Chương 2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Vũ Quốc Thông - NLKT TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Chương BÁO CÁO TÀI CHÍNH TS Vũ Quốc Thơng Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Hiểu mục đích ý nghĩa báo cáo tài  Giải thích kết cấu nội dung ý nghĩa báo cáo tài  Giải thích giả định nguyên tắc kế tốn  Giải thích hạn chế báo cáo tài Vũ Quốc Thơng - NLKT Nội dung Khái niệm Tổng quan BCTC Các báo cáo tài Các giả định nguyên tắc kế toán Hạn chế BCTC Tổng quan báo cáo tài  Khái niệm  Tình hình tài thay đổi tình hình tài  Thời điểm thời kỳ  Các báo cáo tài  Bảng cân đối kế tốn  Báo cáo KQHĐKD  Báo cáo LCTT  Bản thuyết minh BCTC Vũ Quốc Thông - NLKT Khái niệm Báo cáo tài báo cáo tổng hợp trình bày tình hình tài thời điểm thay đổi tình hình tài thời kỳ nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng định kinh tế Tình hình tài Nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm sốt Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế Tài sản Nguồn vốn thời điểm Vũ Quốc Thơng - NLKT • • • • • Tiền mặt Nguyên vật liệu Thành phẩm Hàng hóa Máy móc thiết bị, nhà xưởng, NGUỒN VỐN TÀI SẢN Tình hình tài (tiếp) • Phải trả cho người bán • Vay nợ • Thuế phải nộp • Vốn đầu tư CSH Sự thay đổi tình hình tài Sự vận động nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát nguồn hình thành nguồn lực trình hoạt động doanh nghiệp Sự vận động Tài sản Nguồn vốn thời kỳ Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Ngày 01.01.20x1, bạn giao điều hành cơng ty có nguồn lực kinh tế 1.000 triệu đồng dạng tiền mặt Nguồn hình thành nguồn lực 500 triệu đồng vay 500 triệu đồng chủ nhân bỏ vốn Trong tháng 01/20x1: o Bạn chi 300 triệu đồng mua hàng bán hết với giá 400 triệu đồng thu tiền mặt o Bạn vay thêm 200 triệu đồng tiền mặt dùng tiền vay mua thiết bị Sự thay đổi tình hình tài cơng ty thể sau: Ví dụ (tiếp) Tình hình tài Tài sản Tiền mặt: 1.000 Tài sản Tiền mặt: 1.100 Thiết bị: 200 Nguồn vốn Vay nợ: 500 Vốn CSH: 500 Nguồn vốn Vay nợ: 700 Vốn CSH: 600 Ngày 01.01.20x1 Ngày 31.01.20x1 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ (tiếp) Sự thay đổi tình hình tài kết HĐKD Tháng 1/20x1: – Doanh thu : 400 – Chi phí: 300 – Lợi nhuận: 100 Làm tăng vốn chủ sở hữu 11 Ví dụ (tiếp) Sự thay đổi tình hình tài lưu chuyển tiền Tháng 1/20x1:  Hoạt động kinh doanh  Thu tiền bán hàng: 400  Chi tiền mua hàng: (300) Tiền tăng (giảm) từ HĐKD: 100  Hoạt động đầu tư  Chi mua thiết bị: (200) Tiền tăng (giảm) từ HĐĐT: (200)  Hoạt động tài  Thu vay: 200 Tiền tăng (giảm) từ HĐTC: 200 Vay để đầu tư 12 Vũ Quốc Thông - NLKT Thời điểm thời kỳ Tài sản Sự thay đổi tình hình tài Tài sản Nguồn vốn Thời kỳ: Tháng 01 Nguồn vốn Tình hình tài Tình hình tài Thời điểm 01/01 Thời điểm 31/01 13 Bài tập thực hành Vào ngày 01.01.20x0, cửa hàng thực phẩm SafeFood ơng Huy có nguồn lực kinh tế sau: Thực phẩm kho: 300 triệu đồng Tiền mặt: 100 triệu đồng Ông Huy bỏ số tiền 250 triệu đồng để kinh doanh, vay ngân hàng 150 triệu đồng Trong tháng 01/20x0, ông Huy bán hết số thực phẩm thu 400 triệu đồng, số tiền ông sử dụng sau: Trả lương cho nhân viên bán hàng tháng 1/20x0 30 triệu đồng Trả tiền thuê cửa hàng vật dụng 20 triệu đồng Trả tiền lãi vay ngân hàng triệu đồng Mua thực phẩm để tiếp tục kinh doanh tháng 2/20x0 330 triệu đồng 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành (tiếp) a So sánh số tổng cộng nguồn lực kinh tế số tổng cộng b c d e nguồn hình thành nguồn lực ngày 01.01.20x0 Liệt kê khoản tăng/giảm nguồn lực kinh tế ngày 31.01.20x0 so với ngày 01.01.20x0 cửa hàng, đối chiếu với khoản tăng lên nguồn hình thành Tính lợi nhuận cửa hàng tháng cách so sánh doanh thu bán hàng chi phí để có doanh thu Nếu ơng Huy, bạn có hài lịng với kết kinh doanh tháng 01/20x0 không? Liệt kê khoản thu, chi tháng 01/20x0 Cửa hàng Ông Huy dự kiến vay ngân hàng thêm 50 triệu đồng để mua tủ cấp đông Nếu ngân hàng bạn có cho ơng 15 Huy vay khơng? Tại sao? Các báo cáo tài Thơng tin Loại BCTC Nội dung Tính chất Tình hình tài Bảng cân đối kế tốn Sự thay đổi tình hình tài Báo cáo kết HĐKD Sự vận động nguồn lực kinh tế thay đổi Báo cáo lưu tương ứng chuyển tiền tệ nguồn hình thành Thời kỳ Các thông tin bổ sung Bản thuyết minh BCTC Thời điểm thời kỳ Nguồn lực kinh tế Thời điểm Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế Số liệu chi tiết giải thích 16 Vũ Quốc Thơng - NLKT 17 Bảng cân đối kế tốn Phương trình kế toán Các yếu tố Bảng cân đối kế toán Kết cấu nội dung Bảng cân đối kế toán Ý nghĩa Bảng cân đối kế toán Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCĐKT 18 Vũ Quốc Thơng - NLKT Phương trình kế tốn Nguồn lực kinh tế = Nguồn hình thành Tài sản = Nguồn vốn Tài sản = Nợ phải trả + VCSH Tài sản - VCSH Nợ phải trả = 19 Các yếu tố Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế tốn phản ánh tồn tài sản doanh nghiệp theo kết cấu tài sản nguồn hình thành tài sản, hình thức tiền tệ, thời điểm định Tài sản Nguồn vốn 20 10 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Chỉ tiêu Số tiền Thu tiền khách hàng trả nợ tiền mua hàng kỳ trước Thu tiền vay ngắn hạn từ ngân hàng Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt Thu tiền ông M góp vốn vào cơng ty Chi tiền mua hàng hóa dự trữ để bán kỳ sau Chi trả lãi vay ngắn hạn Chi trả nợ vay ngắn hạn, dài hạn Chi trả nợ người bán tài sản cố định mua kỳ trước Bán hàng thu tiền mặt Nộp tiền mặt vào ngân hàng HĐKD HĐĐT HĐTC 860 420 300 1.000 420 80 600 180 830 200 53 Nội dung kết cấu báo cáo LCTT Chỉ tiêu Mã số Kỳ / Năm Kỳ trước / Năm trước I Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền lãi vay trả Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ HĐKD 54 27 Vũ Quốc Thông - NLKT Nội dung kết cấu báo cáo LCTT (tiếp) Mã số Chỉ tiêu Kỳ / Năm Kỳ trước / Năm trước II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ HĐĐT 55 Nội dung kết cấu báo cáo LCTT (tiếp) Chỉ tiêu Mã số Kỳ / Năm Kỳ trước / Năm trước III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành CP, nhận vốn góp CSH 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền thu từ vay 4.Tiền trả nợ gốc vay 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ HĐTC Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 56 28 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Chỉ tiêu Số tiền Tiền đầu kỳ 3.000 Thu kỳ Thu từ bán hàng 15.000 Thu từ nhượng bán tài sản 300 cố định Thu vay 6.000 Thu phát hành cổ phiếu 4.000 Thu bán lại cổ phần đầu 2.000 tư công ty K Thu lãi tiền gửi ngân hàng 200 Thu lãi chia từ 300 khoản đầu tư Thu bồi thường 200 Tổng cộng thu 28.000 Đvt; ngđ Chỉ tiêu Số tiền Chi kỳ Chi trả nợ nhà cung cấp hàng 3.000 hoá dịch vụ Chi trả nợ vay 4.000 Chi trả lãi vay 1.000 Chi đầu tư vào công ty L 7.000 Chi mua tài sản cố định 4.000 Chi trả lương người lao động 2.000 Chi nộp thuế TNDN 500 Chi trả cổ tức 3.500 Chi trả nợ cho nhà cung cấp 2.000 thiết bị Cộng chi kỳ 27.000 Tiền cuối kỳ 4.000 57 Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu a Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 20x2 công ty BB b Cho biết hoạt động tạo tiền hoạt động sử dụng tiền công ty? 58 29 Vũ Quốc Thông - NLKT Ý nghĩa  Giúp người đọc thấy hoạt động tạo tiền sử dụng tiền  Đánh giá ảnh hưởng chúng đến tình hình tài doanh nghiệp 59 Bản thuyết minh BCTC Giải thích bổ sung thêm thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khơng thể trình bày rõ ràng, chi tiết chưa nêu được:  Các sách (hoặc phương pháp kế toán) mà đơn vị áp dụng  Các số liệu chi tiết số khoản mục bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Những thông tin quan trọng chưa ghi nhận báo cáo tài 60 30 Vũ Quốc Thơng - NLKT Giả định nguyên tắc kế toán  Đơn vị kinh tế  Đơn vị tiền tệ  Hoạt động liên tục  Cơ sở dồn tích phù hợp  Giá gốc CornerStone  Thận trọng  Đầy đủ  Nhất quán so sánh Trang 81 -87 61 Đơn vị kinh tế • Mỗi đơn vị kế toán đơn vị kinh tế độc lập, độc lập với cá nhân, đơn vị khác độc lập với chủ sở hữu • Ví dụ Các chủ DN (ơng A, bà B, ơng C) góp vốn kinh doanh thành lập công ty TNHH TM ABC, bắt đầu hoạt động từ tháng 01/20XX Trong tháng 1, ông A dùng tiền cá nhân tổ chức tour du lịch Nha Trang cho gia đình ơng A, bà B ơng C Hóa đơn GTGT mà A nhận từ cơng ty dịch vụ du lịch Việt trị giá 55 tr.đ Hỏi: Kế tốn cơng ty ABC xử lý tình này? 62 31 Vũ Quốc Thơng - NLKT Đơn vị tiền tệ • Tiền tệ thước đo thích hợp hữu ích kế tốn tài • Giả định đơn vị tiền tệ cho sức mua đồng tiền tương đối ổn định; nghĩa lạm phát mức độ chưa đủ ảnh hưởng đến độ tin cậy khả so sánh báo cáo tài • Ví dụ Khi giá trị BCTC ghi nhận giao dịch xảy khứ Trong tương lai, người sử dụng thơng tin đọc so sánh với tình hình lạm phát… Hỏi: liệu thơng tin kế tốn có bị ảnh hưởng? 63 Hoạt động liên tục  Doanh nghiệp giả định hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian dài  Hoạt động liên tục giả định doanh nghiệp hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian dài  Giả định làm sở cho nhiều cách xử lý kế tốn • Ví dụ tổng Tài sản bảng cân đối kế tốn Cơng ty AVN 50.000 tr.đ Giả sử AVN ngừng hoạt động Hỏi: Tài sản AVN có bán với giá 50.000 tr.đ không? Tại sao? 64 32 Vũ Quốc Thơng - NLKT Cơ sở dồn tích Phù hợp  Cơ sở dồn tích yêu cầu việc ghi nhận báo cáo tài sản, nguồn vốn, doanh thu chi phí dựa sở nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa sở thu tiền hay chi tiền  Phù hợp yêu cầu phải xác định chi phí phù hợp với doanh thu kỳ để xác định đắn kết kinh doanh kỳ kế tốn 65 Ví dụ  Tháng 2/20XX, cty A bán lô hàng cho cty B với giá bán 200 triệu đồng, cty B trả tiền 120 triệu đồng, số lại trả vào tháng sau Yêu cầu: a Hãy xác định doanh thu tháng cty A b Hãy cách tính lợi nhuận tháng cty A 66 33 Vũ Quốc Thông - NLKT Giá gốc  Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản  Nguyên tắc xuất phát từ tính khách quan việc xác định giá gốc • Ví dụ Cty Xn Hưng nhập thiết bị với giá 100 triệu Cty phải nộp thuế nhập 20 triệu chịu thuế giá trị gia tăng 12 triệu Chi phí vận chuyển thiết bị Cty triệu Được biết thuế nhập khơng hồn lại thuế giá trị gia tăng hồn lại qua hình thức khấu trừ Hỏi: kế toán Cty ghi nhận thiết bị sổ sách với giá bao nhiêu? 67 Thận trọng  Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp không đánh giá tài sản khoản thu nhập cao thực tế không đánh giá khoản nợ phải trả chi phí thấp thực tế 68 34 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ  Lô hàng H nhập kho với giá 300 triệu đồng, bảo quản không quy cách nên lô hàng bị giảm phẩm chất, giá bán ước tính lơ hàng H 240 triệu đồng Khi lập BCTC, kế tốn cty trình bày lơ hàng H với giá trị bao nhiêu?  Nếu lô hàng H không bị phẩm chất giá bán ước tính 320 triệu đồng kế tốn cty trình bày lơ hàng H với giá trị bao nhiêu? 69 Đầy đủ • Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp ghi chép, phản ánh báo cáo đầy đủ tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn, khơng bỏ sót • Ngun tắc địi hỏi doanh nghiệp phải thuyết minh đầy đủ vấn đề báo cáo tài • Ví dụ: cơng cụ thuyết minh BCTC, bổ sung thêm thông tin mà BCTC khác 70 35 Vũ Quốc Thông - NLKT Nhất quán  Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp sử dụng sách phương pháp kế toán phải quán để đảm bảo số liệu kế tốn so sánh kỳ doanh nghiệp  Nhất quán nghĩa vật, tượng phải sử dụng sách phương pháp kế tốn  Ví dụ việc vận dụng phương pháp tính giá xuất kho (FIFO, BQGQ…), công ty phải áp dụng phương pháp chọn niên độ kế tốn 71 Đọc báo cáo tài BCTC Cơng ty cổ phần sữa Việt Nam – Vinamilk BCTC Ngân hàng thương mại cổ phần Nam Á 72 36 Vũ Quốc Thông - NLKT THƠNG TIN KẾ TỐN Giới thiệu số tỷ số tài www cafef.vn 73 THƠNG TIN KẾ TỐN 74 37 Vũ Quốc Thông - NLKT Các tỷ số kế toán  Tỷ số toán ngắn hạn Tỷ số Nợ 75 Các tỷ số kế toán (tt.)  Tỷ số Tự Tài Trợ Tỷ số Nợ Vốn Chủ 76 38 Vũ Quốc Thông - NLKT Các tỷ số kế toán (tt.)  Tỷ suất lợi nhuận gộp (%) • Tỷ suất Vịng quay hàng tồn kho 77 Ví dụ: Bạn có nhận xét tình hình tài DN theo số liệu cung cấp bên (đvt: 1.000 đ)? Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Tổng cộng tài sản Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng cộng nguồn vốn DN A DN B DN C 800.000 1.200.000 2.000.000 400.000 500.000 1.100.000 2.000.000 4.000.000 10.000.000 14.000.000 6.000.000 5.000.000 3.000.000 14.000.000 4.000.000 4.000.000 8.000.000 2.500.000 2.000.000 3.500.000 8.000.000 78 39 Vũ Quốc Thông - NLKT Báo cáo kết hoạt động KD • Doanh nghiệp hoạt động có hiệu (lợi nhuận)? Thông tin báo cáo kinh doanh: trình tạo lợi nhuận cấu lợi nhuận • Doanh thu Lợi nhuận Chi phí Ví dụ: Bạn có nhận xét kết hoạt động kinh doanh DN theo số liệu cung cấp bên (đvt: 1.000 đ)? Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận từ HĐKD Lợi nhuận (lỗ) tài Lợi nhuận (lỗ) khác Lợi nhuận trước thueá A 800.000 400.000 400.000 200.000 100.000 100.000 30.000 5.000 135.000 B 850.000 650.000 200.000 50.000 50.000 100.000 (20.000) (5.000) 75.000 C 1.800.000 1.300.000 500.000 250.000 150.000 100.000 20.000 5.000 125.000 D 750.000 600.000 150.000 60.000 40.000 50.000 30.000 70.000 150.000 40 Vũ Quốc Thông - NLKT Một số hạn chế BCTC Không phản ảnh giá trị tài sản doanh nghiệp Chưa quan tâm đến thơng tin phi tài Sử dụng nhiều ước tính, xét đốn kỹ thuật phân bổ Thường cung cấp thông tin chậm so với nhu cầu người sử dụng 81 41