Chương 4 KẾ TOÁN THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Các quy định pháp lý Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp Chương Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài sản thuế thu nhập hỗn lại • Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành • Giá trị ghi sổ Cơ cở tính thuế thu nhập • Chênh lệch tạm thời Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Vận dụng hệ thống tài khoản KẾ TOÁN Thuế thu nhập hỗn lại phải trả THUẾ THU NHẬP • Thuế thu nhập doanh nghiệp • Thuế thu nhập hỗn lại phải trả • Tài sản thuế thu nhập hỗn lại DOANH NGHIỆP Trình bày thơng tin CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ Mục tiêu Phân biệt lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Giải thích chênh lệch tạm thời Nhận biết Giá trị ghi sổ, Cơ sở tính thuế tài sản nợ phải trả  VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn chế độ kế tốn  Luật thuế TNDN • Luật số 71/2014/QH13 (sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 Luật thuế GTGT, Thuế TNCN …)  Nghị định: • Nghị định 12/2015/NĐ-CP (hướng dẫn Luật số 71/2014/QH13) Tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại Trình bày thơng tin liên quan Báo cáo tài  Thơng tư • Thơng tư 78/2014/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 218/2013/NĐ-CP • Thơng tư 119/2014/TT- BTC - cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế • Thơng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 (hướng dẫn Nghị định 12/2015/NĐ-CP; bổ sung số điều TT 39/2014/TT-BTC) • Thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 (hướng dẫn Nghị định 12/2015/NĐ-CP; bổ sung số điều TT 78/2014/TT-BTC, TT 119/2014/TT-BTC, TT 151/2014/TT-BTC) Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định Lợi nhuận kế toán, thu nhập chịu thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chênh lệch tạm thời Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại theo quy định chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán Giá trị ghi sổ Cơ cở tính thuế thu nhập Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận kế toán Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để Thu nhập chịu thuế tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành thu hồi được) Vì khác biệt? Cơ sở dồn tích nguyên tắc phù hợp kế toán; Nguyên tắc thận trọng kế toán; Yêu cầu công quy định pháp lý 11 Thực điều chỉnh Ví dụ 1: Lợi nhuận kế toán (1) Điều chỉnh tăng TNCT (2) - Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu Trong năm 20x1, công ty A chi tiền mặt triệu đồng trả chi phí giao hàng cho khách Chứng từ + cho giao dịch chi tiền phiếu chi công ty - Chi phí doanh thu điều chỉnh giảm - Các khoản chi khơng trừ + hóa đơn bán lẻ bên vận chuyển - Các khoản điều chỉnh tăng khác + Hãy xác định: Điều chỉnh giảm TNCT (3) - Các khoản doanh thu tính thuế năm trước - - Chi phí doanh thu điều chỉnh tăng - - Các khoản điều chỉnh giảm khác - Thu nhập chịu thuế a Khoản chi phí có kế tốn ghi nhận chi phí? b Thu nhập chịu thuế lớn (nhỏ) lợi nhuận (4)=(1)+(2)-(3) 10 kế tốn? 12 Ví dụ (tiếp) Chi phí thuế TNDN hành Đơn vị tính: triệu đồng Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính Lơi nhuận kế toán Thu nhập chịu thuế năm thuế suất Điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hành Điều chỉnh giảm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế TNDN hành 15 13 Ví dụ 2: Cơng ty ABC có lợi nhuận kế tốn trước thuế năm 20x1 1.000 triệu đồng Trong năm, công ty phát sinh khoản chênh lệch làm ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế sau: Giá trị ghi sổ - Chi phí khơng có hóa đơn hợp pháp 20 triệu đồng - Lợi nhuận chia từ công ty liên kết 60 triệu đồng - Chi phí khấu hao theo kế toán 150 triệu đồng, theo thuế 200 triệu đồng Hãy tính Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm 20x1 Biết thuế suất thuế TNDN 20% 14 Cơ sở tính thuế thu nhập 16 Chênh lệch số liệu kế toán thuế Giá trị ghi sổ Tài sản hay Nợ phải trả Chênh lệch số liệu kế tốn thuế tiếp cận theo Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo Giá trị ghi sổ tài sản hay nợ phải trả giá trị trình bày Bảng cân đối kế toán, trừ Bảng cân đối kế toán khoản giảm trừ dự phòng, hao mòn lũy kế Doanh thu, thu nhập kế toán Doanh thu, thu nhập chịu thuế Tiếp cận theo Báo cáo Chi phí kế tốn KQHĐKD Chi phí trừ Lợi nhuận kế tốn Thu nhập chịu thuế 17 Chênh lệch số liệu kế toán thuế (tiếp) Tiếp cận theo Bảng CĐKT Giá trị ghi sổ Tài sản  19 Ví dụ 3: Trích Bảng cân đối kế tốn Cơ sở tính thuế thu nhập Nợ phải trả 18 Hãy tính giá trị ghi sổ hàng tồn kho tài sản cố định hữu hình ngày 31.3.2015 20 Cơ sở tính thuế thu nhập Tài sản Ví dụ 4b: Xác định GTGS CSTT tài sản  Giá trị trừ khỏi thu nhập chịu thuế thu hồi giá trị ghi sổ tài sản  Nếu thu nhập khơng phải chịu thuế sở Hàng hóa tồn kho có giá gốc 1.000 Kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho 200 Cơ quan thuế đồng ý mức lập dự phịng 100  Tài sản Hàng hóa tính thuế tài sản giá trị ghi sổ tài  Giá trị ghi sổ = 800 (1.000-200) sản  Cơ sở tính thuế thu nhập = 900 (giá trị trừ tương lai) 21 Ví dụ 4a: Xác định GTGS CSTT tài sản TSCĐ hữu hình A có ngun giá 100, khấu hao luỹ kế 30 Chính sách khấu hao kế toán phù hợp với quy định thuế  Tài sản TSCĐ hữu hình 23 Ví dụ 4c: Xác định GTGS CSTT tài sản Một khoản cổ tức phải thu từ công ty liên kết 100 Khoản cổ tức thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp  Giá trị ghi sổ = 70  Tài sản khoản phải thu  Cơ sở tính thuế thu nhập = 70 (giá trị trừ tương lai)  Giá trị ghi sổ = 100  Cơ sở tính thuế thu nhập = 100 (thu nhập không chịu thuế) Trường hợp khấu hao lũy kế theo thuế 40  Giá trị ghi sổ = 70 (100-30)  Cơ sở tính thuế thu nhập = 60 (giá trị trừ tương lai) 22 24 Cơ sở tính thuế thu nhập Nợ phải trả Ví dụ 5b: Xác định GTGS CSTT nợ phải trả  Giá trị ghi sổ Nợ phải trả trừ (-) giá trị Khoản tiền phạt hành phải trả 100 Tiền phạt không khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập toán nợ phải trả kỳ tương lai  Nợ phải trả Phải trả khác (TK 338)  Đối với doanh thu nhận trước, sở tính thuế giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị  Giá trị ghi sổ = 100  Cơ sở tính thuế thu nhập = 100 (100 – 0) doanh thu chịu thuế tương lai 25 Ví dụ 5a: Xác định GTGS CSTT nợ phải trả Kế toán lập dự phòng bảo hành sản phẩm 200 Mức dự phòng phù hợp với quy định luật thuế = 200  Cơ sở tính thuế thu nhập = 200 (200 – 0) Ví dụ 5c: Xác định GTGS CSTT nợ phải trả Năm 20x0, nhận trước cước vận tải 200 triệu đồng Hợp đồng thực năm 20x1  Nợ phải trả: Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa  Giá trị ghi sổ 27 Sang năm 20x1, cung cấp dịch vụ vận tải cho KH Năm 20x0  Nợ phải trả Doanh thu chưa thực (TK 3387) Trường hợp Mức dự phòng theo quy định luật thuế 50  Giá trị ghi sổ = 200  Cơ sở tính thuế thu nhập = 0(200 – 200) Năm 20x1  Giá trị ghi sổ = 200  Nợ phải trả Doanh thu chưa thực (TK 3387)  Cơ sở tính thuế thu nhập = 50 (200 – 150)  Giá trị ghi sổ =0  Cơ sở tính thuế thu nhập =0 26 28 Bài tập thực hành Hãy xác định giá trị ghi sổ sở tính thuế thu nhập tài sản/ Nợ phải trả qua năm 1- Doanh nghiệp có TSCĐ hữu hình với nguyên giá 400 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ ngày 02.01.20x1 2- Năm 20x1, doanh nghiệp lập dự phòng bảo hành sản phẩm 300 triệu đồng Chi phí dự phịng tính vào chí phí trừ năm 20x1 100 triệu đồng, năm 20x2 200 triệu đồng Chênh lệch tạm thời Chi phí thuế TNDN hỗn lại 29 Bài tập thực hành (tiếp) TSCĐ hữu hình 20x1 20x2 31 Chênh lệch tạm thời 20x3 20x4 20x5 Nguyên giá Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ KHLK- kế toán khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng KHLK- thuế Cân đối kế toán Cơ sở tính thuế thu nhập Giá trị ghi sổ khoản mục Cơ sở tính thuế thu nhập Dự phòng phải trả 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập 30 32 Ví dụ Ví dụ Một TSCĐ hữu hình có ngun giá 400 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ năm 20x1 TSCĐ hữu hình Giá trị ghi sổ 300 200 TSCĐ hữu hình Cơ sở tính thuế thu nhập 320 Chênh lệch tạm thời -20 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Nguyên giá 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 100 0 240 160 80 -40 -60 -80 KHLK-kế toán KHLK-thuế Dự phòng phải trả Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập Chênh lệch tạm thời 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ 300 Cơ sở tính thuế thu nhập 100 Chênh lệch tạm thời 200 33 CLTT khấu trừ CLTT phải chịu thuế Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khấu trừ phải chịu thuế 35 Chênh lệch tạm thời phát sinh/ hồn nhập Một TSCĐ hữu hình có nguyên giá 300 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ năm 20x1 TSCĐ hữu hình 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Nguyên giá TÀI SẢN Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế KHLK-kế tốn Giá trị ghi sổ > Cơ sở tính thuế KHLK-thuế Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập NỢ PHẢI TRẢ Giá trị ghi sổ > Cơ sở tính thuế Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế CLTT CLTT phát sinh/hoàn nhập 34 36 Chi phí thuế TNDN hỗn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ảnh hưởng chênh lệch tạm thời Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Chi phí thuế TNDN hỗn lại Ghi TĂNG Chi phí thuế TNDN hỗn lại Phát sinh Bảng cân đối kế toán TÀI SẢN NỢ PHẢ TRẢ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh THU NHẬP Giảm CHI PHÍ Tăng Tăng Ghi TĂNG Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Ghi GIẢM Chi phí thuế TNDN hỗn lại Hồn nhập Ghi GIẢM Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Tăng Tăng Giảm Giảm Giảm 37 Chi phí thuế TNDN hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi GIẢM Chi phí thuế TNDN hỗn lại Phát sinh Ví dụ 8: Một TSCĐ hữu hình có ngun giá 300 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ năm 20x1 Thuế suất thuế TNDN 20% TSCĐ hữu hình 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Nguyên giá KHLK-kế toán Ghi TĂNG Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời khấu trừ Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh tăng/giảm Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN 39 KHLK-thuế Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập Ghi TĂNG Chi phí thuế TNDN hỗn lại CLTT Ghi GIẢM Tài sản thuế thu nhập hoãn lại CLTT phát sinh/hoàn nhập Hoàn nhập Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh tăng/giảm Chênh lệch tạm thời khấu trừ x Thuế suất thuế TNDN 38 Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh 40 Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Vận dụng hệ thống tài khoản Bên Nợ Thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Có  Số thuế nộp vào Ngân sách Nhà nước;  Số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước  Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Số dư bên Có  Số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 43 41 Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hành Thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ • TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp • TK 821 - Chi phí thuế TNDN o TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành Bên Có  Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành;  Thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung Kết chuyển vào TK 911 TK 8211 khơng có số dư 42 44 Sơ đồ kế tốn Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều chỉnh giảm Bảng tính thu nhập chịu thuế 2b TK 3334 Bài tập thực hành (tiếp) Đơn vị tính: triệu đồng Lợi nhuận kế toán TK 8211 Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) TK 111, 112 Tạm tính Nộp thuế Tính bổ sung 2a 4a 4b TK 911 Kết chuyển TK 911 Kết chuyển Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế TNDN hành 47 45 Bài tập thực hành Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Cơng ty ABC có lợi nhuận kế toán trước thuế năm 20x1 1.000 triệu đồng Trong năm, công ty phát sinh khoản chênh lệch làm ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế sau: - Chi phí khơng có hóa đơn hợp pháp 20 triệu đồng - Lợi nhuận chia từ cơng ty liên kết 60 triệu đồng • TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Chi phí khấu hao theo kế tốn 150 triệu đồng, theo thuế 200 triệu đồng • TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Khoản lỗ đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ theo tỷ giá cuối kỳ 120 triệu đồng Yêu cầu: Tính toán thực định khoản liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành o TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại Thơng tin bổ sung:  Thuế suất thuế TNDN 20%  Doanh nghiệp tạm tính thuế TNDN quý đầu 100 triệu đồng  Doanh nghiệp không lập BCTC niên độ 46 48 Tài khoản 347- Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Sơ đồ kế tốn Thuế TNDN hoãn lại phải trả Bên Nợ Bên Có Giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm Giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả tăng Hồn nhập 3a Số dư bên Có TK 911 TK 8212 TK 347 Bù trừ kết chuyển Phát sinh 3b Giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả cịn lại cuối năm (Thuế thu nhập hỗn lại lũy kế) Bù trừ kết chuyển 49 Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại 51 Bài tập thực hành Có số liệu cơng ty ABC cho bảng sau: Bên Nợ Bên Có 20x1 20x2 1.000 1.000 Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) ? ? - Chi phi trả trước ? ? Thu nhập chịu thuế ? ?  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh tăng  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh giảm Lơi nhuận kế toán  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911 TK 8212 khơng có số dư 50 Đơn vị tính: triệu đồng Thông tin bổ sung:  Khoản chênh lệch kế tốn thuế năm 20X1, cơng ty chi mua bảo hộ lao động cho công nhân viên 400 triệu đồng Chi phí kế toán phân bổ năm 20x1 20x2 Khi tốn thuế 20x1, cơng ty tốn theo số thực chi 400 triệu đồng  Thuế suất thuế TNDN 20% 52 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu a: Tính số tiền chênh lệch thu nhập chịu thuế năm 20x1, 20x2 Đơn vị tính: triệu đồng Lơi nhuận kế toán 20x1 20x2 1.000 1.000 Yêu cầu c: Lập bảng tính CLTT thực bút tốn liên quan đến chi phí thuế TNDN hỗn lại Bảng tính chênh lệch tạm thời Đơn vị tính: triệu đồng Chi phí trả trước (tài sản) Cơ sở tính thuế - Chi phi trả trước Chênh lệch tạm thời lũy kế (CLTT phải chịu thuế lũy kế) Thu nhập chịu thuế Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh/hoàn nhập Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bài tập thực hành (tiếp) 20x2 Giá trị ghi sổ Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) 53 20x1 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh/ hoàn nhập 55 Tài sản thuế thu nhập hỗn lại u cầu b: Thực bút tốn ghi nhận chi phí thuế TNDN hành Đơn vị tính: triệu đồng 20x1 20x2 Chi phí thuế TNDN hành (20%) • TK 243- Tài sản thuế thu nhập hỗn lại • TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp o TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại 54 56 Tài khoản 243- Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Bên Nợ Bên Có Sơ đồ kế tốn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Bù trừ kết chuyển 3a  Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh tăng  Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh giảm  Giá nhập năm nhập 3b Số dư bên Nợ TK 243 TK 8212 TK 911 Phát sinh Bù trừ kết chuyển trị tài sản thuế thu hoãn lại cịn lại cuối (tài sản thuế thu hỗn lại lũy kế) Hồn nhập 57 Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bên Nợ Bên Có 59 Bài tập thực hành Có số liệu cơng ty ABC cho bảng sau: 20x1 20x2 1.000 1.000 Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) ? ? - Chi phi trích trước ? ? Thu nhập chịu thuế ? ?  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh tăng  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh giảm Lơi nhuận kế toán  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911 TK 8212 khơng có số dư 58 Đơn vị tính: triệu đồng Thơng tin bổ sung:  Năm 20x1, cơng ty có khoản chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ 100 triệu đồng không thuế chấp nhận  Năm 20x2, khoản chi phí thực tế chi trả 120 triệu đồng thuế chấp nhận toàn  Thuế suất thuế TNDN 20% 60 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu a: Tính số tiền chênh lệch thu nhập chịu thuế năm 20x1, 20x2 Yêu cầu c: Lập bảng tính CLTT thực bút tốn liên quan đến chi phí thuế TNDN hỗn lại Bảng tính chênh lệch tạm thời Đơn vị tính: triệu đồng Đơn vị tính: triệu đồng Lơi nhuận kế tốn 20x1 20x2 1.000 1.000 Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) Chi phí trích trước (nợ phải trả) 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế - Chi phi trích trước Chênh lệch tạm thời lũy kế (CLTT khấu trừ lũy kế) Thu nhập chịu thuế Chênh lệch tạm thời PS/HN Chi phí thuế TNDN hỗn lại Tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh/ hồn nhập 61 63 Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu b: Thực bút tốn ghi nhận chi phí thuế TNDN hành Đơn vị tính: triệu đồng 20x1 20x2 Chi phí thuế TNDN hành (20%) Trình bày thơng tin báo cáo tài 62 64 Ví dụ 9: Có số liệu sau công ty ABC năm 20x2 Trình bày bảng cân đối kế tốn Mã Số Số số cuối năm đầu năm 243 B- TÀI SẢN DÀI HẠN VI Tài sản dài hạn khác - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 130 260 130 A NỢ PHẢI TRẢ - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 341 (4a) (1) 200 200 200 347 200 200 200 8212 80 3334 330 911 70 Số dư Có TK II Nợ dài hạn - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 200 262 I Nợ ngắn hạn 8211 3334 Số dư Nợ TK (4b) (2) 40 Số dư Có TK 347 40 40 10 50 10 40 10 40 30 243 (3) 120 330 30 341 60 65 Ví dụ (tiếp): Trình bày thơng tin BCĐKT Trình bày Báo cáo kết HĐKD Mã số Chỉ tiêu 14 Tổng lợi nhuận 50 kế toán trước thuế Năm Năm trước 16 Chi phí TNDN hỗn lại thuế TK 8211 vào 911 Số cuối năm Số đầu năm B- TÀI SẢN DÀI HẠN VI Tài sản dài hạn khác 260 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 TK 8212 vào A NỢ PHẢI TRẢ 911 I Nợ ngắn hạn 330 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 341 kết chuyển Nợ II Nợ dài hạn 330 TK 8211 (8212) / - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 52 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 (60 = 50 – 51 - 52) Mã số Số kết chuyển Số kết chuyển 15 Chi phí thuế 51 TNDN hành 67 Ghi số âm Có TK 911 66 68 Ví dụ (tiếp): Trình bày thơng tin Báo cáo KQHĐKD Yêu cầu: Mã số Năm 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 50 1.000 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51 - 52) 60 Chỉ tiêu Bài tập thực hành (tiếp) a b c d e 69 Bài tập thực hành Công ty A (lập BCTC theo năm) có lợi nhuận trước thuế năm 20x1 20.000 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 20% Năm 20x1 có tài liệu sau: Ngày 1/7/20x1, đưa tài sản cố định vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá 400 triệu đồng, kế tốn ước tính thời gian khấu hao năm, thời gian khấu hao tối thiểu theo khung (theo thuế) 10 năm Phương pháp khấu hao đường thẳng Lập dự phịng nợ phải thu khó địi với số tiền 200 triệu đồng Theo thuế số lập dự phòng chấp nhận 50 triệu đồng Thơng tin bổ sung: Phải thu khách hàng trình bày BCĐKT 1.000 triệu đồng Công ty liên kết K dùng LNST để chia lợi nhuận cho bên, phần công ty A 200 triệu đồng Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 80 triệu đồng, toán tiền mặt Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tiền có gốc ngoại tệ 40 triệu đồng Biết giá trị ghi sổ tiền chưa đánh giá lại 200 triệu đồng Lãi vay 3%/tháng cho khoản vay 2.000 triệu đồng ngày 01/07/20x1 Biết lãi suất NHTM cho vay 1%/tháng 70 Xác định loại chênh lệch trường hợp Lâp bảng tính Chênh lệch tạm thời cho năm 20x1 Tính chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh năm 20x1 Định khoản kế tốn Trình bày BCTC 71