CHƯƠNG 6 KÉ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHÁU

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn CHƯƠNG KẾ TỐN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU NỘI DUNG Thuế xuất Thuế nhập • Những vấn đề liên quan thuế XK • Rủi ro hội thuế XK • Tổ chức kế tốn thuế xuất • Trình bày thơng tin thuế XK BCTC • Những vấn đề liên quan thuế NK • Rủi ro hội thuế NK • Tổ chức kế tốn thuế nhập • Trình bày thơng tin thuế XK BCTC TRUỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN MỤC TIÊU Giải thích ý nghĩa nội dung văn pháp qui liên quan đến thuế xuất nhập Nhận diện rủi ro hội thuế thuế xuất khẩu, nhập Tổ chức chứng từ kế toán, ghi sổ kế tốn trình bày thuế XNK BCTC THUẾ XUẤT KHẨU Những vấn đề thuế xuất Hệ thống văn pháp qui Khái niệm Đối tượng tính thuế KHÁI NIỆM • Thuế xuất thuế gián thu đánh vào hàng hóa phép đưa khỏi lãnh thổ nước, đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ nước coi khu vực hải quan riêng theo quy định pháp luật Căn tính thuế Khai thuế xuất Nộp thuế HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ • Hàng hố xuất qua cửa biên giới Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016 Việt Nam • Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan • Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/09/2016 hàng hóa xuất ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ • Chủ hàng hóa xuất • Trường hợp xuất ủy thác tổ chức nhận ủy thác chịu trách nhiệm nộp thuế hộ cho tổ chức ủy thác xuất • Các đại lý làm thủ tục hải quan đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế • Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay cho đối tượng nộp thuế • Trường hợp tổ chức bảo lãnh thuế xuất cho đối tượng phải nộp thuế Nếu đối tượng bảo lãnh khơng thực nghĩa vụ nộp thuế tổ chức bảo lãnh phải nộp thuế cho Nhà nước CĂN CỨ TÍNH THUẾ • Số lượng mặt hàng ghi tờ khai hàng xuất • Giá tính thuế • Thuế suất, mức thuế tuyệt đối GIÁ TÍNH THUẾ  Giá bán thực tế cửa xuất (giá FOB, giá DAF) khơng bao gồm phí bảo hiểm quốc tế (I) phí vận tải quốc tế (F) phù hợp với chứng từ có liên quan • FOB: Free on board: áp dụng vận tải đường biển • DAF: Delivery at frontier: áp dụng giao hàng THUẾ SUẤT  Thuế suất hàng hóa xuất quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất Bài tập thực hành PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Số lượng mặt hàng ghi tờ khai hàng xuất x Giá tính thuế x Thuế suất Thuế suất tuyệt đối Số lượng mặt hàng ghi tờ khai hàng xuất x Mức thuế tuyệt đối đơn vị Hồ sơ xuất hồn tất Thơng tin bổ sung: • Tỷ giá tờ khai 23.000 đ/usd • Tỷ giá mua/bán ngân hàng thường giao dịch 23.100/23.300 đ/usd • Cước phí vận tải bảo hiểm quốc tế chiếm 5% giá xuất • Cơng ty nộp cho quan Hải quan C/O hợp lệ mặt hàng hạt điều • Thuế suất thuế xuất 4% u cầu: Tính thuế xuất lơ hàng 15 Bài tập thực hành KHAI THUẾ Ngày 15/12/20x0, cơng ty Cổ phần Thực phẩm Bình Phước xuất lô hạt điều sau: Tên hàng Xuất ĐVT xứ SL Đơn giá Hạt điều loại VN Kg 800 30 USD/kg/FOB.CLái Hạt điều loại VN Kg 1.200 25USD/kg/CIF.Sin Hạt điều loại VN Kg 3.000 20USD/kg/FOB.CLái  Thời điểm tính thuế: Là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan NỘP THUẾ  30 ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký Tờ khai CƠ HỘI THUẾ XUẤT KHẨU • Ưu tiên chậm nộp thuế hải quan RỦI RO THUẾ XUẤT KHẨU - Đăng ký thuế: thiếu thủ tục -> Ách tắc q trình XK - Tính tốn ghi chép: Tính tốn sai, khơng tốn qua NH bị truy thu thuế GTGT - Kê khai: Kê khai sai, trễ -> áp giá - Nộp thuế: Trễ -> quyền lợi ưu tiên chậm nộp thuế TỔ CHỨC KẾ TỐN THUẾ XK • Ngun tắc hạch tốn • Chứng từ sử dụng • Tài khoản sử dụng • Phương pháp ghi nhận • Trình bày thông tin BCTC đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế www.themegallery.com Nguyên tắc hạch toán TÀI KHOẢN SỬ DỤNG • Tài khoản sử dụng: TK 3333 - Thuế XNK Thuế thuế XK phải nộp tiêu thụ HH, cung cấp dịch vụ sau hoàn, giảm Ghi nhận vào thu nhập khác 21 23 PHƯƠNG PHÁP GHI NHẬN CHỨNG TỪ SỬ DỤNG Trường hợp không tách ghi nhận riêng số thuê XK phải nộp TK 511 TK 3333 • Hố đơn • Bộ chứng từ hàng xuất TK 711 Hoàn thuế Định kỳ tính thuế • Biên lai nộp thuế/Giấy nộp tiền vào ngân sách TK 111/112 • Uỷ nhiệm thu/Báo có •… XK phải nộp Nộp thuế Doanh thu bán hàng TK 111/ 112/131 Trường hợp tách ghi nhận riêng số thuế XK phải nộp TK 511 Tổng giá TT Doanh thu bán hàng TK 111/ 112/131 TK 3333 22 Thuế XK phải nộp 24 Bài tập thực hành Những vấn đề thuế nhập Hệ thống văn pháp qui Xuất lô hàng giá vốn 30 trđ, giá bán 2.000 usd theo giá FOB, hàng qua lan can tàu chưa thu tiền, thuế xuất 2%/trị giá hàng xuất khẩu, tỷ giá Khái niệm Đối tượng tính thuế mua/bán NHTM 23.100/23.400 đ/usd Kế Căn tính thuế toán tách riêng thuế XK thời điểm ghi nhận DT Khai thuế nhập Nộp thuế Nhận định hoàn thuế XK 10 trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hoàn thuế 25 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY THUẾ NHẬP KHẨU Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/09/2016 KHÁI NIỆM ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ • Chủ hàng hóa nhập • Thuế nhập thuế gián thu đánh vào hàng hóa nhập qua cửa biên giới việt nam; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường • Trường hợp nhập ủy thác tổ chức nhận ủy thác chịu trách nhiệm nộp thuế hộ cho tổ chức ủy thác nhập • Các đại lý làm thủ tục hải quan đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế nước • Trường hợp tổ chức bảo lãnh thuế nhập cho đối tượng phải nộp thuế Nếu đối tượng bảo lãnh không thực nghĩa vụ nộp thuế tổ chức bảo lãnh phải nộp thuế cho Nhà nước ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ • Hàng hoá NK qua cửa biên giới Việt Nam • Hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường nước • Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa nhập CĂN CỨ TÍNH THUẾ • Số lượng mặt hàng ghi tờ khai hàng nhập • Giá tính thuế • Thuế suất, mức thuế tuyệt đối GIÁ TÍNH THUẾ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế suất theo tỷ lệ phần trăm  Giá mua cửa nhập, bao gồm phí bảo hiểm quốc tế (I) phí vận tải quốc tế (F) phù hợp với chứng từ có liên quan Số lượng mặt hàng ghi tờ khai hàng nhập x Giá tính thuế x Thuế suất Thuế suất tuyệt đối Số lượng mặt hàng ghi tờ khai hàng nhập THUẾ SUẤT  Thuế suất hàng hóa nhập quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu x Mức thuế tuyệt đối đơn vị KÊ KHAI THUẾ • Thời điểm tính thuế: Là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan nhập đãi đặc biệt thuế suất thông thường Thuế suất thông thường áp dụng thống 150% mức thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng quy định Biểu thuế nhập ưu đãi 36 Bài tập thực hành (tt) NỘP THUẾ  Trước thông quan  Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế thơng quan phải nộp tiền chậm nộp kể từ ngày thông quan đến ngày nộp thuế Thời hạn bảo lãnh tối đa 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan  Trường hợp ưu tiên thực nộp thuế chậm vào ngày thứ mười tháng Hồ sơ nhập hoàn tất, DN nhận kho đủ Thơng tin bổ sung: • Tỷ giá tờ khai 23.000 VND/USD • Tỷ giámua/bán NHTM 23.150/23.250 VND/USD • Cước phí vận tải bảo hiểm quốc tế chiếm 5% giá NK • Cơng ty nộp cho quan Hải quan C/O hợp lệ mặt hàng kẹo rượu • Thuế suất thuế NK ưu đãi kẹo 30%, chocolate 40%, mỳ ống 20% rượu 60% Yêu cầu: Tính thuế nhập lơ hàng 39 Bài tập thực hành HỒN THUẾ NHẬP KHẨU Ngày 14/01/20x0, cơng ty kinh doanh xuất nhập ABC NK từ Singapore Cảng Cát Lái gồm chi tiết sau: Tên hàng Kẹo trái Xuất xứ ĐVT SL • Hàng hố nhập để sản xuất hàng hoá xuất nộp thuế nhập hồn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất Đơn giá Bỉ Kg 1.500 2,5USD/kg/FOB.Sin Chocolate (thỏi) Anh Kg 900 3,79USD/kg/CIF.CLái Mỳ ống Spagetty Ý Tấn 10 420USD/Tấn/FOB.Sin Rượu Hennessy >400 (0.7lit/chai) Pháp Thùng 30 436USD/thùng/FOB.sin 38 Thuế NK hoàn = Số lượng hàng thực tế XK X Định mức tiêu hao X nguyên vật liệu Thuế NK đơn vị nguyên liệu 40 Bài tập thực hành CƠ HỘI CỦA THUẾ NHẬP KHẨU Nhập 10.000kg nguyên liệu A, CIF.HCM 2USD/kg, thuế suất thuế nhập 15% Tỷ giá mua/bán NHTM 23.150/23.270 đ/USD, tỷ giá tính thuế NK 23.200 đ/USD • DN xuất 8.000kg nguyên liệu A vào sản xuất 16.000sp X • DN xuất 10.000 sp X, FOB.HCM 10USD/sp, tỷ giá mua/bán - Nộp thuế: hạn-> quyền lợi ưu tiên chậm nộp thuế đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế - Kê khai pháp luật áp với mức thuế suất thấp vào biểu thuế suất hành NHTM 23.100/23.300 đ/USD, thuế suất thuế xuất mặt hàng 2% Tỷ giá tính thuế 22.900 đ/USD • DN tiêu thụ nội địa 5.000sp X, giá bán 160.000 đ/sp, thuế GTGT 10%, thu TGNH Yêu cầu: Xác định thuế NK phải nộp thuế NK hồn (nếu có) www.themegallery.com RỦI RO THUẾ NHẬP KHẨU TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ NK - Đăng ký thuế: thiếu thủ tục: CO, CA, packing list -> ách tắc trình NK, trả lại hồ sơ, bị áp thuế suất cao - Tính tốn ghi chép: tính tốn sai bị áp giá tính thuế, sai lầm thuế suất - Kê khai: kê khai sai, trễ -> áp giá; tạm nhập không tái xuất - Nộp thuế: trễ -> quyền lợi ưu tiên chậm nộp thuế đối • Nguyên tắc hạch tốn • Chứng từ sử dụng • Tài khoản sử dụng • Phương pháp ghi nhận • Trình bày thông tin BCTC với đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế - Kiểm tra sau thông quan www.themegallery.com Nguyên tắc hạch toán TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Ghi giảm GVHB (nếu xuất hàng để bán) Đ/v HH Thuế NK giảm hồn • Tài khoản sử dụng: TK 3333 - Thuế XNK Ghi giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại vay, mượn…) Ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) Đ/v TSCĐ Ghi giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại) 45 47 PHƯƠNG PHÁP GHI NHẬN CHỨNG TỪ SỬ DỤNG Hoàn thuế TK 152,156, 211, 632 TK 331 • Hố đơn Giá mua • Bộ chứng từ hàng nhập TK 3333 • Biên lai nộp thuế/Giấy nộp tiền vào ngân sách TK 111/112 • Uỷ nhiệm chi/Báo nợ Nộp thuế Thuế NK phải nộp •… Thuế GTGT phải nộp TK 3331 46 TK 133 48 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Bài tập thực hành TÀI SẢN Nhập lô hàng trị giá 1.000USD theo giá CIF, thuế suất thuế NK 20%/trị giá hàng nhập, chưa toán, thuế suất thuế GTGT 10%, tỷ giá mua/bán NHTM 23.000/23.300 đ/usd Sau nhận định hoàn thuế NK 10 trđ V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu Nhà 153 nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu 154 Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác cho lô hàng tái xuất Mã số 153: dư Nợ chi tiết 333 155 u cầu: Định khoản kế tốn TRÌNH BÀY THƠNG TIN VỀ THUẾ XNK BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán NH • Thông tin thuế XNK BCĐKT • Thông tin thuế XNK TMBCTC 50 MS 310 311 Người mua trả tiền trước NH 312 Thuế khoản phải nộp NN 313 Phải trả người lao động CP phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn 314 315 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 317 313: Dư Có chi tiết 333 THUYẾT MINH TRÊN BCTC 16 - Thuế khoản phải nộp nhà nước - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên …… TK 3333 53