Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Mục tiêu o Giải thích vị trí mục đích Bản thuyết minh báo cáo tài o Giải thích ngun tắc lập, trình bày sở lập Bản thuyết minh báo cáo tài o Trình bày nội dung cần khai báo công bố Bản thuyết minh báo cáo tài Nội dung Vị trí mục đích Nguyên tắc lập trình bày Cơ sở lập Nội dung phương pháp lập Vị trí mục đích BTMBCTC • Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành khơng thể tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể • Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thơng tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài Nguyên tắc lập trình bày Nguyên tắc lập trình bày (tiếp) • Tn thủ chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” • Các thơng tin sở lập trình bày báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng • Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chưa trình bày báo cáo tài khác (các thơng tin trọng yếu) • Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác, lại cần thiết cho loại trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp • Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách hệ thống Mỗi khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần tham chiếu tới thông tin liên quan Bản thuyết minh báo cáo tài Nội dung phương pháp lập Cơ sở lập • Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; • Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; • Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; • Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan Đặc điểm họat động doanh nghiệp Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng Các sách kế tốn - Áp dụng trường hợp DN đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Áp dụng trường hợp DN không đáp ứng giả định HĐ liên tục Thông tin bổ sung - Các khoản mục trình bày BCĐKT - Các khoản mục trình bày BCKQHĐKD - Các khoản mục trình bày BCLCTT Những thơng tin khác Nội dung phương pháp lập Ví dụ 1a CÔNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM Địa chỉ: 10 Tân Trào - Phường Tân Phú - Quận 7- Thành phố Hồ Chí Minh I Đặc điểm họat động doanh nghiệp: – Hình thức sở hữu vốn: • Là công ty nhà nước, CTCP, công ty TNHH, công ty hợp danh hay DNTN – Lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh: • Nêu rõ sản xuất cơng nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh – Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thường: • Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực – Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp ảnh hưởng đến BCTC: • Diễn biến thị trường, kiện sáp nhập, chia, tách, … – Cấu trúc doanh nghiệp • Danh sách cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết, … BẢNG THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012 I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA TẬP ĐOÀN: Hình thức sở hữu vốn: Các thời điểm quan trọng liên quan đến việc hình thành phát triển Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam cơng ty (gọi chung Tập đồn) : + Ngày 29/04/1993: Công ty Sữa Việt Nam thành lập theo Quyết định số 420/CNN/TCLD Bộ Công Nghiệp Nhẹ theo loại hình Doanh Nghiệp Nhà Nước + Ngày 01/10/2003: Cơng ty cổ phần hóa từ Doanh nghiệp Nhà Nước Bộ Công Nghiệp theo Quyết định 155/2003/QĐ-BCN + Ngày 28/12/2005: Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước cấp Giấy phép niêm yết số 42/UBCK-GPYN + Ngày 19/01/2006: Cổ phiếu Công Ty niêm yết Thị trường chứng khốn TP HCM 10 Ví dụ 1b Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh, Tập đoàn phép thực lĩnh vực ngành nghề sau: a Sản xuất kinh doanh bánh, sữa đậu nành, nước giải khát, sữa hộp, sữa bột, bột dinh dưỡng sản phẩm từ sữa khác; b Kinh doanh thực phẩm công nghệ, thiết bị phụ tùng, vật tư, hóa chất (trừ hóa chất có tính độc hại mạnh), nguyên liệu; Nội dung phương pháp lập (tiếp) II- Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán – Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) – Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III- Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng – Chế độ kế toán áp dụng – Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán c … 11 12 Ví dụ III.CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN ÁP DỤNG: Chế độ kế tốn áp dụng: - Tập đồn áp dụng Chế độ Kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 Thông tư 244/2009/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2009 - Tập đồn soạn lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 25 - Báo cáo tài hợp Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 21 – Trình bày Báo cáo tài 13 - … Bài tập thực hành Công ty TNHH TM ABC - Địa chỉ: 23 Cộng Hòa, QTB MST: 0312566134 - Chun bn bán vải thương phẩm Hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; Xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ; Tính thuế GTGT theo phương khấu trừ; trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Công ty miễn thuế TNDN Hình thức kế tốn Nhật ký chung Năm tài từ 1/1/- 31/12 Doanh nghiệp dùng tiền “đồng” để ghi sổ kế toán lập BCTC Yêu cầu: với thông tin trên, thuyết minh vào mục thích hợp 14 Nội dung phương pháp lập (tiếp) IV- Các sách kế tốn áp dụng Trong trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản, ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; Tỷ giá áp dụng giao dịch khác Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế: dùng để chiết khấu dòng tiền Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư tài 15 … Nội dung phương pháp lập (tiếp) Trong trường hợp doanh nghiệp KHÔNG đáp ứng giả định hoạt động liên tục – Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn – Nguyên tắc xác định giá trị • • • • • • Các khoản đầu tư tài chính; Các khản phải thu; Các khoản phải trả; Hàng tồn kho; TSCĐ, Bất động sản đầu tư; Các tài sản nợ phải trả khác 16 Ví dụ Ví dụ (tiếp) Tiền tương đương tiền: 17 Ví dụ (tiếp) 19 18 Ví dụ (tiếp) Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ: Nguyên tắc ghi nhận tài sản số định hữu hình, vơ hình: • Ngun giá tài sản cố định bao gồm tồn chi phí mà Tập Đồn phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận chi phí kỳ • Chi phí phát triển đàn bị vốn hóa chúng trưởng thành chuyển sang thành tài sản cố định 20 để trích khấu hao Ví dụ (tiếp) Ví dụ (tiếp) b Phương pháp khấu hao: - TSCĐ hữu hình khấu hao theo phương pháp đường thẳng Thời gian sử dụng hữu ích (liên quan đến tỷ lệ khấu hao) cụ thể sau: - Khấu hao TSCĐ ghi nhận tháng: tính nguyên tháng tăng trước ngày 15, khấu hao ½ tháng ghi nhận tăng sau ngày 15 - TSCĐ vơ hình phần mềm máy vi tính khấu hao năm Tài sản cố định vơ hình quyền sử dụng đất không thời hạn ghi nhận theo giá gốc khơng trích khấu hao 12 Ngun tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Nguồn vốn kinh doanh Tập đồn bao gồm: • Vốn đầu tư chủ sở hữu: Được ghi nhận theo số thực tế góp cổ đơng • Thặng dư vốn cổ phần: Là khoản chênh lệch vốn góp theo mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành cổ phiếu • Vốn khác: Hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh - Lợi nhuận sau thuế phân phối sau: • Quỹ đầu tư phát triển : 10% lợi nhuận sau thuế • Quỹ khen thưởng phúc lợi : 10% lợi nhuận sau thuế • Quỹ dự phịng tài : 5% lợi nhuận sau thuế (tối đa 10% vốn điều lệ Công ty) 21 22 Bài tập thực hành Nội dung phương pháp lập (tiếp) (tiếp Bài tập thực hành 1) V- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCĐKT • Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ • Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý … Cty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; Xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ; Tính thuế GTGT theo phương khấu trừ; trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc GTTCTTHĐ Dự phòng nợ phải thu khó địi lập theo tuổi nợ Tn thủ CMKT Việt Nam việc ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí Yêu cầu: Với thông tin trên, thuyết minh vào mục thích hợp 23 24 Ví dụ 25 Ví dụ (tiếp) 26 Nội dung phương pháp lập (tiếp) Ví dụ VI- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh – Doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí 27 Nội dung phương pháp lập (tiếp) Nội dung phương pháp lập (tiếp) VII- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: VIII- Những thông tin khác Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Nếu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý • Doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp • Trường hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác 29 Ví dụ Các giao dịch chủ yếu với bên liên quan: Cổ đông lớn Công ty Tổng Công ty Đầu tư Kinh doanh Vốn Nhà nước (“SCIC”), sở hữu 45,05% vốn điều lệ Cơng ty SCIC kiểm sốt Chính phủ nước CHXHCN Việt Nam a Nghiệp vụ với bên liên quan Trong kỳ, nghiệp vụ sau thực với bên liên quan: 30 Bài tập thực hành (tiếp Bài tập thực hành 1,2) … cơng ty có chi tiết số liệu dự phịng nợ phải thu khó địi sau: ĐVT: triệu đồng Số dư nợ gốc Nợ hạn Nợ hạn 30-60 ngày Số đầu năm Số cuối năm Tỷ lệ dự phòng NPT 4.000 100 3.600 400 0% 20% Nợ hạn 60 ngày 120 80 50% Nợ hạn 120 ngày 30 70 70% Yêu cầu: Tính tốn thuyết minh vào mục thích hợp 32