Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, Số 42, 2019 MÔI ƯỜ G TRONG NGÀNH CÔ G GHIỆP Ô Ô Ở IỆ TRẦN NGỌC HÙNG, NGUYỄN THỊ THÚY HẠNH Trường Đại học Cơng nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh, nguyenthithuyhanh@iuh.edu.vn Kế tốn quản trị mơi trường (KTQTMT phận kế tốn mơi trường, dùng để hỗ trợ nhà quản trị đánh giá tác động đến môi trường hoạt động doanh nghiệp gây ra, đặc biệt cung cấp thông tin môi trường để nhà quản trị định Tuy nhiên Việt Nam, việc vận dụng KTQTMT bị tác động không nhân tố áp lực cưỡng ép quy định tiêu chuẩn nhiễm mơi trường Chính phủ hay quy định VAMA(Hiệp hội nhà sản xuất ô tô Việt Nam) mà bị tác động nhân tố lợi ích doanh nghiệp áp dụng KTQTMT rào cản khác Nghiên cứu doanh nghiệp ô tô Việt Nam, khả vận dụng KTQTMT bị tác động nhân tố thúc đẩy giảm giá sản phẩm, phản ứng với vấn đề môi trường, tuân thủ pháp luật, quy định quy chuẩn môi trường sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ENVIRONMENTAL MANAGEMENT ACCOUNTING ON THE AUTOMOBILE INDUSTRY IN VIETNAM kế tốn quản trị mơi trường (KTQTMT), nhân tố tác động, công nghiệp ô tô Việt Nam Abstract Environmental management accounting (EMA), as part of environmental accounting, may assist managements to assess environmental impacts of organizations’ activities, particularly by providing environmental information for making decision However, in Vietnam, the implementation of EMA is affected not only by pressure (coercive and/or normative) factors such as Government pollution standards, membership of VAMA etc but also by benefit and barriers when implementing EMA This study found that in Vietnamese automobile enterprises, the possibility of EMA implementation was driven by some elements such as a motivation to reduce product costs, reactions to environmental issues, compliance to legislation, procedures and processes in the working environment which they are in business Keywords environmental management accounting (EMA), impact factors, automobile industry ĐẶ Ấ ĐỀ Ngày nay, vấn đề môi trường quan tâm nghiêm túc tồn giới, ngày có nhiều mối đe dọa môi trường nghiêm trọng tương lai nhân loại Chúng bao gồm, không giới hạn, không thảm họa tự nhiên mà thảm họa người gây tiêu thụ mức loại tài nguyên không tái tạo, nhiễm khơng khí tồn cầu (Jones, 2010) Một báo vấn đề ngày Trái đất vượt hạn – ngày mà nhân loại sử dụng hết lượng tài nguyên mà trái đất đáp ứng năm – năm đến sớm kể từ lập từ 1986 Khí thải bon nic khí thải nhà kính từ tập đồn lớn ln đóng vai trị nguyên nhân dẫn đến tượng (Worland, 2015; Quian, 2017) Sự ô nhiễm không khí làm ảnh hưởng sức khỏe người phát triển thực vật động vật, bắt nguồn từ khí thải từ nguồn cơng nghiệp, phát điện nhiệt, xử lý chất thải vận hành động đốt Theo nghiên cứu việc đốt cháy nhiên liệu gây tiêu thụ người, nguyên nhân lớn gây khí thải nhiễm khơng khí, với nguồn gốc từ ngành công nghiệp ô tô (Sharma & Sharma, 2014) Để đo lường © 2020 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 148 K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM tác động đến mơi trường, bao gồm lượng khí thải bon nic, KTQTMT ngày nhận nhiều quan tâm nhiều cơng cụ vận dụng thực tiễn quản lý chi phí dịng nguyên liệu, thẻ điểm phát triển bền vững nhằm để giảm thiểu tác động xấu đến môi trường từ phía DN (Christ Burritt, 2015; Hansen Schaltegger, 2016) Kế tốn quản trị mơi trường, phần kế tốn mơi trường, hỗ trợ nhà quản trị giải tác động đến môi trường tổ chức hoạt động, thông qua việc cung cấp thông tin môi trường liên quan để định Nhiều nghiên cứu gần KTQTMT từ quan điểm khác phản ánh tầm quan trọng kế toán theo đuổi chiến lược quản trị môi trường (Schaltegger cộng sự, 2012) Có nhiều nghiên cứu hệ thống sáng kiến quản trị môi trường thực kinh tế phát triển (Hsiao cộng sự, 2014) Tuy nhiên, nghiên cứu KTQTMT nước phát triển ỏi, theo nghiên cứu Xiaomei (2004), Dayana (2010) Trung Quốc Malaysia cho thấy phần lớn doanh nghiệp nước phát triển thua xa nước tiên tiến hiểu biết áp dụng kỹ thuật phương pháp vận dụng KTQTMT Bên cạnh đó, có nhiều nghiên cứu tập trung vào ngành công nghiệp gây ô nhiễm sử dụng nhiều lượng ngành công nghiệp ô tô, nghiên cứu tầm quan trọng lợi ích vận dụng KTQTMT (Jamil cộng sự, 2015), nhiên thực tế mức độ vận dụng KTQTMT cịn yếu đa số cơng ty giới, đặc biệt nước phát triển, Việt Nam không ngoại lệ Tuy nhiên, kinh tế phát triển Việt Nam, áp dụng KTQTMT không bị ảnh hưởng yếu tố bên nguồn nhân lực, tuân thủ pháp luật doanh nghiệp mà yếu tố bên yếu tố thị trường, khách hàng v.v Khi tham gia hiệp định CPTPP có hiệu lực từ ngày 30 tháng 12 năm 2018, ngành công nghiệp ô tô Việt Nam phải đối mặt với thách thức từ đối thủ mạnh Canada, Nhật Bản… Trong theo chiến lược phát triển ngành công nghiệp ô tô Việt Nam đến năm 2025, với tầm nhìn đến năm 2035, ngành cơng nghiệp ô tô Việt Nam phải đảm bảo tổng thể xã hội hiệu kinh tế yêu cầu môi trường Ngồi ra, phải bắt kịp xu hướng tiết kiệm lượng đáp ứng nhu cầu tiêu thụ nước; tham gia vào chuỗi cung ứng sản xuất tồn giới Do đó, cần có hệ thống thơng tin kế tốn khoa học hiệu để cung cấp thơng tin kế tốn cho việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh ngành sản xuất ô tô Việt Nam Ổ G QUAN LÝ H Y Theo số liệu nghiên cứu Vasile Man (2012), hệ thống kế tốn quản trị thơng thường dường tăng thêm giá trị mặt cung cấp thơng tin đầy đủ phù hợp có ý nghĩa sử dụng để hỗ trợ quản trị môi trường Và điều dẫn đến việc giảm lợi ích mà thơng thường doanh nghiệp đạt họ áp dụng triển khai công cụ KTQTMT phù hợp (Christ Burritt, 2013) Gần đây, ngày có nhiều điều tra KTQTMT để lấp đầy khoảng trống nhà nghiên cứu việc triển khai công cụ KTQTMT doanh nghiệp bị ảnh hưởng không yếu tố bên mà yếu tố bên (Mensah, 2014) Theo định nghĩa Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), KTQTMT định nghĩa : “quản trị hiệu kinh tế lợi ích mơi trường thơng qua việc phát triển thực hệ thống thông lệ kế tốn phù hợp với mơi trường Mặc dù điều bao gồm báo cáo kiểm tốn số cơng ty, KTQTMT thường bao gồm chi phí vịng đời, kế tốn chi phí đầy đủ, đánh giá lợi ích lập kế hoạch chiến lược cho quản trị môi trường” (IFAC, 2005) Quan điểm khác, Bộ phận Phát triển bền vững Liên hợp quốc (UNDSD) coi hệ thống KTQTMT phận tạo thông tin cho việc định nội bộ, thông tin tiền tệ vật Họ nhấn mạnh rằng: “Việc sử dụng phổ biến thông tin KTQTMT để tính tốn nội tổ chức định Các quy trình xử lý KTQTMT cho việc định nội bao gồm quy trình xử lý liên quan vật dòng chảy lượng phế thải cuối các vật liệu sản xuất lượng tiêu thụ; quy trình xử lý liên quan kim chi phí phát sinh, chi phí tiết kiệm khoản doanh thu, thu nhập có liên quan đến hoạt động có tiềm tác động đến môi trường (UNDSD, 2001) Để phục vụ cho cho mục đích nghiên cứu này, KTQTMT xem hệ thống thông © 2019 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM 149 tin kế tốn nhằm cung cấp thơng tin tiền tệ phi tiền tệ với mục đích để nhà quản trị có sở đánh giá cải tiến hiệu kinh tế môi trường doanh nghiệp Với định nghĩa này, tầm quan trọng thông tin tạo KTQTMT nhấn mạnh với vai trò giúp nhà quản trị định để nâng cao hiệu kinh tế môi trường doanh nghiệp Trong nhiều năm, có số nghiên cứu thực để phát triển khn khổ tồn diện KTQTMT Các tác giả phản ánh khía cạnh sau bao gồm: định nghĩa KTQTMT, người sử dụng thơng tin kế tốn mơi trường, cách nhận biết phân bổ thông tin kim vật có liên quan đến hoạt động mơi trường doanh nghiệp (Janković Krivačić, 2014; Jamil cộng sự, 2015) Có ba yếu tố tích hợp KTQTMT khiến trở thành cơng cụ quan trọng không việc quản lý môi trường mà giúp cải thiện quy hoạch, phân bổ kiểm sốt chi phí hiệu quả, chiến lược giá tốt đánh giá hiệu sản xuất (Vasile Man , 2012) Chúng bao gồm: - Việc xác định, phân bổ phân tích thơng tin kim vật - q trình địi hỏi phải theo dõi phân tích hoạt động doanh nghiệp sau phân bổ chi phí cho mối quan hệ nhân Q trình giúp xác định thơng tin kim vật xác, giúp khả tăng thêm giá trị việc xác định chi phí mơi trường xác mà doanh nghiệp phải chịu - Chi phí mơi trường (nội bên ngồi) - có đồng thuận chung mặt kiến thức chi phí mơi trường chi phí phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp, nhiên hoạt động có ảnh hưởng xấu đến doanh nghiệp (về mặt nội bộ) xã hội (về mặt bên ngồi) Các chi phí kết hoạt động doanh nghiệp gây ảnh hưởng đến chất lượng mơi trường thể dạng tiền tệ phi tiền tệ (de Beer Friend, 2006) Dù loại chi phí mơi trường nào, điều quan trọng kết hợp chúng vào kế tốn chi phí nội để tạo thuận lợi cho việc định nội (Janković Krivačić, 2014) - Phân bổ chi phí - học giả cho chi phí mơi trường nên phân bổ trực tiếp cho yếu tố dẫn dắt chi phí có liên quan, nghĩa là, phân bổ cho hoạt động gây chi phí (de Beer Friend, 2006; Chang, 2013) Các nhà quản trị xác định hội tiết kiệm chi phí cách xác định, phân tích phân bổ chi phí mơi trường (de Beer Friend, 2006) Trong doanh nghiệp (DN) nào, hoạt động điều hành dẫn đến chi phí định phát sinh Tuy nhiên, kết hợp thực tế quản trị môi trường hiệu với hoạt động điều hành khác, điều dẫn đến lợi ích tiết kiệm chi phí Ngoài ra, hệ thống kế tốn sử dụng để tìm kiếm, xác định khai thác tiết kiệm tài q trình sử dụng tài ngun, chất thải lượng, điều dẫn đến việc giảm thiểu tác động môi trường doanh nghiệp (Masanet-Llodra, 2006) Trong nghiên cứu Setthasakko (2010), Jamil cộng (2015), họ thấy việc thiếu hướng dẫn KTQTMT gây khó khăn việc thu thập, xác định, phân tích đánh giá hiệu liệu liên quan đến môi trường Vấn đề coi rào cản việc tích hợp vấn đề mơi trường vào hệ thống thơng lệ kế tốn có, nay, gây thách thức việc đánh giá hiệu hoạt động môi trường đối sánh, đặc biệt quản lý chất thải phịng ngừa nhiễm mơi trường Các hệ thống chế kế toán quản trị truyền thống đánh giá làm gia tăng giá trị mặt cung cấp kiến thức đầy đủ có ý nghĩa phù hợp để hỗ trợ quản lý môi trường quản lý môi trường liên quan đến quản lý (Vasile Man, 2012) Ngoài ra, hệ thống thơng lệ kế tốn quản trị truyền thống khơng cung cấp đủ thơng tin xác cho quản trị mơi trường quản trị chi phí liên quan đến mơi trường (Gale, 2006) Do đó, doanh nghiệp đánh giá thấp đáng kể chi phí lợi ích việc quản trị mơi trường lành mạnh Để lấp đầy khoảng trống này, gần có xu hướng nghiên cứu lĩnh vực KTQTMT, thành lập nhóm cơng tác chun gia (EWG) vào năm 1998, có trách nhiệm bao gồm việc thực thảo luận đàm phán hoạt động thân thiện với môi trường Các thành viên tổ chức danh sách mở rộng bao gồm thành viên quan môi trường quốc gia, tổ chức quốc tế, đại diện ngành cơng nghiệp, cơng ty kế tốn, học viện quan Liên Hợp Quốc (Jasch, 2003) Và vào năm 2001, EWG xuất báo cáo có tiêu đề: “Cải thiện vai trị phủ việc thúc đẩy kế tốn quản trị mơi trường (KTQTMT)”, mô tả nguyên tắc thủ tục định liên quan đến KTQTMT, đặc biệt tập trung vào kỹ thuật để định © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 150 K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM lượng chi phí mơi trường, nhằm xây dựng quy tắc hướng dẫn khung cho KTQTMT quốc gia Báo cáo tuyên bố tài khoản hệ thống kế tốn chi phí thơng thường hệ thống chi phí phi mơi trường chi phí mơi trường coi ẩn nhà quản trị (Jasch, 2003; Farouk cộng sự, 2012) Nghiên cứu khác biệt việc áp dụng toàn mô việc thực việc quản trị môi trường nước phát triển phát triển, có số kết luận vấn đề mơi trường quan tâm nước có kinh tế phát triển so với nước phát triển (Kang cộng sự, 2012) Xác nhận phát trên, Hsiao cộng (2014) tiết lộ nước phát triển, việc triển khai hệ thống quản lý môi trường (EMS), bao gồm KTQTMT, quan tâm nhiều Hơn nữa, có khác biệt phạm vi mà doanh nghiệp thực quản lý mơi trường, đó, dẫn đến việc áp dụng EMS khác tính tồn diện phạm vi bảo hiểm tham vọng mục tiêu họ (Phan Baird, 2015) Ngoài có nhấn mạnh khác việc vận dụng KTQTMT ngành công nghiệp khác nhau, ví dụ nghiên cứu tập trung vào ngành sản xuất, hóa chất, nơng nghiệp, xây dựng, nơng nghiệp điện tử, có nghiên cứu thực ngành dịch vụ ngành khách sạn (Chan Hawkins, 2012) Và nghiên cứu họ, Qian cộng sự, (2015) trọng tâm nghiên cứu KTQTMT ngành công nghiệp gây ô nhiễm sử dụng nhiều lượng Liên quan đến nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTMT công ty sản xuất Malaysia, Dayana cộng (2011) thu thập ý kiến 74 kế toán viên vấn cho thấy họ bị áp lực khách hàng, cổ đông, hội sở doanh nghiệp quan ban ngành phủ hiệu ứng hoạt động mơi trường Những áp lực ảnh hưởng đến hoạt động kế toán quản trị doanh nghiệp, bao gồm tác động đến việc lựa chọn áp dụng KTQTMT thơng qua ảnh hưởng đến sách hoạt động doanh nghiệp Trong nghiên cứu họ thực vào năm 2015, Jamil cộng phát nhân tố áp lực cưỡng chế có ảnh hưởng đáng kể đến thực tiễn vận dụng KTQTMT với áp lực cưỡng chế ngày tăng, doanh nghiệp vừa nhỏ lĩnh vực sản xuất sẵn sàng vận dụng KTQTMT (Che Zuriana Muhammad Jamil cộng sự, 2015) Kết họ phù hợp với kết trước Chang (2007), DiMaggio Powell (1983), tác giả tuyên bố có tác động tổ chức xã hội, kinh tế trị hành vi tổ chức liên quan đến việc thay đổi áp dụng thông lệ Dưới áp lực cưỡng chế phủ quan thi hành luật pháp, tổ chức buộc phải thay đổi áp dụng thuộc tính định để đạt tính hợp pháp cho hoạt động mình, chẳng hạn áp dụng kỹ thuật cần phải tuân thủ quy định mơi trường Ngồi ra, phát họ cho thấy ràng buộc tài yếu tố đáng kể làm hạn chế phát triển KTQTMT doanh nghiệp vừa nhỏ lĩnh vực sản xuất Bên cạnh đó, yếu tố khác kiến thức môi trường không đầy đủ (liên quan đến chi phí lợi ích thực sự), kỹ nhân viên `cũng góp phần làm hạn chế việc tích hợp vấn đề mơi trường vào hệ thống thơng lệ kế tốn Bên cạnh nghiên cứu kể trên, nhóm tác giả đồng thời lược trích vài lý thuyết để làm tảng cho nghiên cứu mình, bao gồm lý thuyết bất định lý thuyết thể chế Lý thuyết bất định (ngẫu nhiên) phát triển từ năm 1960, sau sử dụng nhà nghiên cứu KTQT năm 1970 đến năm 1980 Lý thuyết bất định có tầm quan trọng đáng kể để nghiên cứu KTQT thống trị kế toán hành vi từ năm 1975 Lý thuyết bất định nghiên cứu KTQT tổ chức mối quan hệ tương tác với môi trường hoạt động tổ chức Nói cách khác hệ thống KTQT thích hợp với tổ chức phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức môi trường mà tổ chức hoạt động Điều cho thấy khơng thể xây dựng mơ hình KTQT khn mẫu áp dụng cho tất tổ chức mà việc vận dụng KTQT vào tổ chức phải tùy thuộc vào đặc thù ngành, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, đồng thời phải phù hợp với cấu tổ chức, quy mơ tổ chức, trình độ cơng nghệ sản xuất chiến lược tổ chức giai đoạn Điều có nghĩa việc xây dựng hệ thống KTQT hiệu phải thích hợp với tổ chức, với mơi trường bên bên ngồi mà tổ chức hoạt động Lý thuyết nhiều nhà nghiên cứu lựa chọn để nghiên cứu nhân tố bất định tác động đến vận dụng triển khai kỹ thuật KTQT vào tổ chức (Gordon Miller, © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM 151 1976; Hayes, 1977; Waterhouse Tiessen, 1978; Otley, 1980; Nicolaou, 2000; Gerdin Greve, 2004) Sau Chenhall (2003) tiếp tục thảo luận khung lý thuyết bất định dựa khía cạnh chức với giả định hệ thống kiểm soát quản trị phát triển, lựa chọn nhằm mục đích giúp đạt tiêu mục tiêu đề tổ chức Hệ thống KTQT trường hợp bất định yếu tố môi trường kinh doanh bên ngồi, cơng nghệ tổ chức, cấu trúc tổ chức, quy mô tổ chức, chiến lược tổ chức văn hóa dân tộc Trong nghiên cứu khung lý thuyết bất định cập nhật Chenhall (2003) sử dụng để xem xét nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT nói chung hay KTQTMT nói riêng sau: Lý thuyết thể chế đề cập đến thay đổi để tồn phát triển hợp pháp mặt hành vi tổ chức (thay đổi mơ hình, chiến lược, quy trình …) tác động đến từ áp lực bên liên quan Theo đó, thể chế xem tính qui chuẩn hành vi quy tắc với mục đích xác định hành vi tình cụ thể thành viên nhóm xã hội chấp nhận bản, tuân thủ quy tắc thân tự kiểm sốt quyền lực bên ngồi khống chế (Veblen, 2017) Như rõ ràng có bắt chước (áp lực nhóm đồng đẳng) hay nói cách khác thân tổ chức có ảnh hưởng lẫn thơng qua q trình bắt chước; từ dẫn đến việc mơi trường bên ngồi làm thay đổi giá trị cấu trúc tổ chức Điều có nghĩa là, hoạt động tổ chức thực KTQTMT việc bị chi phối mục tiêu hiệu quả, cịn chịu ảnh hưởng nhân tố văn hóa, xã hội cân nhắc tính hợp pháp sức ép từ thể chế quyền lực, yêu cầu phải tuân thủ quy chuẩn nghiệp vụ mô hình mẫu thành cơng Trong nghiên cứu khung lý thuyết thể chế sử dụng để xem xét nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT nói chung hay KTQTMT nói riêng sau: © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 152 K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM ỘI DUNG, PHƯƠ G PHÁP NGHIÊN CỨ Vận dung phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả tiến hành Phỏng vấn sâu để tìm hiểu vấn đề cụ thể xoay xung quanh việc xác định nhân tố tác động đến khả áp dụng KTQTMT DN tơ Việt Nam, từ thu thập thơng tin chủ đề nghiên cứu Ngồi ra, thơng qua vấn tác giả tìm hiểu sâu số vấn đề tình cụ thể, để có góc nhìn sâu sắc tượng quan tâm Việc tiến hành thảo luận trao đổi trực tiếp thực với chuyên gia có kinh nghiệm lĩnh vực KTQTMT chuyên gia ngành công nghiệp ô tô Việt Nam Việc thu thập thông tin thực thông qua bảng câu hỏi tác giả chuẩn bị từ trước nhằm yêu cầu chuyên gia cho biết ý kiến nhân tố tác động đến khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam Sau tổng hợp ý kiến chuyên gia, tác sẽ tiến hành đối chiếu với kết tổng hợp nghiên cứu có liên quan giới thảo luận với chuyên gia để đến thống cao việc bổ sung, hiệu chỉnh giữ lại nhân tố cho phù hợp đặc thù DN ô tô Việt Nam mơi trường văn hóa, bối cảnh kinh tế xã hội Việt Nam Cuối tác giả tổng hợp ý kiến gửi email cho thành viên tham dự để thống ý kiến lần cuối, từ làm sở để hồn thiện thành phần bảng câu hỏi thang đo nhân tố Bảng câu hỏi nhằm đo lường mức độ tác động nhân tố đến khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam trước gửi đến DN để khảo sát tham khảo ý kiến chuyên gia lần để kiểm tra lại thống ngôn ngữ trình bày Tất biến quan sát bảng câu hỏi (thành phần thang đo) sử dụng thang đo Likert bậc với việc lựa chọn số hồn tồn khơng đồng ý với phát biểu việc lựa chọn số hoàn toàn đồng ý với phát biểu Dựa vào lý thuyết tảng nghiên cứu trước giới nhân tố tác động đến khả vận dụng KTQTMT, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu ban đầu bao gồm 05 nhân tố tác động đến khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam sau: lợi ích thu vận dụng KTQTMT, rào cản vận dụng KTQTMT, áp lực mô phỏng, áp lực cưỡng ép áp lực quy chuẩn © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM 153 guồn tác giả tổng hợp Từ mơ hình nghiên cứu đề xuất trên, ban đầu tác giả đề xuất 05 giả thiết cần phải kiểm định, bao gồm: G H1 – Áp lực mơ có tác động trực tiếp đến khả vận dụng KTQTMT DN Ơ tơ Việt Nam G H2– Lợi ích DN thu vận dụng KTQTMT có tác động trực tiếp đến khả vận dụng KTQTMT DN tô Việt Nam G H3– Áp lực cưỡng ép có tác động trực tiếp đến khả vận dụng KTQTMT DN Ô tô Việt Nam G H4– Rào cản DN gặp phải vận dụng KTQTMT có tác động trực tiếp đến khả vận dụng KTQTMT DN tô Việt Nam G H5– Áp lực quy chuẩn có tác động trực tiếp đến khả vận dụng KTQTMT DN Ơ tơ Việt Nam Sau chúng tơi tiến hành xây dựng thang đo biến quan sát sử dụng thang điểm Likert (5 mức độ) nhằm xác định nhân tố tác động đến chất lượng thông tin KTQT DN Việt Nam, bao gồm 06 thang đo với 34 biến đặc trưng có 31 biến độc lập 03 biến phụ thuộc (Phụ lục số ) NGHIÊN CỨ , H L Ậ Tác giả tiến hành gửi 300 bảng câu hỏi khảo sát đến DN ô tô Việt Nam thu 195 bảng trả lời câu hỏi hợp lệ sau loại bỏ phiếu khảo sát không đạt yêu cầu (vd phiếu không điền đầy đủ thông tin vv ), chiếm tỷ lệ 65% Mục đích đợt khảo sát nhằm đo lường mức độ tác động nhân tố đến khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam, đối tượng đợt khảo sát DN ô tô đã, vận dụng KTQTMT 41 qu p ân íc ìn dự rên p ân íc n ân ố p Với kết KMO thu 0,848 (thỏa mãn tiêu chí 0,5 KMO 1), nên kết luận phân tích yếu tố thích hợp với liệu thực tế, ngồi biến quan sát có tương quan tuyến tính với nhân tố đại diện Sig = 0,000 0,5 (Đinh Phi Hổ, 2011) © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T 154 NG VIỆT NAM Bảng 1: Bảng kết hệ số KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 848 3643.433 Df 465 Sig .000 Tiếp tục kiểm định phương sai trích ( cumulative variance) yếu tố, ta thấy Bảng tổng phương sai giải thích (Total Variance Explained), phương sai cộng dồn yếu tố (cumulative ) 68,78 , thỏa mãn tiêu chuẩn phương sai trích phải > 50 (Hair 2009, theo Đinh Phi Hổ 2012) Điều có nghĩa 68,78 thay đổi nhân tố giải thích biến quan sát (thành phần Factor) Ngoài ra, theo Gerbing Anderson (1988), nhân tố có Eigenvalue < khơng có tác dụng tóm tắt thơng tin tốt biến gốc (biến tiềm ẩn thang đo trước EFA) Vì thế, nhân tố rút trích Eigenvalue > chấp nhận tổng phương sai trích 50 Kết nghiên cứu có nhân tố đại diện đảm bảo tiêu chuẩn có Eigenvalue > (Phụ lục số ) Bảng 2: Bảng tổng phương sai giải thích Component Initial Eigenvalues Total % of Cumulative Variance % Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 9.076 29.278 29.278 9.076 29.278 29.278 6.583 21.235 21.235 3.568 11.511 40.789 3.568 11.511 40.789 4.270 13.776 35.011 2.918 9.414 50.203 2.918 9.414 50.203 2.942 9.492 44.503 2.167 6.989 57.192 2.167 6.989 57.192 2.606 8.407 52.909 1.269 4.093 61.285 1.269 4.093 61.285 1.859 5.995 58.905 1.226 3.956 65.241 1.226 3.956 65.241 1.608 5.188 64.093 1.098 3.542 68.783 1.098 3.542 68.783 1.454 4.690 68.783 Sau rút trích 31 biến quan sát thành 07 nhóm nhân tố đại diện (07 thang đo) thang đo khả vận dụng KTQTMT (3 biến phụ thuộc), tiến hành kiểm định độ tin cậy tiến hành loại bớt biến quan sát không đạt yêu cầu, kết tất thang đo với 34 biến đặc trưng có kết phân tích đáp ứng độ tin cậy thang đo (Cronbach Alpha) lớn 0,6 hệ số tương quan biến tổng lớn 0,3 (Phụ lục số 01) Bên cạnh đó, theo kết kiểm định, R2 hiệu chỉnh (Adjusted R Square) 0,566; có nghĩa 56,6 thay đổi khả vận dụng KTQTMT DN ô tơ Việt Nam giải thích 07 biến đại diện độc lập cịn lại Bảng 3: Bảng tóm tắt mơ hình Model R 763 a R Adjusted Std Error Change Statistics Square R Square of the R Square F df1 df2 Estimate Change Change 582 566 65862631 582 37.175 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 187 Sig F Change 000 DurbinWatson 1.953 K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM 155 Ngồi biến độc lập có Sig = 0,000 (< 0,05) biến độc lập có tương quan với biến phụ thuộc Bảng 4: Bảng phân tích phương sai ANOVAa Model Sum of Squares Regression Residual Total Df Mean Square 112.882 16.126 81.118 187 434 194.000 194 F Sig .000b 37.175 Và phân tích thơng qua EFA nên khơng có tượng đa cộng tuyến (Collinearity Diagnostics) Tiếp tục kiểm định hệ số hồi quy có biến có mức ý nghĩa (Sig.) nhỏ 0,01 biến BEN, MIM, COE1 COE3 Riêng biến BAR, COE2 COE4 có Sig > 0,05 nên khơng có ý nghĩa biến phụ thuộc POS (Phụ lục số 02) Bảng 5: Bảng kết phân tích hồi quy đa biến Model Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients T Sig 95.0% Correlations Collinearity Confidence Statistics Interval for B B Std Beta Error (Constant) 3.162E018 047 000 1.000 Lower Upper Zero- Partial Bound Bound order -.093 093 Part Tolerance VIF BEN 491 062 491 7.878 000 368 614 712 499 373 576 1.737 MIM 296 061 296 4.862 000 176 417 558 335 230 601 1.663 BAR 061 052 061 1.187 237 -.040 163 065 086 056 842 1.187 COE1 153 059 153 2.579 011 036 269 357 185 122 639 1.565 COE2 032 058 032 555 580 -.082 146 345 041 026 674 1.483 COE3 108 052 108 2.063 041 211 005 036 149 098 817 1.224 COE4 -.027 055 628 -.134 081 236 -.027 -.485 -.035 023 747 1.338 Ta xác định mức độ tác động biến độc lập thơng qua hệ số hồi quy chuẩn hóa sau: Bảng 6: Bảng vị trí quan trọng yếu tố n c p Gá r u ố % BEN 0.491 46.85 MIM 0.296 28.24 COE1 0.153 14.60 COE3 0.108 10.31 1,048 100 c ng © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T 156 NG VIỆT NAM Dựa kết số liệu tổng hợp từ phiếu khảo sát, ta có kết đạt sau kiểm định hồi quy trình bày phần trên, phương trình hồi quy phản ánh mối tương quan “Khả vận dụng KTQTMT ô tô Việt am nh n tố tác động” kết luận sau: Khả vận dụng KTQTMT = 0,491(Lợi ích thu triển khai KTQTMT) + 0,296 ( p lực mô phỏng) + 0,153 ( p lực cưỡng ép-1) + 0,108 ( p lực cưỡng ép-3) Tuy vậy, mơ hình với 04 nhân tố đại diện phản ánh 56,6% vấn đề nghiên cứu có nghĩa cịn có nhân tố khác, biến quan sát khác ảnh hưởng đến việc gia tăng khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam chưa nghiên cứu bao qt hết mơ hình nghiên cứu giới hạn phạm vi, thời gian loại hình doanh nghiệp khảo sát nêu phần mở đầu Qua kết hồi qui chứng tỏ vai trò yếu tố việc tác động đến khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam phân định thứ bậc rõ rệt Vì thế, giải pháp nhằm tăng cường khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam phải dựa vào kết kiểm định nhân tố ảnh hưởng cần điều chỉnh qua thời gian giá trị vị nhân tố có thay đổi theo thời gian, không gian điều kiện kinh tế, trị 42 o u n qu ng ên cứu Kết nghiên cứu yếu tố lợi ích, áp lực mơ áp lực cưỡng chế có ảnh hưởng đáng kể đến khả vận dụng KTQTMT DN ô tô Việt Nam Doanh nghiệp ngày nhận thức rõ lợi ích gia tăng cải thiện giá thành sản phẩm, gia tăng vị thế, hình ảnh, uy tín DN thị trường dẫn đến tăng lợi cạnh tranh v.v vận dụng KTQTMT, điều kích thích họ triển khai Kết nghiên cứu phù hợp với số nghiên cứu trước giới như: Bennett cộng (2003); Lee (2011); Jamil cộng (2015) nước như: Nguyễn Thị Nga (2016); Nguyễn Thị Hằng Nga (2018) Bên cạnh đó, việc chép mơ làm theo tổ chức khác xã hội phổ biến tượng, thực tế, tiêu chuẩn xã hội công nhận (DiMaggio Powell, 1983) Với non trẻ ngành ô tô Việt Nam, xu hướng DN ô tô Việt Nam mơ phỏng, học hỏi theo tập đồn đa quốc gia hùng mạnh ngành ô tô giới xu hướng tất yếu, kết nghiên cứu tương thích với kết nghiên cứu ngồi nước trước Qian cộng (2011); Phạm Thị Bích Chi cộng (2016); Nguyễn Thị Hằng Nga (2018) Ngoài ra, yếu tố cưỡng ép có ảnh hưởng đến thực tiễn vận dụng KTQTMT Do tuân thủ nghiêm ngặt luật pháp môi trường, quy tắc, dường gần doanh nghiệp ô tô Việt Nam cân nhắc thực hành KTQTMT ngày nhiều Kết phù hợp với nghiên cứu trước nhấn mạnh tác động tổ chức xã hội, kinh tế trị hành vi tổ chức liên quan đến việc thay đổi áp dụng thông lệ Dưới áp lực cưỡng chế phủ tổ chức mơi trường buộc tổ chức thực thay đổi hành vi áp dụng thuộc tính định để đạt tính hợp pháp cho hoạt động họ Đối với việc vận dụng KTQTMT, áp lực cưỡng chế dẫn đến việc áp dụng kỹ thuật phải tuân thủ quy định mơi trường Nếu khơng có áp lực từ phủ (thiết lập hướng dẫn ràng buộc tổ chức với quy trình thơng lệ kế tốn liên quan đến quản lý mơi trường), tổ chức chấp nhận vận dụng KTQTMT (DiMaggio Powell, 1983, Chang, 2007) Do đó, việc gia tăng áp lực cưỡng chế phủ cách tốt để tác động mạnh mẽ đến ý định sẵn lịng doanh nghiệp tô Việt Nam việc thực KTQTMT KẾT LUẬN VÀ CÁC GI I PHÁP GỢI Ý Để tham gia vào chuỗi cung ứng toàn cầu, DN ngành công nghiệp ô tô Việt Nam bên cạnh việc cần phải liên tục cải thiện hiệu hoạt động sản xuất cịn phải bắt kịp xu hướng tiết kiệm lượng, sản xuất xanh toàn giới Do đó, cần có giải pháp đồng để khuyến khích © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM 157 hỗ trợ DN ô tô Việt Nam việc áp dụng kỹ thuật quản trị mới, có việc vận dụng KTQTMT Đối với trường đại học Việt Nam hiệp hội nghề nghiệp với xu hướng ngày quan tâm nhiều đến vấn đề hội nhập quốc tế việc đổi nội dung, phương pháp giảng dạy điều tất yếu Và nội dung giảng dạy cần tăng cường môn học KTQT nói chung KTQTMT nói riêng nhằm giúp sinh viên làm quen với việc vận dụng kỹ thuật KTQTMT sau Bên cạnh việc học lý thuyết, trường đại học Việt Nam cần mạnh dạn kết hợp, hợp tác với doanh nghiệp Việt Nam quốc tế vận dụng KTQTMT để đưa sinh viên xuống tận nơi tham quan, thực tập chào hàng gói dịch vụ tư vấn tình quản trị phát sinh thực tiễn kinh doanh, nhằm giúp tạo nhiều tình mơ hình kinh doanh cho sinh viên có tư liệu học tập phong phú Đối với quan ban ngành Chính phủ Việt Nam, đặc biệt Bộ Tài ngun Mơi trường, cần đóng vai trò chủ động việc thúc đẩy vận dụng KTQTMT thông qua việc ban hành hướng dẫn đào tạo phù hợp, đồng thời ban hành sách, quy định nhằm kiểm soát chặt chẽ việc tuân thủ quy chuẩn mơi trường sản xuất Ngồi ra, mức độ đó, quan thuế nên đưa ưu đãi thuế để kích thích quan tâm doanh nghiệp ô tô Việt Nam thực KTQTMT phát cho thấy lợi ích ưu đãi tài động lực quan trọng khuyến khích vận dụng KTQTMT Bên cạnh đó, quan chun mơn kế tốn nên tham gia vào việc thúc đẩy vận dụng KTQTMT cách cung cấp khuôn khổ tốt cho hoạt động KTQTMT Tóm lại, bối cảnh Việt Nam nói chung DN tơ Việt Nam nói riêng, việc theo đuổi việc tích hợp vấn đề môi trường vào hệ thống thực tiễn kế tốn địi hỏi phải có chế học tập tổ chức, ý thức trách nhiệm DN lớn hướng dẫn, hỗ trợ đắn KTQTMT bên liên quan ̉ TAÌ LIỆU THAM KHAO [1] Bennett, M., Rikhardsson, P., & Schaltegger, S., Adopting environmental management accounting: EMA as a value-adding activity In Tukker, A (Ed.), Environmental Management Accounting – Purpose and progress, vol 12, Kluwer Academic Publishers, Dordrecht, pp.1-14, 2003 [2] Burritt, R.L., Schaltegger, S., Kokubu, K., & Wagner, M., Environmental management accounting for staff appraisal: Evidence from Australia, Germany and Japan, Environmental Management Accounting – Purpose and progress, pp.151-188, 2003 [3] Chan, E.S.W and Hawkins, R, Attitude towards EMSs in an international hotel: An exploratory case study, International Journal of Hospitality Management, vol 29, pp 641 – 651, 2010 [4] Chang, H-C, Environmental Management Accounting Within Universities: Current State and Future Potential, Unpublished PhD Thesis, RMIT University, 2007 [5] Chenhall, R.H, Management control systems design within its organizational context: findings from contingency-based research and directions for the future Accounting, Organizations and Society, vol 28, pp 127168, 2003 [6] Christ, K.L., & Burritt, R.L., Environmental management accounting: the significance of contingent variables for adoption, Journal of Cleaner Production, vol 41, pp.163-173, 2013 [7] Dayana Jalaludin Maliah Sulaiman Nik Nazli Nik Ahmad, Understanding environmental management accounting (EMA) adoption: a new institutional sociology perspective, Social Responsibility Journal, vol 7, no 4, pp 540 – 557, 2011 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 158 K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM [8] Dayana, J, Environmental management accounting: A study of manufacturing companies in Malaysia, Unpublished PhD thesis, International Islamic University Malaysia, Kuala Lumpur, 2010 [9] De Beer, P., & Friend, F , Environmental accounting: A management tool for enhancing corporate environmental and economic performance, Ecological Economics, vol 58, no 3, pp 548-560, 2006 [10] DiMaggio, P & Powell, W., The Iron Cage Revisited: Institutional Isomorphism and Collective Rationality in Organizational Fields, American Sociological Review, vol 48, no 2, pp 147-160, 1983 [11 Đinh Phi Hổ, Phương pháp nghiên cứu định lượng nghiên cứu thực tiễn kinh tế phát triển – Nông nghiệp, NXB Phương Đông, 2011 [12] Gale, R., Environmental costs at a Canadian paper mill: A case study of Environmental Management Accounting (EMA), Journal of Cleaner Production, vol 14, no 14, pp 1237-1251, 2006 [13] Gerdin, J and Greve, J., Forms of contingency fit in management accounting research - a critical review, Accounting, Organizations and Society, vol 29, pp 303-326, 2004 [14] Gordon, L.A and Miller, D A contingency framework for the design of accounting information systems Accounting, Organizations and Society, vol 330, pp 59-69, 1976 [15] Hayes, D.C , The contingency theory of managerial accounting Accounting Review, vol 52, no 1, pp 22-39, 1977 [16] Hsiao, T.Y., Chuang, C.M, Kuoc, N.W and Yu, S.M.F., Establishing attributes of an environmental management system for green hotel evaluation, International Journal of Hospitality Management, vol 36, pp 197 – 208, 2014 [17] IFAC , International Guidance Document: EMA, International Federation of Accountants, New York, 2005 [18] Jamil, C Z M., Mohamed, R., Muhammad, F., & Ali, A., Environmental management accounting practices in small medium manufacturing firms, Procedia-Social and Behavioral Sciences, vol 172, pp 619-626, 2015 [19 Janković, S and Krivačić, D., Environmental accounting as perspective for hotel sustainability: Literature review, Tourism and Hospitality Management, vol 20, no.1, pp.103 – 120, 2014 [20] Jasch, C The use of Environmental Management Accounting (EMA) for identifying environmental costs, Journal of Cleaner Production, vol 11, no 6, pp 667-676, 2003 [21] Jones, M.J , Accounting for the environment: towards a theoretical perspective for environmental accounting and reporting, Accounting Forum, vol 34, pp 123 – 138, 2010 [22] Kang, K.H., Stein, L., Heo, C.Y and Lee, S , Consumers’ willingness to pay for green initiatives of the hotel industry, International Journal of Hospitality Management, vol 31, pp 564 – 572, 2012 [23] Koushal V, Sharma R, Sharma M, Sharma R, Sharma V, Plastics: Issues Challenges and Remediation, International Journal of Waste Resources, 2014 [24] Lee, K.H., Motivations, barriers, and incentives for adopting environmental management (cost) accounting and related guidelines: A study of the republic of Korea, Corporate Social Responsibility and Environmental Management, vol 18, pp 39-49, 2011 [25] Masanet-Llodra, M.J Environmental Management Accounting: A case study research on innovative strategy, Journal of Business Ethics, vol 68, pp.393 – 408, 2006 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh K TO N QUẢN TRỊ M I TR TRONG NG NH C NG NGHIỆP T NG VIỆT NAM 159 [26] Mensah, I Stakeholder pressure and hotel environmental performance in Accra, Ghana Management of Environmental Quality: An International Journal, vol 25, no 2, pp 227 – 243, 2014 [27 Nguyễn Thị Hằng Nga, p lực thể chế với việc thực kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp sản xuất Việt Nam, Tạp chí Kinh tế phát triển, số 250, tr 129 – 138, 2018 [28] Nguyễn Thị Nga, Xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tổ ảnh hƣởng đến khả áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường DNSX thép Việt Nam, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán, số 8, tr 34-37, 2016 [29] Nicolaou, A.1., A contingency model of perceived effectiveness in accounting information systems: Organizational coordination and control effects, Organizations and Society, vol 10, no 3, pp 303-328, 2000 [30] Otley, D.T ,The contingency theory of management accounting: achievement and prognosis, Accounting, Organizations and Society, vol 5, no 4, pp 413-428, 1980 [31 Phạm Thị Bích Chi, Lê Thị Tâm Trần Anh Ngọc, ECMA Việt Nam – Nghiên cứu trường hợp DNSX gạch, Tạp chí kinh tế phát triển, số 230, tr 72-79, 2016 [32] Phan, T.N and Baird, K., The comprehensiveness of environmental management systems: The influence of institutional pressures and the impact on environmental performance, Journal of Environmental Management, vol 160, pp 45 – 56, 2015 [33] Qian, W., Burritt, R., & Monroe, G., Environmental management accounting in local government: A case of waste management, Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 24, no 1, pp 93-128, 2011 [34] Qian, W., Burritt, R and Chen, J., The potential for environmental management accounting development in China, Journal of Accounting and Organizational Change, vol 11, no 3, pp 406 – 428, 2015 [35 Setthasakko, W., “Barriers to the development of environmental management accounting- An exploratory study of pulp and paper companies in Thailand”, Euro Med Journal of Business, vol 5, no 3, pp 315-331, 2010 [36] Schaltegger, S., Viere, T and Zvezdov, D., Tapping environmental accounting potentials of beer brewing: Information needs for successful cleaner production, Journal of Cleaner Production, pp 29-30, 2012 [37] UNDSD (United Nations Department of Sustainable Development), Environmental Management Accounting Procedures and Principles, United Nations, New York, 2001 [38] Vasile, E and Man, M., Current dimension of environmental management accounting, Procedia – Social and Behavioural Sciences, vol 62, pp 566 – 570, 2012 [39] Veblen, T., The theory of the leisure class, Routledge Publications, 2017 [40] Waterhouse, J and Tiessen, P., A Contingency Framework for Management Accounting Systems Research, Accounting, Organizations and Society, vol 3, no 1, pp 65-76, 1978 [41] Xiaomei, L., Theory and practice of environmental management accounting: Experience of implementation in China International Journal of Technology Management and Sustainable Development, vol 3, no 1, 47-57, 2004 gày nhận 11/11/2019 gày chấp nhận đăng 25/02/2020 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ... 30 tháng 12 năm 2018, ngành công nghiệp ô tô Việt Nam phải đối mặt với thách thức từ đối thủ mạnh Canada, Nhật Bản… Trong theo chiến lược phát triển ngành công nghiệp ô tô Việt Nam đến năm 2025,... động xấu đến môi trường từ phía DN (Christ Burritt, 2015; Hansen Schaltegger, 2016) Kế tốn quản trị mơi trường, phần kế tốn mơi trường, hỗ trợ nhà quản trị giải tác động đến môi trường tổ chức... nhiễm mơi trường Các hệ thống chế kế toán quản trị truyền thống đánh giá làm gia tăng giá trị mặt cung cấp kiến thức đầy đủ có ý nghĩa phù hợp để hỗ trợ quản lý môi trường quản lý môi trường liên