Một số thay đổi việc ghi nhận doanh thu áp dụng IFRS 15 Nguyễn Ngọc Hiền Trường Đại học Điện lực Việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) giúp cho quan quản lý Nhà nước, chủ sở hữu, nhà đầu tư đặc biệt nhà đầu tư nước ngồi có công cụ để đánh giá so sánh thông tin tài mot cách dễ dàng hơn, đảm bảo tính minh bạch thị trường Từ năm 2022, Việt Nam bước vào giai đoạn áp dụng tự nguyện IFRS số doanh nghiệp, chất lượng BCTC cải thiện rõ rệt Theo thơng tin BCTC phản ánh đầy đủ có phù hợp so với chuẩn mực nay, đặc biệt khoản mục Doanh thu Trong phạm vi viết này, nhóm tác giả nêu số thay đổi việc ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 so với VAS 14 Việt Nam Đặt vấn đê Từ năm 2022, Việt Nam bắt đầu bước vào giai đoạn áp dụng tự nguyện IFRS cho số doanh nghiệp công ty mẹ tập đồn kinh tế Nhà nước, Cơng ty niêm yết, doanh nghiệp FDI Các doanh nghiệp lại lập trình bày BCTC theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) năm 2025 VAS Bộ Tài ban hành thành đợt (từ năm 2001 đến năm 2005) với 26 chuẩn mực sở chuẩn mực kế toán quốc tế vận dụng có chọn lọc cho phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam thời điểm ban hành Tuy nhiên, thể chế kinh tế nước ngày thay đổi VAS bộc lộ nhiều tồn dẫn đến nhiều giao dịch khơng có hướng dẫn cụ thể có khơng cịifi phù hợp Theo Chuẩn mực kể toán Việt Nam số 14 (VAS 14), doanh thu lợi ích kinh tế thu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm cổ đông Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm thực tế phát sinh doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Mặc dù với đời Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư số 202/2014/TT-BTC hướng dẫn lập báo cáo tài hợp góp phần nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, cung cấp thông tin đáng tin cậy phục vụ việc định kinh tế thu hẹp khoảng cách chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên nhiều vấn đề chưa giải cách triệt để có vấn đề ghi nhận doanh thu Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 (IFRS 15) thay Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) - Doanh thu Chuẩn mực kế toán quốc tế số 11 (IAS 11) - Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực ký ban hành vào tháng 5/2014 có hiệu lực cho kỳ báo cáo bắt đầu vào ngày sau ngày 01/01/2017 Nguyên tắc chuẩn mực doanh thu ghi nhận để miêu tả chuyển giao hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, việc chuyển giao hàng hoá dịch vụ dựa chuyển giao quyền kiểm soát, chuyển giao rủi ro lợi ích kinh tế IAS 18 Sự kiểm soát tài sản khả điều khiển việc sử dụng thu đáng kể lợi ích cịn lại từ tai sản IFRS 15 thiết lập khn khổ tồn diện để xác định ghi nhận doanh thu giá trị doanh thu ghi nhận Việc áp dụng chuẩn mực kỳ vọng tăng khả so sánh công ty lĩnh vực thị trường IFRS 15 xây dựng mơ hình ghi nhận doanh thu cho hợp đồng với khách hàng, thay tất chuẩn mực hay diễn giải chuẩn mực ban hành trước Kinh tê Châu Á - Thái Bình Dương (Tháng 4/ 2022) 81 NGHIÊN CỨU Một số thay đối việc ghi nhận doanh Bước ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực hoàn thành Ở bước này, nghĩa thu áp dụng IFRS vụ thực xem xét riêng cách thức Những thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu Theo IFRS 15, tùy theo VAS quy định Thông tư số theo đặc điểm chuyển giao thực 200/2014/TT-BTC tương đồng với quy nghĩa vụ hợp đồng để lựa chọn thời điểm ghi định IFRS 15, nhiên lý giải cho việc nhận cho phù hợp theo hai cách: (i) ghi thay đổi cách ghi nhận doanh thu Thông tư số nhận doanh thu thời điểm (ii) ghi nhận 200/2014/TT-BTC đánh giá chưa toàn doanh thu khoảng thời gian (nếu đáp ứng diện so với lý giải cho vấn đề tương tự tiêu chí theo quy định) Để xác định cách IFRS 15 Cụ thể: thức phù hợp, chuẩn mực áp dụng phương pháp (1) IFRS 15 đề cao việc thực cách có hệ loại trừ Trước hết doanh nghiệp xem xét xem nghĩa thống trình ghi nhận doanh thu Cụ thể, theo vụ thực có phù hợp với tiêu chí để áp dụng IFRS 15 doanh thu ghi nhận đo lường theo ghi nhận doanh thu khoảng thơi gian hay mơ hình bước VAS không đề cập đến vấn không; khơng doanh thu ghi nhận đề bước: theo thời điểm Bước xác định hợp đồng Bước đưa tiêu chí để xác định tồn hợp đồng với khách hàng Trong trường hợp hai hay nhiều hợp đồng gắn kết với nhau, điều khoản hợp đồng ràng buộc với điều khoản hợp đồng kia, bên hợp đồng ký kết hai hợp đồng gói 1FRS 15 u cầu hai hợp đồng phải xử lý hợp đồng Bước xác định nghĩa vụ thực hợp đồng Đây điểm khác biệt lớn IFRS 15 so với hệ thống chuẩn mực cũ, thừa nhận thực tế hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực khác Mỗi nghĩa vụ thực cam kết mà khách hàng thu lợi ích doanh thu ghi nhận riêng biệt cho nghĩa vụ Bước xác định giá trị giao dịch Giá giao dịch giá trị khoản toán mà công ty kỳ vọng hưởng tư khách hàng việc trao đổi cho việc chuyển giao hang hoá, dịch vụ cho khách hàng Bước xử lý vấn đề liên quan đến tổng giá trị hợp đồng các giá trị tiềm tàng biến đổi: khoản chiết khấu, giảm giá, khoản tín dụng khoản phạt Bước đặt thách thức định việc xác định giá trị Bước phân bổ giá trị cho nghĩa vụ thực Khi hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực khác biệt phải phân bổ giá giao dịch cho tất nghĩa vụ theo tỷ lệ tương ứng với giá bán độc lập hàng hoá, dịch vụ nghĩa vụ thực Nếu hàng hố hay dịch vụ khơng xác định giá bán riêng lẻ phải ước tính giá bán độc lập Bước tránh việc phân bổ giá trị cách tùy ý vào phần khác hợp đồng 82 Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 4/ 2022) (2) Sự khác biệt thứ liên quan đến hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực ví dụ ngành viễn thơng với gói điện thoại kèm theo dịch vụ ngành khác với chương trình mua sản phẩm, hàng hoá tặng sản phẩm, hàng hoá dịch vụ miễn phí Đối với hợp đồng theo chuẩn mực cũ không tách hợp đồng thành nghĩa vụ thực khác nhau, doanh thu ghi nhận tồn sản phẩm xác định bán Theo IFRS 15, sản phẩm kèm theo xem nghĩa vụ thực tách biệt với sản phẩm có doanh thu kèm Doanh nghiệp phải phân bổ tổng giá trị hợp đồng vào nghĩa vụ thực ghi nhận doanh thu nghĩa vụ thực tương ứng hoàn thành Theo cách tiếp cận này, phần doanh thu thường ghi nhận chậm (3) Sự khác biệt thứ tồn cấu phần tài chính, chất, cấu phần tài việc hỗ trợ vốn cho bên hợp đồng cung cấp sản phẩm, dịch vụ Ví dụ, hợp đồng qui định khách hàng toán trước thời điểm nhận sản phẩm, khách hàng thực chất hỗ trự vốn cho nhà cung cấp giá trị phải trả cho sản phẩm Ngược lại, khách hàng toán sau nhận sản phẩm, khách hàng nhà cung cấp hỗ trợ vốn Để phản ánh giao dịch cách khách quan, khơng thể có hỗ trợ miễn phí Bên hỗ trợ phát sinh thu nhập bên hỗ trợ phát sinh chi phí Việc giá trị hợp đồng khơng đề cập đến cấu phần tài có nghĩa cấu phần tài nằm ẩn tổng giá trị hợp đồng, cần tách hạch toán riêng (4) Sự khác biệt thứ xử lý vấn đề chủ thể đại lý Theo IFRS 15, giao dịch doanh nghiệp phải xác định vai trò chủ thể hay đại lý Doanh nghiệp chủ thể họ kiểm soát hàng hoá dịch vụ cam kết trước chuyển giao Asia - Pacific Economic Review RESEARCH chộ khách hàng nghĩa vụ thực hiện, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu tổng giá trị khoản tốn mà họ kỳ vọng hưởng chó hàng hố dịch vụ Doanh nghiệp đại lý nghĩa vụ thực họ xếp cho bêp khác cung cấp hàng hoá, dịch vụ, điều làm phát sinh doanh thu hoa không mà họ kỳ vọng hưởng cho việc xếp bên khác cung cấp hàng hoá hay dịch vụ IFRS 15 đưa tiêu chí rõ ràng để xác định doanh nghiệp chủ thể hay đại lý giao dịch Theo yêu càu chủ thể hạch toán doanh thu chi phí sở gộp đại lý hạch tốn sở Như vậy, doanh nghiệp hạch toán mua/bán sở gộp theo VAS, xét đến điều khoản hợp đồng, doanh nghiệp đóng vai trị đại lý thi phải chuyển sang hạch toán chuyển sang áp dụng IFRS Thách thức đặt đơì với doanh nghiệp Việt Nam Muộn năm 2025 doanh nghiệp phải áp dụng IFRS việc trình bày lập BCTC Việc ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 có thay đổi đáng kể thời điểm ghi nhận doanh thu mức doanh thu ghi nhận đặc biệt ngành viễn thông Một số thách thức mà doanh nghiệp Việt Nam phải đối mặt áp dụng IFRS: (1) Khó khăn việc chuyển đổi Báo cáo tài từ VAS sang IFRS Sau xác định khác biệt trọng yếu VAS IFRS, doanh nghiệp phải đánh giá ảnh hưởng khác biệt có liên quan đến quy trình kinh doanh để đề yêu càu cụ thể cho phịng ban liên quan Sau làm việc với phận công nghệ thông tin để tiến hành sửa đổi, cập nhật trường liệu, thông tin hệ thống công nghệ thông tin doanh nghiệp để cung cấp đầy đủ liệu cho cơng tác hạch tốn kế tốn theo IFRS (2) cách đầy đủ (3) Khó khăn hệ thống cơng nghệ thơng tin Để lập báo cáo tài theo IFRS, doanh nghiệp áp dụng IFRS phải thiết lập trì hệ thống phần mềm sổ sách kế toán theo 1FRS Các doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn đầu tiếp tục lập báo cáo tài riêng theo VAS thực lập báo cáo tài hợp theo IFRS, điều có nghĩa họ phải trì song song hệ thống tài khoản kế toán, sổ sách kế toán riêng biệt theo VAS IFRS./ Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2020), Quyết định số 345/QĐ-BTC ngày 16/3/2020 phê duyệt Đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Bộ Tài Chính (2014), Chế độ kể tốn ban hành theo thông tư số 200/2Ỏ14/TT-BTC ngày 22/12/2014 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 14 (VAS 14) IASB, (2014), IFRS 15 Revenue from contracts with customers London: IFRS Foundation Publications Department Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2020), "Những thay đổi ghi nhận doanh thu áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế”, Tạp chí tài Khó khăn nguồn nhân lực Các doanh nghiệp áp dụng IFRS phải thành lập nhóm dự án triển khai IFRS riêng biệt, bao gồm nhân viên đào tạo chuyên sâu IFRS khó khăn cho đội ngũ kế tốn thời doanh nghiệp áp dụng IFRS vừa phải thực cơng tác kế tốn theo VAS (trong giai đoạn chuyển đổi) vừa phải học IFRS để tự hạch tốn kế tốn trình bày báo cáo theo IFRS Ngoài ra, nhân giao triển khai IFRS cần phải đạt trình độ tiếng Anh cao để tự nghiên cứu quy định diễn giải IFRS trường hợp hướng dẫn IFRS tiếng Việt chưa ban hành Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 4/ 2022) 83 ... chuyển sang áp dụng IFRS Thách thức đặt đơì với doanh nghiệp Việt Nam Muộn năm 2025 doanh nghiệp phải áp dụng IFRS việc trình bày lập BCTC Việc ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 có thay đổi đáng kể... chọn thời điểm ghi định IFRS 15, nhiên lý giải cho việc nhận cho phù hợp theo hai cách: (i) ghi thay đổi cách ghi nhận doanh thu Thông tư số nhận doanh thu thời điểm (ii) ghi nhận 200/2014/TT-BTC...NGHIÊN CỨU Một số thay đối việc ghi nhận doanh Bước ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực hoàn thành Ở bước này, nghĩa thu áp dụng IFRS vụ thực xem xét riêng cách thức Những thay đổi cách