Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) lần đầu tiên được áp dụng tại Hà Lan vào năm 1797, sau đó lan rộng sang Vương quốc Anh vào năm 1799 và Đức vào năm 1808 Hoa Kỳ áp dụng thuế này muộn hơn, bắt đầu từ năm 1864 Các quốc gia châu Âu khác, cùng với Úc, New Zealand và Nhật Bản, cũng đã thực hiện thuế TNCN vào nửa cuối thế kỷ 19 Tại châu Á, Thái Lan áp dụng thuế TNCN vào năm 1939, Philippines vào năm 1945, Hàn Quốc vào năm 1948, Indonesia vào năm 1949, và Trung Quốc vào năm 1984 Các nước Đông Âu thuộc nền kinh tế chuyển đổi, như Rumani, cũng đã áp dụng thuế này trong giai đoạn sau.
1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992
Thuế TNCN có diện điều chỉnh rộng, áp dụng đối với hầu hết cá nhân có thu nhập.
Thu nhập chịu thuế rất đa dạng, bao gồm tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh, đầu tư gián tiếp, chuyển nhượng vốn, bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, quà biếu, quà tặng và thừa kế Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là tính đến khả năng của người nộp thuế, nhằm hướng tới công bằng xã hội Do đó, nhiều quốc gia quy định một số khoản thu nhập không chịu thuế, miễn thuế, cùng với quy định về giảm trừ gia cảnh.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được coi là một trong những loại thuế quan trọng nhất trên thế giới, với các nước châu Âu xem nó như “Nữ hoàng” và Nhật Bản gọi nó là “Vua” của các loại thuế Sắc thuế này đóng vai trò then chốt trong hệ thống thuế của hầu hết các quốc gia.
Trước hết, loại thuế này thường chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu của ngân sách nhà nước.
Thuế TNCN không chỉ có khả năng huy động nguồn thu mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết và phân phối lại thu nhập trong xã hội Hệ thống thuế được thiết kế dựa trên khả năng đóng góp của từng cá nhân, với việc xem xét hoàn cảnh cụ thể của người nộp thuế Điều này đảm bảo rằng những người có thu nhập thấp không phải nộp thuế, trong khi những người có thu nhập cao hơn sẽ đóng góp nhiều hơn Đồng thời, những cá nhân có thu nhập tương đương nhưng gặp khó khăn trong cuộc sống sẽ được giảm bớt nghĩa vụ thuế.
Việc thiết kế biểu thuế luỹ tiến từng phần cho các loại thu nhập như kinh doanh, tiền lương và tiền công đảm bảo tính công bằng trong chính sách điều tiết Biểu thuế này có mức thuế suất tăng dần theo thu nhập, dẫn đến số thuế phải nộp cũng tăng theo, từ đó tạo ra sự công bằng xã hội Đây là đặc điểm nổi bật của thuế thu nhập cá nhân (TNCN), khác với các sắc thuế khác chỉ quy định thuế suất toàn phần, thường dẫn đến việc điều tiết bình quân mà không phân biệt giữa người giàu và người nghèo.
Tính nhân văn của thuế thu nhập cá nhân thể hiện qua việc cho phép người nộp thuế được giảm trừ gia cảnh và trừ các khoản chi cho hoạt động từ thiện, nhân đạo, và phát triển giáo dục trước khi tính thuế Điều này khuyến khích người có thu nhập tham gia cùng Nhà nước trong việc giải quyết các vấn đề xã hội và góp phần vào công cuộc xoá đói giảm nghèo Luật Thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam được Quốc hội khóa XII thông qua vào ngày 21/11/2007, điều chỉnh các khoản thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng tài sản, thừa kế và quà tặng.
Thu nhập chịu thuế được mở rộng bao gồm nhiều khoản như thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản (bao gồm quyền sở hữu nhà ở và quyền sử dụng đất ở), chuyển nhượng quyền thuê đất và thuê mặt nước Ngoài ra, một số khoản thu nhập từ thừa kế, quà tặng và thu nhập từ trúng thưởng trong các hình thức cá cược, sòng bạc cũng nằm trong diện chịu thuế.
Việc áp dụng mức khởi điểm chịu thuế theo quy định về giảm trừ gia cảnh cần được thay đổi và mở rộng để bao gồm cả cá nhân có thu nhập từ kinh doanh.
Người nộp thuế có quyền trừ các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo và khuyến học vào thu nhập trước khi tính thuế Điều này bao gồm cả các khoản đóng góp cho các tổ chức và cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật và người già không nơi nương tựa.
Để đảm bảo rõ ràng và dễ hiểu về thu nhập tính thuế, đặc biệt là đối với thu nhập từ kinh doanh và tiền lương của cá nhân cư trú, cần xác định cụ thể các khoản thu nhập này Ngoài khoản giảm trừ gia cảnh, thu nhập tính thuế còn được trừ thêm các khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, và bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho những ngành nghề bắt buộc tham gia bảo hiểm Đồng thời, các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo cũng được tính để áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần.
Quy định về thu nhập tính thuế và biểu thuế giữa cá nhân cư trú và không cư trú cần được thống nhất, nhằm đảm bảo nghĩa vụ thuế cho cả người Việt Nam và người nước ngoài.
Cung lao động
Kinh tế học cổ điển chỉ ra rằng khi mức tiền công thực tế gia tăng, lượng cung lao động cũng sẽ tăng theo Do đó, đường cung lao động có xu hướng dốc lên.
Hình 1.1 : Đường cung lao động theo Kinh tế học cổ điển
Kinh tế học Keynes cho rằng trong ngắn hạn, người lao động gặp khó khăn trong việc tìm kiếm việc làm và do đó không có nhiều khả năng mặc cả về tiền công Điều này dẫn đến việc lượng lao động cân bằng được xác định bởi nhà sản xuất, và người lao động phải chấp nhận mức lao động đó bất kể tiền công là bao nhiêu Nói cách khác, trong ngắn hạn, cung lao động không thay đổi theo mức tiền công thực tế, khiến đường cung lao động trở nên thẳng đứng Tuy nhiên, trong dài hạn, đường cung lao động sẽ có xu hướng dốc lên.
Hình 1.2: Đường cung lao động theo quan điểm cùa kinh tế học Keynes
Kinh tế học tân cổ điển khẳng định rằng đường cung lao động vi mô có hình dạng uốn ngược, phản ánh nhu cầu cân bằng giữa lao động và nghỉ ngơi Con người cần lao động để tạo ra thu nhập sinh tồn, nhưng cũng cần thời gian nghỉ ngơi vì nhiều lý do khác nhau.
Vì số giờ trong ngày là không đổi, nếu số giờ lao động nhiều thì số giờ nghỉ ngơi sẽ ít.
Nói theo kinh tế học, là có sự đánh đổi giữa lao động (và do đó là thu nhập) và nghỉ ngơi.
Khi thu nhập thấp, người lao động phải làm việc nhiều hơn và từ bỏ thời gian nghỉ ngơi, dẫn đến đường cung lao động có xu hướng dốc lên Ngược lại, khi thu nhập tăng, nhu cầu nghỉ ngơi cũng tăng, vì tiền nhiều không có giá trị nếu không có thời gian để tiêu dùng Do đó, khi tiền công thực tế cao, lượng cầu về lao động (đo bằng số giờ) lại giảm, tạo ra một đường cung lao động có hình dạng uốn ngược.
Hình 1.3: Đường cung lao động theo quan điểm cùa kinh tế học Tân cổ điển.
Thiết lập mô hình
Ava đang cân nhắc phân bổ thời gian giữa công việc và nghỉ ngơi trong mỗi tuần Sự lựa chọn này có thể được thể hiện qua đồ thị, cho thấy mối quan hệ giữa thời gian làm việc và thời gian thư giãn Việc tìm ra sự cân bằng hợp lý giữa hai yếu tố này là rất quan trọng để duy trì sức khỏe và năng suất làm việc.
Quỹ thời gian (time endowment) được xác định bởi tổng số giờ có sẵn để làm việc và thời gian nhàn rỗi Trong hình 1, trục hoành biểu thị thời gian này, với giả định rằng khoảng thời gian không dành cho nhàn rỗi sẽ được sử dụng hoàn toàn cho lao động Mỗi điểm trên trục hoành thể hiện sự phân chia giữa số giờ nhàn rỗi và số giờ lao động.
Đường giới hạn ngân sách trong biểu đồ thể hiện mối quan hệ giữa thời gian nhàn rỗi và thu nhập hoặc tiêu dùng của cá nhân, được xác định bởi tiền lương lao động Nếu mức lương của Ava là w/giờ, thì đường giới hạn ngân sách của cô sẽ là một đường thẳng với độ dốc tuyệt đối là w, có dạng C = w(T-L).
+wL = wT, trong đó C là tiêu dùng được quyết định bởi thu nhập, wL giá trị giờ nhàn rỗi, wT là tổng thu nhập Ở hình 1, đó là đường BC.
Đường giới hạn ngân sách phản ánh sở thích cá nhân, với các đường cong bàng quan lồi hướng về góc O, được ký hiệu là i, ii và iii Điểm tối ưu của lựa chọn là A1, nơi người tiêu dùng sử dụng L1 giờ cho hoạt động giải trí và C1 giờ cho lao động, từ đó tạo ra thu nhập.
Hình 1.4: Tối đa hóa thỏa dụng giữa lựa chọn giờ làm việc và nhàn rỗi
Hình 1.5: Đánh thuế và sự đánh đổi giữa tiêu dùng và nhàn rỗi
Khi chính phủ áp dụng thuế thu nhập với tỷ lệ t, tiền lương một giờ của A giảm từ w xuống còn (1-t)w Điều này có nghĩa là nếu A không làm việc trong một giờ, khoản thu nhập mất đi chỉ là (1-t)w thay vì w, dẫn đến việc thuế làm giảm chi phí cơ hội của thời gian nhàn rỗi Đường giới hạn ngân sách của A chuyển từ BC1 sang BC2, với độ dốc tuyệt đối bằng (1-t)w Do thuế, A phải lựa chọn một điểm trên đường giới hạn ngân sách sau thuế BC2, cụ thể là điểm B với L2 giờ nhàn rỗi và C2 giờ lao động Kết quả là, việc đánh thuế đã làm giảm thời gian lao động của A từ L1 xuống L2, tức là giảm (L1 – L2) giờ.
Câu hỏi đặt ra, có phải đánh thuế luôn làm giảm mức cung lao động hay không?
Hình 3(b) minh họa rằng khi A phải chịu thuế, A có xu hướng tăng số giờ làm việc, dẫn đến việc giảm thời gian nhàn rỗi từ L1 xuống L2 Tuy nhiên, sự thay đổi này phụ thuộc vào sở thích cá nhân của từng người, với khả năng làm việc nhiều hơn, ít hơn, hoặc duy trì mức giờ làm như trước khi bị đánh thuế.
Hình 1.6: Hiệu ứng thu nhập và hiệu ứng thay thế
Hiệu ứng thay thế và hiệu ứng thu nhập
Đánh thuế vào cung lao động tạo ra hai hiệu ứng chính: hiệu ứng thay thế và hiệu ứng thu nhập Khi thuế làm giảm thu nhập khả dụng, người lao động có xu hướng thay thế thời gian làm việc bằng thời gian nhàn rỗi, dẫn đến việc giảm cung lao động Tuy nhiên, nhàn rỗi cũng được coi là một hàng hóa, và khi thu nhập giảm, người lao động sẽ phải cắt giảm thời gian nhàn rỗi, từ đó tăng cường thời gian làm việc Do đó, hiệu ứng thu nhập có khả năng làm tăng mức cung lao động, tạo ra sự tương tác phức tạp giữa hai hiệu ứng này.
Trong phân tích kinh tế, không thể xác định chắc chắn hiệu ứng thu nhập hay hiệu ứng thay thế nào chiếm ưu thế chỉ dựa vào lý thuyết Cụ thể, trong hình 3(a), hiệu ứng thay thế được thể hiện là lớn hơn, trong khi ở hình 3(b), hiệu ứng thu nhập lại chiếm ưu thế hơn.
Hình 3(a) cho thấy Ava dành nhiều thời gian nghỉ ngơi hơn và làm việc ít hơn Khi thời gian nghỉ ngơi tăng từ L1 lên L2, hiệu ứng thay thế trở nên lớn hơn so với hiệu ứng thu nhập.
Hình 3(b) cho thấy Ava giảm thời gian nghỉ ngơi và tăng cường lao động Khi thời gian nghỉ ngơi giảm từ L1 xuống L2, hiệu ứng thay thế có xu hướng nhỏ hơn so với hiệu ứng thu nhập.
Khi cung lao động ở mức thấp, tác động của hiệu ứng thu nhập có thể lớn hơn hiệu ứng thay thế, vì hiệu ứng thu nhập tỷ lệ thuận với thời gian làm việc trước khi có sự thay đổi trong tiền lương.
Phân tích thuế lũy tiến tương tự như thuế tỷ lệ, với biểu thuế lũy tiến cho thuế thu nhập cá nhân gồm các mức thuế suất biên: t1 cho 5.000 đôla đầu tiên, t2 cho 5.000 đôla tiếp theo, và t3 cho phần thu nhập trên 10.000 đôla Đường ngân sách trước thuế là BC1, trong khi sau thuế, đường ngân sách trở thành BKHC2 Đối với mức thu nhập 5.000 đôla trước thuế, chi phí cơ hội cho một giờ nghỉ ngơi là (1-t1)*w, tương ứng với độ dốc tuyệt đối của đoạn C2H Tại điểm H, thu nhập của Ava đạt (1 – t1)*5.000 đôla.
Trên đoạn HK, độ dốc có giá trị tuyệt đối là (1 – t2)*w, cho thấy HK ít dốc hơn đoạn C2H do t2 lớn hơn t1 Tại điểm K, thu nhập sau thuế được tính là [(1 – t1)*5.000 đôla + (1 – t2)*5.000 đôla], bao gồm thu nhập tại điểm H và phần thu nhập tăng thêm 5.000 đôla với thuế suất t2 Cuối cùng, trên đoạn KB, độ dốc là (1 – t3)*w, tương đối phẳng, và Ava có thể lựa chọn bất kỳ điểm nào trên đoạn BKHC2 tùy thuộc vào quyết định của cô.
Hình 1.7: Đánh thuế lũy tiến và phản ứng cung lao động
Giới hạn về giờ làm việc và nguyên tắc trả thêm giờ
Lý thuyết cơ bản về hiệu ứng thuế đến cung lao động giả định rằng trong một thị trường lao động lý tưởng, cá nhân có thể điều chỉnh giờ làm việc theo chính sách thuế Tuy nhiên, thực tế cho thấy, người lao động không thể tự do điều chỉnh giờ làm việc để đạt được sự cân bằng giữa đường bàng quan và đường ngân sách Các doanh nghiệp thường yêu cầu người lao động làm việc một số giờ cố định, điều này có thể do đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp Do đó, người lao động thường phải làm việc 40 giờ mỗi tuần thay vì 32 giờ.
Một yếu tố khác làm tăng số giờ làm việc là quy định về tiền lương làm thêm giờ Theo Bộ luật Lao động Việt Nam, người lao động làm thêm giờ vào ngày nghỉ hàng tuần phải được trả ít nhất 200% mức lương, trong khi làm thêm vào ngày lễ hoặc ngày nghỉ có hưởng lương được trả ít nhất 300% Quy định này tạo ra áp lực ngân sách cho doanh nghiệp, khiến chi phí thuê lao động ngoài giờ trở nên cao hơn và có thể khiến doanh nghiệp do dự trong việc cho phép công nhân làm thêm giờ.
Các giới hạn này sẽ tạo ra một kế hoạch thống nhất cho người lao động, từ đó làm giảm sự phản ứng của họ về giờ làm việc đối với mức lương sau thuế.
Một vài vấn đề cần cân nhắc
Kết quả thực nghiệm
Lý thuyết thực nghiệm về đánh thuế vào cung lao động phân biệt giữa 2 loại lao động.
Những người kiếm tiền sơ cấp là những thành viên gia đình, tạo ra nguồn lực thu nhập chính trong gia đình
Những người kiếm tiền thứ cấp: là những lao động khác còn lại trong gia đình
Theo truyền thống, người chồng thường là người kiếm tiền chính, trong khi người vợ phụ thuộc vào việc nuôi dạy con cái Độ co dãn của cung lao động là thước đo mức thay đổi của lực lượng lao động khi tiền lương thay đổi, phản ánh tỷ lệ biến động của cung lao động tương ứng với sự thay đổi của mức lương.
Độ co dãn của cung lao động phản ánh sự thay đổi trong lượng lao động cung cấp khi có sự biến động về tiền lương Cụ thể, nếu tăng 1% tiền lương dẫn đến tăng 0,2% cung lao động, thì độ co dãn là 0,2 Ngược lại, nếu tăng 1% tiền lương làm giảm 0,5% cung lao động, độ co dãn sẽ là -0,5.
Kết luận từ các công trình nghiên cứu thực nghiệm:
Độ co dãn từ những người lao động sơ cấp là+0.1, ảnh hưởng khá nhỏ
Độ co dãn của những người lao động thứ cấp dao động từ +0.5 đến +1.0, cho thấy ảnh hưởng đáng kể đến thị trường lao động Sự ảnh hưởng này chủ yếu đến từ việc mở rộng biên, tức là khả năng làm thêm giờ, thay vì chỉ dựa vào số giờ làm việc thực tế.
Hồi quy tuyến tính ước lượng theo phương trình :
Trong đó: LS : đo lường cung lao động, ATWAGE : dollar cuối cùng sau tiền lương đã nộp thuế, NLINCOME : thu nhập không lao động.
Vectơ tính cách cá nhân, bao gồm yếu tố giáo dục và trạng thái gia đình, đóng vai trò quan trọng trong cung lao động Khi β>0, cung lao động có xu hướng dốc lên, cho thấy ảnh hưởng thay thế vượt trội hơn so với ảnh hưởng thu nhập Cụ thể, khi thu nhập giảm, người lao động thường giảm giờ làm, dẫn đến sự giảm trong cung lao động, điều này khẳng định rằng hiệu ứng thay thế lớn hơn hiệu ứng thu nhập.
Bằng cách phân tích thu nhập không do lao động, chúng ta có thể tách biệt ảnh hưởng thay thế và ảnh hưởng thu nhập Hệ số β phản ánh cả hai loại ảnh hưởng, trong khi hệ số δ chỉ tập trung vào ảnh hưởng thu nhập Tuy nhiên, các hệ số này có thể tạo ra những "thành kiến" nhất định, vì những cá nhân có thu nhập cao thường là những người thành công và có khả năng làm việc lâu dài.
Tóm lại có 2 khuynh hướng chung chủ yếu khi nghiên cứu thực nghiệm:
+ Đối với nam 20-60 tuổi những thay đổi lên lương ròng là nhỏ Độ co giãn -0,2 – 0.
Số giờ làm việc của phụ nữ có gia đình nhạy cảm với thay đổi của lương ròng, với độ nhạy cảm từ 0,2 đến 1 Phụ nữ không đi làm nhưng vẫn tham gia sản xuất trong gia đình, và khi họ đi làm, gia đình thường phải chi tiền cho các dịch vụ thay thế Ví dụ, nếu người vợ kiếm 10.000 đô la nhưng gia đình phải chi 7.000 đô la cho dịch vụ thay thế, thu nhập ròng chỉ còn 3.000 đô la Mặc dù năng suất làm việc cao hơn ở nơi làm việc, thu nhập sau thuế của người vợ giảm xuống chỉ còn 6.700 đô la, trong khi chi phí thay thế vẫn là 7.000 đô la Điều này dẫn đến thu nhập ròng của gia đình giảm, khiến phụ nữ ít có động lực đi làm Thuế suất 33% làm giảm đáng kể lợi ích kinh tế từ việc làm, do đó không có gì ngạc nhiên khi phụ nữ rất nhạy bén với mức tiền lương.
Một vài vấn đề cần cân nhắc
- Cân nhắc khía cạnh cầu:
Những thay đổi trong các quyết định làm việc có thể ảnh hưởng tới cơ cấu tiêu thụ những
- Hiệu ứng cá nhân và hiệu ứng nhóm:
Khi có sự thay đổi về thuế, động lực làm việc của mỗi cá nhân sẽ khác nhau, dẫn đến việc khó khăn trong việc dự đoán tổng số giờ làm việc của một nhóm công nhân.
Khi chuyển từ thuế cố định sang thuế luỹ tiến, công nhân có thu nhập thấp có thể được áp dụng mức thuế suất biên thấp hơn, trong khi người có thu nhập cao sẽ phải chịu mức thuế suất cao hơn.
Mức cung lao động của hai nhóm thay đổi theo hai hướng ngược nhau khiến cho khó có thể tiên đoán một kết quả chung.
- Các khía cạnh khác của cung lao động:
Số giờ làm việc hàng năm là chỉ số quan trọng để đánh giá mức cung lao động Người lao động có trình độ cao, sức khỏe tốt và tinh thần làm việc tích cực thường có năng suất lao động cao hơn so với những người thiếu các phẩm chất này.
Ví dụ: Ava dự định tham dự chương trình huấn luyện công việc a Mức cung lao động không đổi
Giả sử khi tham gia làm tăng mức thu nhập suốt đời của Ava với giá trị hiện tại là
B Tuy nhiên, tham dự chương trình này, Ava mất khoảng thời gian dành cho công việc,
mất một khoảng lương C Nếu nhận biết được điều này, Ava quyết định khi lợi nhuận vượt quá chi phí (B>C).
Giả sử thu nhập của Ava bị đánh thuế với thuế suất t, thuế sẽ làm giảm lợi ích từ chương trình huấn luyện xuống còn (1-t)B Đồng thời, thuế cũng làm giảm chi phí, vì phần tiền lương mà Ava mất đi cũng bị đánh thuế, nên Nam chỉ mất (1-t)C thay vì toàn bộ C Quyết định tham gia chương trình phụ thuộc vào việc (1-t)(B-C) phải lớn hơn 0.
Bất kỳ sự kết hợp giữa lợi nhuận và chi phí được chấp nhận trước thuế cũng sẽ được chấp nhận sau thuế Trong mô hình này, thuế thu nhập làm giảm lợi nhuận và chi phí với cùng một tỷ lệ, do đó không ảnh hưởng đến quyết định đầu tư vào nguồn lực.
Kết quả này phản ánh giả định rằng mức cung lao động không thay đổi sau khi bị đánh thuế Đồng thời, khi có sự tăng lên trong mức cung lao động, hiệu ứng thu nhập sẽ trở nên chiếm ưu thế.
Trong bối cảnh này, thuế đóng vai trò quan trọng trong việc tăng cường tích lũy nguồn vốn nhân lực Cụ thể, mức cung lao động sau thuế phản ánh tỷ lệ hiệu quả trong việc sử dụng nguồn vốn đầu tư cho nhân lực.
Người lao động làm việc nhiều giờ thường nhận được mức lương cao hơn so với việc tăng lương nhờ đầu tư vào nguồn vốn nhân lực Nếu thuế thúc đẩy tạo ra nhiều việc làm, điều này cũng làm cho việc đầu tư vào nguồn vốn nhân lực trở nên hấp dẫn hơn, khi các yếu tố khác không thay đổi Ngược lại, nếu hiệu ứng thay thế chiếm ưu thế và làm giảm cung lao động, thì việc tích lũy nguồn vốn nhân lực sẽ không được khuyến khích.
Mô hình đơn giản này không tính đến yếu tố quan trọng là lợi ích từ đầu tư vào nguồn vốn nhân lực thường không được xác định rõ ràng Ngoài ra, một số loại hình đầu tư còn phát sinh chi phí khác như học phí Hơn nữa, với hệ thống thuế luỹ tiến, lợi nhuận và chi phí đầu tư vào nguồn nhân lực có thể bị đánh thuế khác nhau Tuy nhiên, việc xem xét các yếu tố này nhằm khẳng định rằng, theo lý thuyết, tác động của thuế thu nhập đối với tích luỹ nguồn vốn nhân lực vẫn chưa rõ ràng Hiện tại, vẫn chưa có nghiên cứu thực nghiệm nào về vấn đề quan trọng này.
Người chủ thường trả công cho công nhân theo hình thức trọn gói, bao gồm tiền lương, trợ cấp chăm sóc sức khoẻ, lương hưu và các bổng lộc như xe công ty hay dụng cụ thể thao Hầu hết các khoản thu nhập này không bị đánh thuế, và khi thuế suất biên giảm, sức hấp dẫn của những loại thu nhập không chịu thuế cũng giảm theo.
những thay đổi thuế sẽ gây ảnh hưởng đến thành phần của tiền lương trọn gói.
- Khía cạnh chi tiêu công:
Phân tích chuẩn về mức cung lao động và thuế thường bỏ qua vai trò của việc sử dụng tiền thu thuế Một phần ngân sách thu được từ thuế được sử dụng để mua sắm hàng hóa công, điều này có thể ảnh hưởng đến quyết định làm việc của người lao động.
Nếu tiền thuế được đầu tư vào các phương tiện giải trí như công viên quốc gia, nhu cầu nghỉ ngơi sẽ tăng lên, trong khi các yếu tố khác giữ nguyên Ngược lại, nếu chi tiêu cho các dịch vụ chăm sóc trẻ em cho những bậc phụ huynh đi làm, điều này có thể dẫn đến sự gia tăng trong lực lượng lao động.
Chúng ta cần xem xét kết quả mức cung lao động trong toàn bộ ngân sách, không chỉ từ khía cạnh thuế Nghiên cứu thực nghiệm hiện tại chưa rõ ràng về ảnh hưởng của chi tiêu công đến quyết định làm việc Điều này xuất phát từ những khó khăn trong việc xác định cách cá nhân đánh giá tiêu thụ hàng hóa công, một vấn đề đã được thảo luận trong nhiều bối cảnh khác nhau.
Mức cung lao động và thu thuế
Ảnh hưởng của thuế đến cung lao động
Thuế thu nhập cá nhân tại Mỹ, với tổng tỷ lệ 15,3% trên tiền lương, được chia đều giữa người lao động và người chủ, mỗi bên đóng 7,65% Sự phân chia này phản ánh quan điểm lâu đời của các nhà lập pháp về việc chia sẻ trách nhiệm thuế giữa hai bên Tuy nhiên, điều quan trọng là nhận thức rằng việc phân định thuế giữa người lao động và người chủ không liên quan trực tiếp đến nhau Tác động thực sự của thuế phụ thuộc vào sự chèn lấn giữa những gì người lao động nhận được và những gì người chủ phải chi trả.
Trong phân tích thị trường lao động, đường cung S0 và đường cầu D0 cho thấy điểm cân bằng ban đầu tại điểm A, với mức lương W0 là 4 đôla/giờ và số giờ lao động cung ứng là L0.
Giả sử chính phủ đánh thuế 1đôla/giờ, thuế làm giảm thu nhập 1 đô la tương ứng với mỗi giờ lao động.
Khi cung lao động dịch chuyển từ S0 đến S1, điểm cân bằng mới sẽ xuất hiện tại điểm B với mức lương W1 và số giờ lao động L1 Sự chia sẻ lao động sẽ phụ thuộc vào độ co giãn của cầu lao động đối với tiền lương.
Khi đó: Mức lương mà người lao động nhận được khi có thuế = lương cân bằng sau khi có thuế - thuế phải nộp
Gánh nặng thuế mà chủ công ty chịu = tiền lương mà họ trả sau khi có thuế - tiền lương mà họ trả trước khi có thuế
Gánh nặng thuế mà người lao động phải chịu được tính bằng chênh lệch giữa tiền lương trước thuế và tiền lương sau thuế.
Một số trường hợp đặc biệt:
TH1: Cầu không co giãn hoàn toàn
Hình 3.2 : Cầu không co giãn hoàn toàn
Tiền lương mà người chủ doanh nghiệp phải trả = lương cân bằng mới + thuế =W0 +T
Gánh nặng thuế người lao động phải chịu = lương mà họ nhận được trước khi có thuế
- lương mà họ nhận được sau khi có thuế = W2 – W0 =0
Gánh nặng thuế chủ doanh nghiệp phải chịu = lương họ phải trả sau khi có thuế - lương họ phải trả trước khi có thuế
Như vậy, trong trường hợp này, bất chấp quy định phân chia thuế, người chủ lao động phải gánh chịu toàn bộ gánh nặng thuế.
TH2: Cầu hoàn toàn co giãn
Hình 3.3: Cầu hoàn toàn co giãn
Gánh nặng thuế chủ doanh nghiệp phải chịu = lương họ phải trả sau khi có thuế - lương họ phải trả trước khi có thuế
Như vậy, trong trường hợp này, bất chấp quy định phân chia thuế, người lao động phải gánh chịu toàn bộ gánh nặng thuế.
Sự thay đổi số thuế thu được và cung lao động
Khi xét đến đường cung lao động với hiệu ứng thu nhập chiếm ưu thế, việc giảm thuế suất dẫn đến tăng thu nhập ròng từ một giờ làm việc, khiến chi phí nghỉ ngơi trở nên cao hơn và người lao động có xu hướng làm việc nhiều hơn, dẫn đến sự gia tăng cung lao động Ngược lại, khi thuế suất tăng, thu nhập ròng giảm, làm cho chi phí nghỉ ngơi trở nên thấp hơn, từ đó người lao động sẽ nghỉ ngơi nhiều hơn và giảm giờ làm, dẫn đến sự sụt giảm cung lao động.
Hình 3.4 : Thuế suất và cung lao động
Khi mức thuế suất bằng 0, cung lao động là L0 và số thuế thu được là 0 Khi thuế suất tăng lên t1, cung lao động đạt L1, dẫn đến số thuế thu được là t1wL1, tương ứng với diện tích hình chữ nhật abdc Tương tự, với thuế suất t2, số thuế thu được là diện tích hình chữ nhật aefk, lớn hơn abdc, cho thấy sự gia tăng trong số thuế thu được Tuy nhiên, khi thuế suất tiếp tục tăng đến một mức tA nào đó, số thuế thu được đạt cực đại, và nếu thuế suất vượt qua tA, số thuế thu được sẽ bắt đầu giảm dần.
Với ý tưởng trên, vẽ đồ thị biễu diễn số thuế thu được với các mức thuế suất khác
Hình 3.5: Thuế suất và thu thuế
Hình dạng của đường cong Laffer phụ thuộc vào hệ số góc của đường cung lao động và tiền lương/giờ.
Giả sử đường cung lao động SL có dạng
L = a(1-t)w + b L: số giờ lao động a: hệ số góc, do ta xét SL có dạng dốc lên, nên a > 0 Khi đó, số thuế thu được là
T = twL = tw[a(1-t)w + b] = -aw 2 t 2 + (aw 2 + b)t t 1 t 2 t A t 3 Thuế suất
Như vậy, số thuế thu được là một đường parabol, khi hệ số góc (a) hoặc tiền lương/giờ (w) càng lớn, đường cong Laffer có dạng càng “nhọn”
Một số hạn chế của mô hình đường cong Laffer
- Chỉ xét đường cung lao động dạng tuyến tính dốc lên, tức hiệu ứng thay thế mạnh hơn hiệu ứng thu nhập.
- Trong thực tế, việc xác định mức thuế suất tA là rất khó khăn
Khi nền kinh tế hoạt động ở bên phải tA, các nhà kinh tế trọng cung khuyến nghị chính phủ cắt giảm thuế nhằm tăng cường cung lao động Tuy nhiên, những nhà kinh tế phản đối quan điểm này lo ngại rằng việc giảm thuế sẽ làm gia tăng thu nhập khả dụng, từ đó có thể dẫn đến sự giảm sút trong cung lao động.
Khi thuế suất tăng, không nhất thiết dẫn đến việc giảm cung lao động Người lao động có thể tìm kiếm các hình thức thu nhập không chịu thuế để thay thế cho tiền lương Hậu quả là, số thuế thu được có thể giảm ngay cả khi cung lao động vẫn ổn định.
- Với mức thuế suất tA, số thuế thu được đạt cực đại, tuy nhiên chưa chắc đây là mức thuế suất thể hiện tính công bằng hoặc hiệu quả.
Chính sách thuế thu nhập hỗ trợ tiền lương cho người có thu nhập thấp và
Nhiều quốc gia áp dụng chính sách thuế thu nhập nhằm hỗ trợ tài chính cho người có thu nhập thấp thông qua chương trình trợ cấp gọi là Earned Income Tax Credit (EITC) Chương trình này không chỉ giúp tái phân phối thu nhập mà còn khuyến khích tăng cường cung lao động.
Hình 3.7: Sự gia tăng EITC
EITC (Credit thu nhập kiếm được) góp phần tạo ra sự công bằng xã hội, với hơn 90% lợi ích được chuyển giao cho những người có thu nhập dưới 30.000 đôla Để đủ điều kiện nhận EITC, các gia đình cần có thu nhập kiếm được không vượt quá 30.000 đôla nếu có 1 con, 43.000 đôla nếu có từ 2 con trở lên, và khoảng 11.000 đôla nếu không có trẻ em.
Chính sách hỗ trợ thuế thu nhập
Hình 3.8: Chính sách hỗ trợ thuế thu nhập
Một người mẹ đơn thân có hai con trẻ nhận thu nhập 10.550 đôla, trong đó Chính phủ hỗ trợ 40% mức thu nhập, tương đương 4.220 đôla Khi thu nhập tăng lên 13.750 đôla, hỗ trợ thuế vẫn giữ nguyên ở mức 4.220 đôla, dẫn đến sự phẳng trong biểu đồ thu nhập từ 10.550 đôla đến 13.750 đôla Tuy nhiên, khi thu nhập vượt quá 13.750 đôla, Chính phủ bắt đầu giảm hỗ trợ với tỷ lệ khoảng 21%, và đến mức thu nhập 33.750 đôla, cô ấy sẽ không còn nhận được trợ cấp.
Tác động của EITC đến cung lao động
EITC ảnh hưởng đến quyết định cung lao động thông qua hiệu ứng thay thế và hiệu ứng thu nhập Việc chuyển EITC thành giới hạn ngân sách được thể hiện rõ trong hình 3, cho thấy mối quan hệ giữa giờ nhàn rỗi và tiêu dùng/thu nhập, tức là lao động.
Hình 3.9 Hiệu ứng EITC đối với cung lao động
Đối với những người không tham gia lao động, như người A, việc áp dụng EITC có thể khuyến khích họ gia nhập lực lượng lao động nhờ vào ảnh hưởng thay thế, dẫn đến sự chuyển dịch đến điểm A1.
Những người B nằm trên phần dốc hướng đi lên của EITC với thu nhập dưới 10.550 đôla nhận nhiều trợ cấp cho mỗi giờ lao động, nhưng hiệu ứng cung lao động của họ không rõ ràng Tại điểm B1, hiệu ứng thay thế chiếm ưu thế, dẫn đến việc họ làm việc nhiều hơn do mỗi giờ làm việc mang lại tiền lương cao hơn Ngược lại, tại điểm B2, hiệu ứng thu nhập chiếm ưu thế, khiến họ có xu hướng tăng thời gian nhàn rỗi và giảm cung lao động EITC không làm tăng tiền lương cho mỗi giờ lao động thêm của nhóm này, dẫn đến việc không có hiệu ứng thay thế Họ trở nên giàu có hơn nhờ vào trợ cấp từ những giờ lao động trước đó, và hiệu ứng thu nhập có thể làm giảm số giờ làm việc, khiến họ di chuyển đến điểm C1.
Những người tham gia lực lượng lao động với thu nhập từ 13.750 đôla đến 33.700 đôla, như nhóm D, trải qua sự thu hẹp của đường giới hạn ngân sách do EITC, khiến cho số tiền trợ cấp giảm khi họ làm việc nhiều hơn Điều này dẫn đến độ dốc của đường giới hạn ngân sách giảm so với trước đó, và hiệu ứng thay thế vượt trội làm giảm cung lao động, di chuyển đến điểm D1.
Việc tổng hợp các nhóm người lại cho thấy rằng lý thuyết về tác động thuần của EITC đối với cung lao động của nhóm thu nhập thấp còn nhiều điều chưa rõ ràng Do đó, cần tiến hành nghiên cứu thực nghiệm để xác minh.
Chính sách trợ cấp của Mỹ đã thể hiện sự thành công rõ rệt khi cung cấp hỗ trợ tài chính cho các gia đình có thu nhập thấp, vượt trội hơn so với các chương trình khác Đáng chú ý, chính sách này không ảnh hưởng tiêu cực đến tổng cung lao động trong nền kinh tế.
Chính sách thuế đối với chăm sóc trẻ em và cung lao động
Theo lý thuyết thực nghiệm, chi phí chăm sóc trẻ em đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến cung lao động của những người kiếm tiền thứ cấp.
Quyết định về việc cung cấp lao động của những người kiếm tiền thứ cấp rất nhạy cảm với mức lương sau thuế Chi phí chăm sóc trẻ em có thể tạo ra hiệu ứng thay thế, dẫn đến việc giảm số lượng việc làm, trong khi hiệu ứng thu nhập lại khuyến khích họ làm việc nhiều hơn.
Xử lý thuế về chi phí chăm sóc trẻ em
Theo tiêu chuẩn thu nhập tổng thể của Haig-Simons, lao động trên thị trường lao động phải chịu thuế, trong khi lao động phi thị trường như chăm sóc trẻ em tại nhà lại không bị đánh thuế Cách tiếp cận này gây ra sự bất công trong hệ thống thuế.
Chúng ta có bảng sau với tóm tắt ví dụ:
Một người là người kiếm tiền thứ cấp, có hai chọn lựa một là ở nhà chăm sóc con cái, hoặc là gởi con đến nhà trẻ và đi làm.
Chi phí gởi trẻ là 600$/1tuần Thu nhập trước thuế, trước chăm sóc trẻ em là 1000$
Thuế suất đánh trên thu nhập của người này là 50%
Thu nhập trước thuế,tr ước khi chăm sóc trẻ em
Chi phí chăm sóc trẻ em
Giảm trừ chăm sóc trẻ em
Thu nhập ở nhà được quy đổi
Thuế suất 50% nếu như đi làm
Thuế phải trả nếu ở nhà
Giá trị sau thuế của làm việc
Giá trị sau thuế ở nhà
Chi phí chăm sóc trẻ em không được giảm trừ, dẫn đến giá trị sau thuế của công việc thị trường thấp hơn giá trị sau thuế của công việc phi thị trường (500
