Vận dụng ghi nhận doanh thu theo thông tư 200 trong doanh nghiệp việt nam

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: VẬN DỤNG GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200 TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn: ThS Hồng Đình Vui Nhóm sinh viên thực hiện: STT Họ tên MSSV Lớp Nguyễn Thị Mỹ Huyền 15026021 DHKT11B Nguyễn Thị Lan Tường 15028111 DHKT11A Nguyễn Thị Ngọc Mai 15028681 DHKT11B Hồ Thị Thanh Hà 15024601 DHKT11C TP HCM, THÁNG 5/2019 BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: VẬN DỤNG GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200 TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn: ThS Hồng Đình Vui Nhóm sinh viên thực hiện: STT Họ tên MSSV Lớp Nguyễn Thị Mỹ Huyền 15026021 DHKT11B Nguyễn Thị Lan Tường 15028111 DHKT11A Nguyễn Thị Ngọc Mai 15028681 DHKT11B Hồ Thị Thanh Hà 15024601 DHKT11C TP HCM, THÁNG 5/2019 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, ngồi cố gắng thân, chúng em nhận giúp đỡ tận tình thầy trường Chúng em xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn sâu sắc tới thầy Thạc Sĩ Hồng Đình Vui, trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh, người ln tận tình hướng dẫn động viên giúp đỡ chúng em hồn thành khóa luận Chúng em xin bày tỏ lòng biết ơn tới thầy khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em trình học tập, nghiên cứu Đồng thời, chúng em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc, anh chị phịng kế tốn đơn vị chúng em thực tập tạo điều kiện giúp đỡ chúng em q trình hồn thiện khóa luận Mặc dù thân có nhiều cố gắng, xong thời gian thực tập có hạn, kiến thức chúng em cịn chưa sâu Do khơng thể tránh khỏi thiếu sót, chúng em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu thầy để khóa luận chúng em hoàn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn! NHẬN XÉT (Của giảng viên hướng dẫn) GVHD (ký ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT (Của Giảng viên phản biện) GVPB (ký ghi rõ họ tên) MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200 1  1.1.  Khát quát Thông tư 200 1  1.1.1.  Giới thiệu Thông tư 200 1  1.1.2 Tính tất yếu việc điều chỉnh chế độ kế toán theo Quyết định 15/BTC: 1  1.2 Khái quát chung doanh thu theo Thông tư 200 2  1.2.1 Khái niệm doanh thu 2  1.2.2 Nguyên tắc nghi nhận doanh thu 2  1.2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo thông tư 200 4  1.3 Tính tất yếu việc áp dụng chuẩn mực kế toán Quốc Tế 5  CHƯƠNG 2: VẬN DỤNG GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200 TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 6  2.1 Đối sánh việc ghi nhận doanh thu thông tư 200 định 15 6  2.1.1 Khái niệm 6  2.1.2 Hệ thống tài khoản doanh thu 6  2.1.3 Nguyên tắc kế toán 7  2.1.4 Các nghiệp vụ phát sinh 10  2.1.4.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10  2.1.4.2 Doanh thu hoạt động tài 26  2.1.4.3 Các khoản giảm trừ doanh thu: 33  2.2 Đối sánh việc ghi nhận doanh thu đơn vị tài doanh nghiệp với đơn vị hành nghiệp : 39  2.2.1 Các khoản thu: 39  2.2.1.1 Kế toán đơn vị hành nghiệp: 39  2.2.1.2 Kế tốn tài doanh nghiệp: 39  2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán nguyên tắc ghi sổ: 40  2.2.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 41  2.2.4 Phương pháp ghi nhận số hoạt động kinh tế chủ yếu: 42  2.2.4.1 Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh-dịch vụ: 42  2.2.5 Các khoản giảm trừ doanh thu: 44  2.2.5.1 Chiết khấu thương mại: 44  2.2.5.2 Giảm giá hàng bán: 47  2.2.5.3 Hàng bán bị trả lại 49  2.2.6 Doanh thu hoạt động tài 52  2.2.6.1 Doanh thu tài từ giao dịch phát sinh ngoại tệ hoạt động SXKD, dịch vụ: 53  2.3.2 Điểm IFRS 15: 56  CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 61  3.1 Nhận xét tổng quan Thông tư 200: 61  3.1.1 Ưu điểm: 61  3.1.2 Nhược điểm: 61  3.2 Nhận xét doanh thu theo Thông tư 200: 62  3.2.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 62  3.2.1.1 Ưu điểm: 62  3.2.2 Nhược điểm 63  3.3 Doanh thu hoạt động tài chính: 65  3.4 Các khoản giảm trừ doanh thu: 66  3.4.1 Ưu điểm: 66  3.4.2 Nhược điểm: 66  3.5 Kiến nghị 67  3.5.1 Đối với thông tư 200 67  3.5.2 Đối với việc ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 67  3.5.3 Đối với việc ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu 69  3.6  Lợi ích khó khăn áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế vào Việt Nam 69  3.6.1  Lợi ích 69  3.6.2  Khó khăn 70  3.7 Định hướng cần hoàn thiện để chế độ kế tốn theo Thơng Tư 200/BTC hướng đến hịa nhập phù hợp thơng lệ chuẩn mực kế toán quốc tế 71  DANH MỤC VIẾT TẮT Tên viết tắt Tên đầy đủ BTC Bộ tài TSCĐ Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản CĐKT Cân đối kế toán BĐS Bất động sản MST Mã số thuế ĐVT Đơn vị tính TNHH Trách nhiệm hữu hạn SXKD Sản xuất kinh doanh KQHĐSXKD Kết hoạt động sản xuất kinh doanh PXK Phiếu xuất kho TM-DV Thương mại Dịch vụ HCSN Hành chánh nghiệp NSNN Ngân sách Nhà nước DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Bảng hệ thống tài khoản Thông tư 200 Quyết định 15 Bảng 2.2 Bảng tính lãi trả góp 12 Bảng 2.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bán hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp 13 Bảng 2.4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho thuê TSCĐ 14 Bảng 2.5 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hoạt động gia cơng hàng hóa 14 Bảng 2.6 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu hợp đồng xây dựng 15 Bảng 2.7 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh giao dịch hàng hóa khơng tương tự 16 Bảng 2.8 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bán BĐS đầu tư 16 Bảng 2.9 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho thuê máy móc 18 Bảng 2.10 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán hàng Công ty Thiên Ân 20 Bảng 2.11 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán hàng Xí nghiệp 20 Bảng 2.12 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu tiêu thụ nội 21 Bảng 2.13 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán sản phẩm kèm thiết bị thay 24 Bảng 2.14 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống 25 Bảng 2.15 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán hàng khuyến trả sau cho khách hàng truyền thống 26 Bảng 2.16 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán ngoại tệ 28 Bảng 2.17 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu mua hàng ngoại tệ 29 Bảng 2.18 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu toán nợ ngoại tệ 29 Bảng 2.19 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu nhượng bán khoản đầu tư tài 30 Bảng 2.20 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu lợi nhuận chia 31 Bảng 2.21 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu lãi cho vay 32 Bảng 2.22 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh vê doanh thu hoán đổi cổ phiếu 33 Bảng 2.23 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có chiết khấu thương mại mua hàng với số lượng lớn 35 Bảng 2.24 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có chiết khấu thương mại khách hàng đủ điều kiện hưởng 36 Bảng 2.25 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có giảm giá hàng bán 37 Bảng 2.26 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có hàng bán bị trả lại 38 Bảng 2.27 Bảng hệ thống tài khoản Thông tư 200 Thông tư 107 40 Bảng 2.28 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán hàng đơn vị HCSN 43 Bảng 2.29 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu bán hàng doanh nghiệp 43 Bảng 2.30 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có chiết khấu thương mại đơn vị HCSN 45 Bảng 2.31 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có chiết khấu thương mại doanh nghiệp 46 Bảng 2.32 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có giảm giá hàng bán đơn vị HCSN 48 Bảng 2.33 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có giảm giá hàng bán doanh nghiệp 49 Bảng 2.34 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có hàng bán bị trả lại đơn vị HCSN 51 Bảng 2.35 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu có hàng bán bị trả lại doanh nghiệp 52 Bảng 2.36 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu giao dịch ngoại tệ doanh nghiệp 54 Bảng 2.37 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu giao dịch ngoại tệ đơn vị HCSN 55 Điều cịn nhiều hạn chế chuẩn mực kế tốn (VAS), chế độ kế tốn xây dựng sở Luật kế toán Hệ thống chuẩn mực kế tốn, mà Chuẩn mực kế tốn chưa sửa đổi, nên: - Định nghĩa giá trị hợp lý chưa rõ ràng, chưa đầy đủ - Các quy định giá trị hợp lý sử dụng giá trị hợp lý kế toán nằm rải rác chuẩn mực, mang tính chắp vá, thiếu tính hệ thống - Giá trị hợp lý sử dụng chủ yếu cho ghi nhận ban đầu, chưa sử dụng để trình bày khoản mục sau ghi nhận ban đầu, chưa đạt mục đích ghi nhận trình bày khoản mục theo thay đổi thị trường - Giữa chuẩn mực, thông tư thực tế áp dụng cịn có điểm chưa phù hợp - Chưa có hướng dẫn giá trị hợp lý Các doanh nghiệp Việt Nam có thói quen áp dụng chuẩn mực có thơng tin hướng dẫn cụ thể, doanh nghiệp phép hạch tốn theo quy định thơng tư hướng dẫn, giá trị hợp lý chưa áp dụng rộng rãi 3.2 Nhận xét doanh thu theo Thông tư 200: Doanh thu theo thông tư 200 có thay đổi hồn thiện so với Quyết Định 15, nhằm giúp cho doanh nghiệp tự hạch toán, kế toán để phản ảnh phù hợp trung thực hợp lý báo cáo tài mình, nhằm gia tăng tin cậy người sử dụng thơng tin báo cáo tài chính, cổ đông 3.2.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 3.2.1.1 Ưu điểm:  Thông tư 200 bổ sung số trường hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, để phù hợp với kinh tế  Trường hợp sản phẩm hàng hóa dịch vụ xuất bán cho đơn vị hạch toắn phụ thuộc nội doanh nghiệp thơng tu 200 hạch tốn theo dõi cách chặt chẽ có thống nhất, bàn giao doanh thu nội với  Ghi nhận doanh thu hoạt động đầu tư, kinh doanh bất động sản: Thông tư 200 đưa quy định kế toán ghi nhận doanh thu bất động sản mà Quyết định 15 trước chưa có quy định cụ thể Theo đó, doanh nghiệp chủ đầu tư không ghi nhận doanh thu bán bất động sản theo tiến độ xây dựng theo số tiền 62 thu trước khách hàng theo tiến độ Nếu theo thỏa thuận, chủ đầu tư giao nhà thơ khách hàng có quyền hồn thiện nội thất bất động sản chủ đầu tư thực việc hoàn thiện nội thất bất động sản theo thiết kế, yêu cầu khách hàng doanh thu ghi nhận hoàn thành, bàn giao phần xây thô cho khách hàng Đối với bất động sản phân lô bán nền, doanh thu ghi nhận sau chuyển giao đất cho khách hàng Các doanh nghiệp chủ đầu tư bất động sản trước ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ, cơng trình chưa hồn thành trước thời điểm Thơng tư 200 có hiệu lực phải sửa chữa sai sót ghi nhận doanh thu hồi tố báo cáo tài Đối với doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều kỳ, thời gian cho thuê chiếm 90% thời gian sử dụng hữu ích tài sản, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu lần toàn số tiền cho thuê Đối với bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá (bất động sản hàng hóa kinh doanh hoạt động doanh nghiệp), doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà xác định tổn thất suy giảm giá trị (khi giá trị thị trường xuống thấp giá trị sổ sách bất động sản đầu tư chờ bán) ghi nhận khoản tổn thất vào chi phí 3.2.2 Nhược điểm  Bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên mà doanh nghiệp khơng bán hoạt động kinh doanh thơng thường Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua khơng đạt đủ điều kiện theo quy định không hưởng 63 hàng dịch vụ miễn phí, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Thông tư 200 yêu cầu “Kế toán doanh thu phải nhận biết giao dịch để áp dụng điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán doanh thu (VAS 14)” VAS 14 định nghĩa “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như rõ ràng việc tặng hàng khuyến mại mà hàng mặt hàng bán q trình kinh doanh thơng thường, ghi nhận báo cáo doanh thu Theo hướng dẫn Thông tư 200 , kinh doanh khu nghỉ mát hoạt động kinh doanh thông thường Công Ty TNHH Xây Dựng-Thương Mại-Du Lịch Hồng Ngọc Hà, BCTC Cơng Ty Hồng Ngọc Hà lại có doanh thu nghỉ mát - Các hướng dẫn trình bày phần hướng dẫn tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ điều 79 Thông tư 200, mâu thuẫn với quy định hướng dẫn tài khoản 131- Phải thu khách hàng (Điều 18 Thông tư 200) - Trong hướng dẫn TK 131, phần 3, đoạn b) ghi rõ: Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (tức doanh thu gộp) Theo đoạn hướng dẫn ghi nhận doanh thu Thông tư 200, việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, doanh thu ghi giao dịch riêng rẽ, khách hàng tăng khối lượng cơng việc kế tốn nhiều mà khơng có thơng tin doanh thu gộp cần thiết quản trị Trong nhiều tình doanh thu gộp doanh thu khách hàng khơng thỏa mãn u cầu chương trình khuyến mại  Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên ngồi mà doanh nghiệp khơng bán hàng hoạt động kinh doanh thơng thường Theo Thơng tư 200: Tình hướng dẫn phải phân bổ giá trị hợp lý hàng khuyến mại để ghi nhận doanh thu cho hàng khuyến mại đồng thời ghi giảm doanh thu cho hàng bán có kèm hàng khuyến mại 64  Đối với doanh thu bán hàng phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống Theo hướng dẫn Thông tư 200/2014/TT – BTC, bút toán (Nợ TK 112, 131/Có TK 511, 3387, 333) bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống không quán với Điều 18, Khoản 3, Điểm 3.3, Đoạn b, kế toán chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán hướng dẫn TK 131; phải thu khách hàng  Đối với doanh thu bán, lý bất động sản Về chất, việc thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu bất động sản đầu tư không làm thay đổi dịng tiền hoạt động Cơng ty kỳ Tuy nhiên, ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Đối với đơn vị chuyên xây dựng chung cư, nhà văn phòng để bán cho thuê, chu kỳ sản phẩm dài, đặc biệt Công ty thực niêm yết thị trường chứng khốn quy định dẫn tới số Cơng ty bị thua lỗ khơng có doanh thu bán hàng doanh thu thấp, chi phí phát sinh Điều có tác động xấu, giá trị cổ phiếu Công ty thị trường ảnh hưởng đến hoạt động huy động vốn để thực dự án đầu tư Bên cạnh đó, thời gian thi cơng dài, người mua phải tốn cho chủ đầu tư thành nhiều đợt theo tiến độ thi công Việc ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua làm giảm số thuế phải nộp cho Nhà nước, giảm nguồn thu Ngân sách Nhà nước khoản tiền lãi phải nộp phát sinh chậm nộp thuế Do đó, số Cơng ty lợi dụng quy định để kéo dài thời gian ghi nhận số thuế phải nộp cho Nhà nước Cách thức ghi nhận doanh thu theo VAS quy định Thông tư 200/2014/TTBTC tương đồng với quy định IFRS 15, dù lý giải cho việc thay đổi cách ghi nhận doanh thu Thông tư 200 đánh giá chưa toàn diện so với lý giải cho vấn đề tương tự IFRS 15 3.3 Doanh thu hoạt động tài chính: Nhìn định doanh thu hoạt động tài doanh thu thơng tư 200 khơng có khác so với quyêt định 15 Tuy nhiên thông tư 200 bổ sung số trường 65 hợp để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, làm cho chất khoản doanh thu phù hợp 3.4 Các khoản giảm trừ doanh thu: 3.4.1 Ưu điểm:  Hệ thống tài khoản Các khoản khoản giảm trừ doanh thu gộp chung vào tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu theo dõi chi tiết cho trường hợp cụ thể: 5211 – Chiết khấu thương mại, 5212 – Hàng bán bị trả lại, 5213 – Giảm giá hàng bán Điều thuận tiện dễ cho kế toán theo dõi 3.4.2 Nhược điểm: Tuy nhiên, quy định thông tư 200 khoản giảm trừ doanh thu nhiều điểm mâu thuẫn bất hợp lý:  Trong thơng tư có đề cập đến việc phải phân bổ doanh thu thu cho hàng bán hàng khuyến mại theo giá trị hợp lý không nói rõ phân bổ cho trường hợp khuyến mại cụ thể  Đối với doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo có điều kiện Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6.3 Thông tư 200/2014/TT - BTC, đưa nguyên tắc ghi nhận trường hợp ghi nhận doanh thu bán hàng kèm theo hàng khuyến mại, quảng cáo khơng có hướng dẫn chi tiết, cụ thể dẫn đến khơng rõ ràng, khơng có tính phổ quát nguyên tắc phù hợp tình bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo sản phẩm (ví dụ: Mua sản phẩm tặng thêm sản phẩm) Trên thực tiễn, giao dịch bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo đa dạng như: Bán sản phẩm A tặng thêm sản phẩm B thuộc mặt hàng kinh doanh doanh nghiệp hàng khuyến mại, quảng cáo sản phẩm mà doanh nghiệp mua từ đơn vị khác để làm quà, ghi nhận chưa hướng dẫn cụ thể  Đối với doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay khơng tính tiền riêng Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6.14 Thông tư 200/2014/TT- BTC, trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay (phòng ngừa 66 trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) đưa nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa có hướng dẫn cụ thể, chi tiết 3.5 Kiến nghị 3.5.1 Đối với thông tư 200  Tăng cường đào tạo đội ngũ kế toán viên dựa nguyên tắc chuẩn mực kế toán, dựa kinh nghiệm thực tế, tập tình cho kết kế tốn tốt  Kế toán viên cần tuân thủ chấp hành quy tắc chuẩn mực kế toán Luật kế toán cách triệt để thực tiễn Tiếp tục hoàn thiện hành lang pháp lý luật, nghị định thơng tư hướng dẫn nghị định tránh nội dung mâu thuẫn với chuẩn mực báo cáo tài  Khi ban hành Luật, Nghị định thông tư hướng dẫn nghị định cần lưu ý vấn đề liên quan tránh để xung đột quan điểm nội dung có liên quan quy định chuẩn mực báo cáo tài  Tăng cường khuyến khích tranh luận chuyên mơn qua tình thực tế chương trình đào tạo kế tốn trọng cơng tác nghiên cứu kế toán thực tiễn 3.5.2 Đối với việc ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Cần có chuẩn mực chung ghi nhận, hạch toán nghiệp vụ liên quan đến bán hàng có kèm hàng khuyến mại  Bán hàng khuyến mại mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên ngồi mà doanh nghiệp khơng bán hoạt động kinh doanh thơng thường: Giá trị hàng khuyến mại mà hàng mua từ bên ngồi mà doanh nghiệp khơng bán hoạt động kinh doanh thông thường phải ghi nhận vào thu nhập khác (TK 711) Nó ước tính để ghi nhận phù hợp với doanh thu kỳ bán hàng có chương trình khuyến mại Nó khơng ghi nhận doanh thu  Đối với doanh thu bán hàng phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống Để đảm bảo tính thống nhất, bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống nên ghi nhận theo doanh thu gộp Tuy nhiên, đồng thời để đảm bảo nguyên tắc coi trọng chất hình thức, nguyên tắc phù 67 hợp nguyên tắc giá trị hợp lý ghi nhận doanh thu bán hàng, cuối tháng kế toán cần tiến hành tổng hợp toàn doanh thu gộp bán hàng phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống cịn thời hạn quy định chương trình sở ước tính khoản chiết khấu, giảm giá cho khách hàng có khả nhận tương ứng với doanh thu ghi nhận tháng Điều đảm bảo nâng cao hiệu công tác kế tốn, đơn giản hóa giảm nhẹ khối lượng cơng tác kế tốn so với hướng dẫn Thơng tư 200/2014/TT- BTC, bút tốn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành riêng cho khách hàng truyền thông ghi riêng rẽ cho khách hàng, giao dịch bán hàng lại đảm bảo có đầy đủ thơng tin doanh thu gộp, doanh thu phục vụ công tác quản trị doanh nghiệp lập báo cáo tài hàng tháng  Ghi nhận doanh thu bất động sản: Tại ngày 31/12 hàng năm, kế toán vào hợp đồng số tiền khách hàng toán theo giai đoạn phát sinh năm quy định hợp đồng kết hợp với khối lượng nghiệm thu thực tế mà nhà thầu thi công để ghi nhận doanh thu giá vốn tương ứng năm Ví dụ: Cơng Ty TNHH Bất Động Sản Đơng Sài Gòn thực dự án xây dựng tịa nhà chung cư để bán với quy mơ 100 căn, diện tích 80m2, giá bán 1,2 tỷ/căn Trong năm 2015, Công Ty TNHH Bất Động Sản Đơng Sài Gịn ký hợp đồng bán chung cư cho 20 khách hàng Theo quy định hợp đồng, khách hàng phải toán cho Cơng Ty TNHH Bất Động Sản Đơng Sài Gịn số tiền mua chung cư làm đợt, vòng năm (lần toán cuối thời điểm bàn giao hộ) Trong năm 2015, Công Ty TNHH Bất Động Sản Đơng Sài Gịn nhận khoản tiền từ khách hàng theo thời gian ghi hợp đồng với tổng số tiền tỷ Đến thời điểm 31/12, Công Ty TNHH Bất Động Sản Đơng Sài Gịn Cơng Ty Cổ Phần Tập Đồn Xây Dựng Hịa Bình tiến hành nghiệm thu khối lượng dự án mà Công Ty Cổ Phần Tập Đồn Xây Dựng Hịa Bình hồn thành năm 2015 30%, tương ứng với giá trị 30 tỷ Chi phí khác dự án tỷ Như vậy, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2015 tỷ Giá vốn tương ứng: (30 tỷ + tỷ)/100 * 20 = 6,8 tỷ 68 3.5.3 Đối với việc ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu  Đối với doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo có điều kiện Đối với phát sinh này, Thơng tư 200 cần chia hai trường hợp rõ ràng sau: Thứ nhất, kế toán thực hướng dẫn Thông tư 200/2014/TT- BTC sản phẩm khuyến mại, quảng cáo sản phẩm giao dịch bán hàng (ví dụ: mua sản phẩm A tặng thêm sản phẩm A) Cụ thể bút toán doanh thu bán hàng ghi nhận sau: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 5211 Có TK 5112 (kể khuyến mại) Có TK 333 Thứ hai, giá trị sản phẩm khuyến mại, quảng cáo ghi nhận vào chi phí bán hàng bút toán doanh thu ghi nhận cho số hàng bán thức (thực giống Quyết định 15/2006/QĐ-BTC) áp dụng cho trường hợp khác như: Hàng khuyến mại, quảng cáo sản phẩm doanh nghiệp kinh doanh khác với sản phẩm giao dịch bán hàng, sản phẩm khuyến mại doanh nghiệp mua làm quà tặng  Đối với doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay khơng tính tiền riêng: đề xuất cụ thể cho trường hợp sau: - Bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131, : Tổng giá toán Có TK 511X: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa X Có TK 511Y: Doanh thu sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng Y thay Có TK 3331 3.6 Lợi ích khó khăn áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế vào Việt Nam 3.6.1 Lợi ích Thứ nhất, chất lượng BCTC doanh nghiệp cải thiện cách rõ rệt thông qua việc nâng cao trách nhiệm giải trình, tăng cường tính minh bạch khả so sánh, cung 69 cấp nhiều thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo để đưa định quản lý, điều hành đầu tư Thứ hai, BCTC doanh nghiệp Việt Nam so sánh với doanh nghiệp khác giới Đồng thời, IFRS thừa nhận áp dụng rộng rãi nên giúp người sử dụng BCTC so sánh tình hình kết tài doanh nghiệp quốc gia khác cách dễ dàng BCTC công ty lập dựa hệ thống chuẩn mực nên giúp doanh nghiệp Việt Nam có hội thuận lợi việc huy động vốn thị trường quốc tế Thứ ba, thúc đẩy việc nâng cao chất lượng nguồn nhân lực lĩnh vực kế tốn, tài tạo điều kiện cho việc xuất lao động có chun mơn cung cấp dịch vụ kế toán qua biên giới doanh nghiệp Việt Nam nước Thứ tư, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam nên có hội gia tăng mạnh mẽ số lượng công ty đa quốc gia hoạt động Việt Nam doanh nghiệp FDI Việt Nam giảm bớt chi phí cho việc chuyển đổi báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam sang báo cáo tài theo IFRS để hợp với cơng ty mẹ nước ngồi Thứ năm, giúp tổ chức quốc tế có thêm để công nhận kinh tế thị trường Việt Nam, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động đàm phán quốc tế kinh tế, tài Thứ sáu, tạo thuận lợi công tác đánh giá, quản lý, giám sát tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đối tượng liên quan 3.6.2 Khó khăn Để phổ biến, quảng bá rộng rãi IFRS đến công chúng, IFRS cần phải dịch nguyên mẫu từ tiếng Anh sang tiếng Việt Tuy nhiên việc chuyển tải xác thuật ngữ chun mơn khơng phải điều dễ dàng người có đủ trình độ ngoại ngữ lại chưa có đủ trình độ chun mơn ngược lại Cơ chế, sách cho việc áp dụng IFRS Việt Nam chưa hoàn thiện, số kỹ thuật đặc biệt IFRS chưa có pháp lý để thực Hệ thống kết nối thông tin nội phần mềm kế toán DN chưa đủ mạnh, để cập nhật thơng tin tài kịp thời đầy đủ[8] 70 Khơng phải Doanh nghiệp đáp ứng nhân có trình độ cao, để hiểu áp dụng IFRS lập tức[8] Một vấn đề việc xác định thu nhập chịu thuế quan thuế trở nên phức tạp khoảng cách thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn khác biệt doanh nghiệp lập báo cáo tài theo IFRS 3.7 Định hướng cần hồn thiện để chế độ kế tốn theo Thơng Tư 200/BTC hướng đến hịa nhập phù hợp thơng lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Việc đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán kế toán giới trình lâu dài yêu cầu phải giải nhiều vấn đề liên quan Trước hết vấn đề chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Cơ chế số vấn đề cần xem xét giải phân tích Chương Cần phải việc giải vấn đề chế soạn thảo hy vọng soạn thảo chuẩn mực kế tốn có chất lượng Sau đó, phải hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam Việc hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm việc bổ sung chuẩn mực kế tốn có chuẩn mực kế toán quốc tế mà chưa có chuẩn mực kế tốn Việt Nam; bổ sung quy định có chuẩn mực kế tốn quốc tế chưa có chuẩn mực kế toán Việt Nam cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vào chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương ứng Sau hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực Việc hồn thiện chuẩn mực khơng có ý nghĩa thực tiễn khơng kèm với việc hồn thiện văn hướng dẫn Bên cạnh việc hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực hoàn thiện tài khoản kế tốn Do việc hồn thiện chuẩn mực dẫn đến việc nảy sinh tài khoản hay phải sửa đổi cách sử dụng tài khoản cũ, nên bàn việc hồn thiện chuẩn mực mà khơng bàn đến việc hồn thiện hệ thống tài khoản để phục vụ cho thay đổi chuẩn mực kế toán  Các giải pháp cụ thể để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán Quốc tế: - Hoàn thiện chế soạn thảo chuẩn mực 71 - Hồn thiện chuẩn mực kế tốn + Bổ sung chuẩn mực kế tốn có chuẩn mực kế tốn Quốc tế mà chưa có Chuẩn mực kế toán Việt Nam + Bổ sung quy định có chuẩn mực kế tốn Quốc tế mà chưa có Chuẩn mực kế toán Việt Nam + Cập nhật thay đổi Chuẩn mực kế toán Quốc tế vào chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương ứng - Hồn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán 72 KẾT LUẬN Trong thời buổi hội nhập kinh tế, Việt Nam chuyển mình, đổi mạnh mẽ phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, mở rộng giao lưu, hợp tác thị trường kinh tế rộng lớn Để tiếp tục phát huy tiến độ này, doanh nghiệp phải nỗ lực để tồn tại, phát triển hội nhập Việc lựa chọn hình thức thông tư phù hợp để áp dụng vào đơn vị quan trọng Bài viết đề cập đến việc vận dụng thông tư 200 vào Doanh nghiệp để thấy đổi mới, bất cập giải pháp hồn thiện sách kế tốn cho loại hình doanh nghiệp Từ nhận thấy ưu nhược điểm đưa giải pháp phù hợp cho loại hình doanh nghiệp đơn vị Những phân tích, đề xuất với góc độ sinh viên khoa kế toán nghiên cứu dựa theo tài liệu sưu tầm báo, trang mạng cộng đồng, dựa theo kiến thức học tập trường Tuy nhiên, kiến thức học tập thực tiễn cịn có khoảng cách, thiếu sót khóa luận khó tránh khỏi Để hồn thành khóa luận này, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy Hồng Đình Vui, thầy khoa Kế tốn-Kiểm tốn, anh chị đồng nghiệp đơn vị thực tập Với trình độ lý luận kiến thức có hạn, em mong tiếp tục nhận giúp đỡ từ thầy Nhóm em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] ThS Trần Thị Mơ, “Nguyên tắc, phương pháp hạch tốn doanh thu theo Thơng tư 200/2014-BTC,” Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, 2016 [2] ThS Hồng Vũ Hải, “Những nội dung đổi Thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ chứng từ kế toán, sổ kế tốn, báo cáo kế tốn doanh nghiệp,” Tạp chí Kinh tế Chính sách, 2016 [3] Mai Phương, “Lãi thành lỗ Công ty Bông Bạch Tuyết,” Báo niên, 2008 [Online] Available: https://thanhnien.vn/tai-chinh-kinh-doanh/chung-khoan/lai- thanh-lo-tai-cong-ty-bong-bach-tuyet-179433.html [Accessed: 05-Apr-2019] [4] Steven, “Bê bối doanh thu ngành dược phẩm,” Audit & Accounting, 2015 [Online] Available: https://www.auditboy.com/casestudy-2-boi-doanh-thu-duoc-pham/ [Accessed: 18-Apr-2019] [5] ThS Võ Đình Sáu, “Thơng tư 200/BTC – bước tiến trình hướng đến minh bạch báo cáo tài chính,” Quản trị tài chính, 2016 [Online] Available: http://quantritaichinh.vn/binh-luan/bai-viet-hach-toan-ke-toan/222-thong-tu-200btc-mot-buoc-trong-tien-trinh-huong-den-minh-bach-bao-cao-taichinh.html?fbclid=IwAR2ZtkXMPsdnpdgZuXvUgJu561Nwff_EGubmpUWOgTVj Z7LcwaW8diooGbY [Accessed: 25-Mar-2019] [6] Ngọc Linh, “Nhanh chóng áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt Nam,” Thời báo tài chính, 2017 [Online] Available: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai-chinh/2017-10-06/nhanhchong-ap-dung-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-tai-viet-nam48755.aspx?fbclid=IwAR1N47xG4K8GG3Ff1ERiH4llQ6oxcjkEuAkM8qMsHyJBxGNrZ6bgyaQSAk [Accessed: 11-Apr- 2019] [7] Ths Đinh Thị Thủy, “Điểm Chuẩn mực Báo cáo Tài quốc tế số 15 thách thức, tác động ngành viễn thơng,” Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, 2017 [Online] Available: http://vaa.net.vn/Tin-tuc/Tin-chi-tiet/newsid/4175/Diemmoi-cua-Chuan-muc-Bao-cao-Tai-chinh-quoc-te-so-15-va-nhung-thach-thuc-tac- dong-doi-voi-nganh-vienthong?fbclid=IwAR3IrZpcyCL1P8GoEf_DU83A9dT433nogcdsW4cWSa4ihe_J7I UfH1GOWtQ [Accessed: 01-Apr-2019] [8] Ths NCS Lê Văn Tân, “Lợi ích định hướng việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế doanh nghiệp Việt Nam,” IFRS Việt Nam, 2017 [9] Bộ trưởng Bộ tài chính, 2014 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Thư viện pháp luật.< https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanhnghiep/Thong-tu-200-2014-TT-BTC-huong-dan-Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep263599.aspx > [ Ngày truy cập: ngày 20 tháng 03 năm 2019] [10] Lương Thị Ánh Tuyết, 2017 Nâng tầm chuẩn mực kế tốn: Lợi ích thách thức Việt Nam Today < https://vietnamtoday.net/nang-tam-chuan-muc-ke-toan-loi-ich-vathach-thuc.html> [Ngày truy cập: ngày 07 tháng 04 năm 2019] [11] Tạp chí thơng tin đối ngoại, 2019 Xây dựng Đề án áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam Báo hải quan [Ngày truy cập: ngày 07 tháng 04 năm 2019] [12] Nguyễn Thị Thu Hiền, 2017 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh [13] Nguyễn Thị Thu Hiền, 2017 Giáo trình Kế toán Nhà Nước Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh [14] Mai Thị Hoàng Minh - Phan Thị Thúy Quỳnh, 2017 Cơ sở kế tốn Kế tốn hành nghiệp Việt Nam (Accounting basis for non-profit organization accounting in Vietnam) Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn < http://vaa.net.vn/Tintuc/Tin-chi-tiet/newsid/4163/Co-so-ke-toan-trong-Ke-toan-hanh-chinh-su-nghiep-oViet-Nam-Accounting-basis-for-non-profit-organization-accounting-in-Vietnam >.[Ngày truy câp: 22 tháng năm 2019] [15] PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh - Ths Doãn Thùy Dương, 2015 Về kế tốn doanh thu bán hàng theo thơng tư 200 Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn [Ngày truy cập: 25 tháng 03 năm 2019] [16] Hà Thị Ánh Tuyết, 2016 Nghiên cứu trao đổi thông tư 200 ghi nhận doanh thu hàng khuyế mại Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn [Ngày truy cập: 25 tháng 03 năm 2019] [17] Nguyễn Thị Thu Hiền, 2018 Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh [18] Bộ trưởng Bộ tài chính, 2017 Thơng tư 107/2017/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán hành chánh, nghiệp Thư viện pháp luật. [ Ngày truy cập: ngày 20 tháng 03 năm 2019] [19] Bộ trưởng Bộ tài chính, 2006 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Thư viện pháp luật. [ Ngày truy cập: ngày 20 tháng 03 năm 2019] ... dụng ghi nhận doanh thu theo Thông tư 200 doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Nhận xét kiến nghị CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200 1.1 Khát quát Thông tư 200. .. kiện ghi nhận doanh thu theo thông tư 200 4  1.3 Tính tất yếu việc áp dụng chuẩn mực kế toán Quốc Tế 5  CHƯƠNG 2: VẬN DỤNG GHI NHẬN DOANH THU THEO THÔNG TƯ 200 TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT... tài giúp nắm rõ ghi nhận doanh thu theo Thông tư 200 doanh nghiệp nay, điểm khác biệt việc ghi nhận doanh thu đơn vị tài doanh nghiệp với đơn vị hành nghiệp, định 15 thông tư 200, chuẩn mực kế