kl hoan thien chu trinh kiem toan 2015 657 45

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT MỸ (VATC) Người hướng dẫn: GS.TS NGUYỄN THỊ MAI HƯƠNG Người thực hiện: TRẦN TRÚC TRINH Lớp: 11020102 Khóa: ĐH 15 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI CẢM ƠN CHUƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Error! Bookmark not defined 1.1 Khái quát chung Hàng tồn kho Error! Bookmark not defined 1.1.1 Khái niệm: Error! Bookmark not defined 1.1.2 Đặc điểm Hàng tồn kho Error! Bookmark not defined 1.1.3 Phương pháp kế toán Hàng tồn kho Error! Bookmark not defined 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Error! Bookmark not defined 1.2 Kiểm soát nội hàng tồn kho Error! Bookmark not defined 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội (KSNB) Error! Bookmark not defined 1.2.2 Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn khoError! Bookmark not defined 1.2.3 Thủ tục kiểm soát Error! Bookmark not defined 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Error! Bookmark not defined 1.3.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội Error! Bookmark not defined 1.3.2 Thử nghiệm Error! Bookmark not defined 1.4 Tổng quan nghiên cứu thực liên quan đến đề tàiError! Bookmark not define CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT MỸ (VATC)Error! Bookm 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Kiểm toán Việt Mỹ (VATC)Error! Bookmark 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ (VATC) Error! Bookmark not defined 2.1.1.1 Giới thiệu tổng quan Error! Bookmark not defined 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển Error! Bookmark not defined 2.1.2 Các dịch vụ cung cấp Công ty Việt Mỹ (VATC)Error! Bookmark not defined 2.1.2.1 Dịch vụ Kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.1.2.2 Dịch vụ Kế toán Error! Bookmark not defined 2.1.2.3 Dịch vụ Tư vấn Error! Bookmark not defined 2.1.2.4 Dịch vụ thuế Error! Bookmark not defined 2.1.3 Đặc điểm hoạt động Error! Bookmark not defined 2.1.3.1 Nguyên tắc hoạt động Error! Bookmark not defined 2.1.3.2 Mục tiêu hoạt động Error! Bookmark not defined 2.1.3.3 Chức hoạt động Error! Bookmark not defined 2.1.3.4 Phương hướng phát triển Error! Bookmark not defined 2.1.4 Bộ máy tổ chức Error! Bookmark not defined 2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức Error! Bookmark not defined 2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban Error! Bookmark not defined 2.1.4.3 Đánh giá mối liên hệ phòng ban Error! Bookmark not defined 2.2 Tổng quan phận kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Mỹ (VATC) Error! Bookmark not defined 2.2.1 Giới thiệu chung Bộ phận kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Error! Bookmark not defined 2.2.1.2 Chức nhiệm vụ Error! Bookmark not defined 2.2.1.3 Định hướng phát triển Error! Bookmark not defined 2.2.2 Cơ cấu tổ chức Bộ phận kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.2.1 Sơ đồ tổ chức Error! Bookmark not defined 2.2.2.2 Chức nhiệm vụ nhân viên Error! Bookmark not defined 2.2.3 Khách hàng Bộ phận kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.2.4 Mối quan hệ phòng kiểm tốn với phịng ban khácError! Bookmark not define 2.3 Thực trạng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ (VATC) Error! Bookmark not defined 2.3.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty Việt Mỹ (VATC)Error! Bookmark not defined 2.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.1.2 Thực kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.1.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng Tồn Kho” Cơng ty Việt MỹError! Bookmark 2.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.2.2 Thực kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.2.3 Hồn thành kiểm tốn Error! Bookmark not defined 2.3.3 Ví dụ minh họa: Áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục “hàng tồn kho” Công ty ABC Error! Bookmark not defined 2.3.3.1 Giới thiệu chung Công ty ABC Error! Bookmark not defined 2.3.3.2 Chuẩn bị kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.3.3 Thực kiểm toán Error! Bookmark not defined 2.3.3.4 Hồn thành kiểm tốn Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT MỸ (VATC) Error! Bookmark not defined 3.1 Nhận xét Error! Bookmark not defined 3.1.1 Nhận xét chung Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty Việt Mỹ (VATC)Error! Book 3.1.1.1 Ưu điểm Error! Bookmark not defined 3.1.1.2 Hạn chế Error! Bookmark not defined 3.1.2 Nhận xét chung Quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng Tồn Kho” Công ty Việt Mỹ Error! Bookmark not defined 3.1.2.1 Ưu điểm Error! Bookmark not defined 3.1.2.2 Hạn chế Error! Bookmark not defined 3.2 Quan niệm đề xuất giải pháp hoàn thiện Error! Bookmark not defined 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn khoError! Bookmark not de 3.4 Kiến nghị Error! Bookmark not defined 3.4.1 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ (VATC) Error! Bookmark not defined 3.4.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Cơng ty Việt Mỹ (VATC) Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm: Theo VAS 02, hàng tồn kho (HTK) định nghĩa sau: Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ (gọi chung vật tư) để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Phân loại hàng tồn kho: Hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hóa trữ cho lưu kho (kể số hàng gửi bán hàng đường) Hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ trữ cho q trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hồn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi bán hàng đường Hàng tồn kho hạch toán phản ánh Báo cáo tài (BCTC) tài khoản sau: - Hàng mua đường (TK 151): Phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư (ngun liệu, vật liệu; cơng cụ; dụng cụ; hàng hóa) mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi, kho ngoại quan đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho - Nguyên vật liệu (TK 152): Là đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh - Cơng cụ, dụng cụ (TK 153): Là tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì cơng cụ, dụng cụ quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu Theo thơng tư (TT 200), ngồi tài khoản trước bổ sung thêm tài khoản “Thiết bị, phụ tùng thay thế” (TK 1534) Theo quy định hành, tư liệu lao động sau không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định ghi nhận cơng cụ, dụng cụ: + Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp; + Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, q trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao mịn để trừ dần giá trị bao bì; + Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ; phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; quần áo, giày dép chuyên dùng đế làm việc, - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (TK 154): Phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ th ngồi gia cơng chế biến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh hoạt động sản xuất, gia công chế biến, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thương mại, có tổ chức loại hình hoạt động - Thành phẩm (TK 155): Là sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất thuê ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho để chờ bán Cũng TK 153 theo TT 200, TK 155 có thêm tài khoản “Thành phẩm bất động sản” (TK 1557) - Hàng hóa (TK 156): Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán - Hàng gửi bán (TK 157): Phản ánh trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng, chưa xác định bán - Hàng hóa kho bảo thuế (TK 158): Áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phục vụ cho sản xuất hàng xuất Là nguyên liệu, vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất khẩu, gia công hàng xuất doanh nghiệp đưa vào lưu trữ Kho bảo thuế chịu giám sát quan hải quan, quan mơi trường - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (TK 2294): Khoản dự phịng lập có chứng đáng tin cậy suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Chỉ tiêu mang gía trị âm trình bày bảng cân đối kế toán để thể khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm lập Báo cáo tài Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” quy định chế độ tài hành Đối với doanh nghiệp phải lập công khai BCTC niên độ công ty niêm yết lập BCTC niên độ (báo cáo q) xem xét điều chỉnh số dự phịng giảm giá HTK lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị HTK phản ảnh Bảng Cân đối kế toán theo giá trị 72 KTV chọn mẫu đối chiếu với sổ mua hàng, chứng từ mua hàng đơn vị toán, kể chứng từ mua hàng chưa toán khoảng thời gian từ ngày thực kiểm tốn Thủ tục nhằm phát lơ hàng thực thuộc quyền sở hữu đơn vị trước ngày kết thúc niên độ chưa ghi nhận Dựa vào số lượng đơn đặt hàng chứng từ có liên quan đến HTK sau ngày 31/12/2014 từ nội công ty; KTV thống kê bảng danh mục chứng từ kế toán đối chiếu so sánh kết với thực tế phát sinh niên độ Bảng danh mục xem thông qua mẫu Thông qua kết thử nghiệm, KTV xác định kế toán hạch toán theo chuẩn mực kế tốn, khóa sổ niên độ, ghi nhận tài sản thuộc sở hữu công ty xác định hữu thuộc quyền đơn vị  Xem xét trình bày cơng bố HTK đối tượng việc cầm cố, chấp để vay nợ Trong trường hợp này, giá trị ghi sổ HTK bị cầm cố, chấp phải công bố BCTC Để phát thông tin liên quan đến việc cầm cố, chấp hàng tồn kho, KTV xem xét kỹ thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng thư xác nhận khoản vay Ngoài ra, tùy thuộc vào chuẩn mực chế độ kệ toán mà đơn vị áp dụng, có nhiều thơng tin liên quan đến HTK cần công bố đầy đủ BCTC KTV xem xét thủ tục đơn vị nhằm theo dõi, thu thập trình bày đầy đủ thông tin BCTC Và qua kiểm tra KTV nhận thấy tài khoản HTK đơn vị ghi chép phân loại cách hợp lý Các thông tin liên quan đến hàng tồn kho đơn vị trình bày đầy đủ Thuyết minh BCTC 73 2.3.3.4 Hồn thành kiểm tốn Kết thúc hợp đồng kiểm toán từ ngày 20 tháng 02 đến ngày 25 tháng 02 năm 2015, qua kiểm toán khoản mục HTK đơn vị, KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ chúng tơi có số kết luận từ hồ sơ làm việc số 285304AB/15C lưu trữ văn phịng làm việc chúng tơi Kết luận KTV hàng tồn kho đơn vị sau: Kế toán áp dụng niên độ kế toán năm (Thử nghiệm chi tiết_chia cắt niên độ) HTK hạch toán thời điểm 31 tháng 12 năm 2014, số hợp đồng đặt trước vào tháng 12 năm 2014 xác định đơn đặt hàng quý I niên độ sau Ngoài ra, nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào ngày 31 tháng 12 hàng chưa nhập kho KTV ghi nhận vào hàng đường TK 151 Đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, hạch tốn xác Ngồi ra, q trình kiểm tốn số phát sau đay: Khi kiểm tra hệ thống sổ kế toán chi tiết phát lượng hàng bị thiếu trị giá 1.050.000 đồng, thiếu phận vận chuyển làm mà không xử lý: Kế toán ghi nhận sau: Nợ TK 152 : 19.050.000 Nợ TK 153 : 8.650.000 Nợ TK 1381: 1.050.000 Nợ TK 1331: 2.875.000 Có TK 331: 31.625.000 Bút tốn điều chỉnh: 74 Nợ 1388: 1.155.000 Có 1381:1.050.000 Có 1331: 105.000 Đồng thời kết thúc kiểm kê, kết thực tế chênh lệch thiếu so với sổ kế toán khối lượng HTK Bút toán điều chỉnh: Nợ 1381: 622.274 Có 1522:622.274 Kết luận: Qua tìm hiểu quy trình kiểm tốn mà KTV VATC thực hiện, chương nêu lên tranh thực trạng trình kiểm tốn áp dụng thực tế mà Cơng ty kiểm tốn VATC thực Điều giúp ta có nhìn rõ quy trình thực cơng ty để từ phát thiếu sót hay nhược điểm gặp phải thực kiểm toán HTK đơn vị khách hàng, cụ thể công ty TNHH ABC Song đề giải pháp để hồn thiện quy trình kiến nghị có ích cho q cơng ty Nhưng nhìn chung bản, quy trình kiểm tốn HTK KTV VATC thực tuân theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 75 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT MỸ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn chung Cơng ty Việt Mỹ (VATC) 3.1.1.1 Ưu điểm Đơn vị xây dựng chu trình kiểm tốn phù hợp tránh bỏ sót rủi ro trọng yếu kiểm toán Và báo cáo kiểm tốn hồn thành theo tiến độ hợp đồng đặt đáp ứng yêu cầu khắt khe khách hàng Cung cấp đầy đủ thông tin với người quan tâm Đảm bảo thông tin xác, trung thực khách quan Điều chứng tỏ Ban Giám đốc có sách quản lý nhân viên nghiêm ngặt khoa học Ngoài ra, Ban Giám đốc cịn ln quan tâm đến đời sống tinh thần cán nhân viên tồn cơng ty giúp cho KTV làm việc với tinh thần hăng say mệt mỏi nhằm hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Đơn vị ln có sách cụ thể rõ ràng cho đối tượng kiểm toán Cuộc kiểm tốn ln ln kết thúc hẹn ln nổ lực để doanh nghiệp, tổ chức kiểm tốn có kết phù hợp với thực tế Điều giúp Ban Giám đốc có kế hoạch cho dự án tới sách khác nội bộ, nhằm cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động 3.1.1.2 Hạn chế Đánh giá khả chấp nhận khách hàng: Một số khách hàng bị bắt buộc kiểm tốn thường có thói quen chờ đợi kiểm tốn làm giúp BCTC Công ty cần phải xem xét đưa định có nên ký hợp đồng sau ký hợp đồng có 76 nên làm giúp hay khơng, tố chất quan trọng nghề nghiệp kiểm toán Thời gian thực hiện: Do kế hoạch kiểm toán thường xây dựng khoảng thời gian ngắn (từ - ngày công ty nhỏ, - ngày công ty vừa từ - tuần công ty lớn) với khối lượng công việc lớn nên thời gian kiểm toán thực tế Chính việc KTV thực theo quy trình kiểm tốn xây dựng kế hoạch khó thực Đặt biệt mùa kiểm toán, khách hàng đặt áp lực thời gian kiểm toán giao lại BCTC kiểm toán, cộng với số lượng hợp đồng kiểm tốn ký kết nhiều nên KTV phải làm việc cường độ áp lực cao để viết báo cáo cho với tiến độ hợp đồng đảm bảo theo yêu cầu khách hàng, tất nhiên không tránh sai sót Thủ tục kiểm tốn đơn giản có so chứng từ với sổ chi tiết giấy chứng nhận mà có thêm thủ tục khác Nếu có thư xác nhận từ bên thứ ba vấn chỗ kế toán Giám đốc, đặc biệt vào mùa kiểm tốn cơng việc bận rộn nên thủ tục sơ sài nhằm tiết kiệm chi phí chi phí mà khách hàng đồng ý bỏ 3.1.2 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng Tồn Kho” Cơng ty Việt Mỹ 3.1.2.1 Ưu điểm Đối với chu trình kiểm toán hàng tồn kho, trước thực kiểm tốn, KTV cơng ty ln tn thủ bước cơng việc để lập kế hoạch từ việc tìm hiểu HTK khách hàng, tìm hiểu hệ thống KSNB HTK, đánh giá tính trọng yếu rủi ro Và lập kế hoạch cụ thể để thực kiểm tốn cho cơng tác kiểm tốn chu trình đạt kết tốt Tại cơng ty Việt Mỹ, việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục HTK thực với “Bảng câu hỏi Kiểm soát nội hàng tồn kho” Cách làm 77 cho biết đầy đủ hệ thống KSNB, đồng thời thiết kế chương trình kiểm tốn thích hợp kiểm tốn HTK Đồng thời, nhận thức tính trọng yếu khoản mục HTK nên việc kiểm tốn thường giao cho KTV có kinh nghiệm lâu năm Và báo cáo kiểm toán trước phát hành kiểm tra cách kỹ lưỡng tất khoản mục không ngoại trừ khoản mục HTK, người kiểm tra trưởng kiểm toán Giám đốc 3.1.2.2 Hạn chế  Về xác lập mức trọng yếu Phần mềm kiểm toán cơng ty xây dựng cơng thức tính mức trọng yếu tổng thể phân bổ cho khoản mục BCTC Tuy nhiên, số trọng yếu đưa mang tính máy móc việc xác lập mức trọng yếu tỷ lệ tương ứng mang tính chủ quan nhiều KTV thơng qua tỷ lệ phần trăm cố định tổng doanh thu, tổng tài sản hay lợi nhuận trước thuế Riêng tiêu doanh thu, việc dựa tỷ lệ phần trăm doanh thu dẫn đến giá trị khoản doanh thu cao giá trị trọng yếu lớn Điều không hợp với khái niệm trọng yếu  Về tìm hiểu đánh giá KSNB hàng tồn kho Vì bảng câu hỏi KSNB khách hàng thiết kế chung chung, không điều chỉnh cho phù hợp với loại hình đơn vị khách hàng nên đơi việc tìm hiểu đánh giá KSNB hàng tồn kho bị hạn chế Và việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực dạng câu hỏi có/ khơng, nhiên lại khơng quy định rõ tỷ lệ câu trả lời có hay không để đánh giá hệ thống KSNB tốt hay xấu, việc dựa vào kinh nghiệm chủ quan kiểm tốn viên nên việc khó khăn xảy sai sót kiểm tốn viên vào nghề  Về đánh giá sơ rủi ro kiểm soát khoản mục hàng tồn kho 78 Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa vào bảng câu hỏi, doanh nghiệp chưa có quy định rõ trường đánh giá hệ thống KSNB khách hàng tốt, trung bình hay thấp Viêc đánh giá sau KTV trả lời hết câu hỏi bảng đánh giá chủ yếu vào kinh nghiệm, khả xét đốn KTV Vì dễ xảy không quán cách đánh giá KTV khác nhau, gây kho khăn cho KTV đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng  Về vấn đề thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên thường thực thử nghiệm mà vào thử nghiệm chi tiết Theo lý thuyết, kiểm toán viên thực giảm bớt khối lượng thực thử nghiệm  Về thực thủ tục phân tích Khi sử dụng thủ tục phân tích phân tích biến động theo xu hướng số dư hàng tồn kho, việc chưa thực hữu hiệu việc giúp kiểm toán viên khoanh vùng rủi ro  Về việc thực thử nghiệm chi tiết Kiểm kê: Do công ty khách hàng thường có nhiều khoản mục HTK mà kho hàng lại bố trí nhiều địa điểm khác khó khăn cho KTV trình thực thủ tục kiểm kê vật chất Nhiều trường hợp KTV khơng có điều kiện tham gia vào kiểm kê hạn chế thời gian, nhân nên khó khăn thực kiểm toán phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung Xác nhận hàng gửi: Khi xác nhận hàng gửi bên thứ ba, kiểm toán viên thường chấp nhận thư mà khách hàng gửi xác nhận, điều chưa thực chứng kiểm toán đáng tin cậy Và thư xác nhận mà kiểm toán viên nhận xác nhận số lượng HTK mà khơng có xác nhận 79 chất lượng mặt hàng đó, điều có ảnh hưởng đến nhiều việc đánh giá sản phẩm Chọn mẫu: Về vấn đề này, kiểm tốn viên áp dụng thơng qua phần mềm xét đoán kiểm toán viên, nhiên kiểm toán viên thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao, chưa phương pháp tối ưu sai phạm số nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lập lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu 3.2 Quan niệm đề xuất giải pháp hoàn thiện Một đề xuất phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán hành nhà nước; chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành; thơng lệ kế tốn, kiểm tốn, chuẩn mực kiểm toán quốc tế ban hành Hai đề xuất, việc nghiên cứu hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho dựa sở tổng kết cách có hệ thống thực tiễn cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung, kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng Ngồi ra, cịn phải thực sở đánh giá hiệu thực hiện, học kinh nghiệm rút kiểm toán để có phương hướng đổi phù hợp với tình hình thực tế Ba phải phù hợp với đặc điểm, điều kiện công ty công ty kiểm toán, giúp cho việc kiểm toán nâng cáo chất lượng dịch vụ công ty, đảm bảo tăng cường cơng việc (Xét khía cảnh kinh tế, thời gian thực hiện, chất lượng chứng thu được, Đồng thời đảm bảo hiệu cơng tác kiểm tra, sốt xét chất lượng kiểm toán phần hành này, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng, nâng cáo chất lượng dịch vụ cho cơng ty kiểm tốn nói chung Bốn phải đảm bảo thống đạo hoạt động từ phía ban Giám đốc, trưởng kiểm tốn, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Phương thức không 80 chồng chéo, trùng nhau, để đảm bảo hiệu từ khâu thực phần hành kiểm toán đến việc sốt xét cơng việc 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho  Hoàn thiện xác lập mức trọng yếu Em xin đưa giải pháp cách xem xét cho điểm yếu tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu từ đưa tỷ lệ xác lập mức trọng yếu Mức trọng yếu xác định bị ảnh hưởng hai nhân tố: Mức độ người sử dụng tin tưởng vào BCTC khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Do ta xem xét ảnh hưởng hai yếu tố tiến hành cho điểm số Sau tiến hành cho điểm yếu tố trên, ta tiến hành xác định tỷ lệ xác lập mức trọng yếu xem phụ lục  Về tìm hiểu đánh giá kiểm soát nội hàng tồn kho Để khắc phục nhược điểm việc mô tả hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV sử dụng kết hợp với việc sử dụng phương pháp lưu đồ hay bảng câu hỏi mở rộng Để sử dụng lưu đồ mơ tả kiểm sốt nội bộ, KTV cần thực công việc sau: Chuẩn hóa ký hiệu sử dụng đảm bảo thuận lợi cho người đọc để nhận biết trình kiểm sốt nội Sau thống ký hiệu, tiếp KTV xây dựng mơ hình chuẩn cho khâu mua hàng, nhập kho xuất kho Và thực kiểm toán, KTV phải dựa vào mơ hình chuẩn từ điều chỉnh cụ thể cho khách hàng tùy thuộc vào đặc điểm cơng ty Và điều chỉnh, so sánh hai mơ hình, tìm điểm mạnh yếu kiểm soát nội khách hàng Cụ thể sau: 81 Bộ phận có nhu Phịng kinh cầu mua hàng doanh Lập phiếu đề nghị mua hàng Phiếu đề nghị mua hàng Thủ kho Đơn đặt hàng Kiểm tra số lượng nhận, đối chiếu với ĐĐH, lập niên bảng nhận hàng Gửi cho người bán Lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho Kế toán nghiệm Nhận hàng Xét duyệt lập ĐĐH Ban kiểm Biên nhận hàng Kiểm tra chất lượng, quy cách vật tư, lập biên kiểm kê nghiệm vật tư (nếu có) Biên kiểm nghiệm HĐ chứng từ liên quan Ghi sổ thực nhập Nhập vào thẻ kho Thẻ kho Nhập vào sổ nhật ký Nhật ký mua hàng Một số ký hiệu sử dụng lưu đồ sau: Chứng từ: Tài liệu báo cáo giấy Ký hiệu trình: Mọi chức hoạt động, xác định hoạt động gây biến động giá trị, hình thức hoăc vị trí thơng tin 82 Ký hiệu để để đầu đầu vào, dùng để thông tin nhập xuất khỏi hệ thống Lưu chứng từ Đường vận động định hướng: hướng vận động số liệu quy trình Tuy nhiên, việc sử dụng lưu đồ nên thực khách hàng phức tạp mà thơi hạn chế lưu đồ việc mô tả thường nhiều thời gian phức tạp Ngồi việc sử dụng lưu đồ KTV nên thiết kế việc mô tả câu hỏi mở rộng Việc sử dụng phương pháp dễ dàng thực  Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục hàng tồn kho Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Khi phân tích sơ BCTC, biến động lớn, bất thường khoản mục KTV ý đưa nhận xét rủi ro tiềm tàng khoản mục Nhưng để đưa kết luận rủi ro tiềm tàng khoản mục sở dẫn liệu công ty cần xây dựng bảng câu hỏi chon khoản mục Sau tiến hành cho điểm câu hỏi là: -1 (Câu trả lời có) , (Câu trả lời khơng) Sau đó, KTV tính tỷ lệ rủi ro (x%) dựa tổng số câu có điểm -1 tổng số câu có điểm -1 dựa vào để kết luận Nếu tỷ lệ nằm khoảng: Từ 0% - 30% rủi ro tiềm tàng xác định thấp Từ 31% - 60% rủi ro tiềm tàng xác định trung bình Từ 61% - 100% rủi ro tiềm tàng xác định cao 83 Đánh giá rủi ro kiểm soát: Công ty cần xây dựng bảng câu hỏi cho sở liệu đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục theo sở dẫn liệu theo mức điểm -1, giải pháp Nếu tỷ lệ câu trả lời “ Không”: Từ 0% - 30% rủi ro kiểm sốt xác định thấp Từ 31% - 60% rủi ro kiểm sốt xác định trung bình Từ 61% - 100% rủi ro kiểm sốt xác định cao Đánh giá rủi ro phát hiện: Sau tìm hiểu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khoản mục KTV cần thảo luận với KTV phụ trách phần hành để tổng hợp rủi ro liên quan đến sở dẫn liệu để có cách nhìn chung cách tổng thể rủi ro kiểm toán khoản mục, làm sở cho kiểm toán làm tài liệu tham khảo cho kiểm tốn năm sau  Hồn thiện thủ tục phân tích Theo em nên thiết lập mơ hình dự đốn để hiệu Ví dụ phân tích so sánh giá thành thực tế đơn vị với giá thành định mức, Ngoài nên kết hợp việc phân tích thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình kiểm tốn, từ có nhận xét xác đáng kết hợp thông tin khách hàng cung cấp với thông tin KTV tự phát hay lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài Ví dụ việc kiểm tra tính hợp lý số dư hàng tồn kho, khách hàng lưu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, KTV so sánh giữ số lượng hàng tồn kho sổ sách với diện tích chứa kho  Về việc thực thử nghiệm chi tiết Hoàn thành việc kiểm kê: KTV nên thỏa thuận ngày kiểm kê vừa thuận tiện với đơn vị khách hàng, vừa đảm bảo khả có mặt để quan sát kiểm kê Thêm vào đó, qua trình kiểm kê nên ý đến sản phẩm hư hỏng, lỗi 84 thời hay chậm lưu chuyển Nếu khơng đủ nhân lực mùa kiểm tốn ban Giám đốc nên cân nhắc thuê KTV bên Hoàn thiện việc xác nhận hàng gửi bên thứ ba: Nếu số lượng hàng tồn kho chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản khơng gửi thư xác nhận, KTV cịn nên xem xét tính trung thực, tính độc lập bên thứ ba, thu thập báo cáo kiểm toán KTV khác thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm kê hàng tồn kho bên thứ ba Và mẫu thư xác nhận công ty nên thêm mục xác nhận chất lượng Hoàn thiện việc chọn mẫu: Để khắc phục hạn chế khả cho mãu không đại diện, em xin đưa giải pháp kết hợp chọn mẫu phần tầng chọn mẫu CMA Nội dung phương pháp phân khoản mục thành nhiều tầng khác từ tiến hành chọn mẫu theo chương trình CMA Như vậy, mẫu chọn có tính đại diện cao tránh thiên lệch chọn phần tử, nghiệp vụ có giá trị lớn, đồng thời kiểm tra phần tử có giá trị âm 3.4 Kiến nghị 3.4.1 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ (VATC) Cơng ty cần có phân cơng nhân viên cho hợp lý nhất, tránh tình trạng nhân viên có kinh nghiệm phụ trách toàn khoản mục cụ thể kiểm tốn lớn mà khơng có kiểm tra đơn đốc trưởng nhóm nhằm giảm thiểu khả xảy sai sót trọng yếu q trình kiểm tốn Tổ chức họp nhóm KTV trước xuống khách hàng nhằm đưa định hướng chung quy trình kiểm tốn, khoản mục xảy sai sót phải ý kỹ cách thức làm việc trao đổi KTV với khách hàng nhằm đảm bảo trình làm việc diễn suôn sẻ tiến độ, giữ thiện cảm lòng tin khách hàng chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp 85 Trong q trình tiến hành kiểm tốn KTV cần phải thực theo kế hoạch vạch Tiến hành kiểm tra đối chiếu với khoản mục có nghi vấn, dễ xảy sai sót Đặt biệt khoảng mục trọng yếu cần kiểm tra theo mức độ áp dụng quy trình kiểm tốn tối đa 3.4.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Cơng ty Việt Mỹ (VATC) Nhìn chung KTV xác định số lượng loại HTK mà khơng hiểu biết tính Ngồi ra, tiến hành kiểm kê, đơi KTV xác định số lượng khơng xác định chất lượng tình trạng HTK Do công ty nên sử dụng chuyên gia lĩnh vực tham gia vào kiểm kê đảm bảo công tác kiểm kê tiến hành hiệu Để nâng cao chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn chu trình HTK nói riêng, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn KTV nên mở rộng kỹ thuật tìm hiểu KSNB khách hàng Các thông tin thu thập q trình tìm hiểu nên tóm tắt, nhấn mạnh điểm cần lưu ý giấy tờ làm việc Đồng thời sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB để phát hạn chế hệ thống phục vụ cho việc đánh giá hệ thống khách hàng Nhất việc sử dụng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB HTK Theo em, hệ thống câu hỏi cần hoàn thiện KTV nên sử dụng thêm câu hỏi mở Những câu hỏi mở cho phép KTV linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Ngồi ra, kết tìm hiểu hệ thống KSNB khâu khảo sát, nên lưu chung với hồ sơ kiểm toán khách hàng để thuận lợi cho việc quản lý, kiểm tra soát xét cơng tác thực kiểm tốn chu trình Kết luận: Từ thực trạng đúc kết từ chương so sánh với quy định thực tế chương 1, chương nêu lên nhận xét theo quan điểm cá nhân em dựa nhìn thực tế mà quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty VATC làm Qua xin đề 86 xuất số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn TNHH Việt Mỹ ... vai trị trung gian q trình chuyển hóa nguồn lực thành kết kinh doanh - Hàng tồn kho có liên hệ mật thiết đến chu trình bán hàng- thu tiền, chu trình mua hàng- trả tiền chu trình tiền lương - Hàng... kỹ thuật cao sản phẩm dầu thô, vàng bạc đá quý, Phải mời chuyên gia, ý đánh giá tính độc lập chuyên gia khách hàng trình độ chuyên môn chuyên gia Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:... tồn kho Mục đích chung: Căn vào thông tin thu thập qua khảo sát thực tế khách hàng cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý, kiểm toán viên xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình Chính mục