khi người nộp thuế vi phạm, cơ quan thuế sẽ áp dụng các biện pháp xử lý theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 của Chính phủ, quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Thực trạng tuân thủ ph p luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh thời gian qua
2.3.1 Thực trạng tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp
Do liên kết thông tin với Sở Kế hoạch và Đầu tư, hiện không còn tình trạng doanh nghiệp đã đăng ký kinh doanh nhưng chưa đăng ký mã số thuế như trước Tuy nhiên, một số doanh nghiệp tạm ngừng hoạt động hoặc chuyển địa điểm mà không thông báo kịp thời cho cơ quan thuế, dẫn đến việc theo dõi đối tượng nộp thuế không chính xác Hệ thống quản lý thuế hiện đang ghi nhận số lượng doanh nghiệp cao nhưng không phản ánh đúng thực tế về các doanh nghiệp đang hoạt động.
Thông tin đăng ký ban đầu của doanh nghiệp thường không chính xác, bao gồm các thông tin về loại thuế phải nộp, phương pháp tính thuế và vốn kinh doanh Điều này gây khó khăn cho công tác quản lý thuế và hỗ trợ người nộp thuế.
2.3.1.2 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh hiện đã triển khai kê khai thuế trực tuyến cho các loại tờ khai được hỗ trợ, giúp giảm đáng kể thời gian và chi phí hành chính cho doanh nghiệp Điều này không chỉ tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế mà còn thúc đẩy họ tiếp cận với giao dịch thương mại điện tử.
Bảng 2 8 Kết quả quản lý tờ khai Quyết toán thuế TNDN năm thuộc Văn phòng
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh giai đoạn 2013-2015 Đơn vị tính: triệu đồng
Tổng số lƣợt NNT phải nộp
Số lƣợt NNT đã nộp HSKT Số lƣợt
Số NNT bị xử phạt Số tiền phạt
Phạt chậm nộp tiền thuế
Nguồn: Báo cáo tổng kết kê khai - Cục Thuế Tây Ninh
Theo thống kê từ năm 2013 đến 2015, tỷ lệ doanh nghiệp (DN) thuộc Văn phòng Cục Thuế tỉnh Tây Ninh nộp tờ khai thuế TNDN quá hạn cao hơn so với DN không nộp tờ khai Tuy nhiên, tỷ lệ này đã giảm dần qua các năm.
Các trường hợp không nộp hồ sơ khai thuế thường gặp ở các doanh nghiệp mới hoạt động vào cuối năm, như tháng 11 và tháng 12, khi chưa phát sinh nghiệp vụ kinh tế Ngoài ra, các doanh nghiệp tạm đóng cửa hoặc gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh cũng có thể không nộp hồ sơ Nguyên nhân dẫn đến việc nộp chậm thường là do các nghiệp vụ kinh tế chưa được cập nhật kịp thời, một số doanh nghiệp chờ số liệu từ bộ phận kiểm toán, hoặc gặp sự cố nghẽn mạng vào thời hạn nộp.
Hàng quý và hàng năm, các doanh nghiệp đã thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đúng hạn, tuy nhiên vẫn tồn tại một số doanh nghiệp chưa nộp đầy đủ thuế thu nhập doanh nghiệp do nộp sai tài khoản và mục lục, cũng như gặp khó khăn về tài chính Ngoài ra, còn có một số doanh nghiệp chây ỳ trong việc nộp thuế.
Bảng 2 9: Tình hình nợ thuế của các DN thuộc Cục thuế tỉnh Tây Ninh quản lý đến ngày 31/12/2015 Đơn vị tính: triệu đồng
Loại hình Tổng nợ Nợ có khả năng thu Nợ khó thu
Số thuế Tỷ lệ (%) Số thuế Tỷ lệ (%)
Nguồn: Tổng hợp báo cáo phòng Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế
Theo số liệu, khối doanh nghiệp dân doanh đang gánh chịu nợ thuế lớn nhất do hoạt động sản xuất, kinh doanh gặp khó khăn Nhiều doanh nghiệp thua lỗ, phá sản và vay nợ ngân hàng lớn, dẫn đến việc không thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước Ngoài ra, còn tồn tại nhiều trường hợp cố tình chiếm dụng tiền thuế của Nhà nước.
2.3.2 Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp của hệ thống kiểm soát Để quản lý nguồn thu đạt hiệu quả cao, thu đúng, thu đủ và phù hợp với kết quả kinh doanh của DN, hệ thống kiểm soát của CQT phải tổ chức thực hiện nhiệm vụ chức năng của mình để kiểm soát tình hình hoạt động thực tế của DN so với việc kê khai, thực trạng kiểm soát nhƣ sau:
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh nhận thức rõ tầm quan trọng của công tác tuyên truyền hỗ trợ, vì vậy đã chủ động đưa tin về chính sách thuế mới trên các phương tiện truyền thông, đồng thời giải đáp vướng mắc cho người nộp thuế (NNT) qua nhiều hình thức như trực tiếp tại cơ quan, qua điện thoại, và văn bản hướng dẫn Cục cũng tổ chức các hội nghị tập huấn và định kỳ hội nghị đối thoại với doanh nghiệp để giải quyết thắc mắc Bên cạnh đó, Cục Thuế tỉnh Tây Ninh duy trì các hoạt động tuyên truyền qua panô, áp phích, tờ rơi và thông tin trên website của Cục.
Bảng 2 10 Tổng kết công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế qua các năm
11 Số bài viết tuyên truyền qua báo chí 23 33 22
22 Số bài viết tuyên truyền qua truyền hình 25 25 24
33 Số bài viết tuyên truyền qua phát thanh 212 314 397
44 Tài liệu ấn phẩm tuyên truyền phát cho NNT 15.592 21.363 16.613
55 Giải đáp vướng mắc tại CQT và qua điện thoại 880 440 423
66 Giải đáp vướng mắc qua văn bản 111 128 177
77 Hội nghị đối thoại doanh nghiệp 27 35 31
88 Số lƣợt truy cập trang web Cục Thuế 6.483 11.390 33.574
Nguồn: Tổng hợp báo các tổng kết các năm 2013-2015
2.3.2.2 Kiểm soát các hoạt động đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế
Kiểm soát đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực hiện quy chế phối hợp “một cửa” liên thông với Sở Kế hoạch và Đầu tư trong việc cấp mã số doanh nghiệp đã giúp tăng tốc độ cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp mới Việc bỏ yêu cầu đăng ký ngành nghề hoạt động đã góp phần vào việc này, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của các doanh nghiệp Tuy nhiên, sự không thống nhất trong việc cập nhật dữ liệu giữa cơ quan thuế và Sở Kế hoạch và Đầu tư, như việc xác định vốn đăng ký và ngày hoạt động, đang gây khó khăn cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế.
Công tác đăng ký thuế cần được phối hợp chặt chẽ với bộ phận kê khai thuế và các phòng kiểm tra thuế để kịp thời xử lý các trường hợp người nộp thuế (NNT) không thực hiện kê khai thuế mà không thông báo cho cơ quan thuế (CQT) Đồng thời, cần chú ý đến những thay đổi liên tục trong người đại diện của NNT, vì điều này có thể gây ra nghi vấn và ảnh hưởng đến quản lý thuế.
Bảng 2 11: Tình hình hoạt động của NNT do văn phòng Cục Thuế tỉnh Tây Ninh quản lý tính đến 31/12/2015
TT Chỉ tiêu Số lƣợng
1 Số lượng người nộp thuế đang hoạt động 1.325
2 Trong đó: DN Nhà nước 84
4 DN đầu tư nước ngoài 223
Nguồn: Ứng dụng quản lý thuế TMS Kiểm soát kê khai thuế
Một số doanh nghiệp vẫn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN muộn hoặc không nộp do chưa quen với các chương trình hỗ trợ kê khai thuế, mặc dù đã hoàn thành thủ tục đăng ký thuế Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp chưa đi vào hoạt động và chưa có bộ phận kế toán để theo dõi các nghiệp vụ kế toán phát sinh.
Việc tính toán thuế TNDN có thể không chính xác do thiếu hiểu biết về phương pháp kê khai, dẫn đến sai sót trong quá trình tính toán Đặc biệt, việc xác định số thuế TNDN được miễn giảm thường gặp khó khăn vì chưa nắm rõ luật thuế và cách áp dụng vào thực tế hoạt động của doanh nghiệp.
Hiện nay, doanh nghiệp có thể nộp tờ khai thuế trực tuyến qua trang web kê khai thuế, không cần đến cơ quan thuế Doanh nghiệp chỉ cần nộp tờ khai quyết toán thuế hàng năm.
Hàng năm, các phòng kiểm tra thuế thực hiện chức năng đôn đốc thu thuế TNDN dựa trên tờ khai quyết toán năm do doanh nghiệp tự kê khai Tuy nhiên, vẫn còn nhiều doanh nghiệp nợ thuế lớn và không có khả năng nộp, gây khó khăn cho việc quản lý nguồn thu ngân sách nhà nước.
2.3.2.3 Công tác thanh kiểm tra thuế
Phân tích c c yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ ph p luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI TỈNH TÂY NINH
3.1 Định hướng về tăng cường sự tuân thủ thuế thu nhập doanh nghıệp trên địa bàn tỉnh Tây Ninh
3.1.1 Đổi mới quan điểm quản lý thu thuế thu nhập doanh nghıệp đối với doanh nghiệp
Chính sách thuế của Việt Nam hiện nay chưa đủ hiệu quả trong việc giám sát các hoạt động chuyển nghĩa vụ thuế giữa các công ty liên kết và giữa công ty con với công ty mẹ thông qua hình thức chuyển giá Tình trạng này trở nên nghiêm trọng hơn khi các công ty liên kết và công ty mẹ hoạt động ở nước ngoài, đặc biệt tại các khu vực có chính sách thuế ưu đãi.
"Thiên đường thuế" đã dẫn đến tình trạng các công ty tại Việt Nam thường xuyên báo lỗ hoặc chỉ có lãi thấp, gây ra sự thất thu đáng kể cho ngân sách nhà nước.
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh đang nỗ lực nâng cao tỷ trọng thuế TNDN trong tổng thu ngân sách bằng cách chuyển đổi từ tư duy quản lý thuế hành chính sang tư duy phục vụ người nộp thuế Mục tiêu là không chỉ chú trọng vào số thu mà còn xem xét tác động của thuế đến đời sống kinh tế, chính trị và xã hội Để đạt được điều này, Cục Thuế cam kết tạo ra hành lang thuế thông thoáng, thuận tiện nhằm thu hút đầu tư, đồng thời kiên quyết xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế để xây dựng môi trường kinh doanh lành mạnh và bình đẳng cho các doanh nghiệp.
3.1.2 Xây dựng định hướng quản lý thuế trong mối quan hệ với mức độ tuân thủ thuế thu nhập doanh nghıệpcủa doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
Mục tiêu là nâng cao tỷ trọng số NNT đóng góp lớn vào ngân sách, đồng thời đảm bảo lợi ích cho cả Nhà nước và NNT Để thực hiện điều này, CQT cần cải thiện cách thức tương tác với NNT nhằm nâng cao mức độ tuân thủ Hệ thống thuế sẽ hoạt động hiệu quả dựa trên bốn chiến lược quan trọng.
GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO SỰ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT THUẾ
Định hướng về tăng cường sự tuân thủ thuế thu nhập doanh nghıệp tr n địa bàn tỉnh Tây
3.1.1 Đổi mới quan điểm quản lý thu thuế thu nhập doanh nghıệp đối với doanh nghiệp
Chính sách thuế của Việt Nam hiện nay chưa đủ mạnh để quản lý và giám sát các hoạt động chuyển nghĩa vụ thuế giữa các công ty liên kết hoặc từ công ty con sang công ty mẹ thông qua các hình thức chuyển giá Tình trạng này trở nên nghiêm trọng hơn khi các công ty liên kết và công ty mẹ đặt trụ sở ở nước ngoài, đặc biệt là tại những khu vực có chính sách thuế ưu đãi.
"Thiên đường thuế" tại Việt Nam đã dẫn đến tình trạng các công ty liên tục báo lỗ hoặc chỉ có lãi rất thấp, gây ra sự thất thu đáng kể cho ngân sách nhà nước.
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh đang nỗ lực nâng cao tỷ trọng thuế TNDN trong tổng thu ngân sách, đồng thời chuyển đổi tư duy quản lý thuế từ hành chính sang phục vụ người nộp thuế Mục tiêu là không chỉ tập trung vào số thu mà còn xem xét tác động của thuế đối với đời sống kinh tế, chính trị, xã hội Để thu hút đầu tư, Cục Thuế sẽ tạo ra hành lang thuế thông thoáng và kiên quyết xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế, nhằm xây dựng môi trường kinh doanh lành mạnh và bình đẳng cho các doanh nghiệp.
3.1.2 Xây dựng định hướng quản lý thuế trong mối quan hệ với mức độ tuân thủ thuế thu nhập doanh nghıệpcủa doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
Mục tiêu hướng đến là số NNT chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng đóng góp lớn vào ngân sách, nhằm đảm bảo lợi ích chung giữa Nhà nước và NNT Để đạt được điều này, CQT cần cải thiện cách thức xử lý với NNT để nâng cao mức độ tuân thủ Hệ thống thuế sẽ được vận hành theo bốn chiến lược quan trọng để thực hiện định hướng này.
Là một cơ quan hành chính hội đủ các yếu tố Minh Bạch – Chuyên nghiệp – Liêm chính – Đổi mới
NNT nhìn chung là tuân thủ thuế
Tối đa sự tuân thủ thuế TNDN tự nguyện
Hệ thống thuế đơn giản
Xây dựng cộng đồng tuân thủ thuế CQT đáng tin cậy
NNT đƣợc cung cấp thông tin
Tăng cường tuân thủ thuế tự nguyện
Xây dựng một hệ thống thuế đơn giản giúp người nộp thuế dễ dàng tuân thủ quy định, đồng thời giảm thiểu khả năng gian lận thuế một cách hiệu quả.
Thứ hai, NNT đƣợc thông tin đầy đủ sao cho họ biết rõ nghĩa vụ thuế của mình.
Xây dựng hình ảnh của CQT đáng tin cậy thông qua việc chủ động hỗ trợ và thực hiện các hành động kịp thời, hiệu quả nhằm ngăn chặn tình trạng không tuân thủ, đồng thời đảm bảo sự công bằng trong mọi hoạt động.
Thứ tư, cam kết xây dựng cộng đồng cùng chia sẻ niềm tin trong việc nộp thuế.
Chiến lược thuế hiệu quả cần đặt niềm tin vào người nộp thuế (NNT) ngay từ đầu, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi để hỗ trợ NNT tuân thủ Bên cạnh đó, cần áp dụng biện pháp nghiêm khắc đối với những trường hợp cố tình vi phạm luật thuế Việc này không chỉ giúp nâng cao niềm tin vào NNT mà còn làm cho quá trình quản lý thuế trở nên nhẹ nhàng và thuận tiện hơn Nghiên cứu cũng đề xuất các bước thực hiện cụ thể để xây dựng chiến lược này.
Hình 3 1Chiến lƣợc quản lý tuân thủ thuế
Nguồn: tác giả đề xuất
Giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao sự tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại tỉnh Tây Ninh
3.2.1 Giải pháp đối với doanh nghiệp
Tham gia các lớp tập huấn về chính sách thuế TNDN là cách hiệu quả để cập nhật những thay đổi mới nhất Điều này giúp bạn nắm bắt thông tin kịp thời và tham gia đối thoại trực tiếp, từ đó giải quyết các vướng mắc một cách chính xác và đầy đủ.
Để đảm bảo tuân thủ quy định, doanh nghiệp mới thành lập cần thực hiện đầy đủ quy trình đăng ký thuế Đồng thời, doanh nghiệp cũng phải thông báo kịp thời cho cơ quan quản lý khi có bất kỳ thay đổi nào về thông tin hoạt động, như thay đổi địa điểm kinh doanh, ngành nghề, tạm ngừng hoạt động hoặc giải thể.
Kê khai chính xác, trung thực các chỉ tiêu trong tờ khai thuế thông qua việc sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế.
Tổ chức tốt và có hiệu quả bộ máy kế toán tại DN để phản ánh đƣợc thực tế tình hình hoạt động sản xuất kinh.
3.2.2 Giải pháp đối với hệ thống kiểm soát tuân thủ thuế thu nhập doanh nghıệp
Cục Thuế cần hiểu rõ yêu cầu của quản lý thuế hiện đại và thiết lập hợp tác hiệu quả với người nộp thuế, các trung gian thuế và hệ thống ngân hàng để tạo thuận lợi cho người nộp thuế Chuyển từ phương pháp kiểm soát sang hợp tác dựa trên nguyên tắc tuân thủ tự nguyện là điều cần thiết Dựa vào nhu cầu hội nhập và các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, tác giả đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp tại Tây Ninh.
Hoàn thiện chính sách thuế
Tuyên truyền hỗ trợ Giải pháp
Các kỹ thuật phân tích
Cải cách thủ tục HC thuế Nắm bắt hành vi không tuân thủ
Nâng cao năng lực cán bộ
Hình 3 2 Các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế
(Nguồn: tác giả đề xuất) 3.2.2.1 Hoàn thiện lập dự toán thu thuế thu nhập doanh nghiệp
Phương pháp phân tích và lập dự toán thu hiện nay còn thủ công và lạc hậu, không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế hiện đại cũng như trong việc hoạch định chính sách Hơn nữa, sự phối hợp giữa các cấp, ngành và đơn vị trong công tác dự báo và lập dự toán thu còn yếu kém, cần được cải thiện để nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
Dự báo thu không chỉ do phòng Dự toán thực hiện mà cần sự tham gia của các phòng ban và chi cục liên quan, gắn liền với nhiệm vụ cụ thể trong quy trình Việc dự báo nguồn thu trung hạn và cho nhiều năm là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
3.2.2.2 Giải pháp về hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ thuế thu nhập doanh nghiệp
Nhận thức đƣợc TTHT thuế là giải pháp quan trọng nhất để thực thi chiến lƣợc đảm bảo sự tuân thủ thuế của DN.
CQT cần tập trung vào việc hỗ trợ và tư vấn kịp thời về luật thuế, bao gồm các văn bản hướng dẫn và quy trình tuân thủ thuế Nghiên cứu xây dựng các chương trình tư vấn thuế phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp (DN) và tổ chức khảo sát nhu cầu thông tin thuế để phát triển nội dung tư vấn theo nhu cầu của từng nhóm DN Để đa dạng hóa hình thức tư vấn, CQT nên mở rộng các chương trình truyền hình về thuế, tổ chức phỏng vấn với cán bộ thuế, kế toán và luật sư về các vấn đề thuế mới, cũng như phát triển hỗ trợ trực tuyến và diễn đàn trao đổi về thuế Ngoài ra, cần thúc đẩy phong trào tìm hiểu về thuế và đưa kiến thức thuế vào giáo dục ở các cấp học, đảm bảo thông tin luôn cập nhật, dễ hiểu và sát thực với yêu cầu của người nộp thuế (NNT).
Xây dựng đội ngũ cán bộ tuyên truyền vững về nghiệp vụ, có kỹ năng truyền đạt và giao tiếp tốt.
3.2.2.3 Giải pháp hoàn thiện đăng ký, kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Cơ chế tự khai, tự nộp thuế là phương thức quản lý thuế hiện đại, dựa trên sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế (NNT) và kỹ thuật quản lý rủi ro Việc kiểm soát trong giai đoạn đầu của quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế đóng vai trò quan trọng Nghiên cứu đã đưa ra một số đề xuất giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả quản lý thuế.
Bảng 3 1: Một số giải pháp đề xuất về hoàn thiện đăng ký, kê khai, nộp thuếthu nhập doanh nghiệp
STT Giải pháp Thực hiện
1 Đăng ký thuế: Thường xuyên rà soát NNT đang quản lý, đặc biệt là các đối tƣợng bỏ trốn, ngƣng hoạt động.
Kịp thời đóng mã số thuế của những người nộp thuế (NNT) bỏ trốn, mất tích hoặc giải thể, phá sản là rất quan trọng Đồng thời, cần phát hiện sớm khả năng gian lận trong đăng ký thuế, như trường hợp một cá nhân làm chủ nhiều doanh nghiệp cùng lúc hoặc khi người đại diện pháp luật của doanh nghiệp đã bỏ trốn nhưng vẫn tiếp tục đăng ký thành lập doanh nghiệp mới.
2 Kê khai thuế: Tạo điều kiện phát triển các dịch vụ tƣ vấn thuế, phát triển các đại lý thuế trên địa bàn và khuyến khích NNT tiếp cận với các hình thức tƣ vấn này.
Tăng cường hỗ trợ, cung cấp miễn phí các ứng dụng hỗ trợ kê khai, nộp thuế, tra cứu nghĩa vụ thuế qua mạng
3 Nộp thuế: Hỗ trợ thông tin cung cấp số đã nộp, số còn phải nộp, số tiền phạt nộp chậm nếu chậm nộp qua mạng internet, qua tin nhắn điện thoại, qua hộp thƣ điện tử.
Nâng cao hơn nữa tính bảo bảo mật, độ chính xác và tiện lợi của ứng dụng nộp thuế điện tử hiện có.
Nguồn: tác giả đề xuất
Để các giải pháp được thực hiện hiệu quả, cần triển khai đồng bộ và có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận liên quan, từ đó mới phát huy được tính tích cực của giải pháp.
3.3.3.4 Giải pháp hoàn thiện thanh kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp:
Công tác thanh kiểm tra thuế TNDN tại doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện và xử lý gian lận thuế Qua đó, cơ quan thuế có thể bổ sung nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời đảm bảo sự công bằng trong việc tuân thủ chính sách thuế của các doanh nghiệp.
Quan nghiên cứu, luận văn đề xuất một số giải pháp hoàn thiện thanh kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc thể hiện theo bảng sau:
Bảng 3 2:Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện thanh kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp
STT Giải pháp Thực hiện
1 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra các
DN có dấu hiệu chuyển giá.
Thành lập bộ phận thanh tra chuyên trách về chống chuyển giá đối với các DN có giao dịch liên kết.
Chủ động phối hợp cùng Tổng Cục Thuế phát hiện và xử lý các hành vi chuyển giá trên địa bàn tỉnh.
Xây dựng một hệ thống cơ sở dữ liệu hiệu quả nhằm phục vụ cho việc khai thác và phân tích rủi ro, đồng thời làm nền tảng xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết.
2 Nâng cao chất lƣợng thanh tra, kiểm tra
Tăng cường thanh kiểm tra đối với các DN có độ rủi ro thuế cao.
Phải đảm bảo việc thanh tra không phải là yếu tố quá nặng nề, gây áp lực, ảnh hưởng đến công tác chuyên môn, nghiệp vụ của đơn vị
3 Công tác cán bộ thanh kiểm tra
Công chức làm việc tại bộ phận thanh kiểm tra cần phải có trình độ chuyên môn cao về thuế và kế toán, đồng thời phải thể hiện tinh thần trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp trong công việc.
Làm việc cố định không luân chuyển để nâng cao tính chuyên sâu về nghiệp vụ.
Để phát hiện kịp thời các trường hợp không tuân thủ mang tính thời sự và tinh vi, cần thường xuyên lập kế hoạch cử nhân sự đi học tập và tham gia các hội thảo cả trong và ngoài nước.
Nguồn: tác giả đề xuất Đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra dựa trên hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin về
Kiến nghị đối với Nhà nước
Để đảm bảo sự tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) và hiệu quả của hệ thống kiểm soát thuế, chính sách thuế của Nhà nước cần phải phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội hiện tại Điều này không chỉ giúp NNT thực hiện nghĩa vụ thuế một cách hiệu quả mà còn góp phần vào việc hoàn thành các nhiệm vụ chung của nền kinh tế.
3.3.1 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp
Cần xây dựng chính sách thuế TNDN đồng bộ, chặt chẽ, đơn giản phù hợp với thông lệ quốc tế.
Tăng cường tính ổn định của các văn bản dưới luật là cần thiết để giảm thiểu sự chồng chéo và khó khăn trong việc cập nhật thông tin cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế (NNT) Sự thay đổi liên tục trong quy định chính sách thuế gây bất lợi cho việc hoạch định kế hoạch trung hạn và dài hạn của NNT cũng như cơ quan thuế (CQT) Để NNT có thể an tâm với chính sách thuế, cần có thông báo rộng rãi và lấy ý kiến từ NNT, giúp họ có thời gian chuẩn bị và điều chỉnh hướng đầu tư nhằm tránh thiệt hại.
3.3.2 Điều chỉnh mức thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp
Thuế suất hợp lý sẽ giúp DN có thêm động lực đầu tƣ, có thêm lợi nhuận, khi đó
Doanh nghiệp (DN) đang giảm bớt sự phụ thuộc vào vốn vay ngân hàng, điều này giúp họ hoạt động hiệu quả hơn và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước Trong bối cảnh nền kinh tế và DN gặp nhiều khó khăn, việc mạnh dạn giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là cần thiết, nhằm tạo nguồn lực cho DN tái đầu tư vào sản xuất kinh doanh.
3.3.3 Đào tạo bồi dƣỡng nguồn nhân lực thuế
Tiến hành rà soát và phân loại cán bộ công chức thuế nhằm xác định những nhân sự trẻ có tiềm năng để lập kế hoạch đào tạo chuyên môn, ngoại ngữ và tin học, từ đó hỗ trợ cho công tác cải cách và hiện đại hóa thuế Cần bố trí công chức theo đúng năng lực chuyên môn, tránh tình trạng chuyển đổi công việc quá nhanh, dẫn đến sự thiếu chuyên sâu Đối với những cán bộ lớn tuổi, nếu việc đào tạo không còn hiệu quả do không thể cập nhật kiến thức mới, cần sắp xếp họ vào các bộ phận phù hợp hơn, như công tác hành chính, để giảm thiểu sai sót và tăng cường lòng tin của người nộp thuế.
3.3.4 Cải cách thủ tục hành chính
Cần thúc đẩy việc kê khai và nộp thuế điện tử nhằm hỗ trợ tối đa cho người nộp thuế Đồng thời, cần giảm bớt các chỉ tiêu kê khai trên hồ sơ thuế TNDN, cũng như các phụ lục và bảng biểu kèm theo Ngoài ra, cần thường xuyên kiểm tra việc thực hiện thủ tục hành chính tại các cơ quan thuế.
Cần áp dụng các ứng dụng thống kê và báo cáo chính xác để quản lý dữ liệu người nộp thuế (NNT) Việc hoàn thiện các ứng dụng kiểm soát hóa đơn là cần thiết nhằm ngăn chặn tình trạng mua bán hóa đơn và kê khai trùng hóa đơn, từ đó bảo vệ nguồn thu thuế của NNT.
3.3.6 Tăng cường quyền lực cho cơ quan thuế
Hiện nay, quyền điều tra thuế được giao cho các cơ quan tố tụng hình sự, nhưng tỷ lệ xử lý các vụ trốn thuế lại rất thấp Điều này xuất phát từ việc điều tra thuế yêu cầu nghiệp vụ chuyên môn cao, liên quan đến hóa đơn, chứng từ và sổ sách kế toán Các cơ quan công an thường gặp khó khăn do hạn chế về lực lượng và thiếu kiến thức chuyên môn, dẫn đến chậm trễ trong quá trình điều tra và truy thu thuế Do đó, cần nghiên cứu việc trao quyền điều tra và khởi tố các vụ án hình sự về thuế cho cơ quan thuế, nhằm nâng cao tính răn đe và đảm bảo sự minh bạch trong quản lý thuế.
3.3.7 Tăng cường hiệu quả chi tiêu công
Khi người nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, họ mong muốn số tiền này được sử dụng hiệu quả và có ý nghĩa Nhà nước cần chi tiêu hợp lý, đầu tư cho an ninh quốc phòng, xây dựng cơ sở hạ tầng để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, hỗ trợ doanh nghiệp và phát triển đất nước Đồng thời, việc đầu tư cho giáo dục, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, bảo tồn văn hóa dân tộc và chăm sóc sức khỏe cộng đồng cũng rất quan trọng Khi những khoản chi này được thực hiện, người nộp thuế sẽ tự hào về đóng góp của mình cho sự phát triển của đất nước.
Khi Nhà nước chi tiêu không hiệu quả và đầu tư lãng phí, điều này dẫn đến thất thoát ngân sách nhà nước và gia tăng tham nhũng Hệ quả là người dân mất niềm tin vào Nhà nước, cảm thấy rằng sự đóng góp của họ trở nên vô nghĩa, từ đó ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế của họ.
3.4 Hạn chế của luận văn và phương hướng nghiên cứu tiếp theo
Bên cạnh những kết quả nghiên cứu đã trình bày, đề tài còn tồn tại một số hạn chế sau:
Do thời gian nghiên cứu và nguồn dữ liệu hạn chế, tác giả chưa thể so sánh thực trạng tuân thủ thuế TNDN của Tây Ninh với các tỉnh thành khác, từ đó không nhận diện rõ ràng các thành công và hạn chế trong công tác quản lý thuế của Tây Ninh.
Nghiên cứu này được thực hiện trên các doanh nghiệp do Cục Thuế tỉnh Tây Ninh quản lý, tuy nhiên phương pháp chọn mẫu thuận tiện có thể hạn chế sự đa dạng và thông tin thu thập Tác giả đề xuất các nghiên cứu tiếp theo nên mở rộng phạm vi thu thập dữ liệu và quy mô mẫu để có được kết quả toàn diện hơn.
Hạn chế của luận văn và phương hướng nghi n cứu tiếp theo
1 Centre for Tax policy and Administration (2004), Compliance Risk Management:
Managing and Improving Tax Compliance, Forum on Tax Administration.
2 Hair, Jr JF, Anderson, R.E Tatham, RL & Black, WC (1998), “Multivaiate
Data Analysis, Prentical-Hall International, Inc”.
3 James Alm, Betty R Jackson, and Michael McKee (1992), Estimating the determinant of taxpayer compliance with experimental data, National Tax
5 James, S.; Alley, C (1999), “Tax compliance, self-assessment and administration in Newzealand”, the Newzealand Journal of Taxation law and police.
6 Kirchker, E., Macielovsky, B., Schneider, F (2001), Everyday Representations of
Tax avoidance, Tax evasion, and Tax flight Do Legal Differences Matter? Website: www.econ.jku.at/Schneider/Maciejovsky.PDF
7 Richard M Bird, Oliver Oldman, Cải thiện sự tuân thủ thuế, Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, niên khóa 2005 -2006, biên dịch Kim Chi, hiệu đính Phan
1 Bộ Tài chính (2010), Quy trình quản lý thuế & cơ chế tự khai tự nộp thuế theo Luật quản lý thuế, Nhà xuất bản lao động, Hà Nội.
2 Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thi ện sự quản lý thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp: Nghiên cứu tình huống của Hà N ội, Luận án tiến sỹ kinh tế, Hà Nội.
3 Nguyễn Thị Thanh Hoài và các thành viên (2011), Giám sát tính tuân thủ thuế ở
Việt Nam, Chuyên đề nghiên cứu, Hà Nội.
4 Sử Đình Thành và Bùi Mai Hoài (2009), Tài chính công và phân tích chính sách thuế, NXB Lao động xã hội TP Hồ Chí Minh.
5 Võ Đức Chín (2011), Các nhân t ố tác động đến hành vi tuân th ủ thuế của doanh nghiệp – Trường hợp tỉnh Bình Dương, Luận văn thạc sĩ kinh tế, TP.Hồ Chí Minh.
6 Ủy ban các vấn đề về thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, các h ệ thống lực chọn trường hợp thanh tra.