hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty kiểm toán sao việt nguyễn tuyết anh

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN SAO VIỆT Người hướng dẫn: TS PHẠM NGỌC TOÀN Người thực hiện: NGUYỄN TUYẾT ÁNH MSSV: 20900307 Lớp: 09KK2D Khóa: 13 TP HỒ CHÍ MINH , NĂM 2013 LỜI CẢM ƠN Qua thời gian tháng thực tập công ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt, tơi học tập, tích lũy cho thêm nhiều kinh nghiệm cơng việc kỹ giao tiếp Tôi thực tập, làm quen với vị trí trợ lý kiểm tốn, làm việc môi trường động thân thiện Được thấy không khí tác phong làm việc doanh nghiệp kiểm tốn, điều giúp tơi hồn thành tốt báo cáo thực tập hoàn thiện hiểu biết thân Lời cảm ơn trước hết xin gởi đến Trường Đại học Tôn Đức Thắng nơi theo học Nhà trường Khoa kế toán tạo hội cho sinh viên chuyên nghành kế toán thực tập doanh nghiệp chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán thuế Với vị trí thực tập trợ lý kiểm tốn, tơi có hội tiếp xúc với nhiều sổ sách chứng từ kế tốn nhiều loại hình doanh nghiệp khác kinh nghiệm đáng quý cho nghề nghiệp tương lai thân Tiếp theo, xin gởi lời cảm ơn chân thành tới ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt phịng nghiệp vụ cơng ty, người tiếp nhận tạo điều kiện cho học hỏi thực tập Về mặt cá nhân, xin gởi lời cảm ơn tới thầy Phạm Ngọc Tồn, giảng viên hướng dẫn tơi đợt thực tập Thầy ân cần bảo, giải đáp thắc mắc, chỉnh sửa sai sót cho lời khuyên quý báu trình làm báo cáo Và cuối tơi xin cảm ơn Đinh Tấn Tưởng, Phạm Đông Sơn, anh Trần Thanh Tuấn, chị Nguyễn Thị Phương Uyên, chị Nguyễn Đắc Vi Hằng anh chị phòng nghiệp vụ Mọi người giúp đỡ, bảo tạo điều kiện để tơi hịa nhập nhanh với mơi trường làm việc việc hồn thiện báo cáo Một lần xin chân thành cảm ơn tất LỜI CAM ĐOAN CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học TS Phạm Ngọc Toàn Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngồi ra, khóa luận cịn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận Trường đại học Tôn Đức Thắng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng … năm… Tác giả Nguyễn Tuyết Ánh TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ THỰC HIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên: …Nguyễn Tuyết Ánh MSSV:… 20900307 Địa liên lạc:……………585/22 Nguyễn Thị Thập, P.Tân Phong, Quận … Họ tên GVHD:…………………TS.Phạm Ngọc Toàn .…………… Tên đề tài KLTN: Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định cơng ty Kiểm tốn Sao Việt Ngày Khối lượng Đã thực Tiếp tục thực GVHD ký NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN  TP.HCM, Ngày tháng năm 2013 Giảng Viên Hướng Dẫn   NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN  TP.HCM, Ngày tháng năm 2013 Giảng Viên Phản Biện   PHIẾU CHẤM ĐIỂM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN (Dành cho GVHD) SVTH: Nguyễn Tuyết Ánh GVHD: STT MSSV: 20900307 Lớp: 09020102 TS Phạm Ngọc Toàn Nội dung Yêu cầu Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong Gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi Tuân thủ hướng dẫn Thực theo hướng dẫn GVHD Tuân thủ quy định yêu Hình thức trình bày (1,0) cầu Khoa GVHD kết cấu chung KLTN Tuân thủ quy định chung hình thức bên (bố trí) KLTN Trình bày rõ ràng, đẹp mắt - Trình bày đầy đủ, ngắn gọn Chương 1: Cơ sở lý luận (1,0) vấn đề lý thuyết liên quan đến nội dung nghiên cứu chương - Nội dung lý thuyết đảm bảo tính cập nhật Chương 2: Thực trạng vấn đề - Tuân thủ theo đề cương chung khoa nghiên cứu đơn vị (5,0) 2.1 Giới thiệu chung đơn vị (1,0) Trong mục SV cần trình bày sơ - Tuân thủ mục theo đề cương lược hình thành, chức chi tiết GVHD với nội dung ngành nghề kinh doanh, máy quản trình bày theo đề cương cách đầy đủ, rõ ràng, minh họa cụ thể, ý lý khó khăn – thuận lợi 2.2 Giới thiệu phận thực tập (1,0) tứ mạch lạc - Giới thiệu chung phận thực tập (thơng thường phận kế tốn) - Có nội dung bổ sung Trình bày sơ lược hình thành khác hay phù hợp với mục tiêu chương đơn vị thực tập phận thực tập … - Tổ chức công tác kế toán đơn Đồng thời thể kiến thức vị thực tập (Ít phải trình bày chun mơn nhận thức thực tế mục: tổ chức máy kế tốn, tổ chức tốt sổ kế tốn – hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn, phương tiện phục vụ cho cơng tác kế tốn v.v…) 2.3 Thực trạng kế tốn/Thực trạng quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập (3,0) + Nếu làm đề tài kế tốn: Mỗi nội dung cần trình bày rõ đầy đủ vấn đề:  Những vấn đề chung (Đặc điểm, ngun tắc hạch tốn,…)  Phương pháp tính tốn… (nếu có)  Thủ tục chứng từ  Tài khoản sử dụng  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa)  Ghi vào sổ sách Điểm tối đa 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 0,75 0,25 1,0 3,0 1,0 Điểm chấm + Nếu làm đề tài kiểm toán:  Giới thiệu QT kiểm tốn chung đơn vị  Quy trình KT khoản mục…tại đơn vị  Quy trình KT khoản mục… công ty áp dụng cho khách hàng ABC… Chương 3: Nhận xét–Kiến nghị (1,5) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn liên quan đến vấn đề nghiên cứu chương (nội dung nhận xét liên quan đến tổ chức công tác kế toán đề tài kế toán thực hiện) Sinh viên tự đưa suy nghĩ thân - Kiến nghị (0,5) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Phụ lục (0,5) Nhận xét - Nhận xét vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT - Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị TT Kiến nghị - Kiến nghị vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung liên quan đề tài Tổng điểm 0,5 0,25 0,25 0,5 0,5 10 Điểm tổng cộng: ……………… ……… Bằng chữ: ……….…………………………………… Ngày … tháng … năm … GVHD LỜI MỞ ĐẦU Khi kinh tế ngày phát triển, nhu cầu sử dụng thơng tin tài đáng tin cậy để định đầu tư định quản lý ngày cao Báo cáo tài tài liệu tổng hợp chứa đựng thông tin tài thơng tin thực hữu ích trình bày trung thực hợp lý Do đó, cần có tổ chức hoạt động chuyên nghiệp khách quan để kiểm tra tính trung thực, hợp lý thơng tin tài cung cấp Trước tình hình đó, hoạt động kiểm tốn độc lập đời bước phát triển Ngày nay, kiểm toán trở thành nghề nghiệp phát triển quy mơ tồn cầu Để phát triển hội nhập với kinh tế giới, nhiều cơng ty kiểm tốn Việt Nam đời không ngừng phát triển quy mô chất lượng dịch vụ cung cấp Trong báo cáo tài doanh nghiệp, tài sản cố định khoản mục chiểm tỷ trọng lớn tổng tài sản Do đó, kiểm toán viên phải thận trọng kiểm tốn khoản mục cần sai sót nhỏ dẫn đến sai lệch trọng yếu Báo cáo tài Giá trị tài sản cố định ngày chiếm phần quan trọng việc thể khả sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Điều thể chỗ có doanh nghiệp có khả sản xuất, kinh doanh tốt, đạt lợi nhuận cao…thì có khả mở rộng nhà xưởng, mua sắm máy móc thiết bị có hệ thống TSCĐ tại, tiên tiến Vì việc hạch tốn TSCĐ việc tính chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn, xác, trung thực, hợp lý trở thành yêu cầu cấp thiết Kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao ngày chiếm vai trị quan trọng chương trình kiểm tốn Đó lý tơi chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt” q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Sao Việt Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định th tài Mỗi loại có đặc điểm riêng quy trình kiểm tốn dựa số thủ tục Nội dung chuyên đề gồm có: Chương 1: Cơ sở lý luận chương trình kiểm tốn Tài sản cố định Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tốn TSCĐ Cơng ty kiểm tốn Sao Việt Chương 3: Nhận xét kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn Sao Việt Mục tiêu - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt; - Minh họa quy trình kiểm tốn TSCĐ khách hàng ABC; - Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty đề xuất kiến nghị, giải pháp Phương pháp nghiên cứu - Phỏng vấn, trao đổi với kiểm toán vên phần nghiệp vụ TSCĐ; - Tham khảo chuần mực kế toán, kiểm toán tài liệu liên quan khác Phạm vi nghiên cứu - Đề tài tập trung phân tích quy trình kiểm tốn TSCĐ áp dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt thời gian thực tập giới hạn; - Do tính bảo mật công ty nên số liệu đề tài số liệu mô Mặc dù có nhiều nỗ lực cố gắng nghiên cứu, tìm hiểu suốt trình thực tập, thời gian thực tập khơng nhiều, kiến thức cịn hạn hẹp nên chun đề cịn nhiều thiếu sót hạn chế Vì mong nhận thơng cảm đóng góp Thầy cơ, Ban lãnh đạo cơng ty, anh chị kiểm tốn viên cơng ty để hồn thiện Xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy TS Phạm Ngọc Tồn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Sao Việt giúp đỡ tơi hồn thành chuyên đề     77 2.5.3.5 Thử nghiệm 5: - Lập bảng Tổng hợp phát sinh chi phí XDCB dở dang năm đối chiếu với số kế tốn Kiểm tra tính hữu tình trạng cơng trình dở dang bao gồm việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết hồ sơ liên quan quan sát thực tế Đảm bảo chi phí xây dựng khoản cơng nợ ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hồn thành ngày khóa sổ kế tốn Đối với công việc nhà thầu thực hiện: kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng kỳ với chứng từ gốc (hợp đồng, biên nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bàn giao, u cầu tốn, hóa đơn) - Đối với cơng ty ABC chi phí XDCB dở dang năm 2012 phát sinh tăng/giảm thuộc nhóm Xây dựng theo hạng mục Đầu tư máy móc, thiết bị Để kiểm tra tính hữu mục KTV thu thập chứng từ Debit advice, giấy đề nghị chuyển tiền, hóa đơn GTGT, hợp đồng, phụ lục hợp đồng, biên lý - Qua việc kiểm tra chứng từ này, KTV ghi nhận chi phí xây dựng dở dang phù hợp với chứng kiểm tốn thu thập Tham chiếu D781, D782 2.5.4 Hồn thành kiểm tốn Sau hồn tất cơng việc kiểm tra chi tiết phần hành Tài sản cố định, kiểm tốn viên lên bảng tổng hợp sai sót phát trình kiểm tra Trong bước kiểm tốn viên tập hợp tất sai sót lập bút tốn điều chỉnh - Đối với cơng ty ABC sai sót phát phần hành trích thiếu chi phí khấu hao (xem thử nghiệm 4), KTV đề nghị đơn vị trích bổ sung Sau đưa điều chỉnh vào bảng Biểu đạo D710 phần cột Điều chỉnh - Sai sót đưa vào Bảng tổng hợp điều chỉnh năm 2012 để từ lên Báo cáo kiểm toán Tham chiếu D710, D720 78 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN SAO VIỆT 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét công tác tổ chức kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn Sao Việt 3.1.1.1 Ưu điểm Tuy đời sau công ty kiểm tốn Sao Việt tạo uy tín chất lượng dịch vụ cung cấp Công ty tiến hành kiểm tốn hầu hết loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần, … Điều góp phần khơng nhỏ vào việc tăng thêm kinh nghiệm cho kiểm tốn viên cơng ty Hơn nữa, việc tiếp cận với nhiều loại hình doanh nghiệp giúp kiểm tốn viên cơng ty tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn, tăng thêm uy tín cho cơng ty Cơng ty kiểm tốn Sao Việt khơng ngừng xây dựng cho máy hồn chỉnh, nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên chuyên ngành với đầy đủ kỹ lực để đáp ứng nhu cầu khách hàng Ngoài ra, đội ngũ kiểm toán viên khéo léo giao tiếp nên công ty tạo ấn tượng tốt khách hàng Với đội ngũ nhân viên có trình độ cao, giàu kinh nghiệm, có tinh thần đồn kết, làm việc nghiêm túc, nhiệt tình với cơng việc, kiểm tốn viên trước ln giúp đỡ, góp ý hướng dẫn kiểm toán viên chưa có kinh nghiệm, với chương trình kiểm tốn rõ ràng tạo điều kiện cho Sao Việt có bước phát triển vững Với mục tiêu ngày nâng cao uy tín nghề nghiệp tạo chỗ đứng ngày vững mơi trường kiểm tốn Việt Nam, Sao Việt ln trì tạo mối quan hệ tốt với khách hàng trước, sau kiểm tốn Sao Việt có chiến lược nhằm đào tạo nhân viên trẻ từ trường 79 đại học vận dụng kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới vào trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Sao Việt xây dựng dựa phối hợp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế, vậy, quy trình kiểm tốn xây dựng hồn chỉnh đầy đủ bước thực Công ty bước cố gắng hồn thiện cơng tác kiểm tốn thơng qua việc thường xun tổ chức chương trình bồi dưỡng để tiến hành xây dựng quy trình kiểm tốn chặt chẽ, hiệu Các kỹ thuật thu thập chứng công ty xây dựng sở Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế nên đáp ứng yêu cầu thực kiểm toán điều kiện kinh tế Qua hoạt động kiểm tốn, cơng ty giúp doanh nghiệp khắc phục điểm yếu hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, từ nâng cao chất lượng cơng tác quản lý công tác điều hành doanh nghiệp Cùng với việc thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng có giá trị, cơng ty cịn quy định việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán hợp pháp khoa học nên tạo hiệu làm việc cao Hồ sơ kiểm toán xếp rõ ràng, khoản mục ký hiệu chữ xếp theo thứ tự thuận lợi tiết kiệm thời gian cho việc tra cứu hồ sơ lưu trữ chứng kiểm toán Các chứng kiểm toán viên lưu trữ hồ sơ theo loại theo thứ tự cơng việc thực hiện, nhờ giúp kiểm tốn viên thực cơng việc cách tốt nhất, thu thập đầy đủ chứng để làm sở pháp lý cho việc đánh giá đưa ý kiến sau Trong phần hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc xếp theo thứ tự, kèm theo chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự để đối chiếu với thử nghiệm kiểm toán Nhờ mà chứng kiểm tốn khơng bị thất lạc kiểm tốn viên nhận thấy thơng tin, chứng kiểm tốn cịn thiếu kịp thời bổ sung thêm 80 Sau kiểm tốn, cơng ty bắt buộc nhóm kiểm tốn lưu lại hồ sơ ghi nhận trình làm việc với khách hàng Các chứng thu thập xếp khoa học có hệ thống theo trình tự định, từ tổng hợp đến chi tiết cung cấp nhìn khái quát nội dung phần thực kiểm toán Khi xem xét hồ sơ người đọc thấy số liệu tổng hợp mà kiểm toán viên xem xét, sai sót bút tốn điều chỉnh giải trình cho sai sót Việc lưu trữ hồ sơ giúp cho kiểm tốn viên khác nghiên cứu, tìm hiểu tài liệu thực tế mẫu để hiểu tính đa dạng, phức tạp loại hình doanh nghiệp khác nhau, từ rút kiến thức xử lý chuyên môn, hiểu biết thêm thực tế Việc lưu lại hồ sơ làm việc giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tra cứu, tìm đủ chứng cần thiết trường hợp cần chứng minh cho ý kiến tạo điều kiện thuận lợi cho Giám đốc kiểm tra hồ sơ dễ dàng phê duyệt báo cáo Trong kiểm toán, kiểm toán viên có phân chia rõ ràng cơng việc cho thành viên dựa vào mạnh kinh nghiệm nguời, tránh trùng lắp thu thập chứng kiểm tốn, giúp tiết kiệm thời gian cơng sức, nâng cao hiệu cơng việc Các kiểm tốn viên thường phân công kiểm tra khoản mục có quan hệ mật thiết nghiệp vụ phát sinh giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán Trong trình làm việc, kiểm tốn viên ln ln có đối chiếu, rà soát phần thực tạo linh động cơng việc Các kiểm tốn viên có trình độ cao kết hợp với kinh nghiệm làm việc nắm bắt nhanh chóng hệ thống kiểm sốt nội đơn vị, từ dịnh hướng cho cơng việc kiểm tốn Ưu điểm giúp nhiều q trình kiểm tốn giới hạn thời gian khối luợng công việc 3.1.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, đa số cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam nay, lý chủ quan khách quan, Sao Việt 81 số tồn cơng ty quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao  Thứ nhất, quy trình kiểm tốn cơng ty áp dụng cịn mang tính chất chung chung tổng qt, chưa cụ thể, chưa xây dựng quy trình kiểm tốn riêng cho ngành loại hình cơng ty Vấn đề gây nhiều lúng túng, khó khăn cho kiểm toán viên việc triển khai kế hoạch kiểm toán, đặc biệt khách hàng có đặc thù kinh doanh khơng quen thuộc Điều làm cho chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo dẫn tới rủi ro cao  Thứ hai, hệ thống kiểm soát nội đóng vai trị quan trọng tính hợp lý tính trung thực số liệu báo cáo tài Khi hệ thống kiểm soát nội khách hàng đuợc đánh giá hiệu thực tế kiểm tốn viên thu hẹp phạm vi thử nghiệm khoản mục có liên quan Do đó, giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Nhưng cơng ty, việc đưa trình tự bước cụ thể để xem xét hệ thống kiểm soát nội phù hợp với ngành, loại hình doanh nghiệp với giúp đỡ cơng cụ tìm hiểu bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật khơng thực Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty có mục tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng thực tế cơng việc kiểm toán viên quan tâm  Thứ ba, suốt q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên có buổi tiếp xúc trực tiếp với nhân viên quản lý phận khác để vấn tìm hiểu nguyên nhân gây sai sót phận đó, mà làm việc với phận kế toán đơn vị nên nhiều trường hợp kiểm tốn viên chưa tìm giải pháp tối ưu cho ý kiến tư vấn  Thứ tư, công ty lập kế hoạch kiểm tốn khách hàng mới, cịn khách hàng cũ kiểm tốn viên thường khơng lập kế hoạch kiểm tốn mà cập nhật thơng tin theo dõi yếu trình bày kỳ kiểm tốn trước Kế hoạch kiểm tốn thường kiểm tốn viên trình cho khách hàng Tuy 82 trình tự thực bước kiểm tốn kế hoạch việc xác định mức trọng yếu chưa cụ thể, tùy thuộc vào kinh nghiệm kiểm toán viên  Thứ năm, thủ tục phân tích chưa có nhiều hướng dẫn cụ thể có tính bắt buộc phải thực hiện, số hướng dẫn cịn mang tính chung chung, việc áp dụng thủ tục phân tích địi hỏi nhạy bén kiểm toán viên xét đốn mang tính nghề nghiệp dẫn đến số phần hành hồ sơ kiểm toán, mức độ sử dụng thủ tục phân tích chưa cao chưa hiệu Một hạn chế khách hàng công ty đa phần công ty có quy mơ vừa nhỏ, số liệu khơng phức tạp nên việc thực thủ tục phân tích với mục đích định hướng Cơng ty chưa có phần mềm chuyên dụng phục vụ cho việc thực tính tốn phức tạp thủ tục phân tích  Thứ sáu, thực trình phân tích phần hành, kiểm tốn viên thường trọng tính hợp lý giá trị ghi sổ sách kế tốn giá trị ước tính Nếu chênh lệch chấp nhận kiểm tốn viên kết luận khoản mục hợp lý Tuy nhiên chênh lệch khoản mục không trọng yếu xét tồn tổng thể BCTC mức chênh lệch cần xem xét lại  Thứ bảy, đặc điểm chế độ kế toán Việt Nam ngày kết thúc niên độ kế toán ngày 31 tháng 12 báo cáo kiểm toán phải nộp cho quan Nhà nước chậm ngày 31 tháng 03 năm kế tiếp, thời gian từ tháng 01 đến tháng 03 hàng năm thời gian mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn bận rộn Tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt thời gian cho việc kiểm tốn hồn thành báo cáo kiểm tốn hạn gây áp lực vơ hình cho kiểm tốn viên  Cuối cùng, cơng ty kiểm tốn Sao Việt doanh nghiệp có quy mơ vừa nên việc áp dụng phần mềm kiểm tốn vào q trình kiểm toán chưa thể áp dụng được, phần lớn chi phí phần đặc thù khách hàng công ty Do giấy tờ làm việc thực Excel chủ yếu 83 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty Kiểm tốn Sao Việt 3.1.2.1 Ưu điểm Nhìn chung, chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty thiết kế khoa học dựa chuẩn mực kiểm tốn kinh nghiệm kiểm tốn viên Chương trình đáp ứng đủ thủ tục nhằm đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán, nhờ kiểm tốn viên có đủ chứng cho việc đưa kết luận khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao đơn vị khơng có sai sót trọng yếu có kiểm toán viên phát yêu cầu đơn vị điều chỉnh Các thử nghiệm chương trình kiểm toán tài sản cố định thiết kế rõ ràng có linh hoạt định, kiểm tốn viên thực cơng việc dựa vào kinh nghiệm chun mơn tự đưa chương trình kiểm tốn phù hợp với đơn vị Từ chương trình kiểm tốn chi tiết cơng ty, kiểm tốn viên thiết kế thêm hay giảm bớt số thử nghiệm khơng cần thíết tùy theo đặc điểm khách hàng Chính điều giúp cho kiểm toán viên ngày động cơng việc, giúp cho chương trình kiểm toán sát với thực tế, nâng cao lực chuyên mơn hiệu kiểm tốn, tiết kiệm chi phí thời gian kiểm toán 3.1.2.2 Nhược điểm  Thứ nhất, kiểm toán viên thường đưa nhận xét hệ thống kiểm soát nội khách hàng không đáng tin cậy bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, thẳng vào thử nghiệm Một số kiểm toán viên chưa coi trọng việc thực nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nếu có thực dừng lại việc xem xét hệ thống sổ, chứng từ kế toán trao đổi với ban quản lý công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên để nắm bắt đánh giá tình hình Cơng việc chưa lưu lại hồ sơ 84 Mặc khác, chương trình kiểm tốn chưa nêu đủ thử nghiệm kiểm soát cần thiết, đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị, kiểm toán viên thường lồng chung với thử nghiệm không lưu hồ sơ riêng  Thứ hai, giai đoạn thực kiểm toán, thử nghiệm thuộc quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao kiểm tốn viên tiến hành đầy đủ nhằm thỏa mãn mục tiêu đề Tuy nhiên, vấn đề áp dụng đầy đủ thử nghiệm dừng lại việc tiến hành thử nghiệm chi tiết, cịn việc sử dụng thủ tục phân tích hạn chế Thủ tục phân tích kiểm tốn viên thường áp dụng phân tích xu hướng phân tích dự báo phân tích biến động tài sản cố định chi phí khấu hao năm xem xét tính hợp lý biến động nên hiệu thực thủ tục phân tích cịn chưa cao Điều làm cho kiểm tốn viên nhiều thời gian cơng sức so với việc vận dụng thủ tục phân tích thích hợp cần thiết  Thứ ba, chương trình kiểm tốn tài sản cố định chưa có đủ thủ tục để kiểm tra chi phí vay vốn hóa kỳ mà chi phí vay kiểm tra chương trình kiểm tốn khoản vay ngắn hạn dài hạn chuyển sang phát sinh khoản vay vốn hóa Đồng thời, cơng ty chưa xây dựng thủ tục kiểm toán khoản chi phí sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định Điều dẫn đến việc thu thập không đủ chứng cho việc ghi tăng tài sản cố định kỳ việc ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định không hợp lý 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Đối với công tác tổ chức kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn Sao Việt  Thứ nhất, để thu hút đuợc nhiều khách hàng chất lượng kiểm toán ngày nâng cao quy trình kiểm tốn cơng ty cần xây dựng riêng cho quy mô, lĩnh vực hoạt động, ngành kinh doanh, loại hình doanh nghiệp để tiếp nhận khách hàng mà không bị lúng túng 85 Tăng cường trao đổi kiểm toán viên với kiểm toán viên lâu năm nhiều kinh nghiệm Trong tương lai khối lượng khách hàng công ty ngày lớn, phạm vi phục vụ khách hàng ngày mở rộng cơng việc Ban giám đốc trưởng phòng nghiệp vụ nhiều hơn, cơng ty nên thành lập phận riêng biệt để kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán, người kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán phải người độc lập, Ban giám đốc trực tiếp bổ nhiệm Lúc đó, có mặt phận kiểm soát hỗ trợ Ban giám đốc rà soát lại bước tiến hành hồ sơ kiểm tốn, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn Nếu cơng ty có kế hoạch tuyển dụng thêm nhân tương lai giải pháp hồn tồn thực  Thứ hai, công ty nên tăng cường thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán việc tăng cường kiểm tra chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên tiến hành khách hàng Việc đưa thử nghiệm kiểm sốt vào chương trình kiểm tốn tạo nên sở cho đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát đơn vị Trong tương lai khơng xa, chắn hệ thống kiểm sốt nội đơn vị quan tâm xây dựng mức ưu điểm việc xem xét hệ thống kiểm sốt nội đơn vị q trình kiểm tốn địi hỏi tất yếu Lúc này, kiểm tốn viên cơng ty có chuẩn bị sẵn sàng dễ dàng thích ứng với cơng việc  Thứ ba, kiểm tốn viên cần có buổi tiếp xúc trực tiếp với cán quản lý phận thực kiểm tốn ý kiền tư vấn kiểm toán viên đưa làm giảm rủi ro cho phận lại gây khó khăn cho phận khác Việc tìm hiểu giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến tư vấn hữu hiệu cho khách hàng Bên cạnh đó, cơng ty nên tăng cường việc bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên, việc thích hợp để thực thời gian hết mùa kiểm tốn Việc tốn xét lâu dài đào tạo cập nhật thường 86 xuyên cho kiểm toán viên kiến thức phương pháp kiểm toán đại, đặc biệt thủ tục phân tích sở cho phát triển nâng cao chất lượng dịch vụ hiệu thực kiểm tốn  Thứ tư, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng cũ, kiểm toán viên phải lưu ý đến thay đổi đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội thay đổi quy chế tổ chức môi trường hoạt động, thay đổi nhân sự, thay đổi hệ thống thông tin … Tất thay đổi ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy việc lập báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội để đạt hiệu cao, kiểm toán viên cần kết hợp với công cụ bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuật Với cơng cụ tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viên việc tìm hiểu kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt q trình kiểm toán sau  Thứ năm, việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn, cơng ty cần nghiên cứu ban hành thêm quy định chi tiết cụ thể để hướng dẫn nhân viên kiểm toán cách thức phương pháp thực hiện, cần nêu bật tầm quan trọng thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên cần nắm bắt để sẵn sàng cho yêu cầu công tác kiểm tốn Do thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn khơng sâu vào nghiệp vụ cụ thể mà có tác dụng mức độ tổng thể, chứng kiểm toán từ thủ tục phân tích loại chứng kiểm tốn viên tạo ra, khơng cho giá trị cao kiểm tốn viên khơng trình bày đuợc đầy đủ sở quan trọng cho kết luận rút từ thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên thực Để thực điều này, thủ tục phân tích cần đảm bảo nội dung sau: - Các bảng biểu phân tích, tính tốn - Sự thuyết minh kiểm toán viên phương pháp phân tích, tính tốn, giả thiết - Những giải thích cho chênh lệch trọng yếu 87 - Nguồn thông tin làm sở cho việc phân tích (có thể đính kèm chứng để xác minh cho tính đáng tin thơng tin)  Thứ sáu, cần xem xét chênh lệch kiểm tốn tính tốn lại ước tính với số liệu sổ sách toàn tổng thể báo cáo Tuy xét theo khoản mục số chênh lệch đánh giá không trọng yếu, kết hợp chênh lệch lại ảnh hưởng đến việc đưa kết luận kiểm tốn Vì sai sót nhỏ kết hợp lại ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý bảng cân đối kế toán bảng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp  Thứ bảy, đề xuất mở rộng thời gian cho kiểm tốn Kiểm tốn viên chủ động việc xếp thời gian kiểm tốn với khách hàng Ví dụ như: thực kiểm toán trước ngày kết thúc niên độ với khách hàng ký hợp đồng trước ngày kết thúc niên độ; điều giúp công ty nhiều thời gian kiểm toán lại lần thứ hai sau ngày kết thúc niên độ chất lượng kiểm tốn từ cải thiện  Cuối cùng, mơi trường tin học hóa nay, công nhệ thông tin áp dụng rộng rãi nhanh chóng, cơng ty cần xem xét việc tin học hóa thủ tục kiểm tốn Phần mềm kiểm toán hỗ trợ nhiều việc xử lý thơng tin tính tốn, trình bày biểu mẫu, giấy tờ làm việc Công ty Sao Việt xem xét lợi ích có chi phí bỏ để áp dụng phầm mềm kiểm tốn 3.2.2 Đối với quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty Kiểm tốn Sao Việt  Thứ nhất, kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao, kiểm tốn viên cần trọng thêm việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, tìm hiểu quy định đơn vị phê chuẩn nghiệp vụ việc tuân thủ quy định đó, đồng thời kiểm tra sách đánh giá phân loại đơn vị tài sản cố định Các phương pháp kiểm toán viên sử dụng để tìm hiểu kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị, quan sát trình vận hành hệ thống kiểm sốt, vấn người có trách nhiệm Đồng thời lưu hồ sơ cơng việc tìm hiểu hồ sơ thường trực khách hàng để tham khảo kiểm toán sau 88  Thứ hai, thủ tục phân tích xem cơng cụ có hiệu kiểm tốn giúp tiết kiệm thời gian chi phí Các kiểm tốn viên dựa vào thủ tục phân tích để đánh giá, dự đốn khu vực rủi ro cao từ xác định mức độ thử nghiệm chi tiết, thủ tục phân tích khơng cơng ty trọng q trình thực kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao Vì vậy, để vừa tiết kiệm chi phí mà đạt chất lượng cao trình kiểm tốn, cơng ty nên trọng xây dựng áp dụng thủ tục phân tích tính tỷ số giá trị tài sản cố định so với giá vốn hàng bán, tính tỷ số doanh thu với tổng giá trị tài sản cố định, tính tỷ số tổng giá trị tài sản cố định với vốn chủ sở hữu, phân tích tỷ số hồn vốn tài sản cố định, tính tỷ trọng loại tài sản cố định so với tổng số Việc áp dụng thủ tục giúp cho kiểm toán viên dự đoán rủi ro tăng cường thử nghiệm chi tiết có liên quan Khi kiểm tốn chi phí khấu hao, kiểm tốn viên cần kiểm tra xác số học số liệu bảng tính khấu hao tài sản cố định khách hàng Nếu có chênh lệch kiểm tốn viên cần đạt giải trình hợp lý Dựa vào Quyết định 206/2003/QĐ-BTC để xem xét tính hợp lý phương pháp khấu hao áp dụng thời gian khấu hao Đồng thời, kiểm toán viên cần phải kiểm tra tài sản cố định không khấu hao năm Đối với kiểm kê tài sản, kiểm toán viên nên kết hợp việc tham khảo ý kiến chuyên gia, quan chuyên ngành tài sản mà thông qua quan sát thực tế kiểm tốn viên khơng thể đánh giá giá trị thực tài sản Nếu nguyên nhân khách quan mà kiểm tốn viên khơng chứng kiến kiểm kê tài sản cố định cần có thủ tục thay để đảm bảo mục tiêu kiểm toán  Thứ ba, cần bổ sung thêm vào chương trình kiểm tốn tài sản cố định thủ tục kiểm tra chi phí vay vốn hóa để việc ghi tăng tài sản cố định kỳ hợp lý đầy đủ Đồng thời, tăng cường thủ tục kiểm tốn chi phí 89 phát sinh sau ghi nhận ban đầu nguyên giá tài sản cố định để đảm bảo chi phí ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định phù hợp với chuẩn mực kế toán hành, chẳng hạn lập bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận liên quan đến tài sản cố định phát sinh kỳ, đánh giá hợp lý khoản chi phí phát sinh kỳ với tình hình hoạt động thực tế đơn vị, kiểm tra tài liệu liên quan tài liệu tốn khoản chi phí này, kiểm tra tác động khoản chi phí khả hoạt động tài sản cố định KẾT LUẬN Kiểm toán Việt Nam giai đoạn phát triển, sau mở cửa hội nhập với kinh tế giới Thị trường kiểm toán ngày phát triển yêu cầu nghiêm ngặt chất lượng dịch vụ kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên đề cao Trước tình hình đó, Cơng ty kiểm tốn Sao Việt khơng ngừng phát triển khẳng định uy tín lịng khách hàng Trong thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn Sao Việt, trực tiếp tham gia vào kiểm toán khách hàng với giúp đỡ tận tình anh chị kiểm tốn viên, tơi thu thập hiểu biết định quy trình thực kiểm tốn khách hàng nói chung quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao nói riêng Nhìn chung, thủ tục chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao, thường khoản mục chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản doanh nghiệp, kiểm tốn viên cơng ty thực đầy đủ, thay đổi tùy theo đặc điểm hoạt động khách hàng đảm bảo đạt mục tiêu kiểm tốn Để hồn thành chun đề này, tơi cố gắng việc tìm hiểu, nghiên cứu lý luận chương trình kiểm tốn thực tế, đặc biệt chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao Mặc dù vậy, thời gian thực tập khơng lâu, cịn nhiều hạn chế khả kinh nghiệm thực tế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót hình thức nội dung chuyên đề Rất mong quan tâm góp ý từ phía Cơng ty Q thầy để chun đề hồn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn   TÀI LIỆU THAM KHẢO  Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định Giáo trình Kế tốn chi phí, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (NXB Thống Kê năm 2012) Giáo trình Kiểm Soát Nội Bộ, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (NXB Phương Đông năm 2012) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các thông tin Internet : Trang Web : www.niceaccounting.com www.kiemtoan.com.vn www.ketoantruong.com Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA (lưu hành nội bộ) Các giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm toán CPA (lưu hành nội bộ) ... trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định th tài Mỗi loại có đặc điểm riêng quy trình kiểm tốn dựa số... TSCĐ trình bày Bảng cân đối kế toán phần B – ? ?Tài sản dài hạn” chủ yếu bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản cố định thuê tài bất động sản đầu tư Tài sản cố định. .. chương trình kiểm tốn Tài sản cố định Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn TSCĐ Cơng ty kiểm toán Sao Việt Chương 3: Nhận xét kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn Sao Việt