Phần I Lý thuyết 15 Đối tương chịu thuế của thuế XK NK là gì? Theo khoản 1,2,3 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2014 thì đối tương chịu thuế của thuế XK NK là “1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập kh.
Phần I: Lý thuyết 15 Đối tương chịu thuế của thuế XK-NK là gì? Theo khoản 1,2,3 Luật thuế xuất khẩu, nhập 2014 đới tương chịu thuế của thuế XK-NK là: “1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Hàng hóa xuất từ thị trường nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập từ khu phi thuế quan vào thị trường nước Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ và hàng hóa xuất khẩu, nhập của doanh nghiệp thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối” (Đối tượng chịu thuế là hàng hóa phép XK-NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam (chỉ có hàng hóa mà khơng có dịch vụ)) 16 Tại thuế XK – NK không điều tiết vào hành vi XK – NKdịch vụ qua biên giới Việt Nam? Loại thuế này không điều tiết vào hành vi xuất khẩu, nhập dịch vụ qua biên giới Việt Nam hai lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ đặc tính khác của hàng hóa, dịch vụ Hàng hóa mang tính hữu hình, cịn dịch vụ mang tính vơ hình, là hưởng thụ kết lao động nào Vì thuế xuất – nhập có dịch chuyển qua biên giới, đới với hàng hóa là vật hữu hình, việc xác định dịch chuyển là dễ dàng và khả thi Ngược lại, đối với dịch vụ, việc xác định dịch chuyển qua biên giới tương đối khó khăn và tớn chi phí nên khơng điều tiết vào dịch vụ Thử so sánh với thuế giá trị gia tăng, đây, Nhà nước không quan tâm đến xác định dịch chuyển mà quan tâm đến tăng lên giá trị của hàng hóa, dịch vụ q trình ln chuyển, khơng phân biệt tính chất hữu hình hay vơ hình của Vì vậy, thuế giá trị gia tăng điều tiết vào loại hàng hóa tiêu dùng, dịch vụ sử dụng lãnh thổ Việt Nam Thứ hai, truyền thống của việc thu thuế xuất – nhập Việt Nam là bảo hộ sản xuất hàng hóa nên chủ yếu nhắm đến đới tượng hàng hóa là diều dễ hiểu 17 Xác định nguyên nhân nào làm cho sớ hàng hóa phép qua biên giới Việt Nam không chịu điều chỉnh của pháp luật thuế XK, NK? Theo qui định khoản điều Luật thuế xuất khẩu, nhập 2016 loại hàng hóa sau là đới tượng khơng chịu thuế: Hàng hóa q cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển: Vì hàng hóa này khơng sử dụng, tiêu thụ thị trường Việt Nam Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hoàn lại: Vì là hàng hóa nhằm mục đích nhân đạo, giúp đỡ cho quốc gia khác quốc gia khác giúp đỡ nước Hàng hóa xuất từ khu phi thuế quan nước ngoài; hàng hóa nhập từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác: Vì là hàng hóa chất là hoạt động xuất nhập Phần dầu khí dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước xuất khẩu: Vì hàng hóa này là đối tượng chịu thuế của loại thuế khác mục đích điều tiết 18 Những trường hợp nào miễn thuế xuất nhập Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam nước ngoài mang vào Việt Nam mang nước ngoài mức quy định Hàng hoá xuất khẩu, nhập của tổ chức, cá nhân nước ngoài hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao Hàng hóa xuất khẩu, nhập để gia công theo hợp đồng miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập theo quy định khoản Ðiều 12 Nghị định số 87/2010/NÐ-CP Hàng hóa xuất khẩu, nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuất cảnh, nhập cảnh; hàng hóa gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh định mức miễn thuế theo quy định của Chính phủ và Thủ tướng Chính phủ Hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập định mức, vượt định mức phải nộp thuế đới với phần vượt định mức 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực ưu đãi thuế nhập Giống trồng, vật nuôi phép nhập để thực dự án đầu tư lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp Việc miễn thuế nhập đới với hàng hố nhập nêu khoản 7, Điều 103 Thông tư 39/2018/TT-BTC áp dụng cho trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay công nghệ, đổi công nghệ Miễn thuế lần đầu đới với hàng hóa là trang thiết bị nhập theo danh mục quy định Phụ lục II Hàng hố của sở đóng tàu miễn thuế xuất đối với sản phẩm tàu biển xuất và miễn thuế nhập Miễn thuế nhập đối với nguyên liệu, vật tư nhập phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà nước chưa sản xuất Miễn thuế nhập đới với hàng hố nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải nước chưa sản xuất được, công nghệ nước chưa tạo được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học và nguồn tin điện tử khoa học và công nghệ Miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất nhập để sản xuất của dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, Địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khăn Hàng hố sản xuất, gia cơng, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngoài nhập vào thị trường nước miễn thuế nhập Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nhà thầu nước ngoài nhập vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực dự án ODA Hàng hoá là nguyên liệu, vật tư và linh kiện nước chưa sản xuất được, nhập để phục vụ sản xuất của dự án đầu tư khu kinh tế cửa Hàng hoá nhập để bán cửa hàng miễn thuế theo quy định Quyết định của Thủ tướng Chính phủ thực theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài Miễn thuế trường hợp đặc biệt theo quy định khoản 20 Điều 12 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13 tháng năm 2010 của Chính phủ Hàng hóa miễn thuế nhập theo Điều ước quốc tế Các trường hợp miễn thuế xuất nhập vì: • • • Khuyến khích hoạt động xuất nhập Hàng hóa chưa tiêu thụ thị trường Việt Nam Hàng hóa khơng nhằm mục đích thương mại • • Thu hút và ưu đãi đầu tư Gía trị hàng hóa thấp 19 Phân tích hệ pháp lý của trường hợp không chịu thuế XK-NK và trường hợp miễn thuế XK-NK? KHƠNG CHỊU THUẾ XK-NK MIỄN THUẾ XK-NK Khơng phải nộp thuế là hệ đương Không phải nộp thuế là hệ có nhiên điều kiện Khơng phải thực thủ tục pháp lý Cần làm hồ sơ xin miễn thuế với quan hải quan 20 Căn xác định đối tượng nộp thuế XK – NK? Xem xét đới tượng nộp thuế có thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế xuất nhập thu thuế dựa hành vi xuất nhập hàng hóa 21 Sự khác việc xác định thuế suất thuế xuất và thuế suất thuế nhập khẩu? Căn tính thuế: Thuế suất thuế nhập vào chủng loại hàng hóa và xuất xứ hang hóa Thuế suất thuế xuất vào chủng loại hàng hóa xuất 22 Yếu tớ nào đóng vai trị định việc xác định thuế suất thuế xuất thuế suất thuế nhập trường hợp cụ thể nào? Thuế suất thường -Thuế suất thông thường: Áp dụng đới với hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ khơng thực quy chế tối huệ quốc không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với quốc gia Thuế suất thơng thường ln ln cao so với thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt của mặt hàng -Thuế suất thường 150% thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi -Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Áp dụng đới với hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với quốc gia theo thể chế khu thương mại tự do, khu liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác -Thuế suất ưu đãi từ nước có áp dụng tới huệ q́c với Việt Nam Thuế suất ưu đãi đặc biệt -Thuế suất ưu đãi: Áp dụng đới với hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực quy chế tối huệ quốc quan hệ thương mại với q́c gia Thuế suất ưu đãi thông thường quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi quan chức ban hành -Thuế suất ưu đãi đặc biệt đới với hàng hóa từ nước có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt đối với Việt Nam 31 Hàng hoá danh mục chịu thuế TTĐB sản xuất để xuất có phải chịu thuế TTĐB khơng? Tại sao? Theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2016 thì: Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đới tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của sở sản xuất để xuất khơng xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ==> Như theo quy định đới với trường hợp xuất Hàng hoá danh mục chịu thuế TTĐB người xuất khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 32 Nêu đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt? Tại pháp luật quy định trường hợp này không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt? Theo Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2016 Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm hàng hóa nhập trường hợp: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu; hàng hóa cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn nộp thuế nhập theo quy định của pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu; hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam; hàng nhập để bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của pháp luật Bên cạnh đó, đới tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm hàng hoá nhập từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sớng, khơng có hàng rào cứng và xe tơ chở người 24 chỗ Ngoài tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch và tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, q́c phịng khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đây là hàng hóa khơng tiêu dùng nước loại hàng hóa phục vụ cho mục đính qn Nên Khơng đánh thuế tiêu thụ đặc biệt đối với chúng 33: Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội thì có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt không? Tại sao? Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Vì: Thứ nhất, khơng nằm quy định đới tượng khơng chịu thuế Thứ hai, hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là hàng hóa mang tính xa xỉ, tặng cho, mà lại đem hàng hóa đem kinh doanh lại thành hàng hóa chịu thuế TTĐB 34: Tại tô 24 chỗ ngồi nhập để sử dụng khu phi thuế quan phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, thu vào hành vi sản xuất, nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và hành vi kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 quy định đối tượng không chịu thuế, có khoản: “Hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ” Tuy nhiên trường hợp ô tô 24 chỗ ngồi nhập vào Việt Nam để sử dụng khu phi thuế quan phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là trường hợp ngoại lệ: Để đảm bảo tính đồng của hệ thớng sách, pháp luật thuế, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định loại hàng hóa đưa vào khu phi thuế quan thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Riêng ô tô chở người 24 chỗ ngồi nhập từ nước ngoài vào khu phi thuế quan là trường hợp ngoại lệ Xuất phát từ mục tiêu điều tiết của thuế tiêu thụ đặc biệt là hạn chế tiêu dùng của người dân đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, tức là Nhà nước nhằm định hướng cho người dân tiêu dùng hợp lý, tiết kiệm, hiệu quả; đồng thời hướng đến mục đích bảo vệ mơi trường Xét thấy, thứ nhất, ô tô 24 chỗ ngồi là mặt hàng xa xỉ so với mức sống trung bình của đại phận người dân nay, vậy, đánh thuế tiêu thụ đặc biệt đối với mặt hàng này trước hết nhằm điều tiết phần thu nhập của người sử dụng loại ô tô này, thường là người có thu nhập cao, vào ngân sách Nhà nước Thứ hai, việc đánh thuế xuất phát từ điều kiện đặc thù Việt Nam là sở hạ tầng đường hiếu, chưa phát triển, nên việc gia tăng số lượng xe ô tô 24 chỗ ngồi trở lên và là nguyên nhân quan trọng gay kẹt xe và ô nhiễm môi trường Thứ ba, thực tế ô tô chở người 24 chỗ ngồi nhập từ nước ngoài vào khu phi thuế quan khơng dùng khu phi thuế quan mà tham gia giao thơng phạm vi nước Chính vậy, để tránh gian lận thương mại, đồng thời đảm bảo mục tiêu điều tiết của thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng này từ nước ngoài nhập vào khu phi thuế quan hay từ nước bán vào khu phi thuế quan là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Phần II: Nhận định Tổ chức, cá nhân có hành vi xuất khẩu- nhập hàng hoá qua biên giới Việt Nam phải nộp thuế xuất khẩu, nhập Nhận định sai Vì hàng hóa thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập là hàng hóa phép xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Dấu hiệu phép xuất khẩu,nhập là dấu hiệu pháp lý quan trọng của hàng hóa thuộc đới tượng chịu thuế xuất khẩu,thuế nhập Có nghĩa là hàng hóa thuộc danh mục cấm xuất khẩu,nhập có xuất khẩu,nhập khơng thuộc diện chịu thuế xuất nhập thuộc danh mục cấm xuất nhập CSPL: khoản1 Điều Luật thuế xuất khẩu, nhập 2016 g)2 Xăng loại; h) Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số Ngoài theo điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt cịn có cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.” CSPL điều luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2016 Điều luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2016 20: Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa với sớ lượng lớn là đới tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Nhận định là sai Theo điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2016 “Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất là người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.” Như sở sản xuất hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đới tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 21 Hành vi nhập máy Jacpot, dụng cụ chơi golf phải nộp thuế nhập và thuế tiêu thụ đặc biệt Nhận định sai Vì: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu, đánh vào hành vi sản xuất, nhập hàng hóa (10 loại hàng hóa theo khoản điều 2) và kinh doanh dịch vụ (6 nhóm dịch vụ theo khoản điều 2) Máy Jackpot và dụng cụ chơi golf khơng nằm 10 loại hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Nó chịu thuế này kinh doanh dịch vụ Cơ sở pháp lý: Điều Luật TTĐB 2016 22 Giá tính thuế tiêu đặc biệt đới với hàng hóa sản xuất nước là giá bán bao gồm tiền thuế GTGT Nhận định sai Vì: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đới với hàng hóa dịch vụ là giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB, T.BVMT và T.GTGT Đới với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất, sở nhập bán là giá tính thuế TTĐB ... thuế, miễn thuế XK-NK, thuế nhập áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch thuế quan thay đổi đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch thuế. .. 21 Sự khác việc xác định thuế suất thuế xuất và thuế suất thuế nhập khẩu? Căn tính thuế: Thuế suất thuế nhập vào chủng loại hàng hóa và xuất xứ hang hóa Thuế suất thuế xuất vào chủng loại... biệt thuế nhập với q́c gia Thuế suất thơng thường luôn cao so với thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt của mặt hàng -Thuế suất thường 150% thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi -Thuế