Đo lường chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính thông qua ảnh hưởng của các nhân tố

Số 04 (225) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THƠNG QUA ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ Ths Phạm Huy Hùng* Chất lượng kiểm toán (CLKT) năm gần nhận nhiều quan tâm học giả nước quốc tế Đặc biệt việc xác định đo lường CLKT vấn đề gây nhiều tranh luận Bài viết thực qua khảo cứu cơng trình khoa học tiêu biểu nhằm trình bày nhìn tổng quan, ngắn gọn việc đo lường CLKT báo cáo tài thơng qua ảnh hưởng nhân tố quan trọng cấu thành CLKT nghiên cứu trước Nghiên cứu đóng góp tảng khoa học cho việc hình thành mơ hình nghiên cứu lý thuyết khảo sát thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến CLKT Đồng thời, cung cấp sở để thảo luận số nhân tố cho nghiên cứu CLKT tương lai • Từ khóa: kiểm tốn báo cáo tài chính; kiểm tốn độc lập; kiểm toán viên; chất lượng kiểm toán; chất lượng kiểm toán báo cáo tài Audit quality in recent years has received a lot of attention from domestic and international scholars In particular, the identification and measurement of audit quality is still a controversial issue This article is conducted through the study of typical scientific works in order to present a brief overview of the measurement of the audit quality of financial statements through the influence of the important factors constituting the audit quality in the financial statements previous studies This study contributes the scientific foundation for the formation of theoretical research models and empirical surveys on the factors affecting audit quality At the same time, it provides a basis to discuss some new factors for future research on audit quality • Keywords: audited financial statements; independent audit; auditor; audit quality; quality audit of financial statements Giới thiệu CLKT vấn đề quan trọng hoạt động kiểm tốn (Kit, 2005) Cho đến nay, chưa có thống nhà nghiên cứu định nghĩa cụ thể CLKT Abdel Ghany (2012) cho rằng, có số quan kiểm tốn khơng có định nghĩa chấp nhận chung CLKT khơng có kỹ thuật đo lường chấp nhận rộng rãi Theo tổng kết Sutton Ngày nhận bài: 05/02/2022 Ngày gửi phản biện: 08/02/2022 Ngày nhận kết phản biện: 15/2/2022 Ngày chấp nhận đăng: 20/3/2022 (1993), nguyên nhân dẫn đến việc khơng có thống định nghĩa CLKT vai trò mâu thuẫn bên tham gia vào thị trường kiểm tốn Những bên tham gia thị trường kiểm tốn chính, nhóm lại thành ba loại: (i) người dùng bên ngồi; (ii) khách hàng kiểm tốn; (iii) kiểm tốn viên (KTV) Mặc dù CLKT cịn vấn đề gây nhiều tranh luận Tuy nhiên, kể đến hai quan điểm CLKT, bao gồm: Quan điểm học thuật CLKT: Theo DeAngelo (1981), CLKT đánh giá thị trường khả KTV phát sai sót trọng yếu báo cáo sai sót trọng yếu Theo đó, CLKT phụ thuộc vào 02 yếu tố: Thứ nhất, trình độ chuyên môn, kỹ KTV, phương pháp thủ tục kiểm tốn sử dụng; Thứ hai, tính độc lập KTV Nếu KTV không đáp ứng điều kiện lực chun mơn khả phát sai sót trọng yếu BCTC thấp từ ảnh hưởng đến CLKT Mặt khác, giả sử khả phát sai sót trọng yếu KTV đảm bảo KTV không trì tính độc lập khơng báo cáo sai sót phát ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng báo cáo kiểm toán * Trường Đại học Tài nguyên Môi trường Hà Nội; email: phamhuyhung0302@gmail.com 42 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 04 (225) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI lập Trên quan điểm tảng DeAngelo (1981) nhiều nghiên cứu sau phát triển cách tiếp cận CLKT phù hợp với điều kiện cụ thể, như: Titman & Trueman (1986), Dechow et al., (1996), Palmrose&Scholz (2000) v.v Quan điểm thực hành CLKT: Đại diện cho quan điểm nghiên cứu Carcello et al., (1992), Behn et al., (1997), Kym, B (2007), Boon et al., (2008) định nghĩa CLKT dựa mức độ hài lịng tính khách quan, trung thực độ tin cậy báo cáo kiểm toán người sử dụng thơng tin, kết kiểm tốn Mặc dù hai trường phái quan điểm CLKT nhiều học giả ủng hộ, song trình nghiên cứu CLKT dựa mức độ hài lòng sau Boon et al., (2008) đưa kết luận vô quan trọng, minh chứng mối liên hệ quan điểm học thuật quan điểm thực hành CLKT, cụ thể: “Nếu khả phát báo cáo sai sót trọng yếu KTV cao mức độ thoả mãn người sử dụng dịch vụ kiểm toán cao” Tương tự vấn đề CLKT, chưa có thống nhà nghiên cứu việc đo lường CLKT Quan điểm ủng hộ Reisch (2000), người cho CLKT cấu trúc đa chiều, khó quan sát, đo lường đó, tài liệu có phản ánh thước đo đơn lẻ CLKT Đồng thời, Iskandar et al., (2010) nhận thấy rằng, chưa đạt đồng thuận CLKT phải đo lường Theo Ủy ban Basel (2008), khơng có cơng cụ hồn hảo để đo lường CLKT, nghiên cứu thực nghiệm nhà nghiên cứu thực cách tiếp cận, là: phương pháp đo lường trực tiếp và/hoặc phương pháp đo lường gián tiếp Phương pháp đo lường trực tiếp CLKT BCTC phương pháp đánh giá CLKT từ q trình kiểm tốn KTV Phương pháp đòi hỏi nhà nghiên cứu phải trực tiếp tham gia vào nhóm kiểm tốn KTV quyền trực tiếp truy cập vào giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán KTV tham gia vào việc kiểm tra chéo việc thực q trình kiểm tốn có liên quan đến hợp đồng kiểm toán cụ thể (Carlin et al., 2009) Phương pháp đo lường gián tiếp CLKT BCTC phương pháp đánh giá CLKT thông qua nhân tố ảnh hưởng, nhân tố dễ dàng quan sát đo lường Tuy nhiên, theo nhà nghiên cứu, việc đo lường CLKT BCTC theo phương pháp trực tiếp thường khó thực địi hỏi chi phí cao Thêm nữa, theo phương pháp CLKT đánh giá sau CTKT hồn tất q trình kiểm tốn, kết luận CLKT thường không kịp thời, không giúp cho bên liên quan tránh rủi ro có hậu đáng tiếc Do vậy, phần lớn nghiên cứu trước thực đo lường CLKT phương pháp tiếp cận gián tiếp cụ thể sử dụng nhân tố cấu thành, phản ánh CLKT Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các nghiên cứu trước xác định loạt nhân tố quan trọng cấu thành CLKT Các nhân tố sử dụng nghiên cứu đại diện cho CLKT chủ yếu tập trung vào chủ thể tác động đến CLKT chia thành nhóm: nhân tố thuộc KTV, nhân tố thuộc CTKT nhân tố bên ngồi 2.1 Các nhân tố thuộc KTV 2.1.1 Tính độc lập KTV Trong kiểm tốn, tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức biểu (Richard, 2006) Theo Boon et al., (2008), tính độc lập nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến CLKT hài lòng đối tượng sử dụng kết kiểm toán, KTV độc lập với khách hàng có khả cung cấp kiểm tốn có chất lượng cao Ngoài ra, nghiên cứu Iman & Sukrisno (2014) cho thấy, tính độc lập KTV cịn ảnh hưởng đáng kể đến việc thực thủ tục kiểm tốn để phát gian lận, sai sót qua ảnh hưởng đáng kể đến CLKT Nhận định củng cố nghiên cứu Listya & Sukrisno (2014) 2.1.2 Năng lực chuyên môn KTV Theo Suyono (2012), lực chuyên môn nghề nghiệp thể kiến thức trình độ chun mơn KTV, CTKT có quy trình chặt chẽ, trọng đến lực nhân viên cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng tốt Theo Richard (2006), lực chuyên mơn giúp nhận biết trình độ KTV, qua cho thấy hiểu biết vốn kiến thức KTV, KTV có lực chun mơn đồng nghĩa với KTV có chất lượng (tức có khả hiểu biết kinh nghiệm để thực công việc kiểm tốn BCTC) Trong đó, Boon et al., (2008) cho rằng, lực chun Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 43 Số 04 (225) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI mơn nhận định nhân tố tác động phần lớn tới CLKT, thỏa mãn đối tượng quan tâm đến kết kiểm toán 2.1.3 Kinh nghiệm KTV Kinh nghiệm kiến thức trình độ đạt sau khoảng thời gian định Nhiều ý kiến cho việc lặp lặp lại cơng việc kiểm tốn thời gian dài nâng cao CLKT Nghiên cứu Aldhizer et al., (1995), Chen et al., (2001) cho thấy kinh nghiệm KTV có ảnh hưởng đến CLKT thông qua đánh giá rủi ro thiết kế kế hoạch kiểm tốn thích hợp Kết nghiên cứu Boon et al., (2008) rằng, nhân tố kinh nghiệm quan trọng lực chuyên môn có tác động đáng kể đến CLKT 2.1.4 Mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp KTV Theo Treadway (1987), KTV bỏ sót khơng thực thủ tục kiểm toán làm giảm CLKT CLKT phụ thuộc vào đặc điểm KTV, người trực tiếp tham gia vào kiểm toán Bên cạnh Carcello et al., (1992) nhận định: “CTKT bị phát thấy cẩu thả vụ kiện đồng nghĩa với việc CTKT cung cấp đảm bảo thận trọng chuyên nghiệp” Trong đó, kết nghiên cứu Boon et al., (2008) cho thấy, ý thức tuân thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ảnh hưởng đáng kể đến CLKT, tác động đến hài lòng người sử dụng CLKT 2.1.5 Nhiệm kỳ kiểm toán Nhiệm kỳ KTV coi nhân tố đại diện cho CLKT Một số nhà nghiên cứu cho tồn mối quan hệ chặt chẽ CLKT nhiệm kỳ KTV (ví dụ, Arel et al., 2005; Jackson et al., 2008; Chi et al., 2009) Quan điểm ngày phát triển sau Đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) ban hành vào năm 2002, đề cập đến việc kiểm toán luân phiên bắt buộc từ đến năm (SOX, 2002, mục 207) Tuy nhiên, nhà nghiên cứu tồn khoảng cách định tác động nhiệm kỳ KTV đến CLKT Một số học giả cho nhiệm kỳ KTV dài có tác động tiêu cực đến CLKT (Geiger & Raghunandan, 2002; Arel et al., 2005; Chi et al., 2009) Mối quan hệ lâu dài cơng ty Enron Andersen ví dụ điển hình mối quan hệ thân thiết nhân viên hai công ty dẫn đến sụp đổ hai công ty (Arel et al., 2005) Hơn nữa, mối quan hệ lâu dài dẫn đến đồng chặt chẽ CTKT với lợi ích ban quản lý khách hàng, đến mức hành động thực độc lập CTKT trở nên khó khăn tính độc lập bị tổn hại (Geiger & Raghunandan, 2002) Trong đó, nghiên cứu Beck et al., (1988) cho thấy, nhiệm kỳ kiểm toán ngắn KTV khơng hiểu rõ khách hàng mà kiểm tốn, điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới CLKT Cịn nghiên cứu mình, George (2004) lập luận hợp đồng tiềm ẩn rủi ro cao KTV thiếu kiến thức cần thiết khách hàng cụ thể để tiến hành kiểm toán cách hiệu kiến thức khách hàng môi trường kinh doanh khách hàng có nhờ kinh nghiệm kiểm tốn với khách hàng theo thời gian 2.1.6 Áp lực mùa vụ kiểm toán Nghiên cứu Lospez Peters (2012) nhận định, áp lực, khối lượng công việc, tính mùa vụ kiểm tốn làm giảm CLKT Trong đó, Boon et al., (2008) cho rằng, KTV phải chịu áp lực không nhỏ mùa kiểm tốn BCTC, áp lực mà KTV gặp phải áp lực kiểm toán nhiều đơn vị khoảng thời gian định, áp lực từ doanh nghiệp niêm yết việc phát hành báo cáo kiểm tốn, áp lực có xu hướng làm giảm CLKT 2.2 Các nhân tố thuộc CTKT 2.2.1 Quy mơ cơng ty kiểm tốn Nghiên cứu Davidson (1993) cho rằng, khó khăn việc đo lường CLKT khiến nhiều nhà nghiên cứu sử dụng quy mô CTKT giải pháp thay DeAngelo (1981) phân tích tác động quy mơ CTKT đến CLKT nhận định CTKT quy mô lớn thường có chất lượng cao CTKT quy mơ nhỏ Theo DeAngelo, CTKT nhiều khách hàng áp lực kinh tế cao khiến họ buộc phải giữ vững nâng cao CLKT CTKT lớn có khả chun mơn hóa đổi kỹ thuật cơng nghệ hàng đầu, làm tăng khả phát vi phạm hệ thống kế toán Bà cho cơng ty kiểm tốn lớn độc lập với khách hàng họ, làm tăng khả báo cáo vi phạm xác định Ngoài ra, theo Francis et al., (1999) khẳng định CTKT lớn có uy tín thương hiệu nhiều người xem tạo kiểm tốn chất lượng cao CTKT nhỏ 44 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 04 (225) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Trong đó, Sori et al., (2006) nhận thấy rằng, CTKT lớn có nhiều nhân viên tài công nghệ vượt trội, sở nghiên cứu nguồn lực tài tốt để thực q trình kiểm tốn có chất lượng so với CTKT nhỏ 2.2.2 Danh tiếng CTKT Theo De Angelo (1981), danh tiếng KTV góp phần tạo nên danh tiếng cho CTKT Các bên liên quan nhà đầu tư quan quản lý sử dụng thơng tin BCTC kiểm tốn trình định họ Do nhà đầu tư quan sát trực tiếp CLKT xác định xem thơng tin báo cáo có trung thực, hợp lý hay không, danh tiếng KTV đóng vai trị quan trọng đại diện cho chất lượng tính xác BCTC khách hàng Lindberg (2001) chứng minh khách hàng có khuynh hướng lựa chọn CTKT chất lượng cao, có danh tiếng để đạt kết kiểm toán tốt Các CTKT lớn thường có danh tiếng CTKT nhỏ, đó, chi chí danh tiếng cho cơng ty nhỏ đáng kể so với CTKT lớn (Hogan & Jeter 1998) Nhờ vậy, CTKT lớn có động lực để trì tăng cường danh tiếng họ cách phát hành báo cáo kiểm tốn có độ tin cao Đồng quan điểm với Hogan & Lindberg, Teoh & Wong (1993); Lennox (1999) cho rằng, có tín nhiệm CTKT lớn hơn, CTKT có danh tiếng lớn thường coi có báo cáo xác 2.2.3 Điều kiện làm việc công ty KTV Đối với hoạt động kiểm tốn điều kiện làm việc, trang thiết bị tốt, đầy đủ giúp KTV thực công việc thuận tiện hơn, nhanh kịp thời đồng thời góp phần nâng cao tính chuyên nghiệp KTV (Russell Bedford) Nghiên cứu Boon et al., (2008) cho thấy, để đạt kiểm toán chất lượng, CTKT cần mang đến cho KTV công cụ làm việc chuyên nghiệp, tạo mơi trường văn hóa DN tốt, đáp ứng đầy đủ phương tiện làm việc cá nhân có chế độ đãi ngộ tốt lương thưởng, cơng tác phí cho KTV 2.2.4 Dịch vụ phi kiểm toán Dịch vụ phi kiểm tốn dịch vụ ngồi dịch vụ kiểm toán mà CTKT độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán, bao gồm: Dịch vụ tư vấn quản lý, dịch vụ tư vấn thuế, v.v Kết nghiên cứu trước cho thấy, việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán cho khách hàng làm giảm tính độc lập KTV (Knapp, 1985; Kinney, 2004; Al-Eissa, 2009; Habib, 2012; Svanstrom, 2012; Krauss et al., 2013) Bên cạnh đó, Simunic (1984), Beck et al., (1988) phân tích cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn làm gia tăng mối quan hệ kinh tế KTV khách hàng Nếu mối quan hệ chặt chẽ tính độc lập KTV không đảm bảo, từ làm giảm CLKT chất lượng BCTC Ở khía cạnh khác, Bell (2015) cho rằng, dịch vụ phi kiểm tốn có liên quan tích cực với CLKT khách hàng đăng ký SEC liên quan tiêu cực đến CLKT cho khách hàng tư nhân Nghiên cứu Lennox (1999) đến kết luận, việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán làm tăng kiến thức KTVvề khách hàng xác suất phát sai phạm BCTC, từ gia tăng CLKT Kilgore (2007) lại cho rằng, chứng thực nghiệm khơng rõ ràng quan quản lý doanh nghiệp nhiều bên liên quan khác, coi dịch vụ phi kiểm toán mối đe dọa độc lập Theo tóm tắt Schneider et al., (2006), nghiên cứu trước đưa kết khác nhìn chung kết dịch vụ phi kiểm tốn ảnh hưởng tiêu cực đến nhận thức tính độc lập kiểm tốn viên 2.2.5 Hệ thống kiểm soát chất lượng Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 220, CTKT phải có hệ thống kiểm sốt chất lượng với sách, thủ tục kiểm soát nội tốt vận hành hiệu Theo Cushing (1989) CTKT thiết lập hệ thống kiểm sốt chất lượng nội tốt sai sót trọng yếu BCTC phát dễ dàng Nghiên cứu Malone & Roberts (1996) mối quan hệ tác động yếu tố làm giảm CLKT áp lực thời gian nhiệm vụ kiểm toán rõ cảm giác áp lực KTV thủ tục kiểm soát CTKT nơi họ cơng tác có mối quan hệ ngược chiều với yếu tố làm giảm CLKT Vì vậy, thấy kiểm sốt chất lượng từ bên tốt thúc đẩy việc tuân thủ KTV q trình thực kiểm tốn, đồng thời nâng cao đáng kể CLKT 2.3 Các nhân tố bên ngồi 2.3.1 Giá phí kiểm tốn DeAngelo (1981) đưa mơ hình phí kiểm tốn năm (start-upcost) cho việc Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 45 Số 04 (225) - 2022 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI hạ thấp giá phí kiểm tốn năm tác động đến CLKT Hạ thấp chi phí (low-balling) dẫn đến thời gian thực kiểm tốn bị rút ngắn chi phí dự định cho kiểm toán bị giảm thiểu, điều khiến KTV gặp áp lực khó khăn việc phát sai sót trọng yếu DeAngelo (1981) mối liên hệ giá phí kiểm tốn quan hệ kinh tế với khách hàng làm giảm tính độc lập KTV ảnh hưởng tiêu cực đến CLKT 2.3.2 Hệ thống pháp lý Hệ thống pháp lý kiểm toán hiểu hệ thống Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm tốn quy định pháp luật có liên quan giúp quản lý, hướng dẫn kiểm soát xử lý lĩnh vực kiểm toán Mặc dù KTV CTKT khơng thể kiểm sốt quy định pháp luật, chuẩn mực yếu tố thuộc đối tượng bên ngồi lại có mối quan hệ nhân tố với CLKT (Darius Vaicekaukas Jonas Mackevicius, 2014) Hệ thống pháp lý chiếm vị trí quan trọng q trình định hình CLKT, hồn thiện hệ thống pháp luật chuẩn mực kiểm tốn góp phần cải thiện CLKT Các quy định can thiệp Ủy ban kiểm toán làm tăng nhu cầu CLKT khách hàng, khuyến khích cải tiến công việc giám sát (Defond & Zhang, 2014) 2.3.3 Các nhân tố thuộc khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng ban lãnh đạo cơng ty thiết lập, trình bày cơng bố, tính trung thực hợp lý thông tin BCTC có ảnh hưởng đến CLKT BCTC Ngồi ra, hệ thống kiểm sốt nội khách hàng có ảnh hưởng trực tiếp tới mức độ rủi ro kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá hữu hiệu, rủi ro kiểm soát thấp mức độ rủi ro kiểm toán giảm, điều có tác động tích cực đến CLKT BCTC (Darius Vaicekauskas & Jonas Mackevicius, 2014) Hơn nữa, tính trực ban lãnh đạo khách hàng; quy mơ cấu tổ chức; tính phức tạp ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh; tính phức tạp khoản mục, nghiệp vụ công ty khách hàng có ảnh hưởng đến CLKT BCTC Kết luận Trong thập kỷ vừa qua, nhiều học giả tập trung nghiên cứu CLKT, đặc biệt có nỗ lực việc đánh giá cách thức đo lường CLKT thông qua ảnh hưởng nhân tố đạt kết định Tuy nhiên, CLKT khái niệm đa chiều, khó đo lường quan sát, cịn nhiều ý kiến khác cách thức đo lường đánh kết nghiên cứu Do đó, cịn khoảng cách định nghiên cứu ảnh hưởng đến việc cải thiện CLKT Tuy nhiên, việc sử dụng phương pháp tiếp cận gián tiếp đo lường CLKT thông qua ảnh hưởng nhân tố coi phương pháp tốt để đo lường CLKT Tài liệu tham khảo: Abdel Ghany, K (2012) Do Government Audits Need Engagement Quality Reviews? The Journal of Government Financial Management, 61(1), 48-4 Aldhizer III, George R., John R Miller, and Joseph F Moraglio, (1995) CommonAttributes of Quality Audits, Journal of Accountancy Arel, B., Brody, R., & Pany, K (2005) Audit Firm Rotation and Audit Quality The CPA Journal, 75(1), 36-39 Arruñada, B (1999) The Economics of Audit Quality: Private Incentives and the Regulation of Audit and Nonaudit Services (1sted.) Publisher: Kluwer Academic Publishers, Springer-Verlag New York, LLC Basel Committee (2008) External Audit Quality and Banking Supervision.Bank for International Settlements, Basel Committee on Banking Supervision, CH-4002 Basel, Switzerland Retrieved from http:// www.bis.org/publ/bcbs146.pdf Beck, Paul; Frecka, Thomas; and Solomon, Ira (1988), “A Model of the Market for MAS and Audit Services: Knowledge Spillovers and Auditor-Auditee Bonding”, Journal of Accounting Literature Chen, C J., Chen, S., &Su , X (2001) Profitability regulation, earnings management and modified audit opinions: Evidence from China Auditing: A Journal of Practice and Theory, 9-30 Darius Vaicekauskas &  Jonas Mackevičius (2014) Developing a framework for audit quality management in audit firms Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, tom 75 (131), SKwP, Warszawa 2014, s 171−193 Davidson, R A (1993) A Note on the Association between Audit Firm Size and Audit Quality Contemporary Accounting Research, 9(2), 479-488 DeAngelo, L E (1981) Auditor size and audit quality Journal of accounting and economics, 3(3), 183-199 López, D M., & Peters, G F (2012) The effect of workload compression on audit quality Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31(4), 139-165 Mautz, R K., & Sharaf, H A (1961) The Philosophy of Auditing Madison:American Accounting Association Malone, C F., & Roberts, R W (1996) Factors associated with the incidence of reduced audit quality behaviors Auditing: A Journal of Practice & Theory, 49-64 Reisch, J T (2000) Ideas for Future Research on Audit Quality The Audit Report, 24(1) Reynolds, J K., Deis Jr., D R., & Francis, J R (2004) Professional Service Fees and Auditor objectivity Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(1), 29-52.http://dx.doi.org/10.2308/aud.2004.23.1.29 Richard, (2006), Why an Auditor can not be Competent and Independent: A French Case Study, European Accounting Review, 15 Sutton, S G (1993) Toward an Understanding of the Factors Affecting the Quality of the Audit Process Decision Sciences, 24, 88-105 Schneider, A., Church, B K., & Ely, K M (2006) Non-Audit Services and Auditor Independence: A Review of the Literature Journal of Accounting Literature, 25, 169-211 Suyono, E (2012) Determinant Factors Affecting The Audit Quality: An Indonesian Perspective Global Review of Accounting and Finance, Vol No September 2012 Treadway, J C (1987) Report of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting 46 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán ... thể sử dụng nhân tố cấu thành, phản ánh CLKT Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các nghiên cứu trước xác định loạt nhân tố quan trọng cấu thành CLKT Các nhân tố sử dụng... phi kiểm tốn ảnh hưởng tiêu cực đến nhận thức tính độc lập kiểm tốn viên 2.2.5 Hệ thống kiểm soát chất lượng Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 220, CTKT phải có hệ thống kiểm sốt chất lượng. .. gián tiếp CLKT BCTC phương pháp đánh giá CLKT thông qua nhân tố ảnh hưởng, nhân tố dễ dàng quan sát đo lường Tuy nhiên, theo nhà nghiên cứu, việc đo lường CLKT BCTC theo phương pháp trực tiếp thường