Chương v kế TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

ChươngV: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu tính phần thu nhập sau trừ khoản chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập đối tượng nộp thuế kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau đây: - Thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo cơng xã hội - Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động nguồn tài cho Nhà nước thơng qua thuế TNDN ngày ổn định vững - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ định, thông qua việc quy định đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô 5.1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế trực thu - Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân 5.1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp - Tạo cho Nhà nước khoản thu gắn với hiệu kinh doanh doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Theo quy luật trình độ kinh tế phát triển thuế TNDN chiếm vị trí quan trọng tổng thu NSNN - Phân phối lại thu nhập tổ chức kinh tế phủ Điều đặc biệt cần thiết kinh tế thị trường cạnh tranh, phân hóa giàu nghèo khơng thể tránh khỏi, thuế TNDN biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội - Điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực, hiệu xã hội - Tạo công doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần tiến trình hội nhập nước ta 5.1.2 Những nội dung luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.2.1 Đối tượng nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp Các tổ chức, cá nhân, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp; Luật doanh nghiệp Nhà nước; Luật đầu tư; Luật hợp tác xã - Liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã; tổ hợp tác - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, tổ chức thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; quan hành chính; tổ chức nghiệp tổ chức khác (2) Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh - Cá nhân hành nghề độc lập có khơng có văn phòng, địa điểm hành nghề cố định (trừ người làm công ăn lương) như: bác sỹ, kế toán, kiểm toán, họa sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác (3) Cơng ty nước ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thơng qua sở thường trú Việt Nam, gồm hình thức sau: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, xưởng sản xuất, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu khí đốt, địa điểm thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên hay thiết bị, phương tiện phục vụ cho việc thăm dò tài nguyên thiên nhiên - Địa điểm xây dựng; cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; hoạt động giám sát xây dựng, cơng trình xây dựng lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ tư vấn thơng qua người làm cơng trình cho hay đối tượng khác; - Đại lý cho công ty nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp: + Có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi; + Khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên cơng ty nước ngồi thường xun thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa VIệt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú theo quy định khác sở thường trú theo quy định Hiệp định (4) Cơng ty nước ngồi, tổ chức nước ngồi, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư Luật doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế TNDN theo quy định pháp luật 5.1.2.2 Đối tượng chịu Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước ngồi thu nhập chịu thuế khác (tính theo năm dương lịch năm tài chính) 5.1.2.3 Căn phương pháp tính Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế TNDN kỳ tính thuế thuế suất thuế TNDN, xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợpcơ sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn a.Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu Doanh thu để tính Chi phí hợp Các khoản thu nhập thuế kỳ = thu nhập chịu thuế - lý kỳ + chịu thuế khác tính thuế kỳ tính thuế tính thuế kỳ tính thuế Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: + Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua + Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hố đơn + Trường hợp khác theo quy định pháp luật Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: + Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm + Đối với hàng hố, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng, khơng bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp + Đối với hoạt động gia công hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố + Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá + Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước + Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế + Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế + Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số cơng tơ điện ghi hố đơn tính tiền điện, tiền nước + Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế + Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hồn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hồn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hồn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ + Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị + Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh + Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách + Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật + Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế  Chi phí hợp lý kỳ tính thuế Các khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hoá đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm a) Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định khoản Điều này, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; b) Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; c) Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; d) Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; đ) Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng; e) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; g) Khoản trích khấu hao tài sản cố định khơng quy định pháp luật; h) Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; i) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn chi khác để chi trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; k) Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; l) Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; m) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 15% tổng số chi trừ Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra; n) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đồn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; o) Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định theo quy định pháp luật; p) Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định Bộ trưởng Bộ Tài Khoản chi ngoại tệ trừ xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh khoản chi ngoại tệ Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều này.”  Các khoản thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ theo quy định pháp luật Cho thuê tài sản hình thức Thu nhập từ tiền quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ xác định tổng số tiền thu trừ (-) giá vốn chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ chuyển giao, trừ (-) chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ chuyển giao khoản chi trừ khác Thu nhập cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản thuê lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý ghi sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm: lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn hình thức theo quy định pháp luật, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán Hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi hồn nhập khoản dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp trích hết thời gian trích lập khơng sử dụng sử dụng khơng hết Khoản nợ khó đòi xố đòi Khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ 10 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót doanh nghiệp phát 11 Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường vi phạm hợp đồng theo quy định pháp luật 12 Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp đánh giá tài sản cố định chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần - Đối với tài sản cố định đánh giá lại góp vốn, chênh lệch giá đánh giá lại trừ giá trị lại tài sản cố định phân bổ theo số năm trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp nhận vốn góp; - Đối với tài sản cố định điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần) phần chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị lại tài sản cố định ghi sổ sách kế tốn - Đối với tài sản khơng phải tài sản cố định phần chênh lệch giá đánh giá lại với giá trị ghi sổ sách kế toán 13 Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác 14 Tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời sau trừ khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị lại tài sản cố định chi phí khác (nếu có) Riêng tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy hoạch quan Nhà nước có thẩm quyền mà giá trị khoản hỗ trợ, đền bù sau trừ chi phí liên quan (nếu có) phần lại doanh nghiệp sử dụng theo quy định pháp luật có liên quan 15 Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hố, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản chi phí để tạo khoản thu nhập 16 Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ 17 Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính kê khai thuế khoản thu nhập từ nước 25%, khơng áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt nam đầu tư nước hưởng theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cơ quan thuế có quyền ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trường hợp vi phạm qui định kê khai, nộp thuế Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ khơng vượt q số thuế thu nhập tính theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt nam đầu tư nước miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự án đầu tư nước theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt nam Hồ sơ đính kèm kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước bao gồm: - Văn doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước ngồi - Báo cáo tài doanh nghiệp tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư nước (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài); - Biên tốn thuế doanh nghiệp (nếu có); - Xác nhận số thuế nộp nước chứng từ chứng minh số thuế nộp nước Trường hợp dự án đầu tư nước chưa phát sinh thu nhập chịu thuế (hoặc phát sinh lỗ), kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước phải nộp Báo cáo tài có xác nhận quan kiểm tốn độc lập quan có thẩm quyền nước doanh nghiệp đầu tư Tờ khai thuế thu nhập dự án đầu tư nước (bản có 10 xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài) Số lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước không trừ vào số thu nhập phát sinh doanh nghiệp nước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước ngồi kê khai vào tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm tiếp sau năm tài phát sinh khoản thu nhập nước kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tài với năm phát sinh khoản thu nhập nước ngồi doanh nghiệp có đủ sở chứng từ xác định số thu nhập số thuế thu nhập nộp dự án đầu tư nước Đối với khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dự án đầu tư nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, doanh nghiệp Việt nam đầu tư nước kê khai nộp thuế theo qui định Hiệp định 19 Các khoản thu nhập nhận tiền vật từ nguồn tài trợ trừ khoản tài trợ quy định thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng khơng mục đích khoản tài trợ tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% số tiền nhận tài trợ sử dụng không mục đích Tổ chức nhận tài trợ quy định khoản phải thành lập hoạt động theo quy định pháp luật, thực quy định pháp luật kế toán thống kê 20 Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật * Sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều Luật thuế TNDN 2008 khoản thu nhập khác: Bổ sung thêm số khoản thu nhập khác để bao quát hết khoản thu nhập phát sinh thực tế như: thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư Mặt khác, để đảm bảo chất, Luật thuế TNDN 2013 loại bỏ hoàn toàn khoản "hoàn nhập dự phòng" khỏi thu nhập khác (chuyển vào hạch tốn giảm chi phí) Trước đó, Nghị định 122/2011/NĐ-CP Thông tư123/2012/TTBTC loại trừ khỏi thu nhập khác khoản hoàn nhập dự phòng là: hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi; Hồn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hố trích hết thời gian trích lập khơng sử dụng sử dụng khơng hết; Hồn nhập trích lập quỹ dự phòng tiền lương 11 b Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Điều 10: Thuế suất Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TNDN (Luật số: 32/2013/QH13) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22%, trừ trường hợp quy định khoản 2, khoản Điều đối tượng áp dụng ưu đãi thuế suất quy định Điều 13: Ưu đãi thuế suất (Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TNDN; Luật số: 32/2013/QH13) Những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% quy định khoản chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% kể từ ngày 01/01/2016 Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% khoản doanh thu năm trước liền kề Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều 5.2 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.2.1 Một số quy định chuẩn mực kế toán số17: Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.1.1 Ghi nhận Thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, kế toán xác định ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp quý Thuế thu nhập tạm phải nộp quý tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành q - Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thuế thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm - Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế phải nộp cho năm đó, số chênh lệch số thuế tạm phải nộp lớn số thuế phải nộp ghi giảm chi phí thuế TNDN hành ghi giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót 12 5.2.1.2 Xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ a Phân biệt chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - Các khoản chênh lệch tạm thời: chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Ví dụ ghi nhận thu nhập vào năm thuế thu nhập tính năm khác, ghi nhận chi phí vào năm chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác - Các khoản chênh lệch vĩnh viễn: chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn lại khơng tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Thu nhập từ cổ tức chia khoản thu nhập khơng chịu thuế loại trừ tồn khỏi thu nhập chịu thuế xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tiền phạt không pháp luật thuế cho phép khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế b Xác định “Chênh lệch tạm thời chịu thuế” (1) Chênh lệch tạm thời chịu thuế: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản đó; + Giá trị ghi sổ nợ phải trả nhỏ sở tính thuế (2) Xác định giá trị khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản lớn sở tính thuế tài sản + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả nhỏ sở tính thuế khoản nợ phải trả (3) Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế: + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc khoản chi phí ghi nhận năm sau khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ theo kế tốn dài thời gian sử dụng hữu ích quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán 13 năm đầu nhỏ chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập chịu thuế quan thuế xác định + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót năm trước theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, trường hợp khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu điều chỉnh tăng, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả c Xác định khoản “Chênh lệch tạm thời khấu trừ”: (1) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó; + Giá trị ghi sổ nợ phải trả lớn sở tính thuế (2) Xác định giá trị khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ: + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả (3) Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ: + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu năm sau thuế thu nhập tính năm Ví dụ: Trường hợp doanh nghiệp có khoản doanh thu nhận trước tiền cho thuê nhà sở hạ tầng nhiều năm Khoản doanh thu nhận trước ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm số tiền nhận trước chia cho tổng số thời gian thuê doanh nghiệp thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn số tiền nhận trước năm thu tiền + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận khoản chi phí năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau: Ví dụ: Chi phí phải trả sửa chữa lớn TSCĐ ghi nhận năm khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khoản chi phí thực tế phát sinh năm sau; doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao nhanh cho TSCĐ chi phí khấu hao chấp nhận khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm theo phương pháp khấu hao đường thẳng + Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ việc điều chỉnh giảm khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều 14 chỉnh hồi tố sai sót năm trước theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, trường hợp số dư đầu năm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối” điều chỉnh, làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu năm khoản mục “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” 5.2.1.3 Ghi nhận Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” (nếu có) - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập hành theo cơng thức sau: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Tổng chênh lệch tạm thời = chịu thuế phát sinh năm Thuế suất thuế thu x nhập doanh nghiệp hành - Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể là: + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại; + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, số chênh lệch số thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại; - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại để xác định kết hoạt động kinh doanh năm trừ trường hợp thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu; - Trường hơp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải ghi nhận bổ sung khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho năm trước cách điều chỉnh giảm số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) số dư đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 15 5.2.1.4 Ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” - Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” (nếu có) - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại xác định theo công thức sau: Tài sản thuế thu nhập hoãn = lại Tổng chênh Giá trị khấu trừ lệch tạm thời khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính + phát sinh năm thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai theo quy định Chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng - Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập lại, cụ thể là: + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm Trường hợp doanh nghiệp khơng chắn có lợi nhuận chịu thuế tương lai, kế tốn khơng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hỗn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh nhỏ số hồn nhập năm Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải thực phù hợp với thời gian mà khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ (phát sinh từ năm trước) hoàn nhập kể doanh nghiệp khơng có lợi nhuận tính thuế 16 - Trường hợp doanh nghiệp có khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận chịu thuế tương lai để bù đắp khoản lỗ tính thuế sử dụng khoản ưu đãi thuế, kế toán phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản nhân (x) với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trước cách điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) điều chỉnh số dư đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 5.2.2.Kế tốn Thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.2.1 Tài khoản sử dụng a TÀI KHOẢN 3334 – “THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP” Bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước ghi nhận lớn số phải nộp năm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định kết thúc năm tài Bên Có - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Số dư bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp; - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Số dư bên Nợ: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa; - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 17 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước b TÀI KHOẢN 821 – “CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP” Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm vào bên Có Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” 18 Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối năm Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có Tài khoản cấp 2: * Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Bên Nợ: - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” khơng có số dư cuối kỳ * Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm); - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm; - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm) 19 - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” khơng có số dư cuối kỳ C TÀI KHOẢN 347 – THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ Bên Nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hồn nhập) kỳ Bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận kỳ Số dư bên Có: - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả lại cuối kỳ - Điều chỉnh số dư đầu năm thuế thu nhập hoãn lại phải trả áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước D TÀI KHOẢN 243 – “TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại giảm Số dư bên Nợ: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại lại cuối năm; - Điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận (hoặc hồn nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 5.2.2.2 Phương pháp hạch toán a) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 20 Có TK 111, 112,… Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh 21 Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh b) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh nhỏ số hồn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại c) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến “thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 22 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hỗn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 347 – Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại d Cuối kỳ kết chuyển từ TK 8212 sang TK 911 - Nếu số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hớn số phát sinh bên Có Nợ TK 911 Có TK 8212 - Nếu số phát sinh bên Nợ TK 8212 nhỏ hớn số phát sinh bên Có Nợ TK 8212 Có TK 911 23 ... Thu thu nhập doanh nghiệp Căn tính thu TNDN thu nhập chịu thu TNDN kỳ tính thu thu suất thu TNDN, xác định theo công thức: Thu TNDN phải nộp = kỳ tính thu Thu nhập chịu thu kỳ tính thu . .. định thu thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thu thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thu thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước v o chi phí thu thu nhập doanh nghiệp. .. tài chính, kế tốn phải xác định số ghi nhận thu thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thu năm thu suất thu thu nhập doanh nghiệp hành Thu thu nhập doanh nghiệp thực