Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, Số 42, 2019 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM TĂNG THỊ THANH THỦY Trường Đại học Cơng nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh tangthithanhthuy@iuh.edu.vn Tóm tắt Nghiên cứu thực với mục tiêu đề xuất mơ hình nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB (KTNB) đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn (TTCK) Việt Nam Bằng phương pháp quy nạp nội suy từ nghiên cứu trước với nghiên cứu định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu thảo luận với chuyên gia, tác giả xây dựng mô hình lý thuyết bao gồm năm nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận công ty niêm yết TTCK Việt Nam gồm có: lực chun mơn KTNB (COMP), tính khách quan KTNB (INDEPT), quy mơ KTNB (IAFSize), mối quan hệ với kiểm tốn độc lập (Big4) kiểm soát chất lượng KTNB (QuPRO) Từ khóa: kiểm tốn nội bộ, chất lượng KTNB, hành vi điều chỉnh lợi nhuận FACTORS MEASURING INTERNAL AUDITING FUNCTION IN THE VIETNAM LISTED COMPANIES Abstract This study aims to explore the research model of factors measuring quality of the Internal Audit Function impacting on earnings management at listed companies in Vietnam By using inductive and interpolation methods from prior researchs and qualitative method through researching documents and interviewing experts related to this study, the author developed model and hypotheses of five factors measuring Internal Audit Function quality that have associated with earnings management such as internal auditing competence (COMP), internal auditing objective (INDEPT), internal auditing’s size (IAFSize), relation with independent auditing (Big4) and internal auditing quality control (QuPRO) Key words: Internal audit, Internal audit function quality, earning management GIỚI THIỆU Trong kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng, Báo cáo tài (BCTC) đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin để người sử dụng định thích hợp Trong đó, lợi nhuận thơng tin nhiều người sử dụng BCTC quan tâm sở để đánh giá kết hoạt động khả điều hành doanh nghiệp nhà quản lý Tuy nhiên, khác biệt lợi ích nhà quản lý chủ sở hữu, nhà quản lý thường thực hành vi bóp méo lợi nhuận nhằm mục đích tối đa hóa giá trị doanh nghiệp để đạt lợi ích cá nhân Hành vi này, theo nhà nghiên cứu, hành vi điều chỉnh lợi nhuận (Schipper, 1989; Ronen & Yaari, 2008) Hành vi điều chỉnh lợi nhuận làm thơng tin BCTC khơng cịn trung thực, làm cho người sử dụng BCTC hiểu nhầm thực chất hoạt động kinh doanh đưa định không phù hợp Để giảm thiểu hành vi này, © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 133 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… doanh nghiệp cần phải thiết lập chế giám sát, kiểm soát phù hợp theo yêu cầu định hướng phát triển chế quản trị đại (Fama Jensen, 1983) Trong số đó, KTNB với chức kiểm sốt thường xun phạm vi hoạt động đa dạng xem chế giám sát hiệu ngăn chặn hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản lý (Brown & Pinello, 2007) Tuy nhiên, nhiều nghiên cứu trước chứng minh hành vi điều chỉnh lợi nhuận giảm doanh nghiệp có thiết lập hoạt KTNB có chất lượng (Prawitt et al., 2009; Lin et al., 2011; Schneider Arrnold, 2013; Ege 2015; Abbott et al., 2016) Tại Việt Nam, khoảng 10 năm gần đây, thị trường chứng khoán Việt Nam ngày phát triển Điều đồng nghĩa lo ngại nhà đầu tư gian lận, rủi ro xảy công ty, đặc biệt hành vi khơng tn thù nhà quản lý, có hành vi điều chỉnh lợi nhuận ngày tăng Chính vậy, nhu cầu đặt cơng ty niêm yết cần nhận thức tầm quan trọng việc hình thành chế giám sát chất lượng hoạt động KTNB trở nên cấp thiết Liên quan đến chủ đề nghiên cứu này, nay, chưa có nghiên cứu ảnh hưởng chất lượng hoạt động KTNB đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận thực Việt Nam Do đó, báo này, tác giả tập trung vào nghiên cứu thiết kế mơ hình nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận công ty niêm yết TTCK Việt Nam Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp quy nạp nội suy từ nghiên cứu trước với nghiên cứu định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu thảo luận với chuyên gia để xây dựng giả thuyết hình thành mơ hình cho nghiên cứu Sau phần (1) giới thiệu, nghiên cứu, báo tác giả cịn trình bày phần gồm có: phần hai (2) trình bày sở lý thuyết, phần ba (3) trình bày tổng quan nghiên cứu trước có liên quan, phần bốn (4) trình bày phương pháp nghiên cứu, phần năm (5) trình bày kết nghiên cứu, cuối phần sáu (6) trình bày kết luận gợi ý hướng nghiên cứu Cơ sở lý thuyết 2.1 Các khái niệm tảng - Hành vi điều chỉnh lợi nhuận Theo Healy Wahlen (1999):“Hành vi điều chỉnh lợi nhuận hành vi xuất nhà quản lý dùng xét đoán báo cáo tài cấu trúc nghiệp vụ kinh tế nhằm làm thay đổi báo cáo tài để gây hiểu lầm cho số đối tượng có liên quan thực trạng kinh tế doanh nghiệp nhằm tác động đến kết hợp đồng kinh tế thực dựa số liệu kế tốn” Từ định nghĩa thấy hành vi điều chỉnh lợi nhuận tập hợp định người quản lý nhằm điều chỉnh lợi nhuận thực ngắn hạn để tối đa hóa giá trị doanh nghiệp mong muốn (Ronen & Yaari 2008) Hành vi thực thơng qua hai cách thức tác động đến lợi nhuận trình bày báo cáo tài chính, dó là: (1) điều chỉnh lợi nhuận thơng qua lựa chọn sách kế toán cho phép nguyên tắc kế toán chấp nhận (GAAP); (2) điều chỉnh lợi nhuận thông qua chi phối nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nghiên cứu Iturriaga Hoffmann (2005) cho thấy hành vi điều chỉnh lợi nhuận phát sinh hậu khác biệt lợi ích người sở hữu nhà quản lý Kết nghiên cứu phát động mà nhà quản lý thường thực điều chỉnh lợi nhuận nhằm để thăng tiến hay muốn che dấu vấn đề mà cổ đông phải biết nhằm tăng lương thưởng Bên cạnh đó, nhóm tác giả tìm thấy chứng nhà quản lý thường điều chỉnh lợi nhuận xoay quanh thời điểm phát hành cổ phiếu cách thổi phồng lợi nhuận © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 134 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… trước thời điểm phát hành cổ phiếu nhằm gây ảnh hưởng đến dự báo chuyên gia phân tích thị trường tài định giá cổ phiếu - Kiểm toán nội Trong năm đầu hình thành phát triển hoạt động KTNB, tổ chức IIA đưa định nghĩa “KTNB thiết lập kiểm tra đánh giá độc lập hoạt động tổ chức, xem dịch vụ tổ chức đó” (IIA, 1978) Với phát triển kinh tế hệ thống quản trị, vai trò KTNB ngày mở rộng KTNB xem chức kiểm tra đồng thời phải đưa đánh giá tư vấn để đưa đảm bảo kiến nghị hoạt động tổ chức, hỗ trợ gia tăng giá trị cho tổ chức Nhận thức tổ chức IIA thừa nhận trong Hệ thống chuẩn mực thực hành KTNB sửa đổi bổ sung năm 2017 đưa định nghĩa: “KTNB hoạt động đảm bảo hoạt động tư vấn cách độc lập, khách quan thiết kế để làm tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức KTNB hỗ trợ tổ chức đạt mục tiêu thơng qua cách tiếp cận có hệ thống mang tính nguyên tắc nhằm đánh giá cải thiện hữu hiệu quy trình quản lý rủi ro, quy trình kiểm sốt quy trình quản trị” (IIA, 2017) - Chất lượng hoạt động KTNB Theo tổ chức Quốc tế tiêu chuẩn hóa ISO, chất lượng tập hợp thuộc tính chất vật tiêu chuẩn hóa để giúp phân biệt thỏa mãn yêu cầu người sử dụng bên có liên quan Chất lượng liên kết thuộc tính vật với gắn bó với vật thành tổng thể khơng thể tách rời Chất lượng áp dụng cho hệ thống, trình phải có kiểm tra nghiêm ngặt chuyên gia đánh giá kiểm soát chất lượng (TCVN, 2007) Như vậy, nhìn chung chất lượng nhận định tập hợp đặc tính thực thể có khả đáp ứng phải phù hợp với nhu cầu Khác với nghề nghiệp khác, chất lượng hoạt động KTNB quan sát hay kiểm tra Tuy nhiên, người sử dụng sản phẩm lại cần biết nhân tố tạo nên chất lượng hoạt động KTNB để họ có thước đo đo lường chất lượng hoạt động, tăng niềm tin vào sản phẩm hoạt động KTNB mà họ sử dụng Cho đến nay, chưa có định nghĩa thức chất lượng hoạt động KTNB công nhận Tuy nhiên, theo phân tích nhà nghiên cứu, nhà ban hành chuẩn mực quy định pháp lý, nhân tố chủ yếu tạo nên chất lượng hoạt động KTNB lực chun mơn tính khách quan (AICPA 1997, 2014; IAASB, 2013; PCAOB, 2015; IIA, 2017) Trong đó, lực chun mơn bao gồm kiến thức kỹ cần thiết để thực cơng việc, tính khách quan tư tưởng không bị chi phối thực dịch vụ kiểm toán (IIA, 2017) 2.2 Các lý thuyết tảng Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng số lý thuyết để giải thích cho cần thiết hoạt động KTNB chất lượng ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhậun sau: - Lý thuyết tín hiệu (signalling theory) Lý thuyết khởi xướng Spence (1973) Theo lý thuyết này, thị trường tài chính, bất đối xứng thơng tin xuất nhà quản lý đối tượng khác cổ đông, chủ nợ, nhân viên Nhà quản lý ln người có lợi đối tượng khác thông tin liên quan hoạt động doanh nghiệp Nguyên nhân họ người điều hành hoạt động tạo thông tin cho doanh nghiệp Dù nhà quản lý có trách nhiệm phải cung cấp thông tin cho thị trường để đối tượng có liên quan đánh giá thực trạng kinh tế doanh nghiệp họ thường lợi dụng bất đối xứng thông tin để thực hành vi che dấu thơng © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 135 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CƠNG TY… tin thực thơng qua nhiều cách, có cách thức thực hành vi điều chỉnh lợi nhuận, nhằm đem lại lợi ích cho cá nhân Để giảm thiểu bất cân xứng thông tin, người chủ sở hữu thường thiết lập chế giám sát đó, KTNB với chức năng…có thể giảm thiểu rủi ro bất đối xứng thông tin gây bảo vệ nhà đầu tư trước xung đột lợi ích, hỗ trợ họ tiếp nhận thông tin trung thực có độ tin cậy cao - Lý thuyết đại diện Lý thuyết đại diện có nguồn gốc từ lý thuyết kinh tế, đề xuất Alchian Demsetz năm 1972, sau Jensen Meckling phát triển thêm vào năm 1976 Theo lý thuyết đại diện, tổ chức tồn mâu thuẫn lợi ích cá nhân nhà quản lý chủ sở hữu (Jensen Meckling, 1976) Để tối đa hóa lợi ích mình, nhà quản lý thường có hành vi khơng tn thủ quy định Vì việc phải thiết lập chế giám sát thích hợp khắc phục tình trạng này, bảo vệ cổ đơng trước bất đối xứng thông tin, đồng thời đảm bảo nhà quản lý cung cấp BCTC có chất lượng cao Có nhiều cách thức để giám sát hành vi này, giám sát hoạt động KTNB có chất lượng phương thức giảm sát hữu hiệu Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu, giải thích lý phận KTNB có chất lượng (thể lực chun mơn cao, tính khách quan quy mơ phù hợp) giúp ngăn chận hành vi tư lợi nhà quản lý, có hành vi điều chỉnh lợi nhuận Ngồi ra, việc hình thành hoạt động KTNB bên ngăn ngừa sai sót, nâng cao độ tin cậy kiểm tốn độc lập, từ làm giảm chi phí kiểm tốn độc lập cho doanh nghiệp (Brown, 1983; Haron et a., 2004) - Lý thuyết kiểm toán nội Theo lý thuyết KTNB (Internrevisorerna, 2009), KTNB thường tiếp cận thực ba loại hình kiểm tốn song song, là: kiểm tốn BCTC, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Mục tiêu kiểm toán BCTC nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, hợp lý BCTC so với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Mục tiêu kiểm toán tuân thủ kiểm tra tính tn thủ quy định pháp luật nói chung tổ chức nói riêng Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn thứ ba có mục tiêu chủ yếu kiểm tra đánh giá quy trình hoạt động tổ chức có đảm bảo tính kinh tế, hữu hiệu, hiệu có đạt mục tiêu đặt khơng, từ đề xuất biện pháp cải tiến Như vậy, thấy mục tiêu KTNB là: tuân thủ luật pháp quy định, độ tin cậy báo cáo tài tính kinh tế, hiệu hữu hiệu quy trình hoạt động bên tổ chức (Kagermann et al, 2008) Tuy nhiên, muốn đảm bảo thực tốt loại hình kiểm tốn trên, kiểm toán viên nội phải độc lập khách quan phán đoán họ Sự độc lập đạt thông qua khách quan yếu tố định để đảm bảo kiểm toán viên nội thực nhiệm vụ theo yêu cầu tổ chức cách cơng bằng, khơng thiên vị (Kagermann et al, 2008) Vì vậy, trưởng ban KTNB nên báo cáo công việc trực tiếp với cấp bậc quản lý cao nhất, cấp bậc quản lý tác động đến độc lập họ Cách tốt để đạt độc lập kiểm toán viên nội nên bổ nhiệm Hội đồng quản trị Tổng giám đốc Không thế, để trì tính độc lập, Bộ phận KTNB cần tổ chức thành phận riêng tách rời với phịng ban khác, khơng có nhân viên kiêm nhiệm phòng ban chức khác (Kagermann et al, 2008) Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu, tác giả kỳ vọng Bộ phận KTNB có tính khách quan cao thể hoạt động KTNB có chất lượng cao ngăn chặn hành vi điều chỉnh lợi nhuận, đảm bảo trung thực có độ tin cậy thơng tin cơng bố © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 136 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… Tổng quan nghiên cứu trước ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận Chất lượng hoạt động KTNB khái niệm phức tạp chưa định nghĩa cách thức Tuy nhiên, khái niệm tìm thấy nhiều nghiên cứu trước giới Đa số nghiên cứu thực nghiệm thừa nhận hoạt động KTNB đạt chất lượng kiểm tốn viên nội có lực chun mơn cao khách quan q trình thực cơng việc Năng lực chuyên môn KTNB Năng lực chuyên môn bao gồm kiến thức kỹ cần thiết để thực công việc Theo quan điểm Hội đồng giám sát kế tốn khu vực cơng PCAOB (2015), tổ chức IIA (2017), kiểm tốn viên nội ln phải đảm bảo lực chuyên môn để hoạt động KTNB đạt chất lượng Các tổ chức nghề nghiệp cho lực chuyên môn thể thông qua kinh nghiệm nghề nghiệp, chứng nghề nghiệp, chương trình đào tạo hàng năm phận KTNB Nghiên cứu Dubois et al.,(2004) thực kiểm tra mối quan hệ lực chuyên môn với việc quản lý nguồn nhân lực cho lực chuyên môn đo lường kiến thức, kỹ năng, khả tư duy, nhận thức, cảm xúc khả hành động Đồng quan điểm với nghiên cứu Dubois et al., (2004), McShane et al (2010) đề nghị lực chuyên môn nên đo lường kiến thức, kỹ năng, nhân cách, khả tư đặc điểm tiềm ẩn bên cá thể người Thực nghiên cứu tương tự, Bernardin (2010), Hsieh et al., (2012) đưa kết lực chun mơn đo lường khả tư duy, hành vi, kiến thức kỹ trình thực nhiệm vụ giao Nghiên cứu Gibbs et al., (1979), Clark et al., (1980) Messier Schneider (1988) tìm hiểu đặc điểm KTNB Thông qua phương pháp khảo sát nghiên cứu thực nghiệm, tác giả chứng minh lực chuyên môn thuộc tính quan trọng KTNB đo lường kinh nghiệm kiểm toán viên nội chứng nghề nghiệp KTNB Năm 2011, kế thừa nghiên cứu trước, Messier đồng nghiệp tiếp tục thực nghiên cứu nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB Nhóm tác giả sử dụng mơ hình Prawitt et al., (2009) để đo lường chất lượng hoạt động KTNB với thang đo 11 điểm, Kết nghiên cứu phát lực chuyên môn nhân tố quan trọng đo lường chất lượng hoạt động KTNB Kết nghiên cứu kinh nghiệm làm việc, chửng nghề nghiệp, thời gian đào tạo KTNB có ảnh hưởng chiều đến lực chuyên môn KTNB Thực nghiên cứu chủ đề với tác giả trên, Gramling Myers (1997) tiến hành khảo sát thông qua gửi bảng câu hỏi cảm nhận người sử dụng thông tin BCTC người hành nghề KTNB lợi ích cấp chuyên môn Đối tượng khảo sát trưởng ban KTNB, giám đốc tài thành viên Hội đồng quản trị 200 công ty niêm yết Hoa Kỳ Dựa kết phân tích liệu thu thập, tác giả phát chứng kiểm toán viên nội (CIA) yếu tố đo lường lực chuyên môn KTV nội Các nghiên cứu Kaplan (2007) thực Hoa Kỳ; Gros Marius et al., (2016) thực Đức điều tra nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB cho thấy lực chuyên môn thể thông qua cấp chuyên môn, chứng KTNB quốc tế CIA, chứng KTV độc lập CPA, chứng chuyên gia điều tra gian lận CFE nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB Nghiên cứu Prawitt et al., (2009), Ege (2015) cịn phát © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 137 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… lực chuyên môn thể thông qua số đào tạo hàng năm dành cho kiểm toán viên nội nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB Như vậy, dựa tổng quan nghiên cứu trên, thấy lực chuyên môn thể qua kinh nghiệm, chứng chuyên mơn số tham gia địa tạo hàng năm nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB Tính khách quan KTNB Hoạt động KTNB phải độc lập kiểm toán viên nội phải khách quan q trình thực cơng việc (IIA, 2017) Do đó, tính khách quan xem ngun tắc quan trọng ảnh hưởng chất lượng hoạt động KTNB Độc lập thể việc tư do, không bị chi phôi hay đe dọa thực dịch vụ KTNB Tính khách quan thể thái độ khơng thiên vị cho phép kiểm toán viên nội thực công việc cách công không chấp nhận thỏa hiệp khơng đáng xảy Tính khách quan u cầu kiểm tốn viên nội khơng để phán đốn vấn đề kiểm tốn phụ thuộc vào quan điểm người khác Như vậy, thấy tính khách quan KTNB phụ thuộc vào tính độc lập thể thơng qua việc kiểm tốn viên nội khơng bị chi phối lợi ích vật chất tinh thần thực dịch vụ KTNB (IIA, 2012; Prawitt et al., 2009) Nghiên cứu Christophe et al., (2009) thực nghiên cứu quan hệ tính độc lập, khách quan KTNB với Ủy ban kiểm tốn HĐQT Nhóm tác giả sử dụng phương pháp khảo sát trưởng ban kiểm toán Úc, sau so sánh kết phản hồi để đưa kết nghiên cứu Từ đó, nhóm tác giả chứng minh trưởng ban KTNB không báo cáo trực tiếp công việc chuyên môn cho Ủy ban kiểm toán Ủy ban kiểm toán khơng có quyền bổ nhiệm, miễn nhiệm trưởng ban KTNB, tính khách quan KTNB bị đe dọa Nghiên cứu Suwaidan Said et al., (2010) điều tra cảm nhận KTV độc lập nhân tố ảnh hưởng đến độ tin cậy họ vào chất lượng KTNB q trình thực kiểm tốn Jordan Bằng cách thực khảo sát 100 KTV độc lập sử dụng phương pháp hồi quy phân tích mơ hình nghiên cứu, nhóm tác giả phát tính khách quan thể đối tượng nhận báo cáo trưởng ban KTNB Hội đồng quản trị nhân tố quan trọng đo lường chất lượng hoạt động KTNB Nhìn chung, quan điểm quan ban hành chuẩn mực kết nghiên cứu trước thừa nhận tính khách quan nhân tố quan trọng đo lường chất lượng hoạt động hoạt động KTNB đo lường độc lập thể thông qua việc trưởng ban KTNB báo cáo công việc trực tiếp cho Hội đồng quản trị Ủy ban kiểm toán Chất lượng hoạt động KTNB hành vi điều chỉnh lợi nhuận Kết nghiên cứu gần cho thấy hoạt động KTNB có chất lượng đóng vai trị quan trọng việc ngăn chặn hành vi không tuân thủ quy định doanh nghiệp, có hành vi điều chỉnh lợi nhuận (Uecker et al.,1981; Church et al, 2001; Coram et al, 2008; Prawitt et al., 2009; Lin et al., 2011; Ege, 2015) Nghiên cứu Prawitt et al., (2009) xem nghiên cứu sử dụng yếu tố chất lượng theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ (SAS) số 65 để kiểm tra mối quan hệ chất lượng hoạt động KTNB với hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường biến dồn tích Hoa Kỳ Để thực nghiên cứu, nhóm tác giả sử dụng phương pháp khảo sát 528 công ty từ nguồn liệu tổ chức IIA từ năm 2000 – 2005 Kết nghiên cứu nhóm tác giả cho thấy nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB gồm có lực chun mơn KTNB thể qua kinh nghiệm, chứng chuyên môn, thời gian tham gia đào tạo; tính khách quan KTNB © 2019 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 138 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… thể qua việc trưởng ban KTNB báo cáo công việc cho Hội đồng quản trị/Ủy ban kiểm tốn có ảnh hưởng ngược chiều với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Dựa nghiên cứu Prawitt et al., (2009), năm 2011 Lin đồng nghiệp thực nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB đến việc cơng bố sai sót trọng yếu theo quy định Đạo Luật SOX 2002 Nhóm tác giả tiến hành khảo sát 214 công ty tổ chức IIA từ năm 2003 – 2004 Mơ hình nghiên cứu nhóm tác giả gồm có biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận biến độc lập thuộc tính chất lượng hoạt động KTNB, bao gồm lực chun mơn tính khách quan KTNB Kết nghiên cứu cho thấy Bộ phận KTNB đảm bảo lực chuyên môn đo lường kinh nghiệm, chứng chuyên môn, thời gian tham gia đào tạo tính khách quan KTNB thể qua đối tượng nhận báo cáo trưởng ban KTNB Hội đồng quản trị cao, chất lượng hoạt động KTNB tăng, hành vi điều chỉnh lợi nhuận giảm Nghiên cứu Schneider Arrnold (2013) kiểm tra thuộc tính đo lường chất lượng hoạt động KTNB gồm có lực chun mơn, tính khách quan hiệu công việc đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận Tuy nhiên, nhóm tác giả tập trung vào hành vi điều chỉnh lợi nhuận thông qua chi phối nghiệp vụ kinh tế Tác giả sử dụng kinh nghiệm, cấp nghề nghiệp để đo lường lực chuyên môn việc trưởng ban KTNB báo cáo công việc cho Hội đồng quản trị hay Ủy ban kiểm tốn để đo lường tính khách quan KTNB Sau đó, tác giả tiến hành khảo sát 112 sinh viên cao học có kinh nghiệm làm việc thực tế trường Đại học Hoa Kỳ để thu thập chứng thực nghiệm Kết nghiên cứu cho thấy diện hoạt động KTNB thuộc tính đo lường chất lượng hoạt động KTNB ngăn chặn hành vi điều chỉnh lợi nhuận thông qua chi phối nghiệp vụ kinh tế Nghiên cứu Ege (2015) điều tra liệu chất lượng hoạt động KTNB có ngăn chặn hành vi không tuân thủ nhà quản lý không Để thực nghiên cứu, tác giả xây dựng mơ hình gồm biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận, biến độc lập chất lượng hoạt động KTNB đo lường thông qua lực chun mơn, tính khách quan Dựa liệu nghiên cứu từ 1.398 BCTC 617 công ty, kết nghiên cứu cho thấy chất lượng hoạt động KTNB có quan hệ ngược chiều với hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản lý Tuy nhiên, nghiên cứu này, tác giả tìm thấy chứng mối quan hệ lực chuyên môn KTNB với hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản lý Nghiên cứu Abbott et al., (2016) xem xét ảnh hưởng lực chuyên môn độc lập hoạt động KTNB đến chất lượng BCTC đo lường khoản dồn tích bất thường Nhóm tác giả sử dụng bảng câu hỏi khảo sát gửi đến KTV nội trưởng ban KTNB làm việc 909 công ty bảng xếp hạng FORTUNE 1000 cho năm tài 2009 Sau đó, liệu thu thập phân tích phương pháp thống kê mô tả Kết nghiên cứu cho thấy lực KTNB đo lường tỷ lệ nguồn lực tài trợ cho KTNB hàng năm độc lập KTV nội đo lường 03 (ba) nhân tố bao gồm việc trưởng ban KTNB báo cáo công việc với UBKT/HĐQT; việc KTNB xem kênh đào tạo nhà quản lý diện KTNB th ngồi có tác động chiều đến chất lượng BCTC đo lường khoản dồn tích bất thường Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu thực qua giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Tác giả sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, quy nạp cơng trình nghiên cứu trước công bố liên quan đến vấn đề nghiên cứu để xác định khe hổng nghiên cứu Từ khe hổng nghiên cứu này, tác giả tiến hành tìm hiểu, phân tích lý thuyết tảng có liên © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 139 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… quan kết nghiên cứu Prawitt et al., (2009), Ege (2015) để xây dựng mơ hình nghiên cứu sơ khởi bao gồm: biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường biến dồn tích điều chỉnh, biến độc lập chất lượng hoạt động KTNB đo lường lực chun mơn tính khách quan Giai đoạn 2: Để xây dựng mơ hình nghiên cứu hồn chỉnh, tác giả tiến hành phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu văn pháp lý có liên quan đến hoạt động KTNB để khám phá thêm nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB Kết nghiên cứu tài liệu cho thấy nhân tố lực chuyên mơn tính khách quan, chất lượng hoạt động KTNB chịu 03 (ba) nhân tố là: quy mơ KTNB, chất lượng kiểm tốn độc lập kiểm soát chất lượng KTNB Giai đoạn 3: Dựa kết tổng quan nghiên cứu tài liệu, tác giả tiến hành thảo luận với chuyên gia để tìm kiếm đồng thuận phù hợp nhân tố với đặc điểm điều kiện Việt Nam Từ kết nghiên cứu định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu thảo luận với chuyên gia, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu thức cho đề tài nghiên cứu bao gồm: biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường biến dồn tích điều chỉnh, biến độc lập chất lượng hoạt động KTNB đo lường lực chun mơn tính khách quan dựa chủ yếu nghiên cứu Prawitt et al., (2009), Ege (2015), quy mơ KTNB, chất lượng kiểm tốn độc lập kiểm soát chất lượng KTNB dựa kết nghiên cứu định tính Kết nghiên cứu 5.1 Mơ hình nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu báo xây dựng bối cảnh kinh tế Việt Nam hội nhập sâu rộng với kinh tế toàn cầu, TTCK Việt Nam xu phát triển mạnh Khi này, nhu cầu thông tin minh bạch có độ tin cậy cao từ phía người sử dụng BCTC gia tăng đáng kể Vì thế, quan nhà nước ln tìm cách thúc đẩy tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động KTNB Việt Nam Trong khoảng 20 năm gần đây, quan nhà nước Việt Nam không ngừng ban hành nhiều văn pháp lý hướng dẫn cho hoạt động KTNB Các văn nhấn mạnh với đa dạng lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý, công ty niêm yết Việt Nam cần xây dựng hoạt động KTNB chất lượng để giám sát hiệu hoạt động kinh doanh Các văn đề nguyên tắc yêu cầu hoạt động KTNB công ty cần phải đảm bảo lực chun mơn, tính khách quan, quy mơ KTNB, chất lượng kiểm toán độc lập kiểm sốt chất lượng KTNB Do đó, phương pháp quy nạp nội suy từ nghiên cứu trước phương pháp định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu thảo luận với chuyên gia, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu gồm có 01 biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận (EM) 05 biến độc lập 05 nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB công ty niêm yết TTCK Việt Nam biến phụ thuộc (IAFQ) gồm có: lực chun mơn KTNB (COMP), tính khách quan KTNB (INDEPT), quy mô KTNB (IAFSize), chất lượng kiểm toán độc lập (Big4) kiểm soát chất lượng KTNB (QuPRO) Trong đó: - Biến EM: biến định lượng, thể hành vi điều chỉnh lợi nhuận, đo lường biến dồn tích điều chỉnh từ mơ hình Jones modified tương tự nghiên cứu Prawitt et al., (2009); Ege (2015), Abbott et al., (2016) - Biến COMP: biến định lượng, thể lực chuyên môn KTNB, đo lường kinh nghiệm (EXP), chứng chuyên môn (CERT), đào tạo hàng năm (TRAINING) Biến © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 140 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… dựa nghiên cứu Brown (1983), Gramling Myers (1997), Messier cộng (1988, 2011) theo hướng dẫn Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 - Biến INDEPT: biến định tính, thể tính khách quan KTNB, đo lường việc Bộ phận KTNB báo cáo trực tiếp cho Hội đồng quản trị/Ban kiểm soát Biến INDEPT dựa nghiên cứu Christopher et al., (2009), Prawitt et al., (2009), Suwaidan Said et al., (2010), IIA (2017) theo hướng dẫn Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 - Biến IAFSize: biến định lượng thể quy mô KTNB đo lường thông qua số nhân viên Bộ phận KTNB Biến IAFSize dựa nghiên cứu định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu Điều 2.1 Khoản B Thông tư số 52/1998/TT-BTC ngày 16/04/1998 thảo luận với chuyên gia - Biến Big4: biến định tính, thể chất lượng kiểm toán độc lập, đo lường việc doanh nghiệp kiểm toán Big Biến Big4 dựa nghiên cứu định tính thơng qua nghiên cứu tài liệu Diều Khoản Quyết định số 03/1998/QD-NHNN ngày 03/01/1998 thảo luận với chuyên gia - Biến QuPRO: biến định tính, thể kiểm sốt chất lượng KTNB, đo lường việc Bộ phận KTNB có thiết lập chương trình đánh giá kiểm sốt chất lượng Biến QuPRO dựa nghiên cứu định tính thông qua nghiên cứu tài liệu Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 thảo luận với chuyên gia Từ đó, mơ hình nghiên cứu sau: EM = β0 + β1COMP + β2INDEPT + β3IAFSize + β4Big4 + β5QuPRO + ɛ Hình 1: Mơ hình nghiên cứu COMP INDEPT IAFSIze (-) (-) (-) EM (-) Big4 (-) QuPRO Trên sở mơ hình nghiên cứu, giả thuyết nghiên cứu bao gồm: Giả thuyết H1: Năng lực chuyên mơn KTNB có ảnh hưởng ngược chiều đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận khơng? Giả thuyết H2: Tính khách quan KTNB có ảnh hưởng ngược chiều đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận khơng? © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 141 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… Giả thuyết H3: Quy mơ KTNB có ảnh hưởng có ảnh hưởng ngược chiều đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận không? Giả thuyết H4: Chất lượng kiểm tốn độc lập có ảnh hưởng ngược chiều đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận không? Giả thuyết H5: Kiểm sốt chất lượng KTNB có ảnh hưởng ngược chiều đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận không? 5.2 Thang đo biến nghiên cứu - Biến EM: biến phụ thuộc, đại diện cho hành vi điều chỉnh lợi nhuận Trong nghiên cứu này, biến EM đo lường biến dồn tích điều chỉnh (DA) từ mơ hình Jones cải tiến Dechow et al., (1995) Tại Việt Nam, nghiên cứu Nguyen (2015) cho thấy mơ hình Dechow et al., (1995) có khả phát hành vi điều chỉnh lợi nhuận Do đó, nghiên cứu báo, tác giả sử dụng mơ hình để đo lường biến phụ thuộc EM Cách thức ước tính biến dồn tích điều chỉnh đại diện cho EM thực qua bước sau: Bước 1: Sử dụng mơ hình hồi quy Jones (1991) để ước tính tham số ngành: cho Bước 2: Sử dụng tham số ước tính từ phươngt rình (E1) đưa vào phương trình hồi quy Dechow et al., (1995) để ước tính biến dồn tích hợp lý (NDAit): Trong đó: TAit : Tổng biến dồn tích năm thứ t công ty i Ait-1 : Tổng tài sản đầu niên độ năm thứ t công ty i ∆REVit: Chênh lệch doanh thu công ty i năm thứ t năm thứ t-1 ∆ARit : Chênh lệch Nợ phải thu công ty i năm t năm t-1 PPEit: Nguyên giá TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài bất động sản đầu tư Bước 3: Tính biến dồn tích điều chỉnh, biến xác định chênh lệch biến dồn tích thực tế biến dồn tích hợp lý: DAit = TAit - NDAit - Thang đo biến độc lập mơ hình trình bày bảng đây: Bảng 1: Thang đo biến độc lập mơ hình nghiên cứu: Mã biến COMP Tên biến Năng lực chuyên môn KTNB Đặc tính Cách thức đo lường Biến định Đo lường tổng giá trị 03 lượng biến EXP_Ind, CERT_Ind TRAINING_Ind Biến có giá trị từ đến 3, với giá trị lớn lực chun mơn cao Dấu kỳ vọng - © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 142 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CƠNG TY… Trong đó: EXP_Ind Kinh nghiệm Biến định =1 số năm thành lập Bộ phận tính KTNB doanh nghiệp (EXP) lớn số năm thành lập Bộ phận KTNB trung vị cho ngành = ngược lại CERT_Ind Chứng chuyên môn Biến định =1 tỷ lệ kiểm tốn viên nội có tính chứng CIA, CPA CFE doanh nghiệp (CERT) lớn tỷ lệ kiểm toán viên nội có chứng CIA, CPA CFE trung vị cho ngành = ngược lại TRAINING_Ind Đào tạo hàng Biến định =1 số ngày đào tạo hàng năm mà năm tính kiểm tốn viên nội tham gia năm doanh nghiệp (TRAINING) lớn số ngày đào tạo hàng năm mà kiểm toán viên nội tham gia năm trung vị cho ngành = ngược lại INDEPT Tính khách quan KTNB Biến định = Bộ phận KTNB báo cáo trực tính tiếp cho Hội đồng quản trị/Ban kiểm soát - = báo cáo trực tiếp cho Ban quản lý IAFSize Quy mô Biến định Số nhân viên Bộ phận KTNB lượng KTNB Big4 Chất lượng kiểm toán độc lập QuPRO Biến định = doanh nghiệp kiểm tính tốn Big - = 0: doanh nghiệp không kiểm toán Big Kiểm soát Biến định = Bộ phận KTNB có thiết lập chương trình đánh giá kiểm sốt chất lượng tính chất lượng KTNB - = ngược lại Kết luận Trên giới, nhiều nghiên cứu tập trung tìm hiểu ảnh hưởng của nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận như: nghiên cứu Prawitt et al., (2009); Lin et al., (2011); Johl et al., (2013); Ege (2015), Trong số đó, mơ hình © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 143 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… nghiên cứu Prawitt et al., (2009) xem mơ hình nghiên cứu định lượng cụ thể chủ đề Hoa Kỳ Nhóm tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu gồm biến độc lập chất lượng hoạt động KTNB đo lường thông qua lực chuyên môn tính khách quan; biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường thơng qua biến dồn tích điều chỉnh Thực nghiên cứu chủ đề, Lin et al., (2011); Johl et al., (2013); Ege (2015) xây dựng mơ hình nghiên cứu tương tự mơ hình nghiên cứu Prawitt et al., (2009) Tuy nhiên, thấy, đặc điểm chung nghiên cứu thực quốc gia có kinh tế phát triển với hoạt động KTNB hình thành từ sớm Đối với Việt Nam, quốc gia có kinh tế thị trường phát triển, với tốc độ phát triển nhanh TTCK Việt Nam, lo ngại chất lượng thông tin lợi nhuận công bố BCTC cơng ty niêm yết ngày tăng Do đó, nhà nước nhà đầu tư quan tâm đến việc nâng cao chất lượng hoạt động KTNB để giảm thiểu hành vi điều chỉnh lợi nhuận công ty niêm yết Việt Nam Đây nguyên nhân tác giả nghiên cứu chủ đề Chính thế, báo này, bước đầu, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu kế thừa từ mơ hình nghiên cứu Prawitt et al., (2009); Ege (2015) Sau đó, tác giả tiến hành nghiên cứu tài liệu thơng qua văn pháp lý có liên quan hành Việt Nam thảo luận với chun gia để từ xây dựng mơ hình nghiên cứu phù hợp bối cảnh Việt Nam Mô hình nghiên cứu tác giả báo thức bao gồm: biến phụ thuộc hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường biến dồn tích điều chỉnh, biến độc lập chất lượng hoạt động KTNB đo lường lực chuyên môn, tính khách quan, quy mơ KTNB, chất lượng kiểm toán độc lập kiểm soát chất lượng KTNB Về mặt sở lý luận, nghiên cứu góp phần tổng quan nghiên cứu trước lý thuyết tảng liên quan đến chất lượng hoạt động KTNB ảnh hưởng hoạt động đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận Nghiên cứu thực bối cảnh chưa có nghiên cứu trước tìm hiểu chất lượng hoạt động KTNB xem xét mức độ ảnh hưởng chất lượng hoạt động đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận công ty niêm yết TTCK Việt Nam Với kết nghiên cứu này, tác giả muốn đóng góp mơ hình nghiên cứu khám phá nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB đồng thời xem xét mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận Việt Nam Nghiên cứu góp phần tạo luận khoa học, tài liệu tham khảo cho nhà nghiên cứu cho quan lập quy tham khảo trình xây dựng hướng dẫn nghề nghiệp cho hoạt động KTNB Việt Nam đảm bảo đạt chất lượng cao Về mặt thực tiễn, nghiên cứu giúp công ty niêm yết TTCK Việt Nam nhận thức rõ ý nghĩa quan trọng việc tổ chức trì hoạt động KTNB chất lượng tăng khả giám sát hiệu hoạt động kinh doanh, ngăn ngừa hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản lý Nghiên cứu sở để công ty niêm yết hình thành Bộ phận KTNB hồn thiện hoạt động KTNB giảm hành vi điều chỉnh lợi nhuận, tăng cường chất lượng BCTC Từ đó, giá trị doanh nghiệp nâng cao đồng thời thỏa mãn yêu cầu người sử dụng BCTC trung thực, minh bạch thông tin để đưa acc1 định xác Đề tài nghiên cứu tập trung vào thiết kế mơ hình nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận, chưa nghiên cứu định lượng xác định mức độ tác động nhân tố đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận công ty niêm yết TTCK Việt Nam Chủ đề nghiên cứu chưa đề cập đến đối tượng nghiên cứu loại hình doanh nghiệp khác doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ, Việt Nam Đây xem hướng nghiên cứu cần thực © 2019 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 144 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… tương lai để nâng cao chất lượng cho hoạt động KTNB Việt Nam, giảm thiểu hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản lý đáp ứng xu hội nhập kinh tế quốc tế tồn cầu hóa sâu rộng TÀI LIỆU THAM KHẢO Abbott et al, 2016 Internal Audit Quality and Financial Reporting Quality The Joint Importance of Independence and Competence (2016), Journal of Accounting Research, Vol.54(1) Alchian & Demsetz (1972) Production, Information Costs, and Economic Organization American Economic Review American Institute of Certified Public Accountants (1997) SAS 65 The Auditor's Consideration of the Internal Audit Function in an Audit of Financial Statements New York: AICPA American Institute of Certified Public Accountants (2014) SAS 128 Using the Work of Internal Auditors New York: AICPA Bernardin, John (2010) Human Managerial Resource: An Experiential Approach th Edition Singapore: McGraw-Hill Brown, P B (1983) Independent Auditor Judgment in the Evaluation of Internal Audit Functions Journal of Accounting Research 21(2), 444-455 Brown, L D., & Pinello A S (2007) To What Extent Does the Financial Reporting Process Curb Earnings Surprise Games? Journal of Accounting Research Clark, M., Gibbs, T & Schroeder, R (1980) Evaluating internal audit departments under SAS No 9: Criteria for judging competence, objectivity, and performance The Woman CPA, Vol 2, 8-11 Christopher, J., Sarens, G & Leung, P (2009) A critical analysis of the independence of the internal audit function: evidence from Australia Accounting, Auditing and Accountability Journal 2(2), 200-220 10 Church, B K., Jeffrey J M., & Schneider A (2001) Factors Affecting Internal Auditors' Consideration of Fraudulent Financial Reporting during Analytical Procedures Auditing: A Journal of Practice & Theory 20(1), 65-80 11 Coram, P., Ferguson, C & Moroney, R (2006) The Value of Internal Audit in Fraud Detection The University of Melbourne, Australia 12 Dechow, P M., Sloan, R G., & Sweeney, A P (1995) Detecting earnings management The Accounting Review 193-225 13 Dubois, D D & Rothwell, W J (2004) Competency – Based human resources managemnet Carlifornia: Davies – Black 14 Ege, M S (2015) Does Internal audit function quality deter management misconduct?, The Accounting Review 90(2), 495–527 15 Fama, E F & Jensen, M C (1983) Separation of ownership and control Journal of Law and Economics, 26(2), 301-325 16 Gibbs et al (1979) Evaluating the Competence of Internal Audit Department Symposium on Auditing Research III, pp.207-225 Urbana Department of Accountancy, University of Illinois © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 145 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… 17 Gramling, A A., & Myers P.M (1997) Practitioner’ and users’ perceptions of the benefits of certification of internal auditors Accounting Horizons 11(1), 39-53 18 Gros, M., Koch, S., & Wallek C (2016) Internal audit function quality and financial reporting: results of a survey on German listed companies Journal of Management & Governance 1–39 19 Haron, H., Chambers, A., Ramsi, R., & Ismail, I., 2004 The reliance of external auditors on internal auditors Managerial Auditing Journal, 19(9), 1148-1159 20 Healy&Wahlen J., 1999 A review of the earnings management literarture and its implications for standard settings Accounting Horizons, 13(4),365-383 21 Hsieh, Su-Chin., Lin, Jun-Shin & Lee, Hung-Chun (2012) Analysis on Literature Review of Competency International Review of Business and Economics Vol 2, 25-50 22 Institute of Internal Auditors – IIA, 1978 Definition of Internal Auditing Altamonte Springs, Florida: the Institute of Internal Auditors 23 IIA (2017) International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing Guide: Independence and Objectivity Altamonte Springs, Florida: the Institute of Internal Auditors 24 IAASB (2013) International Standard on Auditing ISA 610 (Revised 2013), Using the Work of Internal Auditors and Related Conforming Amendments, 610(March) 25 Internrevisionsförordningen (2006):1228 Available at: http://www.notisum.se/Rnp/SLS/LAG/20061228.htm Accessed 2010-05-18 26 Iturriaga, F.J.L & P.S Hoffman (2005) Management discretionary behavior, earning management and internal mechanisms of corporate governance: Empirical evidence from Chilean firm Corporate Ownership and Control 3(1), 17-29 27 Jelinek (2007) The Effect of Leverage Increases on Earnings Management Journal of Business & Economic Studies 13(2) 28 Jensen & Meckling (1976) Theory of the firm: managerial behavior, agency costs and ownership structure Journal of Financial Economics 3(4), 305-360 29 Jones, J (1991) Earnings management during important relief investigations Journal of Accounting Research 29 (Autumn), 193-228 30 Kagermann, H., Kinney, W., Kuting, K., & Weber, C (2008) Internal audit handbook New York: Springer 31 Kaplan S., & J Schultz (2007) Intentions to Report Questionable Acts: An Examination of the Influence of Anonymous Reporting Channel, Internal Audit Quality, and Setting Journal of Business Ethics 71 (2):109124 32 Lin, S., Pizzini, M., Vargus, M., & Bardhan I R (2011) The role of the internal audit function in the disclosure of material weaknesses The Accounting Review 86 (1), 287-323 33 Messier, W F., & Schneider A Jr (1988) A Hierarchical Approach to the External Auditor's Evaluation of the Internal Auditing Function Contemporary Accounting Research 4(2), 337-353 34 Messier, J W F., Reynolds, J K., Simon, C A., & Wood, D A (2011) The effect of using the internal audit function as a management training ground on the external auditor's reliance decision The Accounting Review 86(6), 2131-2154 © 2019 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 146 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY… 35 Nguyen, T T (2015) Determinants of accrual earnings management – Empirical evidence from Vietnam In International Conference on Accounting Da Nang University 36 Prawitt, D F., Smith J L., & Wood D A (2009) Internal audit quality and earnings management The Accounting Review 84 (4), 1255-1280 37 Ronen, J., & Yaari V (2008) Earnings management: Emerging insights in theory, practice, and research Springer, New York 38 Public Company Accounting Oversight Board (2015) AU Section 322 "The Auditor's Consideration of the Internal Audit Function in an Audit of Financial Statements" 2010 Available from: http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AU322.aspx 39 Schneider Arrnold, 2013 Internaal auditing and Real Management Journal of Contemporary Issues in Business Research Vol 2, No.4, 97-108 40 Spence M (1973) Job Market Signaling The Quarterly Journal of Economics, Vol 87, No (Aug., 1973), pp 355-374 41 Suwaidan Mishiel Said & Qasim Amer (2010) External auditors’ reliance on internal auditors and its impact on audit fees: An empirical investigation, Managerial Auditing Journal, Vol 25 (6), pp 509-525 42 TCVN/TC 176 - Ban kỹ thuật tiêu chuẩn, Quản lý chất lượng đảm bảo chất lượng (2007) TCVN ISO 9000 : 2007 Hà Nội: Bộ khoa học Công nghệ 43 Schipper, K (1989), Commentary on earnings management, Accounting Horizons, Vol 3, No 4, pp 91-102 44 Spence, M (1973) Job market signaling The quarterly journal of Economics 355-374 45 Uecker, W.C., Brief, A.P & Kinney W.R (1981) Perception of the internal and external audit as a deterrent to corporate irregularities The Accounting Review 56(3), 465-478 Ngày nhận bài: 06/01/2019 Ngày chấp nhận đăng: 04/04/2019 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ... nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 137 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY? ?? lực chuyên môn thể... nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 144 ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY? ?? tương lai để nâng cao chất. ..ĐỀ XUẤT MƠ HÌNH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG 133 KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN HÀNH VI ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN TẠI CÁC CÔNG TY? ?? doanh nghiệp cần phải thiết lập chế giám sát, kiểm