Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội - 2016 Cơng trình hồn thành Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Cán hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Lan Hương Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn, họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi ., ngày tháng .năm 20… Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm tư liệu Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội - Trung tâm Thông tin - Thư viện, Đại học Quốc gia Hà Nội MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ii PH N M Đ U 1 T nh cap thiết đe tài Tình hình nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu .2 Mục tiêu nghiên cứu .2 Cơ sở khoa hoc đe tài .3 Phương pháp nghiên cứu Kết cau lu n văn .3 Chương : Nh ng van đe n ve khau trừ hoàn thuế GTGT .4 pháp lu t ve khau trừ, hoàn thuế GTGT Vi t Nam 1.1 Tong quan ve Thuế GTGT 1.1.1 hái ni m thue GTGT 1.1.2 ăn c t nh thue GTGT .10 1.1.3 Phương pháp t nh thue giá trị gia tăng .11 Nh ng van đe n ve khau trừ thuế GTGT 14 hái ni m, c i m khau trù thue GTGT 14 1.2.2 Nguyên tac khau trù thue GTGT 16 1.3 Nh ng van đe n ve hoàn thuế GTGT 22 1.3.1 hái ni m, c i m hoàn thue GTGT .22 1.3.2 Vai tr ngh a c a hoàn thue GTGT 25 1.4 Một số quy định ve khau trừ thuế hoàn thuế theo Pháp lu t nước 26 Chương 2: Thực trạng pháp lu t thực tien thi hành pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh .27 Thực trạng pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế GTGT theo pháp lu t hi n hành.Error! Bookmark not defined Nguồn u t quy ịnh khau trù thue hoàn thue GTGT 27 .2 uy ịnh chung c a Pháp u t Vi t Nam thue GTGT .28 2.1.3 i tư ng trường h p c khau trù hoàn thue GTGT 36 2.1.4 Th t c khau trù hoàn thue GTGT 47 2.1.5 uy n ngh a c a người c khau trù, hoàn thue GTGT 57 2.1.6 Trách nhi m c a quan thue khau trù, hoàn thue 58 2.2 Thực tien thi hành PL ve khau trừ thuế, hoàn thuế chi cục .60 2.2.1 Tình hình khau trù thue, hoàn thue t i chi c c thue huy n Thu n Thành, t nh ac Ninh 60 2.2.2 Nguyên nh n c a nh ng at c p c ng tác khau trù, hoàn thue t i chi c c thue huy n Thu n Thành, t nh ac Ninh .67 Chương 3: Một số kiến nghị nâng cao hi u thi hành pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh .73 3.1 Nhu cầu, phương hướng ve vi c hoàn thi n pháp lu t ve khau trừ thuế, hoàn thuế GTGT .73 3.2 Một số kiến nghị hoàn thi n pháp lu t cụ thể 74 3.2.1 oàn thi n pháp u t hau trù thue 74 3.2.2 oàn thi n pháp u t hoàn thue 75 3.3 Giải pháp hoàn thi n quản lý khau trừ thuế, hoàn thuế Chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh 79 KẾT LU N 84 TÀI LI U THAM KH O 85 M ĐẦU nh c p thi t c a t i Lu t Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đạo lu t thuế có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế tiêu dùng xã hội Từ Lu t thuế GTGT đời khac phục nhược điểm thuế doanh thu trước Điểm noi b t thuế GTGT khac phục nhược điểm thu trùng lap, chồng chéo qua nhieu khâu thuế doanh thu, đánh vào giá trị tăng thêm (được thể hi n tien lương, tien công, lợi nhu n, lợi tức khoản chi phí tài khác) sản phẩm, dịch vụ công đoạn sản xuat lưu thông, để đến cuối chu kỳ sản xuat, kinh doanh cung cap dịch vụ tong số thuế thu cơng đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho người cuối Khau trừ hoàn thuế đặc trưng thuế GTGT Hoàn thuế GTGT bi n pháp tạo đieu ki n cho doanh nghi p thu hồi số vốn ứng trước Đây chế định rat tiến Lu t thuế GTGT, nhiên, thực tế, nhieu doanh nghi p lợi dụng chế để trục lợi chiếm đoạt tien Nhà nước Tại chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh, thực trạng thực thi pháp lu t thuế GTGT van nhieu vướng mac xuat phát từ thiếu hiểu biết pháp lu t vi phạm quy định pháp lu t Chính v y, tơi mạnh dạn thực hi n đe tài: “ hực tiễn thi h nh pháp luật v kh u trừ v ho n thu giá trị gia tăng Chi cục hu huyện huận h nh - tỉnh Bắc Ninh” Với đe tài này, tơi hi vong nghiên cứu pháp lu t ve khau trừ, hoàn thuế GTGT, áp dụng vào thực trạng Thu n Thành Bac Ninh, từ đưa nh n định cá nhân giải pháp nhằm làm rõ sách thuế GTGT Chính phủ nh h nh nghi n c u Có nhieu nghiên cứu đe c p đến pháp lu t thực thi pháp lu t khau trừ hoàn thuế GTGT Vi t Nam Thế giới Lu n văn "“ hực tiễn thi h nh pháp luật v kh u trừ v ho n thu giá trị gia tăng Chi cục hu huyện huận h nh - tỉnh Bắc Ninh” đe tài tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu chuyên sâu ve thực trạng van đe hoàn thuế GTGT Vi t Nam Đặc bi t, lu n văn đưa nhìn rõ nét ve thực trạng địa bàn cụ thể: chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh Phạm vi nghi n c u Trong khuôn kho lu n văn, t p trung nghiên cứu quy định pháp lu t, quan điểm, sách liên quan đến khau trừ hoàn thuế GTGT Vi t Nam Đồng thời, từ lý lu n đó, tơi áp dụng vào thực trạng cụ thể Chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh Nghiên cứu chủ yếu nhìn nh n góc độ Lu t hoc, có tham khảo sử dụng số kiến thức kết nghiên cứu Kinh tế hoc Mục ti u nghi n c u Trên sở phân tích thực tien áp dụng pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh, đối chiếu với quy định pháp lu t lĩnh vực này, đưa đánh giá cá nhân hạn chế, bat c p pháp lu t Trên sở đó, tơi đưa kiến nghị giải pháp để hoàn thi n quy định pháp lu t, khac phục hạn chế, bat c p Mục tiêu cụ thể: - H thống hóa sở lý lu n thực tien ve khau trừ hoàn thuế GTGT - Đánh giá thực trạng khau trừ, hoàn thuế GTGT địa bàn huy n Thu n Thành tỉnh Bac Ninh - Đe xuat giải pháp hoàn thi n quản lý thuế địa bàn huy n Thu n Thành, hoàn thi n Pháp lu t liên quan đến khau trừ, hoàn thuế GTGT C s khoa học c a t i a Cơ sở lý lu n: Lu n văn dựa phương pháp lu n chủ nghĩa v t bi n chứng chủ nghĩa v t lịch sử b Cơ sở thực tien: Lu n văn dựa thực tien thi hành pháp lu t ve khau trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Vi t Nam nói chung chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh nói riêng với số li u cụ thể Ngồi ra, lu n văn cịn dựa cơng trình nghiên cứu nhà lu t hoc kinh tế hoc, quy định pháp lu t Vi t Nam ve lĩnh vực Phư ng pháp nghi n c u Lu n văn nghiên cứu dựa sở phương pháp bi n chứng khoa hoc kết hợp với phương pháp: - Phương pháp thống kê, tong hợp - Phương pháp phân tích - Phương pháp đối chiếu, so sánh - Phương pháp khảo sát thực tien - … t c u c a luận văn Ngoài phần mở đầu, kết lu n, phụ lục danh mục tài li u tham khảo, lu n văn trình bày thành chương, bao gồm: Chương 1: Những van đe ve khau trừ hoàn thuế GTGT pháp lu t ve khau trừ, hoàn thuế GTGT Vi t Nam Chương 2: Thực trạng pháp lu t thực tien thi hành pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh Chương 3: Một số kiến nghị nâng cao hi u thi hành pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh Chư ng Nh ng v n c v kh u trừ v ho n thu v pháp luật v kh u trừ ho n thu iệt Nam 1.1 T ng quan Thuế GTGT 1.1.1 Khái ni m thuế GTGT Sự đời tồn thuế gan lien với phân chia xã hội thành giai cap đối kháng xuat hi n Nhà nước - pháp lu t Thuế quan quyen lực Nhà nước cao nhat ban hành Ở quốc gia, vai trò quan thuế vi c hình thành qũy ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyen quy định, sửa đoi, bãi bỏ Lu t thuế đeu thuộc quan l p pháp Ðây nguyên tac sớm ghi nh n pháp lu t nước Chẳng hạn nước Anh đạo Lu t ve dân quyen năm 1688 quy định: cam moi thu thuế để dùng vào vi c chi tiêu Nhà nước không Quốc hội chap thu n Pháp, Quốc hội Pháp quy định: bat khoản thuế không Quốc hội chap thu n khơng áp dụng Hiến pháp nước Cộng hòa Pháp năm 1791 quy định Quốc hội Pháp có quyen biểu định đoạt Lu t thuế Thuế đời gan lien với đời, tồn Nhà nước phát sinh, phát triển nen kinh tế hàng hóa Đây khoản thu bat buộc nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, quản lý vĩ mô với nen kinh tế Với chat này, Nhà nước đặt ngày nhieu sac thuế, tùy đieu ki n hoàn cảnh cụ thể Quốc gia mà h thống thuế gồm loại thuế khác Thuế giá trị gia tăng (sau goi thuế GTGT) đời từ nước Pháp với tên goi Taxe Sur La Valeur Ajou tée (TVA) (Tiếng Anh Value Added Tax – VAT), sau tiếp thu áp dụng rộng rãi nhieu Quốc gia Thế giới Tóm lại, thuế GTGT thường dùng để loại thuế gián thu, đánh vào vi c sử dụng thu nh p, tức đánh vào vi c tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể đánh vào hành vi chuyển giao tài sản cung cap dịch vụ phát sinh trình sản xuat, lưu thông, tiêu dùng thông qua vi c mua bán, trao đoi hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng phải chịu số thuế mua hàng hóa, dịch vụ Cơ sở thuế GTGT khoản chênh l ch khâu mua bán, cung ứng dịch vụ, tức phần giá trị tăng thêm hàng hóa q trình sản xuat tiêu dùng Một nguyên tac cuả thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá dù qua nhieu khâu hay khâu từ sản xuat đến tiêu dùng, đeu chịu thuế 1.1.2 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suat - Giá tính thuế giá trị gia tăng: Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ theo quy định Pháp lu t Quốc gia - Thuế suat thuế giá trị gia tăng: Thuế suat mức thuế phải nộp đơn vị khối lượng chịu thuế Định mức thu thuế (tỉ l %) tính khối lượng thu nh p giá trị tài sản chịu thuế 1.1.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: a Phương pháp khau trừ thuế: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (=) thuế giá trị gia tăng đầu trừ () thuế giá trị gia tăng đầu vào khau trừ Thuế giá trị gia tăng đầu (=) giá tính thuế cuả hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suat thuế giá trị gia tăng cuả hàng hố, dịch vụ b Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: Theo phương pháp này, số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhân (x) với thuế suat thuế giá trị gia tăng cuả loại hàng hoá, dịch vụ Nh ng vấn đề khấu tr thuế GTGT 1.2.1 Khái ni m, đặc điểm khau trừ thuế GTGT Đặc điểm khau trừ thuế giá trị gia tăng thể hi n: Th nhat, phần thuế giá trị gia tăng khau trừ số thuế xác định cách trực tiếp, hi u số thuế khâu trình sản xuat lưu thông mà phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Trên nguyên tac, bat thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào khau trừ mà có thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khau trừ Th hai, để xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào khau trừ số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nh p chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngồi theo hướng dan Bộ Tài áp dụng to chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Vi t Nam cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nh p phát sinh Vi t Nam Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn giá trị gia tăng không đ ng theo quy định pháp lu t sở kinh doanh khơng khau trừ thuế Như v y, khau trừ thuế giá trị gia tăng áp dụng sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khau trừ có hóa đơn giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động sản xuat kinh doanh sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khau trừ mua hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng (hóa đơn bán hàng thơng thường) khơng khau trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 1.2.2 Nguyên tac khau trừ thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuat, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khau trừ toàn - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuat, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khau trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuat, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khau trừ không khau trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khau trừ tính theo tỷ l (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tong doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán khơng hạch toán riêng - Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể thuế GTGT đầu vào hoạt động thuê tài sản, máy móc, thiết bị thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị bảo hành, sửa chữa trường hợp sau khơng khau trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định Lu t thuế thu nh p doanh nghi p văn hướng dan thi hành - Khau trừ thuế GTGT số trường hợp cụ thể 1.3 Nh ng vấn đề hoàn thuế GTGT 1.3.1 Khái ni m, đặc điểm hoàn thuế GTGT Lu t thuế GTGT năm 2008, sửa đoi bo sung năm 2016 không đưa định nghĩa khái ni m hoàn thuế GTGT Tuy nhiên xem xét khái ni m hồn thuế GTGT nhieu góc độ khác Đứng địa vị nhà nước hồn thuế vi c nhà nước trả lại số tien cho sơ sở kinh doanh hay đối tượng nộp thuế số trường hợp nhat định mà đối tượng, sở kinh doanh nộp tien theo quy định pháp lu t Hoàn thuế GTGT “Vi c quan thuế định trả lại số tien thuế GTGT nộp vượt chủ thể nộp thuế” Nói cách khác, số trường hợp lu t định, Nhà nước hoàn lại số thuế mà chủ thể nộp thuế nộp vào ngân sách Nhà nước Các trường hợp hoàn thuế quy định cụ thể theo Pháp lu t Quốc gia 1.3.2 Vai trò ý nghĩa hồn thuế GTGT Hồn thuế GTGT có ý nghĩa rat lớn không quan, to chức, doanh nghi p, mà cịn có ý nghĩa phát triển chung nen kinh tế Có thể thay vai trị vi c hồn thuế GTGT thể hi n sau: Đầu tiên, Hoàn thuế GTGT giúp phát huy tính tự giác doanh nghi p Thứ hai, Hồn thuế GTGT cịn tạm thời giúp đỡ doanh nghi p ve mặt tài ho gặp khó khăn Thứ ba, Hồn thuế GTGT góp phần khuyến khích hoạt động xuat phát triển Thứ tư, Hồn thuế GTGT cịn có ý nghĩa rat lớn doanh nghi p sử dụng vốn ODA, góp phần thúc đẩy thu hút đầu tư nước ngồi, giải khó khăn cho doanh nghi p 1.4 Một số quy định khấu tr thuế hoàn thuế th o Ph p luật nư c + Đối với hoat động kinh doanh bat động sản giá bán bat động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyen sử dụng đat hoăc tien thuê đat phải nộp ngân sách nhà nước + Ðối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tien hoa hồng thu từ hoat động chưa có thuế giá trị gia tăng + Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ tóan ghi giá tóan giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá tóan / (1 + thuế suat hàng hóa, dịch vụ) - Thuế suat thuế giá trị gia tăng: + Mức thuế suat 10% coi mức thuế suat chuẩn, áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thông thường Mục Đieu Lu t thuế giá trị gia tăng quy định cụ thể hàng hóa, dịch vụ cụ thể hàng hóa, dịch vụ không thuộc di n chịu mức thuế 0% 5% chịu mức thuế suat 10% + Mức thuế suat 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư Các sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghi p nặng công nghi p phục vụ nông nghi p, dịch vụ công cộng,… đeu nằm di n ưu đãi, khuyến khích phát triển + Thuế suat 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuat khẩu, khơng phân bi t đối tượng hình thức xuat khẩu; v n tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ khác theo quy định pháp lu t 1.3 ối tư ng v trư ng h p c kh u trừ v ho n thu Lu t thuế giá trị gia tăng hi n áp dụng mức thuế suat: 0%, 5%, 10% a Đối tượng trường hợp khau trừ thuế GTGT Theo quy định pháp lu t ve thuế GTGT hi n hành đối tượng sau khau trừ thuế GTGT: hi n đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp lu t ve kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khau trừ thuế - Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hóa, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nh p - Có chứng từ tốn khơng dùng tien mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hóa nh p khẩu) từ hai mươi tri u đồng trở lên Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Có đối tượng hồn thuế: Thứ nhat, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khau trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khau trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khau trừ vào kỳ Thứ hai, sở kinh doanh thành l p từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khau trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ năm (12 tháng) trở lên hồn thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Thứ ba, hoàn thuế GTGT dự án đầu tư Thứ tư, đối tượng hoàn thuế GTGT sở kinh doanh tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo q) có hàng hố, dịch vụ xuat thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuat chưa khau trừ từ 300 tri u đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuat chưa khau trừ chưa đủ 300 tri u đồng khau trừ vào tháng, quý Thứ năm, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khau trừ thuế hoàn thuế GTGT chuyển đoi sở hữu, chuyển đoi doanh nghi p, sáp nh p, hợp nhat, chia, tách, giải thể, phá sản, cham dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa số thuế GTGT đầu vào chưa khau trừ hết Thứ sáu, hồn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại vi n trợ khơng hồn lại, vi n trợ nhân đạo Thứ tám, người nước ngoài, người Vi t Nam định cư nước mang hộ chiếu giay tờ nh p cảnh quan có thẩm quyen nước ngồi cap hồn thuế hàng hố mua Vi t Nam mang theo người xuat cảnh Thứ chín, sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyen theo quy định pháp lu t trường hợp hoàn thuế GTGT theo đieu ước quốc tế mà CHXHCN Vi t Nam thành viên Lu t sửa đoi bo sung số đieu lu t thuế GTGT có số thay đoi cụ thể ve hồn thuế: - Khơng thực hi n hoàn thuế GTGT sản xuat kinh doanh khâu nội địa nhằm thúc đẩy doanh nghi p tăng cường bi n pháp quản lý, giảm bớt hàng tồn kho, đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển hàng hoá Đồng thời, xố bỏ tình trạng khó khăn lâu là: doanh nghi p có tháng hồn thuế, có tháng phải nộp thuế; nhieu số thuế đe nghị hoàn bị khoanh lại doanh nghi p phải bỏ tien nộp thuế - Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khau trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khau trừ hết tháng quý khau trừ vào kỳ (thay cho quy định hi n hoàn thuế DN có số thuế GTGT đầu vào luỹ kế 12 tháng chưa khau trừ hết) - Trường hợp sở kinh doanh có dự án đầu tư mới, có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khau trừ có số thuế cịn lại từ 300 tri u đồng trở lên hồn thuế GTGT Tuy nhiên, khơng hồn số thuế GTGT chưa khau trừ dự án đầu tư mà chuyển sang kỳ để khau trừ trường hợp: Dự án đầu tư DN khơng góp đủ số vốn đieu l đăng ký; kinh doanh ngành, nghe đầu tư kinh doanh có đieu ki n chưa đủ đieu ki n kinh doanh theo quy định Lu t Đầu tư không bảo đảm trì đủ đieu ki n kinh doanh trình hoạt động; Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cap phép từ ngày 01/7/2016 dự án đầu tư sản xuat sản phẩm hàng hóa mà tong giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên - Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuat có số thuế GTGT đầu vào chưa khau trừ từ 300 tri u đồng trở lên hồn thuế theo tháng, quý Tuy nhiên, vi c hoàn thuế khơng áp dụng trường hợp hàng hóa nh p để xuat khẩu, hàng hóa xuat mà khơng thực hi n vi c xuat địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Lu t Hải quan Bên cạnh đó, Lu t có quy định tạo thu n lợi nhieu ưu đãi cho DN chap hành tốt pháp lu t ve thuế hải quan, áp dụng chế độ hồn thuế trước, kiểm tra sau người nộp thuế DN sản xuat hàng hóa xuat mà năm liên tục không vi phạm pháp lu t ve thuế, hải quan người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Lu t Quản lý thuế 2.1.4 Thủ tục khau trừ hoàn thuế GTGT h tục kh u trừ thu Thủ tục kê khai khau trừ thuế giá trị gia tăng áp dụng người nộp thuế khai thuế giá trị theo phương pháp khau trừ thực hi n khai thuế theo tháng quý Khai theo tháng áp dụng người nộp thuế có tong doanh thu bán hàng hóa cung cap dịch vụ năm trước lien ke từ 50 tỷ đồng trở lên khai theo quý ngược lại Riêng người nộp thuế bat đầu sản xuat kinh doanh khai thuế giá trị gia tăng theo quý Sau sản xuat kinh doanh đủ 12 tháng năm dương lịch doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ năm lien ke để xác định khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý Người nộp thuế phải l p hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nộp đến quan thuế quản lý trực tiếp ạn ch c a pháp luật v kh u trừ thu Theo pháp lu t ve thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khau trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khau trừ có l p hố đơn GTGT hợp pháp có khả khau trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT theo chat thuế GTGT Còn trường hợp, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp khơng hố đơn GTGT mà hố đơn bán hàng, đối tượng nợp thuế không khau trừ khau trừ theo tỷ l an định mang tính chủ quan Vì v y, trường hợp ngược lại với chat thuế GTGT mà thực chat phiên thuế doanh thu Ngoài ra, trường hợp sở sản xuat kinh doanh mua hàng khơng có hố đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu khơng có giá trị pháp lý) khau trừ khống theo tỷ l nhat định Vì v y, đưa đến mâu thuan số trường hợp số thuế đầu vào khơng có th t khau trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có th t khơng khau trừ khau trừ phần Do đó, để khac phục tình trạng cần phải đến phương pháp tính thuế thống nhat, loại hoá đơn thống nhat để trả lại chat thuế GTGT, tức cần phải tiến đến vi c sử dụng phương pháp khau trừ cho moi đối tượng h tục ho n thu Người nộp thuế thuộc trường hợp hoàn thuế theo quy định Lu t Thuế GTGT tự xác định số tien thuế GTGT đủ đieu ki n khau trừ, hoàn thuế, khai đe nghị hoàn thuế, l p gửi hồ sơ đe nghị hoàn thuế đến quan thuế quản lý trực tiếp - V quy trình giải quyet hồn thue GTGT: Thơng tư quy định, người nộp thuế gửi hồ sơ hoàn thuế n tử nộp trực tiếp quan thuế gửi qua đường bưu Sau quan thuế thực hi n phân loại hồ sơ hoàn thuế GTGT cụ thể sau: Hoàn thuế theo quy định đieu ước quốc tế mà Vi t Nam thành viên, trừ trường hợp hoàn thuế theo Hi p định tránh đánh thuế hai lần hãng v n tải nước ngoài; Người nộp thuế đe nghị hoàn thuế lần đầu; Người nộp thuế đe nghị hoàn thuế thời hạn năm, kể từ thời điểm bị quan quản lý thuế xử lý ve hành vi trốn thuế, gian l n ve thuế; Người nộp thuế sản xuat, kinh doanh hàng hóa xuat đe nghị hoàn thuế thời hạn năm, kể từ thời điểm bị quan quản lý nhà nước xử lý hành vi buôn l u, v n chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, gian l n thương mại; DN sáp nh p, hợp nhat, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đoi hình thức sở hữu, cham dứt hoạt động; Giao, bán, khoán, cho thuê DN nhà nước… Trường hợp, kết phân loại hồ sơ thuộc di n kiểm tra trước, hoàn thuế sau, quan thuế gửi Thông báo ve vi c chuyển hồ sơ hoàn thuế sang di n kiểm tra trước, hoàn thuế sau cho người nộp thuế thời hạn ngày làm vi c kể từ ngày tiếp nh n đủ hồ sơ đe nghị hoàn thuế Trường hợp người nộp thuế thực hi n hoàn thuế n tử, thông báo gửi cho người nộp thuế qua Cong thông tin n tử Tong cục Thuế - V thời h n hoàn thue GTGT: Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc di n hoàn thuế trước, kiểm tra sau: Nếu hồ sơ hồn thuế khơng thuộc đối tượng trường hợp hồn chưa đủ thơng tin để xác định quan thuế gửi thơng báo cho người nộp thuế vòng 03 ngày làm vi c, kể từ ngày nh n đủ hồ sơ hồn thuế; Nếu đủ đieu ki n hồn thuế quan thuế ban hành định hoàn thuế thời hạn không 06 ngày làm vi c, kể từ ngày nh n đủ hồ sơ hoàn thuế Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc di n kiểm tra trước, hồn thuế sau quan thuế tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế ban hành định hồn thuế thời hạn khơng q 40 ngày, kể từ ngày nh n đủ hồ sơ hoàn thuế Kho bạc Nhà nước cap tỉnh chi hoàn thuế cho người nộp thuế ch m nhat ngày làm vi c, kể từ ngày nh n l nh hoàn trả khoản thu NSNN, l nh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu ngân sách quan thuế chuyển đến Trong q trình giải hồn thuế mà quan thuế qua công tác kiểm tra, tra thuế phát hi n người nộp thuế có dau hi u vi phạm pháp lu t chuyển hồ sơ cho quan công an đieu tra người nộp thuế bị quan nhà nước có thẩm quyen thu giữ so sách kế tốn, hóa đơn chứng từ liên quan đến số thuế đe nghị hoàn quan thuế phải thơng báo cho người nộp thuế ve vi c hồ sơ chưa đủ đieu ki n hoàn thuế Cơ quan thuế thực hi n giải hồn thuế có kết ý kiến quan cơng an quan có thẩm quyen có đủ hồ sơ theo quy định Nh ng hạn ch c a pháp luật v ho n thu Thứ nhat: theo pháp lu t thuế GTGT hi n hành, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khau trừ mua hàng hoá, dịch vụ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khau trừ có l p hố đơn GTGT hợp pháp có khả khau trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT thực tế phát sinh theo chat thuế GTGT Những trường hợp khác lại, tức đơn vị nộp thuế theo phương thức khau trừ mua hàng hoá đơn vị nộp thuế theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp khơng hố đơn GTGT mà hố đơn bán hàng, đối tượng nộp thuế khơng khau trừ khau trừ theo tỷ l an định mang tính chủ quan Trong trường hợp mua hàng nông sản thực phẩm chưa qua chế biến khơng có hố đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu khơng có giá trị pháp lý) khau trừ khống theo tỷ l nhat định Một thực tế số thuế đầu vào khơng có th t khau trừ cịn số thuế đầu vào có th t khơng khau trừ khau trừ phần Qui định mảnh đat màu mỡ cho gian l n khau trừ hồn thuế GTGT Có thể mục đích ban đầu qui định khau trừ khống đan nhằm khuyến khích phát triển kinh tế song thực tế bị nhieu doanh nghi p, sở kinh doanh lợi dụng để trục lợi Thứ hai, ve đối tượng hoàn thuế: biết rằng, vi c khau trừ thuế GTGT đầu vào xuat phát từ cách xác định thuế GTGT theo phương pháp khau trừ Cụ thể số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khau trừ Khi tính thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT quy định cụ thể Lu t thuế GTGT Với công thức đây, đối tượng nộp thuế tiến hành khau trừ hoàn thuế GTGT với đieu ki n: - Thứ nhat: hàng hoá, dịch vụ bán phải hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Đieu có nghĩa hàng hố, dịch vụ phải không rơi vào 26 trường hợp quy định đieu Lu t thuế GTGT Thứ ba: hàng hoá, dịch vụ mua vào phải hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải gan lien với trình tạo nên hàng hoá, dịch vụ bán Như v y, theo nguyên lý ve thuế GTGT, đối tượng nộp thuế khau trừ hoàn thuế GTGT xác định số thuế đầu số thuế đầu vào Ve nguyên tac, đối tượng nộp thuế có phát sinh thuế đầu lại khơng có thuế đầu vào (hàng hoá, dịch vụ mua vào rơi vào trường hợp khơng chịu thuế GTGT) khơng khau trừ thuế khơng xác định sở để tiến hành khau trừ thuế Trường hợp đối tượng nộp thuế có phát sinh số thuế đầu vào lại khơng có thuế đầu (hàng hố, dịch vụ bán khơng thuộc di n chịu thuế GTGT) đối tượng nộp thuế khơng hồn thuế Tuy nhiên, đối tượng hoàn thuế GTGT ngày mở rộng Nếu thời điểm ban hành Lu t thuế GTGT qui định có trường hợp hồn thuế Cho đến thời điểm hi n nay, nhằm tháo gỡ vướng mac trình thực hi n, văn hướng dan thi hành Lu t thuế GTGT quan hành pháp ban hành, ngày mở rộng đối tượng hoàn thuế Thứ tư, ve chế trình tự hồn thuế: Với chế sách “tien thối, h u kiểm” thực tạo thu n lợi cho doanh nghi p, giải phóng nguồn vốn, quay vịng vốn nhanh, bảo v quyen lợi cho doanh nghi p đối tượng nộp thuế GTGT Theo thống kê, trung bình hàng năm có khoảng 5000 hồ sơ hồn thuế nước Trong qui định ve thời hạn xem xét hồ sơ hồn thuế rat chặt, trung bình vịng 15 ngày, khơng q 30 ngày Do v y, số doanh nghi p gian l n hồ sơ chứng từ giả mạo để chiếm đoạt hàng tỷ đồng tien hoàn thuế Vi c kiểm tra đối chiếu chứng từ thực hi n hai, đặc bi t trường hợp người bán, người mua địa bàn khác Để làm tốt đieu cần có phối hợp tốt quan quản lý địa phương để quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng mua hàng, cần có h thống thơng tin nối mạng hoàn chỉnh đáp ứng nhu cầu quản lý ngày cao hi n Hơn nữa, hi n theo quy định pháp lu t thời gian hoàn thuế vòng 15 ngày, tối đa 30 ngày ngan Với thời gian này, quan thuế khơng có đủ thời gian để kiểm tra, thẩm định hồ sơ chứng từ hồn thuế nên khơng thể phát hi n sai phạm lợi dụng khai man doanh nghi p Thứ năm, ve hồ sơ hoàn thuế: Tương ứng với đối tượng hoàn thuế, trường hợp hoàn thuế pháp lu t yêu cầu hồ sơ chứng từ khác Song tính xác hợp pháp, hợp lý chứng từ quan thuế khó kiểm tra trường hợp hoàn thuế hàng hố nơng sản thực phẩm xuat qua cửa đường bộ, tốn khơng qua ngân hàng Thứ sáu, ve chế độ hoá đơn chứng từ: Hoá đơn chứng từ van đe cốt lõi đặc bi t quan trong thuế GTGT Nếu xây dựng h thống pháp lu t hoàn thi n, chặt chẽ khả thi ve phát hành, sử dụng, lưu thông hố đơn yếu tố định thành cơng v n hành sac thuế GTGT Như trình bày, h hai phương thức tính thuế GTGT hai loại hoá đơn chứng từ thuế GTGT: hoá đơn GTGT (ký hi u GTKT loại liên liên) hoá đơn bán hàng (hoá đơn thơng thường – ký hi u GTTT) Hố đơn bán hàng sử dụng khau trừ khống với tỷ l 3% giá trị hàng hoá hoá đơn, hoá đơn GTGT khau trừ tồn Chính qui định tạo gãy khúc, giảm tính liên thơng thuế GTGT 2.1.5 Quyen nghĩa vụ người khau trừ, hoàn thuế GTGT Ve quyen: Cơ sở kinh doanh, to chức tạo đieu ki n tiếp c n thông tin liên quan đến quyen nghĩa vụ sở kinh doanh, to chức ve khau trừ hoàn thuế, đảm bảo quyen lợi thực hi n đầy đủ thủ tục liên quan đến khau trừ hoàn thuế theo quy định pháp lu t Ve Nghĩa vụ: Để khau trừ hoàn thuế, người nộp thuế phải đáp ứng đieu ki n, nghĩa vụ người nộp thuế theo quy đinh pháp lu t 2.1.6 Trách nhi m quan thuế khau trừ, hoàn thuế Cơ quan thuế (Cục Thuế Chi cục Thuế) địa phương hưởng nguồn thu thuế GTGT có trách nhi m: - Hướng dan nhà thầu có cơng trình xây dựng thuộc di n phải khau trừ thuế GTGT làm thủ tục kê khai khau trừ thuế GTGT theo quy định đieu 10 Thông tư số 28/2011/TT-BTC - Thực hi n vi c truyen đầy đủ, kịp thời thông tin, li u ve người nộp thuế (tên nhà thầu xây dựng cơng trình, mã số thuế, quan quản lý thuế, chương, khoản, mục, tiểu mục) cho KBNN cap để làm sở cho vi c luân chuyển chứng từ hạch toán thu ngân sách nhà nước người nộp thuế, cap ngân sách hưởng nguồn thu - Phối hợp cung cap thơng tin ve người nộp thuế có cơng trình xây dựng thuộc di n khau trừ thuế GTGT cho chủ đầu tư Kho bạc Nhà nước nơi chủ đầu tư mở tài khoản giao dịch để hạch toán thực hi n vi c khau trừ, thu thuế GTGT cơng trình xây dựng nguồn vốn NSNN, dự án sử dụng vốn ODA kịp thời, quy định 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trù thuế, hoàn thuế chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 2.2.1 Tình hình ve khau trừ thuế, hồn thuế Chi cục Thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh Đối với trường hợp doanh nghi p l p hồ sơ xin hoàn thuế, Chi cục thuế làm theo bước sau: - Tiếp nh n hồ sơ - Phân loại hồ sơ - Giải hồ sơ: - Hồ sơ thuộc di n hoàn thuế trước, kiểm tra sau - Hồ sơ thuộc di n kiểm tra trước, hoàn thuế sau - Thẩm định pháp chế - Quyết định hoàn thuế - Cơ quan quản lý thuế phải tiến hành phân loại hồ sơ hoàn thuế: + Hồ sơ thuộc di n hoàn thuế trước kiểm tra sau hồ sơ người nộp thuế có trình chap hành tốt pháp lu t ve thuế giao dịch toán qua ngân hàng thương mại to chức tín dụng khác + Hồ sơ thuộc di n kiểm tra trước hoàn thuế sau hồ sơ người nộp thuế đe nghị hoàn thuế lần đầu người nộp thuế có vi phạm ve pháp lu t thuế Năm 2013, Chi cục tiếp nh n hồ sơ xin hoàn thuế với số thuế xin hoàn 12.180 giảm so với năm 2012 Trong số thuế đe nghị hồn tăng từ 4,6 tỷ hồ sơ năm 2011 đến 12,1 tỷ hồ sơ năm 2013, tốc độ số thuế đe nghị hoàn qua năm giảm xuống từ 260% xuống cịn 100,9%, số thuế hồn lại cho doanh nghi p tăng từ 4,6 tỷ với hồ sơ năm 2011, năm số thuế đe nghị hoàn gần đầy đủ năm 2013 số thuế hoàn lên đến 11 tỷ hồ sơ hồn thuế Ve cơng tác tra, kiểm tra lĩnh vực thuế, năm 2013 tong số tra tăng lên 30% so với năm 2012 Tong số thuế truy thu 10,7% số thuế kê khai, đó, thuế thu nh p doanh nghi p truy thu nhieu nhat với giá trị 914 tri u đồng tăng 37,2% so với số truy thu thuế thu nh p doanh nghi p năm 2012 Số li u phản ánh Chi cục thuế thực hi n tốt vi c phân tích thơng tin, li u liên quan đến người nộp thuế, đánh giá vi c chap hành pháp lu t NNT Xác minh thu th p chứng để xác định hành vi vi phạm pháp lu t ve thuế đầy đủ trước tiến hành tra, kiểm tra doanh nghi p; đảm bảo tra, kiểm tra đối tượng phát - - - - hi n, ngăn chặn xử lý kịp thời hi n tượng trốn thuế, gian l n thuế, dây dưa nợ đong thuế đồng thời khơng cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế Tóm lại, kết đạt thi hành pháp lu t khau trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng: Ve phía người nộp thuế: Phần lớn DN kinh doanh địa bàn huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh đeu thực hi n thủ tục kê khai thuế nói chung khau trừ thuế giá trị gia tăng nói riêng theo mau biểu nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng đến quan thuế theo thời gian quy định Nội dung kê khai khau trừ thuế giá trị gia tăng ve đạt yêu cầu Với chế DN tự tính thuế, tự khai thuế hoàn thuế, tự chịu trách nhi m ve số li u kê khai nâng cao tính tuân thủ pháp lu t ve khau trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng người nộp thuế Ngoài ra, qua thực tien kiểm tra khau trừ hoàn thuế giá trị gia tăng doanh nghi p hầu hết đơn vị đeu thực hi n chế độ, kế tốn hóa đơn chứng từ theo qui định pháp lu t kế toán, xác định đieu ki n khau trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng theo qui định lu t thuế giá trị gia tăng Ve phía quan thuế: công tác quản lý thuế Chi cục Thuế huy n Thu n Thành ngày chun mơn hóa, chun sâu, chun nghi p theo đội thuế có kiểm sốt, giám sát ph n quản lý thuế nói chung cơng tác khau trừ, hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng, góp phần giảm thiểu rủi ro khau trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng hạn chế mức thap nhat hi n tượng tiêu cực tham nhũng xảy Mặc dù v y, q trình thực hi n khau trừ hồn thuế GTGT, chi cục thuế huy n Thu n Thành van cịn gặp nhieu khó khăn, vướng mac Một là, quy trình quản lý thuế hi n van nhieu hạn chế chưa bao quát hết chức vi c phát huy tối đa hố cơng vi c khâu Vi c ứng dụng cơng ngh tin hoc quản lý thuế cịn mức thap, t p trung chủ yếu vào vi c xử lí số hoc hồ sơ khai thuế Hai là, cơng tác rà sốt hồ sơ khai thuế chưa thực hi n thường xuyên Ba là, công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng chưa có quy trình phân loại kiểm tra khau trừ, hồn thuế thuế giá trị gia tăng cách có h thống; chưa có giải pháp cụ thể vi c phát hi n hành vi vi phạm; phạm vi kiểm tra cịn tràn lan, khơng tâm nên chat lượng kiểm tra hạn chế; vi c xử lí vi phạm đơi cịn theo cảm tính, nên chưa có tác dụng răn đe, ngăn chặn kịp thời hành vi gian l n thuế giá trị gia tăng - Bốn là, trình độ cán thuế Chi cục Thuế huy n Thu n Thành hi n vừa thiếu vừa yếu ve kiến thức, kỹ quản lý 2.2.2 Nguyên nhân bat c p cơng tác khau trừ, hồn thuế chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh a Nguyên nhân khách quan - Nguyên nhân từ quy định Pháp lu t ve thuế khau trừ, hoàn thuế GTGT Các qui định, sách pháp lu t thường có thay đoi, văn hướng dan ban hành ch m gây khó khăn cho DN, số chế sách cịn phức tạp, cơng tác hỗ trợ hướng dan sách Chi cục Thuế chưa kịp thời, hi u chưa cao, vi c tiếp nh n giải vướng mac, khó khăn cho người nộp thuế ch m Trong nước giới tính thuế giá trị gia tăng sử dụng phương pháp tính thuế (phương pháp khau trừ), nước ta hi n van sử dụng hai phương pháp (khau trừ trực tiếp) Vi c áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp gây nhieu bat hợp lý, hi n tính ưu vi t thống nhat thuế giá trị gia tăng, đồng thời gây khó khăn, giảm hi u cho công tác quản lý thu thuế Ve thủ tục: thủ tục nộp thuế chồng chéo, phức tạp, làm khó NNT, tạo hội cho cán nhũng nhieu, Doanh nghi p lợi dụng sơ hở để trục lợi từ trình khau trừ hồn thuế Trong xử lí vi phạm liên quan đến hoàn thuế, Chi cục Thuế quan thuế khác khơng có quyen đieu tra, tố tụng Vì v y chưa phát huy tính chuyên nghi p h thống thuế công tác đieu tra, khởi tố hành vi, thủ đoạn gian l n tien thuế, chiếm đoạt tien hoàn thuế Sự phối kết hợp quan hữu quan (Sở kế hoạch đầu tư, cục thống kê, công an, hải quan, quản lý thị trường ) quản lý kiểm tra chưa chặt chẽ b Nguyên nhân chủ quan - Ve to chức thực hi n quản lý thuế - Công tác tuyên truyen giáo dục, hướng dan sách thuế chưa th t đáp ứng yêu cầu để nâng cao hiểu biết, tính tự giác vi c chap hành sách thuế Nhà nước, vi c hiểu biết ve lu t thuế thủ tục thu nộp thuế đối tượng nộp thuế rat thap, người nộp thuế chưa hiểu rõ ve trách nhi m nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước - Năng lực, trình độ, trách nhi m quản lý số cán bộ, công chức thuế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý mới, chưa phù hợp thời kỳ hi n - Trình độ nh n thức đối tượng nộp thuế ve lu t thuế chưa đầy đủ, ý thức chap hành lu t thuế chưa tốt h thống kiểm soát DN cịn chưa chặt chẽ Tóm lại, thực trạng cơng tác kiểm tra khau trừ, hồn thuế thuế giá trị gia tăng địa bàn huy n Thu n Thành van bộc lộ nhược điểm như: vướng mac vi c qui định ve phương pháp tính thuế giá trị gia tăng, kê khai thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng; khoản khau trừ thuế;… de dàng tạo kẽ hở cơng tác quản lý thuế Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng van chưa bao quát hết toàn hoạt động kiểm soát quan thuế; chưa qui định cụ thể ve chức năng, nhi m vụ phối hợp ph n quy trình To chức máy quan thuế chưa phù hợp với mơ hình to chức quản lý thuế theo chức năng; quan thuế chưa có chức đieu tra hành thuế vụ trốn thuế phức tạp, có quy mơ lớn, phạm vi rộng; Cơng tác tra, kiểm tra xử lí vi phạm cịn hạn chế; trình độ cán thuế cịn chưa thực đáp ứng yêu cầu cải cách hi n đại hóa cơng tác quản lý thu thuế; Những hạn chế làm cho vi c tuân thủ Lu t thuế giá trị gia tăng chưa thực hi n nghiêm minh Chư ng Một số ki n nghị n ng cao hiệu thi h nh pháp luật v kh u trừ thu v ho n thu giá trị gia tăng chi cục thu huyện huận h nh tỉnh Bắc Ninh 3.1 Nhu cầu, phương hướng việc hoàn thiện pháp luật khấu trù thuế, hoàn thuế GTGT Trước hết, hoàn thi n pháp lu t ve hồn thuế GTGT phải đảm bảo tính hi u khả thi Yêu cầu đòi hỏi nhà hoạch định sách, nhà l p pháp giới lu t hoc trình sửa đoi, hoàn thi n pháp lu t ve hoàn thuế GTGT cần tính đến tính khả thi quy định, tính hi u quả, lợi ích thu đặt quy định Thứ hai, hoàn thi n pháp lu t ve hoàn thuế GTGT phải bảo đảm tính thống nhat phù hợp với pháp lu t thuế GTGT pháp lu t ve h thống thuế, đồng thời, đồng với pháp lu t kinh tế, tài đat nước Thứ ba, hồn thi n pháp lu t ve hoàn thuế GTGT phải đảm bảo quyen lợi đáng người nộp thuế, có ảnh hưởng tích cực cho doanh nghi p, tạo đieu ki n thu n lợi sản xuat, lưu thơng xuat hàng hóa, dịch vụ Thứ tư, dựa vào bat c p thực tien thi hành pháp lu t ve hoàn thuế GTGT Vi t Nam phù hợp với yêu cầu hội nh p, hợp tác quốc tế lĩnh vực tài chính, thuế hi n Các giải pháp ve pháp lu t hoàn thuế GTGT cần phải đảm bảo tính mở suốt q trình hồn thi n pháp lu t ve hoàn thuế GTGT 3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật cụ thể 3.2.1 Hoàn thi n pháp lu t ve Khau trừ thuế Ve kieu ki n khau trù: Kiến nghị ve thuế suat 0% dịch vụ cần phải có qui định cụ thể lu t thuế GTGT Ve phương pháp tính thue GTGT: Từ bat c p vi c áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT, phương pháp khau trừ thuế phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT, kiến nghị nên nghiên cứu áp dụng thống nhat phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khau trừ thuế GTGT Ve koi tượng khau trù: Mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp di n không chịu thuế VAT cách chuyển số hàng hóa, dịch vụ sang di n chịu thuế loại bỏ số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc di n chịu thuế 3.2.2 Hoàn thi n pháp lu t ve hoàn thuế - Thu hẹp koi tượng hồn thue giá trị gia tăng - Ve hóa kơn hồn thue giá trị gia tăng - Ve quy trình hoàn thue giá trị gia tăng - Phương thúc giải quyet tranh chap ve hoàn thue giá trị gia tăng 3.3 Giải pháp hoàn thiện quản lý khấu trù thuế, hoàn thuế Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh - Cán thuế cần tăng cường vi c hướng dan kiểm tra hồ sơ hoàn thuế giúp DN nam bat tự kiểm tra trước gửi hồ sơ hoàn thuế tới quan thuế - Cần tiếp tục cải cách thủ tục hoàn thuế, mien giảm thuế theo hướng đơn giản ve mặt thủ tục nâng cao trách nhi m doanh nghi p; khac phục cham dứt tình trạng “xin cho” vi c hoàn thuế, mien giảm thuế - Minh bạch đối tượng hoàn thuế, mien thuế, giảm thuế: - Tăng cường quản lý doanh nghi p có dau hi u rủi ro cao ve thuế - Hạn chế tối đa lỗi phát sinh h thống, nhat lỗi có liên quan đến giao dịch l p chứng từ nộp thuế n tử - Tăng cường nâng cao chat công tác tuyên truyen ve sách thuế - T p trung triển khai áp dụng sáng kiến giải pháp đăng ký để nâng cao hi u chat lượng công vi c KẾT LUẬN Thuế GTGT sac thuế đặc bi t, loại thuế gián thu, đánh vào vi c sử dụng thu nh p, tức đánh vào vi c tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể đánh vào hành vi chuyển giao tài sản cung cap dịch vụ phát sinh trình sản xuat, lưu thơng, tiêu dùng thơng qua vi c mua bán, trao đoi hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT mang lại tác động tích cực đến nen Kinh tế, tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nước thúc đẩy hoạt động doanh nghi p Tuy nhiên, nhieu đối tượng lợi dụng quy định để gian l n khau trừ hoàn thuế, nhằm chiếm đoạt tien thuế Trên sở phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế doanh nghi p, chi cục thuế huy n Thu n Thành, bước đầu thực hi n có hi u nhi m vụ van đe khau trừ, hoàn thuế GTGT Hi u công tác tăng dần qua năm, thể hi n nỗ lực Chi cục thuế áp dụng chủ trương, sách Nhà nước lĩnh vực thuế Mặc dù v y, thực tế van cho thay nhieu bat c p công tác quản lý thực hi n Sự thiếu sót lu t quản lý khiến kẻ hội bat chap trừng phạt pháp lu t để tìm cách “lách lu t” vi phạm pháp lu t quan ban ngành nỗ lực giảm bớt tình trạng gian l n khau trừ, hồn thuế giá trị gia tăng, tình trạng gian l n thuế giá trị gia tăng nước ta năm qua khơng giảm th m chí cịn tăng với hình thức đa dạng hơn, thủ đoạn ngày tinh vi Chính thực tế địi hỏi phải có lu t hồn chỉnh hơn, máy quản lý làm vi c có hi u để ngăn chặn tình trạng gian l n thuế giá trị gia tăng xã hội hi n Đây yêu cầu đòi hỏi xã hội hi n để xây dựng xã hội công văn minh ... 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trù thuế, hoàn thuế chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 2.2.1 Tình hình ve khau trừ thuế, hoàn thuế Chi cục Thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh. .. thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh Chương 3: Một số kiến nghị nâng cao hi u thi hành pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế. .. 2: Thực trạng pháp lu t thực tien thi hành pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huy n Thu n Thành, tỉnh Bac Ninh .27 Thực trạng pháp lu t ve khau trừ thuế hoàn thuế