MỘT SỐ NỘI DUNG CƠ BẢN VÀ LUẬT THUẾ GTGT
Khái niệm về thuế GTGT
Thuế GTGT, phát triển từ thuế doanh thu, đã được nghiên cứu từ sau Thế chiến thứ nhất (1914-1918) và được áp dụng lần đầu tiên tại Pháp vào ngày 1 tháng 1.
Thuế GTGT, có nguồn gốc từ Pháp, đã nhanh chóng lan rộng và trở thành nguồn thu quan trọng cho hơn 120 quốc gia trên toàn thế giới Hệ thống thuế này chủ yếu được áp dụng tại các nước châu Phi, châu Mỹ Latinh, các quốc gia trong cộng đồng châu Âu và một số nước châu Á.
Thuế GTGT, hay còn gọi là Value Added Tax (VAT) trong tiếng Anh và Taxe Sur la Valeur Ajoutée (TVA) trong tiếng Pháp, là loại thuế được áp dụng trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong suốt quá trình từ sản xuất đến tiêu dùng Đối tượng nộp thuế là các cơ sở sản xuất kinh doanh, nhưng thực chất, người tiêu dùng mới là người chịu trách nhiệm thanh toán thuế này, do đó thuế GTGT được coi là thuế gián thu Tóm lại, thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ ở từng giai đoạn trong chuỗi cung ứng.
Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nước ta
Từ năm 1986, thực hiện đường lối đổi mới theo nghị quyết Đại hội Đảng lần thứ VI, nền kinh tế Việt Nam đã chuyển đổi từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung với hai thành phần kinh tế chính là kinh tế quốc doanh và kinh tế tập thể, sang một nền kinh tế thị trường đa dạng hơn Sự chuyển mình này không chỉ thay đổi cấu trúc kinh tế mà còn kéo theo nhiều cải cách trong hệ thống chính sách thuế.
Trước năm 1986, Nhà nước ta áp dụng chính sách thuế ưu đãi phân biệt theo thành phần kinh tế, trong đó khu vực kinh tế quốc doanh được hưởng thuế suất thấp hơn khu vực kinh tế tập thể, và khu vực kinh tế tập thể lại được ưu đãi hơn khu vực kinh tế cá thể.
Từ năm 1990, hệ thống chính sách thuế đã trải qua nhiều cải cách nhằm phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế đa dạng và bình đẳng trong sản xuất - kinh doanh Hiện nay, có 9 sắc thuế được áp dụng đồng nhất cho tất cả các thành phần kinh tế, bao gồm kinh tế quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế cá thể và kinh tế tư nhân, tạo điều kiện thuận lợi cho mọi hoạt động sản xuất.
Kinh doanh có nghĩa vụ nộp thuế giống nhau, đã đạt được nhiều thành công đáng kể, góp phần mang lại sự khởi sắc cho đời sống kinh tế - xã hội Nền kinh tế đã thoát khỏi lạm phát, tiến tới ổn định và phát triển Số thu thuế và phí ngày càng tăng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước.
Nguồn thu từ thuế và phí đã đảm bảo chi thường xuyên của ngân sách Nhà nước và tăng cường tích lũy cho đầu tư phát triển, tạo sự ổn định cho đồng tiền và giá cả Hệ thống chính sách thuế thống nhất giúp quản lý rõ hơn về khuyết tật của khu vực kinh tế quốc doanh Các biện pháp chấn chỉnh và sắp xếp lại khu vực này, cùng với việc nâng cao hiệu quả của doanh nghiệp Nhà nước, đã giúp chuyển dịch cơ cấu kinh tế đúng hướng Nhà nước đã kịp thời giải thể và cổ phần hóa những doanh nghiệp kém hiệu quả, từng bước khắc phục hiện tượng lãi giả và dành không gian cho doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Hệ thống chính sách thuế hiện tại đã bộc lộ một số khuyết tật, đặc biệt là trong Luật thuế doanh thu, nơi có sự trùng lắp trong việc thu thuế Theo quy định, toàn bộ số tiền thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải chịu thuế, dẫn đến tình trạng thuế chồng lên thuế Ngoài ra, hoạt động sản xuất - kinh doanh xuất khẩu chưa được ưu đãi đúng mức, và việc quy định quá nhiều mức thuế suất (từ 0,5% đến 30%) tạo cơ hội cho người nộp thuế lợi dụng để giảm nghĩa vụ thuế Để khắc phục những hạn chế này, Quốc hội đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) vào ngày 10-5-1997, có hiệu lực từ 1-1-1999, thay thế cho Luật thuế doanh thu.
Thuế GTGT được tính trên giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình sản xuất và tiêu dùng, không đánh vào giá trị đã chịu thuế trước đó, điều này làm cho phương pháp tính thuế GTGT trở nên khoa học và thiết yếu cho sự phát triển sản xuất Bên cạnh đó, thuế GTGT còn phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế và có nhiều ưu điểm nổi bật so với thuế doanh thu.
- Tránh được hiện tượng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trường.
Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng áp dụng cho tất cả tổ chức và cá nhân khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa hoặc sử dụng dịch vụ Điều này giúp tạo ra nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước.
Thuế được tính dựa trên giá bán hàng hoặc giá dịch vụ, điều này giúp đơn giản hóa việc quản lý thuế, vì không cần phải phân tích tính hợp lý và hợp lệ của các khoản chi phí như đối với thuế trực thu.
Thuế hoàn đối với hàng xuất khẩu giúp giảm chi phí, từ đó thúc đẩy hoạt động xuất khẩu và tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu cạnh tranh hiệu quả trên thị trường quốc tế.
Thuế GTGT và thuế nhập khẩu kết hợp làm tăng giá vốn hàng hóa nhập khẩu, từ đó góp phần tích cực bảo vệ sản xuất và kinh doanh hàng nội địa.
Việc khấu trừ thuế GTGT dựa trên hóa đơn mua vào không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế mà còn thúc đẩy người mua yêu cầu người bán xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu chính xác Điều này giúp khắc phục tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn thuế, đặc biệt là ở khâu bán lẻ, nơi thường xảy ra hiện tượng này Mặc dù người tiêu dùng không cần yêu cầu hóa đơn vì không được khấu trừ thuế, nhưng giá trị gia tăng ở khâu bán lẻ cuối cùng thường không lớn, dẫn đến số thuế thu được không đáng kể.
Nâng cao tính tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế là rất quan trọng Trong chế độ kê khai thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp tự kiểm tra, tự tính thuế và tự nộp thuế, giúp giảm thiểu sự cần thiết phải thỏa thuận về doanh thu và mức thuế Điều này không chỉ tạo ra tâm lý tích cực cho doanh nghiệp mà còn cung cấp cơ sở pháp lý vững chắc Hơn nữa, việc kiểm tra thuế GTGT thúc đẩy cả người mua và người bán lập và lưu giữ chứng từ, hóa đơn đầy đủ, từ đó đảm bảo việc thu thuế sát với thực tế hoạt động kinh doanh.
Khấu trừ thuế đầu vào không chỉ giúp giảm chi phí sản xuất mà còn khuyến khích doanh nghiệp hiện đại hóa và chuyên môn hóa quy trình sản xuất Điều này thúc đẩy việc đầu tư vào trang thiết bị mới, từ đó hạ giá thành sản phẩm và nâng cao tính cạnh tranh trên thị trường.
Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT
Các văn bản chủ yếu quy định về thuế GTGT hiện hành bao gồm:
Luật thuế Giá trị gia tăng đã được Quốc Hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XII thông qua tại kỳ họp thứ 13 vào ngày 03/06/2008 và chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2009.
- Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006.
- Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng
- Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chinh phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế.
Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính cung cấp hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tư này cũng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ, quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện các điều khoản liên quan đến Luật Thuế giá trị gia tăng.
Thông tư số 60/2007/TT-BTC, ban hành ngày 14/6/2007 bởi Bộ Tài chính, hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế Thông tư này cũng cung cấp hướng dẫn chi tiết theo Nghị định số 85/2007/NĐ-CP, được Chính phủ ban hành ngày 25/5/2007, nhằm quy định cụ thể về việc thi hành các điều khoản của Luật Quản lý thuế.
Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT gồm:
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) được quy định tại Điều 3 của Luật thuế GTGT bao gồm hàng hóa và dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam, ngoại trừ những đối tượng không phải chịu thuế GTGT.
Theo Điều 5 của Luật thuế GTGT, có 26 nhóm hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT Các đối tượng này bao gồm những mặt hàng đặc trưng, không bị áp dụng thuế giá trị gia tăng.
Các hàng hóa và dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu sản xuất và đời sống cộng đồng, như dịch vụ y tế, giáo dục, đào tạo, và vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, không cần điều tiết tiêu dùng.
Hàng hoá và dịch vụ được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo không mang tính chất kinh doanh, bao gồm hàng nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng từ nước ngoài, và phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
Các hàng hóa và dịch vụ cần khuyến khích bao gồm sản phẩm từ trồng trọt, chăn nuôi, và thủy hải sản nuôi trồng, cũng như đánh bắt chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế thông thường Điều này áp dụng cho cả tổ chức và cá nhân tự sản xuất, đánh bắt và bán ra, cũng như trong khâu nhập khẩu Ngoài ra, sản phẩm muối, thiết bị, máy móc, và phương tiện vận tải chuyên dụng trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng cũng thuộc danh mục cần được ưu tiên, đặc biệt là những sản phẩm trong nước chưa sản xuất được.
Hàng hóa nhập khẩu không chỉ phục vụ cho tiêu dùng tại Việt Nam mà còn bao gồm hàng chuyển khẩu, hàng quá cảnh, hàng tạm nhập khẩu để tái xuất, cùng với nguyên vật liệu nhập khẩu phục vụ sản xuất và gia công xuất khẩu theo hợp đồng lao động.
+ Một số loại hàng hoá, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm như dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư.
Một số dịch vụ tái bảo hiểm quốc tế bao gồm bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hàng hóa xuất khẩu, vận tải quốc tế và các hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho hoạt động vận tải quốc tế.
Hàng hóa và dịch vụ của cá nhân kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung do Chính phủ quy định Mức lương tối thiểu vùng áp dụng cho người lao động làm việc tại các tổ chức, doanh nghiệp, hợp tác xã, trang trại và hộ gia đình ở Việt Nam.
Người nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo Điều 3 của luật thuế GTGT bao gồm tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, gọi là cơ sở kinh doanh, cùng với tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT, được gọi là người nhập khẩu.
1.1.3.2 Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất:
* Giá tính thuế: Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế
Giá tính thuế GTGT phải nộp là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hoặc trên chứng từ hàng hóa nhập khẩu.
Theo Điều 7, luật thuế GTGT, giá tính thuế được quy định như sau:
Hàng hoá và dịch vụ được bán ra bởi cơ sở sản xuất, kinh doanh sẽ có giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hoá và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá bán đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng vẫn chưa tính thuế giá trị gia tăng.
Giá trị hàng hóa nhập khẩu được tính bằng giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
Vai trò của thuế GTGT
Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là nguồn thu ngân sách mà còn là công cụ quan trọng để Nhà nước quản lý và điều tiết nền kinh tế Thuế ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động của bộ máy quản lý Nhà nước, hướng dẫn và điều tiết sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng, cũng như thực hiện chính sách phân phối và công bằng xã hội Trong số các loại thuế, thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách, do đó có vai trò to lớn, tác động đến mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị và xã hội Các vai trò của thuế GTGT có thể được khái quát thành ba vai trò cơ bản.
Thứ nhất, thuế GTGT là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Nhà nước
Thuế GTGT là công cụ quan trọng trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, đảm bảo tính kịp thời và đầy đủ Được thu ngay từ khâu đầu của quá trình sản xuất hoặc nhập khẩu, thuế GTGT giúp hạn chế thất thu Việc thu thuế GTGT ở từng giai đoạn sản xuất, kinh doanh không chỉ tăng cường nguồn thu mà còn đảm bảo ngân sách Nhà nước được bổ sung kịp thời Hệ thống khấu trừ thuế GTGT dựa trên hoá đơn mua hàng khuyến khích người mua yêu cầu hoá đơn, từ đó giúp ghi nhận doanh thu chính xác và giảm thiểu tình trạng trốn thuế giữa người mua và người bán, góp phần nâng cao hiệu quả thu ngân sách Nhà nước.
Thứ hai, thuế GTGT là công cụ điều tiết vĩ mô và vi mô nền kinh tế
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết sản xuất và tiêu dùng, thông qua việc quy định mức thuế suất cho các mặt hàng cụ thể Điều này ảnh hưởng đến mối quan hệ cung-cầu trên thị trường, đồng thời định hình sự lựa chọn hàng hóa và dịch vụ trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng, góp phần vào việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích đầu tư mở rộng sản xuất Doanh nghiệp có thể khấu trừ hoặc hoàn lại toàn bộ thuế GTGT khi mua sắm tài sản cố định, đồng thời không phải nộp thuế GTGT khi nhập khẩu máy móc, thiết bị và vật tư xây dựng chưa sản xuất trong nước Điều này giúp giảm giá thành các công trình đầu tư trong nước, từ đó thúc đẩy đổi mới công nghệ và phát triển sản xuất, kinh doanh cũng như lưu thông hàng hóa.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích xuất khẩu và hạn chế nhập khẩu, bảo vệ sản xuất trong nước Hàng hoá xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0%, cho phép doanh nghiệp khấu trừ hoặc hoàn lại thuế GTGT đầu vào đã nộp, từ đó thúc đẩy sản xuất hàng xuất khẩu Điều này không chỉ tăng cường hợp tác thương mại giữa Việt Nam và các quốc gia khác mà còn giúp hàng hoá xuất khẩu cạnh tranh hơn trên thị trường quốc tế, mở rộng thị trường tiêu thụ và giải quyết nhu cầu lao động trong xã hội.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập và thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Mức thuế suất cao áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ cao cấp, chủ yếu tiêu dùng bởi người có thu nhập cao, trong khi hàng hóa thiết yếu được áp dụng mức thuế suất thấp hơn, giúp điều tiết thu nhập của các đối tượng này.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích doanh nghiệp nâng cao hiệu quả sản xuất Trong nền kinh tế thị trường, giá cả hàng hóa phụ thuộc vào cung cầu và sự chấp nhận của người tiêu dùng, khiến cho việc điều chỉnh giá của nhà sản xuất trở nên khó khăn Khi Nhà nước áp dụng thuế, doanh thu thuần của doanh nghiệp sẽ bị giảm nếu họ không cải thiện hiệu quả sản xuất để giảm chi phí Điều này thúc đẩy các doanh nghiệp liên tục cải tiến kỹ thuật và nâng cao năng suất, từ đó góp phần phát triển nền sản xuất.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán và kế toán, đồng thời phát triển quan hệ thanh toán Việc cho phép doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và thực hiện hoàn thuế đã khuyến khích họ tự giác ghi chép và quản lý hoá đơn, chứng từ, từ đó nâng cao công tác hạch toán Hơn nữa, thuế GTGT yêu cầu các doanh nghiệp xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng để được hoàn thuế, điều này đã thúc đẩy sự phát triển của hệ thống thanh toán ngân hàng.
Thứ ba, thuế GTGT là công cụ kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh
Vai trò của cơ quan thuế trong việc tổ chức thực hiện luật thuế GTGT rất quan trọng Để thu thuế hiệu quả và đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật, các cơ quan thuế và liên quan cần nắm rõ số lượng, quy mô và tình hình hoạt động của các cơ sở sản xuất, kinh doanh.
Cơ quan thuế có vai trò quan trọng trong việc phát hiện các vi phạm pháp luật của cá nhân và tổ chức sản xuất, kinh doanh, đồng thời nhận diện những khó khăn mà các cơ sở gặp phải để hỗ trợ họ tìm giải pháp Thuế GTGT thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn và chứng từ hợp lệ trong mua bán hàng hóa, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra và kiểm soát hoạt động sản xuất, kinh doanh Nhờ vào công tác quản lý thuế, các hoạt động của các cơ sở kinh tế được kiểm tra và kiểm soát toàn diện, đảm bảo thực hiện hiệu quả công tác quản lý Nhà nước.
CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT
Sự cần thiết và khái niệm của công tác quản lý thuế GTGT
Mỗi quốc gia cần xây dựng bộ máy Nhà nước để quản lý xã hội và đảm bảo quyền lực, điều này đòi hỏi nguồn tài chính ổn định Nhà nước có thể huy động tài chính qua nhiều hình thức như in tiền, phát hành trái phiếu, vay nợ, và thu thuế Tuy nhiên, in tiền và vay nợ không phải là giải pháp bền vững và có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế Trong số các hình thức này, thuế GTGT được coi là hợp lý và bền vững nhất, đóng vai trò quan trọng trong việc huy động ngân sách Nhà nước Do đó, công tác quản lý thuế GTGT cần được hoàn thiện để nâng cao hiệu quả hoạt động của bộ máy Nhà nước.
Công tác quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, đồng thời nâng cao hiệu quả thực thi luật thuế GTGT.
Do sự khác biệt về điều kiện kinh tế xã hội, thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia với những đặc điểm riêng biệt, dẫn đến công tác quản lý thuế GTGT cũng khác nhau tùy thuộc vào từng quốc gia Trong mỗi quốc gia, công tác quản lý thuế GTGT còn thay đổi theo cấp độ, dựa vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của từng bộ phận Tại Việt Nam, quản lý thu thuế GTGT chủ yếu được thực hiện ở hai cấp là Cục thuế và Chi cục thuế; trong đó, Cục thuế chịu trách nhiệm quản lý các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, còn Chi cục thuế quản lý các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, chủ yếu là các hộ kinh doanh cá thể.
Công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế bao gồm nhiều nhiệm vụ quan trọng như đăng ký thuế và cấp mã số thuế, quản lý hóa đơn và chứng từ, xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế, hoàn thuế cũng như kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế Ngoài ra, còn có quyết toán thuế và kiểm tra quyết toán thuế, xử lý miễn, giảm thuế, cùng với việc quản lý hồ sơ doanh nghiệp.
Công tác quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế bao gồm các nhiệm vụ quan trọng như đăng ký thuế, điều tra doanh số để ấn định thuế cho các hộ kinh doanh, xét duyệt miễn và giảm thuế, tính thuế và lập sổ bộ thuế, xử lý tờ khai nộp thuế, cùng với việc xử lý giấy nộp tiền và lập báo cáo kế toán thống kê thuế.
Trong quản lý thuế GTGT, Cục thuế cần hợp tác chặt chẽ với các cơ quan như Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân Tỉnh và Sở kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý hiệu quả và phát triển nguồn thu bền vững.
Mô hình tổ chức quản lý thuế GTGT
Hiện nay hệ thống tổ chức quản lý thu thuế của nước ta được tổ chức như sau:
Tổng cục thuế thuộc Bộ Tài Chính tại Trung ương có nhiệm vụ quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa, bao gồm thuế, phí, lệ phí và các nguồn thu khác của Ngân sách nhà nước Đồng thời, Tổng cục hải quan chịu trách nhiệm quản lý thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu.
- Ở các tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương có các Cục thuế, các Cục thuế chịu sự chỉ đạo của Tổng cục thuế và UBND cùng cấp.
Ở cấp quận, huyện và thành phố trực thuộc tỉnh, các chi cục thuế hoạt động dưới sự chỉ đạo của Cục thuế và Ủy ban Nhân dân cùng cấp Để thực hiện hiệu quả Luật quản lý thuế, ngành thuế đã tiến hành chuyển đổi cơ cấu tổ chức theo mô hình quản lý chức năng.
Tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng là việc thiết lập cấu trúc bao gồm các bộ phận như phòng, ban, đội, mỗi bộ phận đảm nhận một chức năng quản lý thuế cơ bản Những chức năng này áp dụng cho hầu hết các loại thuế và tất cả các đối tượng nộp thuế theo thẩm quyền được phân công.
- Tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế.
- Xử lý tờ khai và kế toán thuế.
- Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế.
- Thanh tra, kiểm tra thuế.
Cơ cấu tổ chức của quản lý thuế không chỉ bao gồm các bộ phận thực hiện chức năng quản lý thuế cơ bản mà còn có những bộ phận chuyên trách quản lý các sắc thuế đặc thù và thực hiện các chức năng hỗ trợ khác Những chức năng này bao gồm quản lý thuế thu nhập cá nhân, pháp chế, chính sách, quản lý cán bộ, dự toán thu thuế, quản lý ấn chỉ, quản trị và tài vụ Mô hình này được đánh giá cao nhờ vào nhiều ưu điểm nổi bật.
Mô hình quản lý thuế theo chức năng được triển khai thí điểm tại Cục Thuế TP.HCM và Quảng Ninh từ năm 2004, và chính thức áp dụng trên toàn quốc từ 1/7/2007 Mục tiêu của mô hình này là cho phép cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN) Qua hơn 4 năm thực hiện thí điểm và dựa trên kinh nghiệm quốc tế, mô hình này đã chứng minh tính hiệu quả và phù hợp với công tác quản lý thuế tại Việt Nam trong bối cảnh hiện nay.
- Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế.
Quản lý thuế cần được tập trung chuyên sâu theo chức năng để hạn chế sự trùng lặp giữa các bộ phận trong tổ chức Mỗi chức năng sẽ được giao cho một bộ phận chịu trách nhiệm, từ đó nâng cao trình độ và kỹ năng chuyên môn trong quản lý thuế Việc này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc đào tạo và bồi dưỡng chuyên sâu, chuyên nghiệp cho cán bộ, công chức.
Quản lý minh bạch giúp mỗi bộ phận thực hiện chức năng riêng biệt trong quy trình quản lý, từ đó khâu sau có khả năng kiểm soát khâu trước Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc nâng cao hiệu quả của kiểm soát nội bộ.
Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế, cần tạo điều kiện áp dụng các công nghệ quản lý tiên tiến và hiện đại Việc tin học hóa công tác quản lý thuế sẽ được thực hiện thông qua việc chuyên môn hóa các chức năng quản lý thuế, từ đó cải thiện quy trình và tăng cường tính chính xác trong công tác thu thuế.
- Khắc phục tình trạng gia tăng áp lực khi đối tượng nộp thuế ngày càng tăng trưởng nhanh chóng so với tổ chức quản lý theo NNT.
Tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế sẽ nâng cao tính tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giảm thiểu chi phí tuân thủ luật thuế Điều này không chỉ giúp người nộp thuế tiết kiệm chi phí mà còn giảm gánh nặng quản lý cho cơ quan Thuế.
Để hạn chế sự tùy tiện và các hành vi tiêu cực trong quản lý thuế, cần tăng cường giám sát các cán bộ thuế trong quá trình tiếp xúc trực tiếp với người nộp thuế (NNT) ở mọi giai đoạn của quy trình quản lý Việc này không chỉ đảm bảo tính minh bạch mà còn nâng cao trách nhiệm của cán bộ thuế, góp phần xây dựng một môi trường thuế công bằng và hiệu quả.
Khái quát nội dung công tác quản lý thuế GTGT
Quy trình công tác quản lý thu thuế GTGT được thể hiện trên hình 1.1 như sau:
Hình 1.1: Khái quát công tác quản lý thu thuế GTGT
Tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế
Quản lý hoá đơn, chứng từ
Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế và xác định, ấn định số thuế phải nộp
Quản lý việc nộp thuế của ĐTNT
Xử lý hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra hoàn thuế
Quản lý hồ sơ ĐTNT
Khái quát nội dung công tác quản lý thu thuế GTGT:
Tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế
Việc tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế được thực hiện bởi các phòng ban chuyên trách, bao gồm phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế (TT-HT), phòng Kê khai và kế toán thuế (KK-KTT), cùng với sự hỗ trợ từ phòng Tin học.
Doanh nghiệp cần thực hiện kê khai đăng ký thuế theo hướng dẫn của phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế Phòng này cung cấp tài liệu hướng dẫn về các chính sách thuế và nghĩa vụ nộp thuế Các doanh nghiệp mới thành lập nên liên hệ với Cục thuế để nhận mẫu tờ khai đăng ký thuế, sau đó hoàn thành và nộp cho phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế.
Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế tiếp nhận tờ khai đăng ký thuế từ người nộp thuế và chuyển giao cho các phòng Kê khai và kế toán thuế.
Phòng Kê khai và kế toán thuế thực hiện kiểm tra tờ khai đăng ký thuế của doanh nghiệp, đảm bảo các chỉ tiêu kê khai chính xác Nếu phát hiện sai sót, phòng sẽ liên hệ với doanh nghiệp để yêu cầu chỉnh sửa Sau khi hoàn tất, tờ khai sẽ được chuyển cho phòng Tin học.
Phòng Tin học tiếp nhận tờ khai thuế và nhập thông tin vào hệ thống để cấp mã số thuế cho ĐTNT Dữ liệu sau đó được gửi về Tổng cục thuế để kiểm tra và tránh trùng lặp Nếu được chấp nhận, giấy chứng nhận cấp mã số thuế và danh sách mã số thuế sẽ được in ra và chuyển cho các phòng Kê khai, kế toán thuế, phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, cùng các Chi cục thuế để phát cho ĐTNT.
Lưu đăng ký thuế: Phòng Kê khai và kế toán thuế lưu đăng ký thuế vào hồ sơ của từng doanh nghiệp.
Quản lý hoá đơn, chứng từ
Việc tổ chức quản lý hoá đơn, chứng từ được thực hiện bởi: Bộ phận ấn chỉ thuộc Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ.
Cục thuế chịu trách nhiệm nhận và cấp phát hoá đơn do Tổng cục thuế cấp, chuyển cho các Chi cục thuế và tổ chức bán hoá đơn GTGT cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đồng thời, Cục thuế cũng nhận hồ sơ đăng ký mua hoá đơn của các ĐTNT, mở sổ kế toán ấn chỉ để theo dõi Cuối tháng, Cục thuế chuyển số tiền bán hoá đơn về Tổng cục thuế, thực hiện quyết toán số hoá đơn đã bán và cấp phát, cũng như tổng hợp tình hình sử dụng hoá đơn trên địa bàn Tỉnh với Tổng cục thuế Tất cả công việc này được thực hiện bởi Bộ phận ấn chỉ.
Quản lý hóa đơn tự in cho các ĐTNT yêu cầu hướng dẫn thiết kế mẫu hóa đơn phù hợp với quy định của Nhà nước và hoạt động kinh doanh Cần nhận hồ sơ đăng ký sử dụng hóa đơn tự in từ ĐTNT và gửi lên Tổng cục thuế Quá trình in hóa đơn của ĐTNT phải được quản lý chặt chẽ, theo dõi việc đăng ký và sử dụng hóa đơn, cũng như thực hiện thanh quyết toán tình hình sử dụng hóa đơn với Tổng cục thuế.
Khi phát hiện vi phạm trong quá trình in và sử dụng hóa đơn, Cục sẽ xin ý kiến từ Tổng cục để hủy hiệu lực hóa đơn đó và xử lý theo quy định Nếu có dấu hiệu tội phạm, hồ sơ sẽ được chuyển cho cơ quan có thẩm quyền để truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
Kiểm tra việc thực hiện chế độ phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn, chứng từ tại các cơ quan thuế và ĐTNT là rất quan trọng Tổ chức xác minh hóa đơn và cung cấp thông tin phản hồi cho các cơ quan, cấp ngành và Chi cục liên quan đến các vấn đề hóa đơn cũng cần được thực hiện một cách kịp thời và chính xác.
Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế và xác định-ấn định thuế GTGT
Công tác này do: Phòng tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, Kê khai và kế toán thuế, các Phòng Kiểm tra thuế phối hợp thực hiện.
Phòng tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế hướng dẫn ĐTNT lập tờ khai thuế trong 20 ngày đầu tháng và nộp cho Cục thuế.
Phòng tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế có nhiệm vụ tiếp nhận tờ khai thuế, sau đó ghi chép vào sổ theo dõi và chuyển tiếp cho phòng Kê khai và kế toán thuế.
Phòng Kê khai và kế toán thuế tiến hành kiểm tra tờ khai ban đầu và liên hệ với ĐTNT để chỉnh sửa nếu phát hiện lỗi Sau khi chỉnh sửa, tờ khai sẽ được phân loại, đóng tệp theo ngày kiểm tra và dữ liệu sẽ được chuyển vào hệ thống theo dõi thuế qua thiết bị tin học.
Chỉnh sửa tờ khai thuế bao gồm việc nhập dữ liệu vào máy tính, sửa lỗi phát hiện và in danh sách các đối tượng nộp thuế kê khai sai để yêu cầu chỉnh sửa Trong trường hợp người nộp thuế không nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn hoặc nộp sau mười ngày kể từ thời hạn, phòng Kê khai và kế toán thuế sẽ tiến hành ấn định thuế theo quy định pháp luật, lập danh sách ấn định thuế và gửi cho phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để thực hiện việc thu hồi thuế.
Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo dõi và thực hiện công tác quản lý nợ thuế, đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ cùng tiền phạt Đồng thời, phòng cũng lập danh sách các đối tượng nộp chậm thuế và thông báo cho người nộp thuế để trình lãnh đạo Cục duyệt.
Thanh tra, kiểm tra thuế:
Phòng Kiểm tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế từ hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành và thông tin chưa được nhập để kiểm tra hồ sơ khai thuế Hàng năm, các phòng kiểm tra thuộc Cục Thuế và tổ kiểm tra Chi cục Thuế phải thực hiện kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế, đồng thời phân tích và đánh giá để lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế, từ đó lập danh sách kiểm tra theo quy định.
CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC THU THUẾ GTGT
Các chính sách quản lý của Nhà nước
Cơ quan thuế quản lý thuế GTGT dựa trên các chính sách của Nhà nước, và tính hiệu quả của việc thực hiện các chính sách này phụ thuộc vào sự đơn giản và rõ ràng của chúng Chính sách thuế dễ hiểu và dễ thực hiện sẽ giúp công tác quản lý thuận lợi hơn, trong khi chính sách phức tạp có thể gây khó khăn và tạo kẽ hở cho việc lạm dụng Ngoài ra, các chính sách quản lý khác của Nhà nước cũng có tác động lớn đến công tác quản lý thuế GTGT.
Các quy định và chính sách quản lý của Nhà nước có ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thuế GTGT, cả trực tiếp lẫn gián tiếp Việc phân cấp quản lý thu cần phải phù hợp với khả năng của từng cấp và bộ phận; nếu không, sẽ dẫn đến khó khăn và giảm hiệu quả quản lý Trong một số trường hợp, phân cấp quá mức sẽ khiến các bộ phận không hoàn thành nhiệm vụ, trong khi phân cấp dưới năng lực sẽ gây trì trệ và không phát huy được hiệu quả công tác.
Chính sách phát triển kinh tế, bao gồm thu hút đầu tư nước ngoài và khuyến khích sản xuất, cần phải phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Nếu không, sẽ hạn chế sự phát triển của nền kinh tế và giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Tổ chức bộ máy quản lý
Công tác tổ chức bộ máy quản lý có vai trò quan trọng trong quản lý thuế GTGT Dù chính sách có hợp lý, nhưng nếu bộ máy quản lý không phù hợp với trình độ chuyên môn hoặc bị chồng chéo, hiệu quả quản lý sẽ không cao Vì vậy, cơ quan thuế cần liên tục kiện toàn tổ chức quản lý thuế GTGT để nâng cao hiệu quả công tác quản lý.
Nhân lực
Nhân lực đóng vai trò quyết định trong mọi hoạt động và lĩnh vực, đặc biệt trong ngành thuế Trình độ chuyên môn của cán bộ thuế là yếu tố then chốt để thực hiện hiệu quả luật thuế GTGT Nếu người quản lý không nắm vững quy định và quy trình nghiệp vụ, công tác quản lý sẽ không đạt được kết quả cao Cán bộ thuế cần chủ động phổ biến và hướng dẫn người dân về các chính sách thuế để đảm bảo mọi người hiểu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế.
Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật
Thuế GTGT là một yếu tố quan trọng trong nền kinh tế phát triển, góp phần duy trì sự ổn định của hàng hóa và thúc đẩy các hoạt động sản xuất, kinh doanh Khi nền kinh tế phát triển ổn định, giá cả ở khâu sau thường cao hơn khâu trước, dẫn đến thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào Điều này tạo ra nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, đồng thời giảm thiểu các trường hợp khấu trừ và hoàn thuế.
Một nền kinh tế phát triển không chỉ gia tăng nguồn thu ngân sách mà còn thúc đẩy công nghệ và cải tiến trang thiết bị kỹ thuật, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thuật và ứng dụng công nghệ hiện đại trong quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học, có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT Việc áp dụng công nghệ tin học giúp cơ quan thuế quản lý doanh số và nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp, giảm thiểu gian lận thuế Quản lý thuế trên máy tính giảm khối lượng công việc thủ công, tiết kiệm thời gian và tăng tốc độ thu nộp thuế Hệ thống mạng vi tính trong ngành thuế rút ngắn thời gian chuyển phát tài liệu, tăng cường hiệu quả quản lý, cho phép cấp trên theo dõi hoạt động của cấp dưới một cách nhanh chóng và kịp thời đưa ra biện pháp khắc phục.
Các yếu tố như cơ cấu nền kinh tế và tính ổn định trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp tư nhân có ảnh hưởng lớn đến kết quả thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) Nếu những yếu tố này không thuận lợi, nền kinh tế sẽ không phát triển, thậm chí có thể suy yếu, dẫn đến giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
1.3.5 Kỷ luật kế toán, tài chính, quan hệ thanh toán
Công tác hạch toán, kế toán và quản lý hoá đơn, chứng từ có ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế GTGT Hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý cho việc kê khai và tính thuế GTGT, do đó, việc ghi chép sổ sách kế toán đầy đủ và sử dụng hoá đơn đúng quy định giúp thu thuế hiệu quả, tránh nhầm lẫn và thất thu thuế Thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ trong nền kinh tế là điều kiện tiên quyết để xác định GTGT của hàng hoá, dịch vụ, yêu cầu doanh nghiệp ghi chép đầy đủ để chứng minh số liệu đầu ra và đầu vào.
Trình độ phát triển của quan hệ thanh toán ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế GTGT, đặc biệt khi việc thanh toán bằng tiền mặt hiện tại gây khó khăn và chậm trễ trong thu thuế Nếu hình thức thanh toán không dùng tiền mặt phát triển, việc thu nộp thuế sẽ trở nên đơn giản và hiệu quả hơn Doanh nghiệp có thể nộp thuế qua ngân hàng, giúp cán bộ thuế dễ dàng theo dõi hoạt động, doanh thu và chi phí thông qua hệ thống tài khoản ngân hàng Điều này không chỉ giảm thời gian thu ngân sách mà còn hạn chế tình trạng chây ỳ, thất thu do bỏ sót và gian lận trong kê khai thuế.
1.3.6 Tâm lý, ý thức của người tiêu dùng
Trình độ nhận thức về thuế GTGT và ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân có ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thuế Để có sự ủng hộ từ nhân dân, cần phải nâng cao hiểu biết của họ về chính sách thuế Nếu người dân không hiểu hoặc có ý định gian lận, công tác quản lý thuế sẽ gặp khó khăn Ý thức chấp hành thuế phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền và giáo dục từ cơ quan quản lý, vì vậy Nhà nước cần có những chính sách thích hợp để nâng cao nhận thức của cộng đồng.
Tâm lý, ý thức người tiêu dùng
lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao.
Các lĩnh vực giáo dục đào tạo, văn hóa thông tin, y tế, an ninh chính trị và trật tự an toàn xã hội có ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế GTGT Việc phát triển giáo dục và văn hóa thông tin sẽ nâng cao hiệu quả tuyên truyền và giáo dục về thuế, từ đó cải thiện ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người dân Đồng thời, nếu công tác y tế, an ninh chính trị và trật tự an toàn xã hội được thực hiện hiệu quả, sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
TÌNH HÌNH QUẢN LÝ THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC
Tình hình áp dụng thuế GTGT ở một số nước
1 Thuỵ Điển: Là một nước đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969).Trước khi thực hiện GTGT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu.
Quá trình chuyển đổi thuế ở Thuỵ Điển được tiến hành qua hai giai đoạn:
- Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài Chính giải trình trước Quốc hội và các doanh nghiệp về kế hoạch, nội dung chuyển đổi cơ chế nộp thuế.
- Mùa thu năm 1968 được Quốc hội thông qua và ban hành năm 1969 với những nội dung cơ bản:
Tất cả các đối tượng nộp thuế doanh thu hiện đã chuyển sang nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT), với tổng số khoảng 160.000 đối tượng Ngoài ra, có khoảng 200.000 hộ nông dân không thuộc diện nộp thuế trong cơ chế GTGT.
Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước.
Vào thứ ba, Thuỵ Điển đã áp dụng mức thuế ban đầu là 10% tương đương với thuế doanh thu, nhưng nhờ cơ chế khấu trừ, số thuế GTGT đã giảm Để bù đắp nguồn thu, quốc gia này đã tăng phí bảo hiểm thêm 1% trên tổng quỹ lương Trong quá trình thực hiện, Thuỵ Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm các mức thuế mới.
Thứ tư: Đối với những đầu tư trang thiết bị, máy móc khi thực hiện GTGT cung được khấu trừ.
Thứ năm: Không qui định cho miễn giảm GTGT vì không thể dùng chính sách thuế GTGT để trợ cấp.
2 Philippines: Khi Chính phủ mới ra đời (tháng 12 năm 1986) việc cải cách sửa đổi hệ thống thuế là việc làm trước tiên của nước này Chương trình thuế năm
Năm 1986, Philippines đã soạn thảo 29 khâu cải cách, trong đó có việc ban hành thuế giá trị gia tăng (GTGT) Cải cách này được thể chế hóa bằng Lệnh số 273, có hiệu lực từ ngày 1/1/1988 Quá trình nghiên cứu và chuẩn bị cho việc ban hành thuế GTGT đã được thực hiện kỹ lưỡng.
Ngày 1/1/1988, Philippines bắt đầu thực hiện GTGT Có thể tóm tắt ở mấy điểm sau:
Thuế GTGT được thiết lập nhằm hợp lý hóa hệ thống đánh thuế đối với hàng hóa và dịch vụ, đồng thời đơn giản hóa quy trình quản lý thuế, góp phần làm cho hệ thống thuế tại Philippines trở nên công bằng hơn.
- Thuế GTGT được áp dụng trên diện rộng hàng hoá và một số dịch vụ, trên từng hoạt động bán hay nhập khẩu những hàng hoá dịch vụ đó.
Thuế suất quy định là 10% trên tổng giá bán hoặc tổng số tiền nhận được từ bán hàng hóa và dịch vụ, thay thế cho thuế doanh thu, với các mức thuế suất cho người sản xuất là 0%, 10%, 20% và 30% Đối với dịch vụ, thuế suất dao động từ 0% đến 30% Một số hoạt động kinh doanh được miễn thuế nhằm khuyến khích sản xuất nông sản, giảm ảnh hưởng đến giá cả của một số mặt hàng như dầu lửa, và đơn giản hóa quản lý thuế cho doanh nghiệp nhỏ và các dịch vụ tài chính.
- Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu.
- Áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ và cho khấu trừ đối với tài sản dùng trong thương mại hoặc kinh doanh.
Kết quả thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) của Philippines trong ba năm qua cho thấy tỷ lệ thu VAT so với thu ngân sách nhà nước, GDP và GNP đều tăng lên sau 10 và 20 năm áp dụng cơ chế thuế mới.
Bảng 1.1: Bảng kết quả thu thuế GTGT của Philippines
Số thu của CP GDP GNP
% số thu VAT/số thu thuế
% số thu VAT/số thu CP
3 Trung Quốc: Là nước có chủ trương nghiên cứu ban hành thuế GTGT từ năm 1980, sau 4 năm nghiên cứu, ngày 18/9/1984 chính thức ban hành Trung Quốc đã tiến hành theo phương pháp thí điểm Sau đây đề cập một số nhận xét của chuyên gia thuế Trung Quốc từ 28/6 đến 12/7/1993 do đồng chí Trần Xuân Thắng - Tổng cục trưởng Tổng cục thống kê dẫn đầu).
Chương trình thí điểm về thuế GTGT ở Trung Quốc đã gặp nhiều vướng mắc do các nguyên nhân chủ yếu:
Chưa có sự chuẩn bị kỹ lưỡng về chế độ hướng dẫn thực hiện và xử lý các trường hợp vướng mắc thực tế Thuế giá trị gia tăng (GTGT) chỉ áp dụng cho một số sản phẩm trong khâu sản xuất, chưa được triển khai đầy đủ ở khâu lưu thông và dịch vụ Do đó, trong quá trình thực hiện, đã gặp nhiều khó khăn và vướng mắc, dẫn đến việc xử lý không triệt để và chính xác, chưa đạt được mục tiêu của GTGT là khắc phục thuế trùng lặp.
Trung Quốc đang đối mặt với vấn đề phức tạp trong việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) do có quá nhiều thuế suất khác nhau, với mức chênh lệch cao từ 12% đến 43% Điều này dẫn đến việc áp dụng khấu trừ thuế không chính xác và khó kiểm soát tại các cơ quan cấp dưới Để giải quyết tình trạng này, Trung Quốc đã triển khai việc khoán mức khấu trừ thuế cho các sản phẩm đầu vào, chuyển từ nhiều mức khác nhau sang áp dụng một mức thống nhất là 7%, nhằm đơn giản hóa quy trình và nâng cao khả năng kiểm soát.
Phương pháp khấu trừ chung cho một mức thoát ly hoá đơn giúp mở rộng phạm vi khấu trừ thuế Tuy nhiên, thực tế có thể dẫn đến việc thuế thu thấp, do trong số thuế được khấu trừ có phần thuế chưa được tính nộp vào Ngân sách.
Để thực hiện thành công giá trị gia tăng (GTGT), một trong những điều kiện tiên quyết là áp dụng cơ chế giá thị trường Tuy nhiên, hiện tại, Nhà nước Trung Quốc vẫn quản lý giá hơn 100 mặt hàng, điều này gây ra nhiều khó khăn trong quá trình thực hiện GTGT tại quốc gia này.
Việc thực hiện thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong khâu sản xuất tại Trung Quốc gặp nhiều khó khăn và phức tạp Để quản lý và thực hiện GTGT hiệu quả, Trung Quốc phân loại đối tượng thuế, bao gồm xí nghiệp quy mô nhỏ thu thuế khoán và xí nghiệp quy mô lớn và vừa thu dựa trên sổ sách kế toán Hiện nay, GTGT chủ yếu chỉ áp dụng cho các xí nghiệp quốc doanh.
Kinh nghiệm rút ra từ các nước đã áp dụng thuế GTGT
Qua nghiên cứu kinh nghiệm từ các quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) và trao đổi với các chuyên gia thuế quốc tế, có thể rút ra một số bài học quan trọng Những kinh nghiệm này không chỉ giúp cải thiện quy trình thu thuế mà còn nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT, từ đó hỗ trợ phát triển kinh tế bền vững.
1 Thuế GTGT là một loại thuế có nhiều ưu điểm cần nghiên cứu áp dụng nhằm góp phần thúc dẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo cơ chế thị trường, mở rộng kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân sách quốc gia Nhưng không thể và không nên áp dụng thí điểm thuế GTGT trong phạm vi hẹp ở một số nghành và một số đơn vị.
2 Nội dung chính sách thuế GTGT ban hành phải được nghiên cứu kỹ, qui định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc thực hiện được rõ ràng, thống nhất Phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT với sự vận dụng và qui định phù hợp với từng nước.
Cần củng cố chế độ hoá đơn, chứng từ và hạch toán kế toán, tuy nhiên không thể trì hoãn việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho đến khi hoàn thiện tất cả hoá đơn chứng từ, vì việc áp dụng GTGT sẽ thúc đẩy việc sử dụng hoá đơn chứng từ hiệu quả hơn.
- Cần làm tốt công tác tuyên truyền và hướng dẫn chế độ thuế này để mọi đối tượng, mọi người đều hiểu và thực hiện đúng.
- Công tác đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ quản lý thuế GTGT cho cán bộ thuế phải được quan tâm và chuẩn bị trưóc.
Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT, cần hiện đại hóa từng bước trang thiết bị và công cụ quản lý thuế, trong đó việc trang bị hệ thống máy vi tính đóng vai trò quan trọng.
Việc ban hành thuế GTGT cần đi đôi với việc sửa đổi hệ thống thuế một cách đồng bộ, nhằm xác định rõ phạm vi và mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế như thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt Đồng thời, mức thuế và chính sách thuế cần được duy trì ổn định, tránh thay đổi thường xuyên.
Để đảm bảo áp dụng hiệu quả thuế giá trị gia tăng (GTGT), cần nhận thức đầy đủ về các tác động có thể xảy ra trong giai đoạn đầu Việc điều hành ngân sách và quản lý giá cả là những yếu tố quan trọng cần được xem xét kỹ lưỡng nhằm có phương án xử lý phù hợp.
1.5 QUAN ĐIỂM CỦA TÁC GIÁ VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM
Nền kinh tế Việt Nam hiện đang chuyển đổi sang cơ chế thị trường với sự điều tiết của Nhà nước, tuy nhiên, hoạt động thị trường vẫn chưa thật sự linh hoạt Nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn do trình độ công nghệ, kỹ thuật và quản lý thấp, dẫn đến năng suất lao động kém và khả năng cạnh tranh hạn chế Để thích ứng với chính sách kinh tế mới, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) là rất cần thiết, vì thuế GTGT có những ưu điểm nổi bật giúp khắc phục một phần khó khăn từ luật thuế cũ.
Quản lý thu thuế GTGT đã trải qua hai giai đoạn quan trọng: từ chế độ chuyên quản sang cơ chế tự khai tự nộp thuế Những chính sách thuế ngày càng hoàn thiện không chỉ thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp mà còn nâng cao tính tự giác của người nộp thuế trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình.
Trong quá trình khai và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT), cơ quan thuế tạo điều kiện cho các cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế và kê khai, giúp đơn vị kinh doanh không cần phải thương thảo về doanh thu và mức thuế Việc này không chỉ tạo tâm lý thoải mái cho doanh nghiệp mà còn cung cấp cơ sở pháp lý vững chắc Hơn nữa, việc kiểm tra thuế GTGT yêu cầu người mua và người bán phải nộp và lưu giữ đầy đủ chứng từ, hóa đơn, từ đó nâng cao tính chính xác trong việc thu thuế Điều này giúp nguồn thu thuế GTGT được tập trung vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu sản xuất, đồng thời kiểm soát việc tính thuế và nộp thuế ở các khâu trước, hạn chế tình trạng thất thu thuế.
Tăng cường hạch toán kế toán và thúc đẩy mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ là biện pháp kinh tế quan trọng, giúp người mua và người bán thực hiện tốt chế độ hóa đơn Quản lý thuế GTGT được cải cách cùng với việc điều chỉnh các công tác quản lý thuế khác như thuế TTĐB và thuế XNK, nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của Việt Nam Điều này không chỉ phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường mà còn tương đồng với hệ thống thuế khu vực và quốc tế, từ đó thúc đẩy hợp tác kinh tế và thu hút đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) được coi là phương pháp thuế gián thu tiên tiến nhất hiện nay, với khả năng tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước và tính chất đơn giản, trung lập Để đạt được hiệu quả tối ưu, cần có công tác quản lý hiện đại và khoa học Tuy nhiên, trong giai đoạn đầu áp dụng thuế GTGT tại Việt Nam, đã xuất hiện một số khó khăn, vướng mắc, và Nhà nước đã nỗ lực từng bước tháo gỡ những vấn đề này để cải thiện công tác quản lý thu thuế GTGT.
Trong chương 1, tác giả trình bày khái niệm về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và công tác quản lý thuế GTGT tại Việt Nam cùng với một số quốc gia khác Bên cạnh đó, tác giả cũng phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế GTGT, từ đó làm rõ những thách thức và cơ hội trong công tác này.
Trong phần này, tác giả phân tích tình hình quản lý thuế GTGT ở một số quốc gia và đưa ra quan điểm về công tác quản lý thuế GTGT tại Việt Nam hiện nay Để có cái nhìn sâu sắc và thực tế hơn về công tác này, tác giả đã tập trung vào chi cục thuế TP Hạ Long – Quảng Ninh trong chương 2.
Chương 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ
GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NINH
2.1 ĐẶC ĐIỂM KT-XH VÀ KHÁI QUÁT VỀ NGÀNH THUẾ TỈNH QUẢNG NINH
2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội
Quảng Ninh, tỉnh nằm ở địa đầu phía đông bắc Việt Nam, có hình dạng chữ nhật lệch theo hướng đông bắc - tây nam Phía tây tựa vào núi rừng, trong khi phía đông giáp vịnh Bắc Bộ với bờ biển khúc khuỷu, nhiều cửa sông và bãi triều, cùng hơn 2.000 hòn đảo lớn nhỏ, trong đó có 1.030 hòn đảo đã có tên Quảng Ninh có biên giới quốc gia tiếp giáp với Cộng hoà Nhân dân Trung Hoa, với 132,8 km đường biên giới ở phía bắc giáp các huyện Bình Liêu, Hải Hà và thị xã Móng Cái Bờ biển tỉnh dài tới 250 km và phía tây giáp các tỉnh Lạng Sơn, Bắc Giang, Hải Dương, trong khi phía nam giáp Hải Phòng.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT TẠI QUẢNG NINH
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT
GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NINH
2.1 ĐẶC ĐIỂM KT-XH VÀ KHÁI QUÁT VỀ NGÀNH THUẾ TỈNH QUẢNG NINH
2.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội
Quảng Ninh là tỉnh nằm ở địa đầu phía đông bắc Việt Nam, với hình dạng chữ nhật lệch theo hướng đông bắc - tây nam Phía tây của tỉnh được bao quanh bởi núi rừng, trong khi phía đông tiếp giáp với vịnh Bắc Bộ, nơi có bờ biển khúc khuỷu và hơn hai nghìn hòn đảo lớn nhỏ, trong đó 1.030 đảo đã có tên Quảng Ninh có biên giới quốc gia tiếp giáp với Cộng hoà Nhân dân Trung Hoa, với 132,8 km đường biên giới phía bắc giáp huyện Phòng Thành và thị trấn Đông Hưng, tỉnh Quảng Tây Bên cạnh đó, tỉnh cũng giáp các tỉnh Lạng Sơn, Bắc Giang, Hải Dương ở phía tây và Hải Phòng ở phía nam, với tổng chiều dài bờ biển lên đến 250 km.
Quảng Ninh có tiềm năng phát triển kinh tế, chính trị và xã hội đa dạng, bao gồm công nghiệp khai khoáng như than và đá, cùng với ngành du lịch nổi bật với các điểm đến nổi tiếng như Vịnh Hạ Long, bãi biển Trà Cổ và Vân Đồn Là cửa ngõ giao thương hàng hóa qua các cửa khẩu đường bộ và đường biển, Quảng Ninh hiện có hơn 6.000 doanh nghiệp và 23.000 hộ kinh doanh hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, dẫn đến việc quản lý thuế, đặc biệt là thu thuế GTGT, trở nên phức tạp.
Quảng Ninh, với điều kiện tự nhiên và xã hội thuận lợi, đã từng bước đổi mới để hòa nhập vào tiến trình phát triển kinh tế của đất nước Dưới tác động của khủng hoảng tài chính toàn cầu và thiên tai, tỉnh đã thực hiện Nghị quyết số 26/2008/NQ-HĐND nhằm thúc đẩy nhiệm vụ kinh tế - xã hội năm 2009 Mặc dù đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm thời tiết khắc nghiệt và dịch bệnh, Quảng Ninh đã nỗ lực vượt qua khó khăn và đạt được những kết quả tích cực trong phát triển kinh tế - xã hội.
Kinh tế tiếp tục tăng trưởng mạnh mẽ với GDP đạt 10,3% so với năm 2008, vượt kế hoạch đề ra từ 10-11% Ngành nông lâm nghiệp và thủy sản tăng 2,8%, ngành công nghiệp và xây dựng tăng 11%, trong khi các ngành dịch vụ tăng 10,6% GDP bình quân đầu người ước đạt 1.273 USD, cao hơn mức bình quân toàn quốc là 1.099 USD, cho thấy sự chuyển dịch tích cực trong cơ cấu kinh tế.
Vào năm 2009, tổng vốn đầu tư toàn xã hội đạt 32.915 tỷ đồng, tăng 4,9% so với cùng kỳ năm trước Trong đó, vốn ngân sách nhà nước đạt 2.655 tỷ đồng, tăng 23%; vốn tín dụng đầu tư phát triển của nhà nước là 734 tỷ đồng, tăng 13,9%; vốn đầu tư của dân cư và doanh nghiệp ngoài quốc doanh đạt 4.600 tỷ đồng, tăng 76,5%; và vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) ước đạt 80 triệu USD, tương đương 1.360 tỷ đồng, tăng 5,6%.
Do ảnh hưởng của suy thoái kinh tế toàn cầu, thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) đã giảm mạnh Tính đến ngày 31/12/2009, vốn thu hút mới chỉ đạt 25 triệu USD, giảm 55% số dự án so với cùng kỳ năm 2008, với tổng vốn đầu tư chỉ đạt 14,6% (25 triệu/171 triệu USD).
Trong thời gian qua, tỉnh đã chấm dứt 09 dự án với tổng vốn đầu tư 26,7 triệu USD do chậm triển khai hoặc không có khả năng thực hiện Hiện tại, có 104 dự án còn hiệu lực với tổng vốn đầu tư đăng ký 1,593 tỷ USD và vốn thực hiện ước đạt 535 triệu USD, chiếm 33,6% tổng vốn đăng ký Số lượng doanh nghiệp mới thành lập theo Luật Doanh nghiệp tiếp tục tăng, với 1.054 doanh nghiệp đăng ký mới tính đến 31/12/2009, tăng 17,4% so với cùng kỳ năm 2008 Tổng số doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh đạt khoảng 6.025, với tổng vốn đăng ký 46.708 tỷ đồng.
Kết quả cho thấy tỉnh Quảng Ninh đang phát triển kinh tế xã hội đúng hướng, phù hợp với xu thế hội nhập quốc gia Điều này khẳng định vị thế của tỉnh trong Vùng kinh tế trọng điểm Bắc Bộ, đồng thời tạo ra thế và lực mới cho sự phát triển bền vững trong tương lai.
2.1.2 Khái quát về ngành Thuế Quảng Ninh
2.1.2.1 Công tác tổ chức bộ máy thu thuế
Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh được thành lập vào ngày 21/8/1990, thông qua việc sát nhập ba tổ chức: thu quốc doanh, thuế công thương nghiệp và thuế nông nghiệp Từ ngày 01/10/1990, Cục Thuế chính thức hoạt động trong hệ thống ngành thuế thống nhất từ Trung ương đến địa phương, với sự khởi đầu có 10 phòng.
12 chi cục thuế; 450 cán bộ, công chức Trong đó: 17,7% trình độ đại học; 46,1% trình độ trung học chuyên nghiệp và 36% sơ cấp).
Bộ máy Cục thuế tỉnh Quảng Ninh hiện nay gồm: Cơ quan văn phòng Cục thuế (có 12 phòng) và 14 Chi cục thuế các huyện, thị xã và thành phố.
Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh hiện có 760 công chức, trong đó 85% có trình độ đại học, 15% có trình độ trung học chuyên nghiệp, và 5% là lái xe, nhân viên kỹ thuật, phục vụ Các công chức này được phân bổ vào nhiều bộ phận khác nhau.
Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh gồm 3 đồng chí, trong đó có 1 đồng chí Cục trưởng và 3 đồng chí Phó Cục trưởng.
Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có trách nhiệm toàn diện về các lĩnh vực công tác trong ngành Thuế, lãnh đạo và điều hành hoạt động của Cục Thuế, đồng thời trực tiếp giải quyết một số công việc quan trọng Ngoài ra, Cục trưởng cũng phân công nhiệm vụ cho các Phó cục trưởng phụ trách các mặt công tác cụ thể và chịu trách nhiệm về các quyết định của họ trong quá trình thực hiện nhiệm vụ được giao.
Ba đồng chí Phó Cục trưởng có nhiệm vụ chỉ đạo các đơn vị xây dựng và triển khai các đề án, quyết định, công văn nhằm thực hiện các chế độ chính sách của Nhà nước và Ngành Họ tổ chức thực hiện, đôn đốc và kiểm tra việc thực hiện các chủ trương chính sách trong lĩnh vực phụ trách; đồng thời phát hiện và đề xuất những vấn đề cần đổi mới, sửa đổi về chính sách, chế độ, và cơ chế điều hành Các Phó Cục trưởng cũng chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động của Cục Thuế, giải quyết công việc thay Cục trưởng và phải chịu trách nhiệm trước Cục trưởng về các quyết định của mình.
Thực hiện theo Quyết định 76/2007/QĐ-TTg, tổ chức bộ máy Cục Thuế được kiện toàn theo mô hình sau:
Các phòng ban thuộc Văn phòng Cục:
Phòng tổ chức cán bộ Phòng tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế Phòng kê khai và kế toán thuế
Phòng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Phòng kiểm tra nội bộ
Phòng kiểm tra thuế số 1 Phòng kiểm tra thuế số 2 Phòng kiểm tra thuế số 3 Phòng thanh tra thuế số 1 Phòng thanh tra thuế số 2 Phòng tin học
Phòng quản lý thuế thu nhập cá nhân Phòng tổng hợp- nghiệp vụ- dự toán Phòng hành chính- quản trị- tài vụ- ấn chỉ
Cục thuế tỉnh Quảng Ninh quản lý 14 Chi cục thuế trực thuộc, bao gồm các chi cục tại thành phố Hạ Long, Móng Cái, thị xã Cẩm Phả, Uông Bí, cùng các huyện Đông Triều, Yên Hưng, Hoành Bồ, Tiên Yên, Vân Đồn, Cô Tô, Ba Chẽ, Đầm Hà, Hải Hà, và Bình Liêu Các chi cục này có nhiệm vụ thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, và các khoản thu khác cho ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật.
Luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 1/7/2007, với nội dung chính là áp dụng cơ chế tự khai tự nộp Cơ quan thuế được tổ chức lại theo mô hình quản lý chức năng, nhằm nâng cao hiệu quả công tác thuế Theo QĐ 49/2007/QĐ-BTC, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng Cục Thuế, đã tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hoạt động của các cơ quan thuế.
2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh
Cục thuế có trách nhiệm hướng dẫn và chỉ đạo công tác quản lý thu ngân sách tại tỉnh, đảm bảo thực hiện đúng luật và các quy định của cơ quan Nhà nước cấp trên, nhằm hoàn thành và vượt mức kế hoạch thu ngân sách được giao.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP Ở QUẢNG NINH
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) được xem là phương pháp thu thuế gián thu tiên tiến nhất hiện nay, nhờ vào khả năng tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước và tính đơn giản, trung lập trong quản lý Tuy nhiên, trong giai đoạn đầu áp dụng tại Việt Nam, thuế GTGT đã gặp phải một số khó khăn và vướng mắc Nhà nước đã nỗ lực tháo gỡ những vấn đề này để cải thiện công tác quản lý thu thuế GTGT, hướng tới một hệ thống thuế hiệu quả và bền vững hơn.