Chương 2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Trình bày mục đích ý nghĩa báo cáo tài – Giải thích kết cấu nội dung báo cáo tài – Giải thích giả định nguyên tắc kế toán – Giải thích hạn chế báo cáo tài Nội dung • Kế tốn tài báo cáo tài • Khái niệm, kết cấu, ý nghĩa báo cáo tài • Các khái niệm nguyên tắc báo cáo tài • Những hạn chế báo cáo tài Kế tốn tài báo cáo tài Khái niệm Tình hình tài Sự thay đổi tình hình tài Bản chất thơng tin Thời điểm thời kỳ Thơng tin cung cấp Tính chất thơng tin Báo cáo tài Kế tốn tài • Cung cấp thơng tin cho đối tượng bên (nhà đầu tư, chủ nợ, …), thơng qua báo cáo tài • Bảng cân đối kế tốn • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Bản thuyết minh báo cáo tài Bản chất thơng tin báo cáo tài Bản chất báo cáo tài chính: – Báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, cung cấp thơng tin cho người bên ngồi việc định kinh tế Những thông tin mà báo cáo tài cung cấp – Tình hình tài – Sự thay đổi tình hình tài – Các thơng tin bổ sung Tình hình tài • Các nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát thể qua tài sản doanh nghiệp • Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế thể qua nguồn vốn doanh nghiệp Nguồn lực kinh tế Tơi nghĩ cơng ty có tiềm lực kinh tế đủ để làm cơng trình Ngun vật liệu Máy móc thiết bị Nhà xưởng Tiền gửi ngân hàng Nguồn hình thành Vay ngân hàng Nhưng thấy vay nợ nhiều nên chưa yên tâm Phải trả người bán Phải nộp thuế Vốn chủ sở hữu Sự thay đổi tình hình tài • Sự vận động nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp sử dụng nguồn hình thành nguồn lực 10 Tài sản Nguồn vốn Tài sản Chi tiền mua hàng Nguồn vốn Tài sản Bán hàng thu tiền Nguồn vốn 11 Tài sản Nguồn vốn Tài sản Vay tiền mua máy móc Nguồn vốn 12 Ví dụ • Ngày 1.1, Bạn giao điều hành cơng ty có nguồn lực kinh tế 1.000 triệu dạng tiền Nguồn hình thành nguồn lực 500 triệu vay 500 triệu chủ nhân bỏ vốn Trong tháng 1: – Bạn chi 300 triệu mua hàng bán hết với giá 400 triệu – Bạn vay thêm 200 triệu tiền dùng tiền vay mua thiết bị Sự thay đổi tình hình tài cơng ty thể sau: 13 Tình hình tài Tài sản Tiền: 1.000 Tài sản Tiền: 1.100 Thiết bị: 200 Nguồn vốn Vay: 500 Vốn CSH: 500 Nguồn vốn Vay: 700 Vốn CSH: 600 14 Sự thay đổi tình hình tài • Do kết kinh doanh: – Doanh thu: 400 – Chi phí: 300 – Lợi nhuận: 100 Làm tăng vốn chủ sở hữu 15 Sự thay đổi tình hình tài • Do lưu chuyển tiền: – Thu tiền bán hàng: 400 – Chi tiền mua hàng: (300) – Tiền tăng từ HĐKD: 100 – Chi mua thiết bị: (200) – Tiền giảm HĐĐT: (200) – Thu vay: 200 – Tiền tăng từ HĐTC: 200 Vay để đầu tư 16 Các thơng tin bổ sung • Cách thức tính tốn số liệu • Chi tiết số liệu • Các vấn đề cần lưu ý khác 17 Thời điểm thời kỳ Tài sản Nguồn vốn Tài sản Sự thay đổi tình hình tài Nguồn vốn Thời kỳ: Tháng Tình hình tài Tình hình tài Thời điểm 1/1 Thời điểm 31/1 18 Các báo cáo tài Thơng tin Loại BCTC Nội dung Tính chất Tình hình tài Bảng cân đối kế tốn Nguồn lực kinh tế Thời điểm Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế Sự thay đổi tình hình tài Báo cáo kết HĐKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sự vận động Thời kỳ nguồn lực kinh tế Sự thay đổi tương ứng nguồn hình thành Các thông tin bổ sung Bản thuyết minh BCTC Số liệu chi tiết giải thích Thời điểm thời kỳ 19 Bài tập thực hành Vào ngày 1.1.20x0, cửa hàng thực phẩm Hài Lịng ơng Minh có nguồn lực kinh tế sau: –Thực phẩm tồn kho: 500 triệu –Tiền mặt: : 200 triệu Ông Minh bỏ số tiền 400 triệu để kinh doanh, vay ngân hàng 300 triệu Trong tháng 1, ông Minh bán hết số thực phẩm kho thu 600 triệu tiền mặt Trong tháng, ông Minh chi tiền mặt để toán khoản sau: –Trả lương cho nhân viên bán hàng: 30 triệu –Trả tiền thuê cửa hàng vật dụng: 15 triệu –Trả tiền lãi vay ngân hàng: triệu –Mua thực phẩm để tiếp tục kinh doanh tháng sau: 520 triệu 10 Bài tập thực hành (tiếp) 4) Doanh nghiệp có chịu áp lực chi phí vay hay khơng? 5) Trong kỳ, lợi nhuận doanh nghiệp có tăng/giảm đáng kể giao dịch không thường xuyên hay không? 6) Giả sử vốn đầu tư vào doanh nghiệp 2.000 triệu đồng Theo bạn, việc đầu tư vào doanh nghiệp có lợi việc gửi tiền tiết kiệm vào ngân hàng hay không? Giả sử lãi suất tiền gửi ngân hàng 1%/tháng 53 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Báo cáo tiếp cận từ phía dịng tiền dòng tiền vào kỳ doanh nghiệp phân chia theo ba hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài • Giúp người đọc thấy hoạt động tạo tiền sử dụng tiền đánh giá ảnh hưởng chúng đến tình hình tài doanh nghiệp 54 27 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tiếp) • Hoạt động kinh doanh: dòng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh dịng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp Trong đó: – Dịng thu từ hoạt động kinh doanh gồm tiền thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ – Dòng chi cho hoạt động kinh doanh gồm tiền chi cho việc mua nguyên vật liệu, hàng hóa, trả lương cho cơng nhân viên, trả tiền thuê nhà xưởng, chi phí vật dụng… 55 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tiếp) • Hoạt động đầu tư: dòng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư luồng tiền có liên quan đến hoạt động mua sắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác Trong đó: – Dòng thu từ hoạt động đầu tư gồm tiền thu từ việc bán/thanh lý tài sản dài hạn (máy móc, thiết bị, nhà xưởng….), tiền thu hồi khoản vốn góp vào đơn vị khác, tiền lãi cho vay, lợi nhuận chia… – Dòng chi cho hoạt động đầu tư gồm tiền chi mua sắm tài sản dài hạn, chi tiền góp vốn vào đơn vị khác, chi tiền cho vay hay mua công cụ nợ… 56 28 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tiếp) • Hoạt động tài chính: dịng tiền phát sinh từ hoạt động tài dịng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Trong đó: – Dịng thu từ hoạt động tài gồm thu tiền từ việc phát hành cổ phiếu hay chủ sở hữu góp vốn, nhận tiền vay ngắn hạn, tiền vay dài hạn – Dòng chi cho hoạt động tài gồm tiền chi trả vốn cho chủ sở hữu, tiền cổ tức trả cho cổ đông, tiền nợ gốc khoản vay 57 Kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chỉ tiêu Mã số Năm Năm trước I Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền lãi vay trả Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ HĐKD 58 29 Kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tiếp) Mã số Chỉ tiêu Năm Năm trước II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ HĐĐT 59 Kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tiếp) Chỉ tiêu Mã số Năm Năm trước III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành CP, nhận vốn góp CSH 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền thu từ vay 4.Tiền trả nợ gốc vay 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ HĐTC Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 60 30 Bài tập thực hành 1- Hãy phân loại hoạt động tiêu sau: (ĐVT: triệu đồng) Chỉ tiêu Số tiền HĐKD Thu tiền bán hàng 21.000 x Thu tiền nhượng bán TSCĐ HĐĐT HĐTC 420 Vay ngân hàng tiền mặt 8.400 Trả nợ gốc vay 5.600 Trả nợ tiền mua hàng hóa, dịch vụ 4.200 Thu tiền bán khoản đầu tư vào Cty LD 2.800 Chi trả lãi vay 400 Thu lãi từ công ty liên kết 420 Nhận tiền bảo hiểm bồi thường 10 Chi trả cổ tức 4.900 Trả nợ cho người bán TSCĐ 2.800 Trả lương nhân viên 2.000 61 Bài tập thực hành (tiếp) 2- Tính tiêu sau:  Lưu chuyển tiền từ HĐKD  Lưu chuyển tiền từ HĐĐT  Lưu chuyển tiền từ HĐTC 3- Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Biết tiền đầu kỳ 6.000 triệu đồng 62 31 Bản thuyết minh BCTC • Giải thích bổ sung thêm thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khơng thể trình bày rõ ràng, chi tiết chưa nêu được: – Các sách (hoặc phương pháp kế toán) mà đơn vị áp dụng – Các số liệu chi tiết số khoản mục bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Những thông tin quan trọng chưa ghi nhận báo cáo tài 63 Các nguyên tắc kế tốn • • • • • • Cơ sở dồn tích Phù hợp Hoạt động liên tục Giá gốc Nhất quán Thận trọng Trọng yếu 64 32 Cơ sở dồn tích Phù hợp • Cơ sở dồn tích yêu cầu việc ghi nhận báo cáo tài sản, nguồn vốn, doanh thu chi phí dựa sở nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa sở thu tiền hay chi tiền • Phù hợp yêu cầu phải xác định chi phí phù hợp với doanh thu kỳ để xác định đắn kết kinh doanh kỳ kế tốn 65 Ví dụ • Tháng 2, cty A bán lô hàng cho cty B với giá bán 200 triệu đồng, cty B trả tiền 120 triệu đồng, số lại trả vào tháng sau Yêu cầu: a Hãy xác định doanh thu tháng cty A b Hãy cách tính lợi nhuận tháng cơng ty A 66 33 Hoạt động liên tục • Doanh nghiệp giả định hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian dài • Hoạt động liên tục giả định doanh nghiệp hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian dài • Giả định làm sở cho nhiều cách xử lý kế tốn 67 Giá gốc • Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản • Ngun tắc xuất phát từ tính khách quan việc xác định giá gốc 68 34 Ví dụ • Cơng ty A mua thiết bị sản xuất D với giá mua 200 triệu đồng, chi phí vận chuyển, lắp đặt triệu đồng Hãy tính giá trị thiết bị sản xuất D 69 Nhất quán • Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp sử dụng sách phương pháp kế toán phải quán để đảm bảo số liệu kế tốn so sánh kỳ doanh nghiệp • Nhất quán có nghĩa vật, tượng phải sử dụng sách phương pháp kế tốn 70 35 Thận trọng • Ngun tắc u cầu doanh nghiệp không đánh giá tài sản khoản thu nhập cao thực tế không đánh giá khoản nợ phải trả chi phí thấp thực tế 71 Ví dụ • Lô hàng H nhập kho với giá 300 triệu đồng, bảo quản không quy cách nên lô hàng bị giảm phẩm chất, giá bán ước tính lơ hàng H 240 triệu đồng Khi lập BCTC, kế tốn cty trình bày lơ hàng H với giá trị bao nhiêu? • Nếu lơ hàng H không bị phẩm chất giá bán ước tính 320 triệu đồng kế tốn cty trình bày lơ hàng H với giá trị bao nhiêu? 72 36 Trọng yếu • Trọng yếu việc thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin có thể: o Làm sai lệch đáng kể báo cáo tài o Làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài • Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 73 Một số giả định kế tốn • Đơn vị kinh tế • Đơn vị tiền tệ • Kỳ kế tốn 74 37 Đơn vị kinh tế • Giả định đơn vị kinh tế cho hoạt động kinh tế ln xác định liên quan đến đơn vị kinh tế cụ thể • Nói cách khác, hoạt động doanh nghiệp theo dõi ghi nhận tách biệt với người chủ doanh nghiệp doanh nghiệp khác 75 Đơn vị tiền tệ • Giả định đơn vị tiền tệ cho tiền tệ thước đo thích hợp hữu ích kế tốn tài • Giả định đơn vị tiền tệ cho sức mua đồng tiền tương đối ổn định; nghĩa lạm phát mức độ chưa đủ ảnh hưởng đến độ tin cậy khả so sánh báo cáo tài 76 38 Kỳ kế tốn • Giả định kỳ kế toán cho hoạt động kinh tế doanh nghiệp chia vào thời kỳ định, ví dụ tháng, quý hay năm • Việc phân chia giúp cung cấp thông tin kịp thời cho người sử dụng để định • Trong thực tế, kỳ kế toán thường chọn năm – gọi niên độ kế toán 77 Bài tập thực hành 10 Trong trường hợp sau, nguyên tắc kế toán, giả định kế toán ảnh hưởng đến việc ghi nhận kế tốn: Ơng Nam chủ sở hữu đồng thời giám đốc công ty trách nhiệm hữu hạn Thiên Nam Ngày 2/3/20x1 có khoản nợ phải trả Thiên Nam đến hạn trả công ty tập trung mua hàng nên thiếu tiền tốn Ơng Nam dùng tiền cá nhân giao cho nhân viên công ty để tốn khoản phải trả Sau ông Nam quên việc đọc báo cáo tài năm 20x1 thấy khoản vay cơng ty mang tên 78 39 Bài tập thực hành 10 (tiếp) Công ty Bùi Văn bán máy nổ cho nơng dân Ngày 31/12/20x1 có khách hàng hạn tháng bị thiệt hại nặng bão tháng Kế tốn cơng ty Bùi Văn ghi nhận khoản phải thu khách hàng theo số tiền thực tế có khả thu hồi thay ghi theo số nợ gốc kèm theo lãi trả chậm Công ty Alpha thường trả lương thành đợt Đợt vào ngày 15 hàng tháng đợt vào ngày tháng sau Khi lập báo cáo tài năm, kế tốn cơng ty ghi tiền lương đợt tháng 12 khoản phải trả 79 Bài tập thực hành 10 (tiếp) Xí nghiệp Xuân Hưng nhập thiết bị với giá 100 triệu Xí nghiệp phải nộp thuế nhập 10 triệu thuế giá trị gia tăng 11 triệu Chi phí vận chuyển nhà máy triệu Được biết thuế nhập khơng hồn lại thuế giá trị gia tăng hồn lại qua hình thức khấu trừ Kế tốn cơng ty ghi nhận thiết bị sổ sách với giá 112 triệu 80 40 Các hạn chế BCTC Không phản ảnh giá trị tài sản doanh nghiệp Chưa quan tâm đến thơng tin phi tài Sử dụng nhiều ước tính, xét đốn kỹ thuật phân bổ Thường cung cấp thông tin chậm so với nhu cầu người sử dụng 81 41 ... • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Bản thuyết minh báo cáo tài Bản chất thơng tin báo cáo tài Bản chất báo cáo tài chính: – Báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, ... dung • Kế tốn tài báo cáo tài • Khái niệm, kết cấu, ý nghĩa báo cáo tài • Các khái niệm ngun tắc báo cáo tài • Những hạn chế báo cáo tài Kế tốn tài báo cáo tài Khái niệm Tình hình tài Sự thay đổi... tài Bản chất thơng tin Thời điểm thời kỳ Thơng tin cung cấp Tính chất thơng tin Báo cáo tài Kế tốn tài • Cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi (nhà đầu tư, chủ nợ, …), thơng qua báo cáo tài