Thực trạng hạch toán kế toán quá trình NK hàng hóa tại Cty Vật tư XNK Hóa chất

PHẦN I : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU. I. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU. Kinh doanh XNK (*************) là s

hoá Nhập khẩu trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu.

I Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu.

Kinh doanh XNK là sự trao đổi hàng hoá, dịch vụ giữa các nớc thông qua hành vi mua bán trên phạm vi toàn thế giới.

Hoạt động NK là hoạt động kinh doanh có thị trờng rộng lớn, không giới hạn giữa các nớc, có ảnh hởng lớn đến sự phát triển sản xuất kinh doanh của các công ty Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay các doanh nghiệp đợc chủ động tiến hành các hoạt động kinh doanh NK theo yêu cầu của thị trờng và phù hợp với quy định chế độ luật pháp của Nhà nớc Tuy vậy, hoạt động XNK có những đặc điểm riêng có vì vậy việc hạch toán các nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá NK cũng có những nét riêng.

1 Vai trò của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc.

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, xu hớng quan hệ hợp tác kinh tế giữa các nớc ngày càng phát triển Mỗi một quốc gia dù lớn hay nhỏ không thể phát triển đợc nếu không tham gia vào sự phân công lao động trong khu vực và quốc tế Hơn nữa trên thế giới luôn tồn tại sự khác biệt nhất định giữa các quốc gia về điều kiện tự nhiên cũng nh điều kiện xã hội Chính vì vậy, các quốc gia thực hiện chế độ tự túc tự cấp, không tham gia trao đổi buôn bán với nớc ngoài thì khả năng sản xuất, tiêu dùng trong nớc bị thu hẹp rất nhiều so với khi tiến hành hoạt động ngoại thơng.

Do đó, có thể nói hoạt động ngoại thơng mở rộng khả năng sản xuất và tiêu dùng, cho phép một quốc gia có thể tiêu dùng những mặt hàng mà trong nớc không sản xuất đợc hoặc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu, thị hiếu của ngời tiêu dùng hay sản xuất đợc với chi phí cao Mặt khác thì ngời ta cũng nhận thấy lợi ích của cả hai bên khi mỗi nớc đi vào sản xuất chuyên môn những mặt hàng cụ thể mà nớc đó có lợi thế, xuất khẩu mặt hàng có lợi thế đó và nhập khẩu những mặt hàng mà trong nớc cha sản xuất đợc hoặc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu

Hiểu đợc tầm quan trọng của hoạt động ngoại thơng, Đảng và Nhà nớc ta đã nhận định “ Tăng cờng hoạt động ngoại thơng là đòi hỏi khách quan của thời đại”, và thực tế cho thấy từ khi nớc ta thực hiện chính sách mở cửa, đặc biệt từ khi Việt Nam trở thành nớc thành viên của ASEAN, lệnh cấm vận kinh tế của Mỹ đợc xoá bỏ thì các mối quan hệ giao lu quốc tế của nớc ta ngày càng đợc tăng cờng và mở rộng Nếu nh trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, các doanh nghiệp hoạt động nhất nhất theo sự chỉ đạo

1

của Nhà nớc thông qua chỉ tiêu pháp lệnh thì hoạt động XNK thờng đợc thực hiện dới hình thức Nghị định th và việc trao đổi buôn bán chủ yếu với các nớc Đông Âu và Liên Xô Nhng ngày nay các doanh nghiệp có quyền tự do lựa chọn mặt hàng, bạn hàng cho phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp mình, với nhu cầu thị trờng và không trái với pháp luật của Nhà nớc,

Trong điều kiện nền kinh tế mở cửa ở nớc ta nh hiện nay thì NK có vai trò quan trọng vì NK tạo điều kiện thúc đẩy nhanh quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo h-ớng CNH – HĐH đất nớc, bổ xung kịp thời những mặt mất cân đối của nền kinh tế, đảm bảo phát triển và ổn định Nhờ có NK mà mức sống của nhân dân ta ngày càng đợc cải thiện và không ngừng đợc nâng cao vì họ đợc tự do chọn lựa những hàng hoá phù hợp với nhu cầu, sở thích, thẩm mỹ mà chất l… ợng vẫn đảm bảo NK làm thoả mãn nhu cầu trực tiếp của ngời dân về hàng tiêu dùng, tạo việc làm ổn định cho ngời lao động trong nớc Ngoài ra, hàng NK còn làm tăng sức cạnh tranh trên thị trờng trong n-ớc, xoá bỏ thế độc quyền của hàng nội địa buộc các doanh nghiệp trong nớc muốn có chỗ đứng vữn g chắc trên thị trờng phải luôn thay đổi, cải tiến công nghệ, nâng cao chất lợng và tìm mọi cách hạ giá thành

2 Đặc điểm của hoạt động lu chuyển hàng hoá nhập khẩu.2.1 Khái niệm của hoạt động kinh doanh nhập khẩu.

Hoạt động NK là một mặt của lĩnh vực ngoại thơng là sự trao đổi hàng hoá, dịch vụ giữa quốc gia này với quốc gia khác Đối với Việt Nam, thực chất hoạt động NK là hoạt động mua bán hàng hoá giữa thơng nhân Việt Nam và thơng nhân nớc ngoài theo hợp đồng mua hàng hoá bao gồm cả hoạt động tạm nhập tái xuất và chuyển khẩu hàng hoá,

Lu chuyển hàng hoá là việc thực hiện quá trình đa hàng hoá từ nơi sản xuất tới nơi tiêu thụ qua hoạt động mua bán trên thị trờng Thực hiện lu chuyển hàng hoá NK chính là hoạt động kinh doanh hàng hoá bao gồm cả quá trình mua và dự trữ hàng hoá,

Về cơ bản, hoạt động NK có những đặc điểm sau :

Thị trờng NK rộng lớn, mặt hàng đa dạng, phức tạp về phơng tiện thanh toán, thời gian giao nhận hàng và thanh toán thờng kéo dài hơn các đơn vị kinh doanh hàng hoá trong nớc vì điều kiện về địa lý, về phơng tiện vận tải hay thủ tục hải quan thờng phức tạp hơn.

Quá trình lu chuyển hàng hoá NK theo một công việc khép kín và phải qua hai giai đoạn : Mua và bán hàng NK.

Việc NK hàng hoá đòi hỏi phải qua nhiều khâu làm nhiều thủ tục do đó thời gian thu hồi vốn chậm

Việc thanh toán hàng NK thờng bằng ngoại tệ do đó việc ghi chép, hạch toán, kết quả kinh doanh chịu sự chi phối của biến động về tỷ giá ngoại tệ.

Bên đối tác của hoạt động NK là phía nớc ngoài nên có trình độ quản lý, cách thức kinh doanh và chính sách ngoại thơng khác so với nớc ta.

Nh vậy, hoạt động NK là hoạt động phức tạp về quy trình và đa dạng về hình thức Tuy nhiên trong cơ chế mới cùng sự quản lý, chỉ đạo hợp lý hiệu quả của Nhà nớc, hoạt động NK đã phát huy đợc vai trò của mình trong việc phát triển kinh tế, đồng thời thúc đẩy việc khai thác tiềm năng thế mạnh trong nớc.

2.2 Đối tợng nhập khẩu và điều kiện kinh doanh hàng hoá nhập khẩu.

Đối t ợng NK :

Đối tợng NK là các mặt hàng phù hợp với ngành nghề ghi trong giấy chứng nhận kinh doanh trừ những mặt hàng ghi trong danh mục hàng hoá cấm nhập và những mặt hàng tạm ngừng NK.

Hàng hoá NK là mặt hàng trong nớc cha sản xuất đợc hay sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu ngời tiêu dùng đặc biệt là trang thiết bị máy móc, công nghệ hiện đại …

Điều kiện kinh doanh NK.

Quyền kinh doanh NK : Là các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, thành lập theo quy định của pháp luật, đợc quyền NK hàng hoá theo ngành nghề đã ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sau khi đã đăng ký mã số tại Cục hải quan thành phố Hà Nội theo quy định.

3 Các phơng thức nhập khẩu hàng hoá.3.1 Phơng thức nhập khẩu theo Nghị định th.

Nhập khẩu theo Nghị định th là phơng thức mà doanh nghiệp tiến hành NK dựa theo các chỉ tiêu Pháp lệnh của Nhà nớc Chính phủ Việt Nam ký kết với Chính phủ các nớc khác những Nghị định th về trao đổi hàng hoá giữa hai nớc và giao cho một số đơn vị có chức năng kinh doanh XNK trực tiếp thực hiện Đối với ngoại tệ thu đợc phải nộp vào quỹ tập trung của Nhà nớc thông qua tài khoản của Bộ thơng mại và đợc hoàn lại bằng tiền Việt Nam tơng ứng với số ngoại tệ đã khoán căn cứ vào tỷ giá khoán do Nhà nớc quy định

3.2 Phơng thức nhập khẩu ngoài Nghị định th.

Nhập khẩu ngoài Nghị định th là phơng thức hoạt động trong đó các doanh nghiệp phải tự cân đối về tài chính và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà n-ớc Theo phơng thức này doanh nghiệp hoàn toàn chủ động tổ chức hoạt động nhập

3

khẩu của mình từ khâu đầu tiên đến khâu cuối cùng Đơn vị phải tìm nguồn hàng, bạn hàng, tổ chức giao dịch, ký kết và thực hiện hơp đồng trên cơ sở tuân thủ những chính sách, chế độ kinh tế của Nhà nớc Đối với số ngoại tệ thu đợc không phải nộp vào quỹ tập trung mà có thể bán ở trung tâm giao dịch ngoại tệ hoặc gửi ở Ngân hàng NK theo phơng thức này tạo cho doanh nghiệp có sự năng động, sáng tạo, độc lập trong kinh doanh thích ứng với cơ chế thị trờng.

4 Các hình thức nhập khẩu hàng hoá.4.1 Hình thức nhập khẩu trực tiếp.

Là hình thức NK mà các đơn vị kinh doanh XNK đợc Nhà nớc cấp giấy phép đăng ký kinh doanh sẽ trực tiếp tổ chức giao dịch, đàm phán, ký hợp đồng kinh tế với các tổ chức, các doanh nghiệp nớc ngoài Theo hình thức này chỉ có những đơn vị có uy tín trong giao dịch đối ngoại, có khả năng về tài chính đồng thời có đội ngũ nhân viên am hiểu về nghiệp vụ ngoại thơng thực hiện.

4.2 Hình thức nhập khẩu uỷ thác.

Là hình thức NK áp dụng đối với các đơn vị đợc Nhà nớc cấp giấy phép NK ng cha có đủ điều kiện tổ chức giao dịch trực tiếp với nớc ngoài để tiến hành đàm phán, ký kết hợp đồng và giao nhận hàng với nớc ngoài nên phải uỷ thác cho đơn vị khác có khả năng NK trực tiếp để họ thực hiện NK hàng hoá cho mình Khi hàng về bên giao uỷ thác đợc quyền phân phối, tiêu thụ hàng NK còn bên nhận uỷ thác đợc nhận hoa hồng theo tỷ lệ thoả thuận.

nh-Ngoài ra, nếu các doanh nghiêp khả năng về tài chính có hạn nhng vẫn có thể tự thực hiện các hợp đồng nhập khẩu nhỏ thì doanh nghiệp đó đợc phép thực hiện cả hai hình thức trên.

5 Các phơng thức thanh toán chủ yếu trong kinh doanh xuất nhập khẩu.

Phơng thức thanh toán là một trong những điều khoản quan trọng nhất khi ký kết các hợp đồng nhập khẩu với nớc ngoài Phơng thức thanh toán đợc hiểu là cách mà ngời bán dùng để thu tiền về, ngời mua dùng để trả tiền Trong xuất nhập khẩu có thể lựa chọn nhiều phơng thức khác nhau để thu tiền hoặc trả tiền, nhng xét cho cùng việc lựa chọn phơng thức nào thì cũng phải xuất phát từ yêu cầu của ngời bán là thu tiền nhanh, đầy đủ, đúng hạn và từ yêu cầu của ngời mua là nhập hàng đúng số lợng, chất lợng và đúng thời gian.

Các phơng thức thanh toán chủ yếu bao gồm :5.1 Phơng thức chuyển tiền ( Remittence )

Phơng thức chuyển tiền là phơng thức mà trong đó khách hàng ( ngời trả tiền ) yêu cầu ngân hàng của mình chuyển một số tiền nhất định cho một ngời khác ( ngời h-ởng lợi ) ở một địa điểm nhất định bằng phơng tiện chuyển tiền do khách hàng yêu cầu

5.2 Phơng thức ghi sổ ( Open account )

Ngời xuất khẩu mở một tài khoản ( hoặc một quyển sổ ) để ghi nợ ngời nhập khẩu sau khi hoàn thành giao hàng hay dịch vụ, đến từng định kỳ ( tháng, quý, nửa năm) ngời nhập khẩu dùng phơng thức chuyển tiền để trả tiền cho ngời xuất khẩu

Phơng thức này chỉ nên áp dụng trong trờng hợp hai bên đã thực sự tin tởng lẫn nhau, phơng thức mua bán hàng đổi hàng, nhiều lần, thờng xuyên trong một thời kỳ nhất định.

5.3 Phơng thức nhờ thu ( Collection of payment )

Phơng thức nhờ thu là một phơng thức thanh toán trong đó ngời xuất khẩu hoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặc cung ứng một dịch vụ cho khách hàng uỷ thác cho ngân hàng của mình thu hộ số tiền ở ngời nhập khẩu trên cơ sở hối phiếu của ngời xuất khẩu lập ra.

5.4 Thanh toán bằng phơng thức tín dụng chứng từ (Documentary Credit)

Phơng thức tín dụng chứng từ là một sự thoả thuận giữa Ngân hàng mở th tớn dụng và khách hàng sẽ trả tiền một số tiền nhất định cho một ngời khác ( ngời hởng lợi số tiền của th tín dụng ) hoặc chấp nhận hối phiếu do ngời này ký phát trong phạm vi số tiền đó khi ngời này xuất trình cho ngân hàng một bộ chứng từ thanh toán phù hợp với những quy định đề ra trong th tín dụng.

Sơ đồ 1 : quy trình thực hiện phơng thức tín dụng chứng từ.

(6)(3) (5)(6)

(1) (7) (8)(4)

(3) (5) (8)

Chú giải ( Trình tự tiến hành nghiệp vụ ) :

(1)Ngời nhập khẩu làm đơn xin mở th tín dụng gửi đến ngân hàng của mình yêu cầu mở th tín dụng cho ngời XK hởng và tiến hành ký quỹ mở L/C, trả thủ tục phí L/C.

5 NH

thông báo

khẩuNHphát hành

(2)Căn cứ vào đơn xin mở th tín dụng, NH mở th tín dụng sẽ lập một th tín dụng và thông báo cho ngân hàng đại lý của mình ở nớc ngời XK thông báo việc mở th tín dụng và chuyển th tín dụng gốc đến ngời XK.

(3)Khi nhận đợc th thông báo này, NH thông báo sẽ thông báo cho ngời XK toàn bộ nội dung thông báo về việc mở th tín dụng đó, và khi nhận đợc bản gốc th tín dụng thì chuyển ngay cho ngời XK.

(4)Ngời XK nếu chấp nhận th tín dụng thì tiến hành giao hàng, nếu không đề nghị ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung th tín dụng.

(5)Sau khi giao hàng, ngời XK lập bộ chứng từ theo yêu cầu của th tín dụng xuất trình thông qua ngân hàng thông báo cho ngân hàng mở th tín dụng yêu cầu thanh toán.

(6)Ngân hàng mở th tín dụng kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy phù hợp với th tín dụng thì tiến hành trả tiền cho ngời xuất khẩu, Nếu thấy không phù hợp, ngân hàng từ chối thanh toán và gửi lại toàn bộ chứng từ cho ngời XK.

(7)Ngân hàng mở th tín dụng đòi tiền ngời NK và chuyển toàn bộ chứng từ cho ngời NK sau khi nhận đợc tiền hoặc chấp nhận thanh toán.

(8)Ngời NK kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy phù hợp với th tín dụng thì trả tiền cho NH, nếu không thấy phù hợp thì có quyền từ chối hoàn trả tiền cho ngân hàng mở th tín dụng.

II hạch toán quá trình nhập khẩu hàng hoá

1 ý nghĩa và nhiệm vụ của hạch toán quá trình nhập khẩu.1 1 ý nghĩa của hạch toán quá trình kinh doanh nhập khẩu.

Trong cơ chế mới các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, quan hệ thị trờng đợc mở rộng, hoạt động XNK phát triển mạnh mẽ theo tinh thần đa phơng hoá, đa dạng hoá quan hệ ngoại thơng nhằm phát triển và mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nớc Để tiến kịp với các nớc phát triển cũng nh hoàn thành quá trình CNH – HĐH đất nớc, nớc ta đã có những chính sách, biện pháp để thúc đẩy hoạt động NK các thiết bị khoa học công nghệ cũng nh hàng tiêu dùng Song đây là một công việc hết sức khó khăn do khác nhau về tập quán kinh doanh, pháp luật, giá cả, phơng thức thanh toán nên cần…có một bộ máy quản lý tốt, đặc biệt là vai trò của bộ phận kế toán nhằm thu thập và sử lý thông tin một cách chính xác, kịp thời, giúp ban quản lý đa ra các quyết định liên quan đến NK hàng hoá hợp lý, đúng thời điểm và có lợi cho doanh nghiệp Tổ chức tốt quá trình thu mua cũng nh bán hàng NK giúp cho doanh nghiệp giảm đợc chi phí trong thu mua hàng hoá, đồng thời làm tăng doanh thu cho công ty do hàng hoá nhập về tốt và giá cả hợp lý nên tiêu thụ thuận lợi

1.2 Nhiệm vụ hạch toán kế toán quá trình nhập khẩu hàng hoá.

Để thực hiện tốt quá trình NK các đơn vị kinh doanh cần phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau :

- Phản ánh, giám đốc các nghiệp vụ NK hàng hoá.

- Phản ánh chi tiết, tổng hợp các khoản chi phí phát sinh trong kinh doanh.

- Thanh toán kịp thời công nợ trong mỗi thơng vụ NK để đảm bảo cán cân thơng mại.

- Thực hiện nghiêm túc kế toán ngoại tệ của các chỉ tiêu để cung cấp thông tin chính xác cho quản lý hoạt động nhập khẩu.

2 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách.2.1 Hệ thống chứng từ.

Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ kế toán là bằng chứng để chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ, đồng thời là phơng tiện thông tin về kết qủa nghiệp vụ đó Trong các nghiệp vụ kinh doanh XNK thì các chứng từ càng quan trọng hơn vì đây là mối quan hệ với đối tác nớc ngoài, sự chặt chẽ đợc đặt lên hàng đầu nhằm tránh xẩy ra sai sót.

Bộ chứng từ liên quan đến quá trình NK hàng hoá gồm có : Hợp đồng ngoại, Hợp đồng nội, Hóa đơn ( GTGT ), Tờ khai hàng hóa NK, Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá, Vận đơn, Chứng từ bảo hiểm, Giấy chứng nhận phẩm chất, Bảng kê đóng gói bao bì, Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá, Giấy chứng nhận số lợng, chất l-ợng, Uỷ nhiệm thu, Uỷ nhiệm chi, Đơn xin mở L/C ( các chứng từ thanh toán ), Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biên lai thu thuế không phải bất cứ nghiệp vụ nào cũng có…đầy đủ các chứng từ trên mà tuỳ thuộc vào tính chất quan trọng và giá trị của hợp đồng.

2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng cho kế toán nhập khẩu.

Để HT quá trình lu chuyển hàng hoá NK, Kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau :

TK 151 - Hàng mua đang đi đờng

TK 156 - Hàng hóa Tài khoản này đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản :TK 1561 – Giá mua hàng hoá,

TK 1562 – Chi phí thu mua nh : Chi phí bảo hiểm, tiền thuê khobãi để chứa hàng hoá, chi phí vận chuyển bốc dỡ …

TK 157 – Hàng gửi bán : Tài khoản này đợc chấp nhận thanh toán hoặc nhờ đại lý bán hộ.

TK 611 - Mua hàng ( dùng cho phơng thức KKĐK )TK 131 - Phải thu khách hàng hoặc khách hàng ứng trớc.TK 331 - Phải trả ngời xuất khẩu

TK632 - Giá vốn hàng bán : phản ánh trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ.TK413 – Chênh lệch tỷ giá : Tài khoản này theo dõi các khoản chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ cũng nh tình hình xử lý chênh lệch đó.

TK 144 – Ký quỹ, ký cợc ngắn hạn.

Ngoài ra, để hạch toán quá trình lu chuyển hàng hoá NK kế toán còn sử dụng các TK khác nh : TK111, TK112, TK311, TK333, TK641, TK642, TK911, TK421, TK141 …

3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá.

3.1 Nguyên tắc xác định giá trị hàng nhập khẩu.

7

Xác định thời điểm hàng hoá đ ợc coi là NK

Việc xác định hàng hoá đợc coi là NK có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác kế toán Theo thông lệ chung và nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận thì thời điểm xác định là hàng NK khi có sự chuyển quyền sở hữu hàng hoá và tiền tệ Tuy nhiên điều này còn phụ thuộc rất lớn vào điều kiện giao hàng và chuyên chở Vì VN chủ yếu NK hàng hoá theo điều kiện CIF, do đó ta có thể xem xét điều kiện sau :

Nếu vận chuyển bằng đờng biển : Thời điểm ghi nhận hàng NK tính từ ngày Hải quan cảng ký vào tờ khai hàng hoá NK.

Nếu vận chuyển bằng đờng hàng không : Tính từ ngày hàng đợc chuyển đến sân bay đầu tiên của nớc ta theo xác nhận của Hải quan sân bay.

Nếu vận chuyển bằng đờng sắt hoặc đờng bộ : Tính từ ngày hàng đợc vận chuyển đến sân ga hoặc trạm biên giới.

Nếu hàng NK thuộc đối tợng tính thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá thực tế hàng hoá NK đợc xác định theo công thức sau :

Giá thực tế Giá mua Thuế Chi phí Giảm giá hàng hoá = hàng hoá + nhập + thu mua - hàng NK

nhập khẩu nhập khẩu khẩu hàng NK đợc hởng

Nếu hàng NK thuộc đối tợng tính thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc hàng hoá NK không thuộc đối tợng tính thuế GTGT hay hàng NK dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, văn hoá, phúc lợi đ… ợc trang trả bằng nguồn kinh phí khác thì giá thực tế hàng NK đợc xác định theo công thức sau :

Giá thực tế Giá mua Thuế Thuế Chi phí Giảm giáhàng hoá = hàng hoá + nhập + GTGT + thu mua - hàng NK nhập khẩu nhập khẩu khẩu hàng NK hàng NK đợc hởng

Giá mua hàng NK : Giá mua của hàng NK đợc tính theo nhiều điều kiện khác

nhau nh : EXW, FCA, FOB, CFR, CIF,DAF, DES, DEQ, DDU, DDP Tuy nhiên ở Việt Nam các doanh nghiệp thờng NK theo giá CIF là chủ yếu.

Giá CIF ( Cost issurranse Freight ) : Nghĩa là ngời bán sẽ giao hàng tại cảng,

ga của ngời NK Ngời XK phải chịu chi phí bảo hiểm và vận chuyển Mọi rủi ro tổn thất trong quá trình vận chuyển do bên bán chịu Ngời mua nhận hàng và trả tiền khi có hoá đơn, vận đơn đã đợc giao cho mình.

Thuế nhập khẩu : Đợc xác định theo công thức :

Số thuế NK Số lợng hàng Giá tính thuế Thuế suất Tỷ phải nộp từng = hoá nhập khẩu x nhập khẩu của x nhập khẩu x giá

mặt hàng từng mặt hàng từng mặt hàng từng mặt hàng

Số lợng hàng hoá nhập khẩu: Là số lợng ghi trong tờ khai của các tổ chức, cá

nhân có hàng NK.

Giá tính thuế nhập khẩu : Đối với những mặt hàng không thuộc diện Nhà nớc

quản lý thì giá tính thuế NK là giá CIF ( tức giá mua tại cửa khẩu ngời nhập) Còn những mặt hàng thuộc diện Nhà nớc quản lý thì tuỳ thuộc vào sự so sánh giữa giá ghi trên bảng giá tối thiểu của Bộ tài chính và giá NK mà tính.

Tỷ giá : là tỷ lệ quy đổi giữa các đồng tiền của các nớc khác nhau Tỷ giá để tính

thuế NK là tỷ giá do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng NK.

Thuế GTGT hàng NK đ ợc xác định theo công thức :

Giá tính thuế khi NK : Trờng hợp thuế NK đợc miễn hoặc giảm thì giá tính thuế

là giá tính theo số thuế NK sau khi đợc miễn hoặc giảm

Thuế suất thuế GTGT đối với hàng NK có 4 mức : 0%, 5%, 10%, 20%.

Chi phí thu mua hàng NK : Là các chi phí phát sinh trong quá trình tìm kiếm

nguồn hàng, ký kết hợp đồng, thuê kho tại biên giới ( cảng ), bảo quản, kiểm định, lệ phí hải quan, vận chuyển hàng về kho …

Giảm giá hàng mua ( nếu có ) : Là một khoản tiền bên bán hàng chấp nhận

giảm giá cho bên mua nếu bên mua mua với khối lợng lớn hoặc bên bán có chính sách giảm giá để khuyến khích lợng hàng tiêu thụ,

3.2 Kế toán nghiệp vụ NK hàng hoá theo phơng thức trực tiếp.

Nhập khẩu trực tiếp có thể đợc tiến hành theo Hiệp định th hay Nghị định th ký kết giữa hai Nhà nớc, hoặc có thể NK trực tiếp ngoài hiệp định th theo hợp đồng thơng mại ký kết giữa hai hay nhiều tổ chức buôn bán thuộc nớc NK hàng và nớc XK hàng NK hàng có nhiều mục đích : NK để bán, vật t nguyên liệu, tài sản cố định để sử dụng trong kinh doanh tại đơn vị

Sau đây là sơ đồ tổng quát hạch toán kế toán quá trình NK hàng hoá trực tiếp :

Thuế GTGT hàng NK = ( Giá CIF + Thuế NK ) x Thuế suất thuế GTGT hàng NK

TK138, 331

TK1331Giá CIF

Thuế NK, TTĐB phải nộp

TK151Hàng đangđi đờng

Hàng đang đi đờngvề nhập kho.

Trị giá hàng thiếu,Các khoản đợc giảm trừ

Hàng NK kiểm nhận, NK kỳ này

Hàng NK chuyển đi tiêu thụ kỳ này

TK632Hàng NK tiêu thụ ngay (Giao tay ba )

Các chi phí chi ra có liên quan đến hàng NK Tk33312

tr-Khi NK hàng hoá và thanh toán tiền hàng NK, nếu xẩy ra trờng hợp thừa, thiếu hàng hoá so với chứng từ, hoặc đợc chiết khấu thanh toán kế toán căn cứ vào chứng…từ báo Có bổ sung để ghi giảm trị giá hàng NK.

Trờng hợp kiểm nhận hàng NK rồi phát hiện thiếu, ghi chờ xử lý :Nợ TK 138 (1381)

Có TK 151 : Hàng thiếu hụt chờ xử lý. Trờng hợp giảm giá :

TK3333, 3332

Chênh lệch tỷ giá

TK111,112Trị giá

mua hàng

NK tính theo TGTT

TK 111,112TK 338(3388) hoặc )

TK 151

TK 157,632(4b)

3.3 Kế toán nhập khẩu hàng hoá theo phơng thức uỷ thác.

Để thực hiện việc NK uỷ thác phải thực hiện ký kết hai hợp đồng :

 Hợp đồng uỷ thác NK : Đợc ký kết giữa hai bên giao NK và bên nhận NK, trong đó quy định các điều khoản liên quan đến nghĩa vụ của mỗi bên tham gia hợp đồng Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của Luật kinh doanh trong nớc.

Hợp đồng mua bán ngoại thơng đợc thực hiện giữa bên nhận NKUT và bên XK, trong đó có điều khoản quy định về NK hàng hoá, hợp đồng này chịu sự điều chỉnh theo Luật KD trong nớc, Luật KD quốc tế, và luật của nớc XK Vì vậy, để hiểu chính xác công tác kế toán của mỗi bên tham gia NKUT, ta tiến hành xem xét từ hai đơn vị:Đơn vị uỷ thác NK và tại đơn vị nhận NKUT

Kế toán nghiệp vụ NK hàng hoá tại đơn vị giao uỷ thác NK.

Đơn vị giao uỷ thác NK là đơn vị chủ hàng đợc ghi sổ doanh số mua, bán hàng NK Khi giao quyền NK cho bên nhận uỷ thác, đơn vị giao uỷ thác phải chuyển tiền hàng NK để mở L/C, chuyển tiền thuế NK nhờ nộp qua đơn vị nhận uỷ thác và chịu trách nhiệm chi trả phí dịch vụ uỷ thác gồm : Hoa hồng uỷ thác, các phí tổn giao dịch ngân hàng và phí tổn tiếp nhận hàng tại cửa khẩu nhập hàng Trong quan hệ với bên nhận uỷ thác NK, bên giao uỷ thác là bên sử dụng (bên mua dịch vụ ) uỷ thác, vì thế, kế toán sử dụng TK 338(3388 hoặc TK 331 ), mở chi tiết theo từng đơn vị nhận uỷ thác NK để theo dõi tình hình thanh toán hoa hồng cùng các khoản thuế và chi phí chi hộ khác.

Sơ đồ3: trình tự hạch toán NKUt tại đơn vị giao uỷ thác NK

Trị giá mua hàng

NK tính theo TGTT(gồm

cả Thuế NK, thuế

TTĐB)

(3b)TK 413TK 1331

(4b) : Mua hàng chuyển gửi bán hoặc bán thẳng( giao tay ba)(5) : Hoa hồng uỷ thác NK.

Đối với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ thì kế toán phải theo dõi trên TK 007 : “ Nguyên tệ các loại” nh trờng hợp đã đề cập đến ở trên.

Kế toán nghiệp vụ NK uỷ thác tại đơn vị nhận uỷ thác NK.

Đơn vị nhận uỷ thác NK là đơn vị trực tiếp thực hiện các nghiệp vụ đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức tiếp nhận hàng NK, thanh toán với nhà cung cấp nớc ngoài tiền mua hàng NK, kết thúc dịch vụ uỷ thác, đơn vị đợc hởng hoa hồng tính theo tỷ lệ quy định thoả thuận tính trên giá trị của lô hàng NK và mức độ uỷ thác Trong nhiều quan hệ uỷ thác, đơn vị uỷ thác NK chỉ giao cho ngời nhận uỷ thác thực hiện hợp đồng thơng mại đã ký bao gồm các khâu : Tiếp nhận, thanh toán chi trả hộ tiền hàng, thuế NK … Trong quan hệ này, bên nhận NK uỷ thác ( bên nhận uỷ thác NK ) là bên cung cấp dịch vụ, bên uỷ thác ( bên giao uỷ thác ) giữ vai trò là bên mua ( bên sử dụng) dịch vụ uỷ thác.

Về nguyên tắc, hạch toán hàng NK nhận uỷ thác phải ghi chép, phản ánh các chỉ tiêu và quan hệ thanh toán tài chính từ phía chủ hàng giao uỷ thác (ngời mua dịch vụ uỷ thác ) và từ phía nhà cung cấp nớc ngoài Khi nhận tiền của ngời giao uỷ thác để mở L/C, Kế toán theo dõi trên TK 138 (1388 hoặc TK 131 ) – Phải thu khác TK138 đợc chi tiết theo chủ hàng giao uỷ thác và chi tiết theo thơng vụ nhận uỷ thác phải thanh toán

Chênh lệch tỷ giá Thuế GTGT hàng NK

S ơ đồ 4 : Hạch toán NKUT tại đơn vị nhận UTNK.

 Đối với các khoản chi liên quan đến hàng NK (Chi giám định, bốc xếp, vận chuyển ) nếu trong hợp đồng quy định bên uỷ thác chịu ( các chứng từ có ghi rõ họ…tên, địa chỉ, mã số thuế của bên uỷ thác ) mà bên nhận uỷ thác đã chi hộ thì kế toán bên nhận uỷ thác ghi :

Nợ TK 138 ( hoặc TK 131 : Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác ) Có TK 111, 112.

Trờng hợp các khoản này hợp đồng quy định do bên nhận uỷ thác chịu, kế toán ghi : Nợ TK 641 : Tập hợp chi phí.

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.Có TK 111,112 : Tổng giá thanh toán.

III Hạch toán nghiệp vụ bán hàng nhập khẩu.

1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng.

Tiêu thụ hàng NK là khâu cuối cùng kết thúc quá trình NK của một doanh nghiệp kinh doanh XNK Kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hoá là các khoản lỗ hoặc lãi Đó là số chênh lệch giữa bán hàng NK và toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để NK hàng Kết quả của hoạt động tiêu thụ quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, Do đó các doanh nghiệp phải có phơng pháp tính giá hàng hoá nhanh nhất, phù hợp nhất nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động tiêu thụ hàng NK.

1.1 Nguyên tắc xác định giá trị xuất của hàng nhập khẩu.

Có rất nhiều phơng pháp để tính giá thực tế hàng hoá xuất kho, doanh nghiệp tuỳ thuộc vào đặc điểm hàng hoá và lựa chọn phơng pháp tính giá thích hợp.

Thuế GTGT đầu ra Hoa hồng đợc hởng

TK 3331TK 511

Xuất trả cho bên giao UTNhận hàng XK

chuyển đến Thanh toán tiền hàng

cho ngời XK.Nhận tiền của bên

giao UT

TK131TK 151,156

TK 331TK 111,112

TK 131, 138

TK 111,112,131 TK3333, 3332, 33312Thuế NK, TTĐB, Thuế GTGT hàng

NK

ơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc ( FIFO ) : Theo phơng pháp này dựa trên giả

định hàng hoá nhập kho trớc thì xuất ra trớc

Nhợc điểm của phơng pháp này là giá vốn của hàng bán không thích ứng đợc giá cả của thị trờng

ơng pháp nhập sau, xuất tr ớc (LIFO) : Theo phơng pháp này hàng hoá nhập

kho sau sẽ đợc xuất bán trớc Ưu điểm của phơng pháp này là giá vốn của hàng bán phản ứng kịp với giá cả hàng hoá trên thị trờng.

ơng pháp giá thực tế đích danh : Theo phơng pháp này thì lô hàng nào nhập

với giá nào thì sẽ xuất theo giá ấy Ưu điểm của phơng pháp này là việc xác định giá vốn hàng bán một cách chính xác, đơn giản.

ơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ : Kế toán căn cứ vào tình hình tồn cuối

kỳ và nhập trong kỳ rồi tính ra giá bình quân của đơn vị hàng hoá, Sau đó dựa vào giá đơn vị bình quân và lợng xuất ra trong kỳ để tính giá thực tế.

Ngoài ra còn có thể xác định trị giá xuất kho hàng hoá theo các phơng pháp nh : Phơng pháp giá đơn vị bình quân liên hoàn, phơng pháp hệ số giá nhng hai phơng pháp này ít đợc sử dụng trong các công ty XNK.

1.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng.

Bán hàng là quá trình thực hiện giá trị và chuyển giao giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá cho khách hàng Chỉ tiêu quan trọng trong quá trình bán hàng là doanh thu tiêu thụ Đó là toàn bộ khoản tiền về bán sản phẩm, hàng hoá đợc khách hàng chấp nhận thanh toán, không phân biệt đã thu tiền đợc hay cha

Để xác định chính xác doanh thu thì việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu có ý nghĩa rất quan trọng Doanh nghiệp phải xác định đợc thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho ngời mua trong trờng hợp cụ thể Trong hầu hết các trờng hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hoá cho ngời mua.

a) Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX.

Việc tiêu thụ hàng NK đợc thực hiện theo các phơng thức khác nhau nh : Bán buôn, bán lẻ, bán hàng qua đại lý, bán hàng trả góp Mỗi phơng thức tiêu thụ hình thành nên cách thức hạch toán nh sau :

Hạch toán nghiệp vụ bán buôn hàng hoá

Khi doanh nghiệp xuất kho hàng hoá giao cho khách hàng đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc nhập khẩu hàng hoá về tiêu thụ thẳng thì kế toán phản ánh nh sơ đồ sau :

Sơ đồ 5: Trình tự hạch toán bán buôn hàng hoá theo phơng pháp KKTX

Hạch toán bán hàng theo ph ơng thức bán hàng trả góp.

Bán hàng trả góp là hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất quy định Thông thờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm

Sơ đồ 6 : Sơ đồ hạch toán bán hàng trả góp.

Hạch toán bán hàng qua đại lý, kí gửi tại đơn vị giao đại lý :

Số hàng ký gửi, đại lý vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ

Lợi tức của số tiền trả

chậm Số tiền còn phải thu

TK 131

TK 111, 112,131

Giá vốn hàng bán Giá trị hàng gửi bán

qua kho

Thuế GTGT đầu ra phải nộpTK 3331

Xác định kết

quả Doanh thu bán hàngKết chuyển giá

vốnGiá vốn hàng

bán Trị giá hàng gửi

bán TK 1561

TK 151

Giá vốn hàng xuất kho

Sơ đồ 7 : Sơ đồ bán hàng qua đại lý, ký gửi

Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá,

Bán lẻ hàng hoá đợc thực hiện dới hình thức : bán lẻ thu tiền tại chỗ, bán lẻ thu tiền tập trung, thu tiền tự chọn :

Sơ đồ8 : Trình tự hạch toán kế toán bán lẻ hàng hoá,

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì quy trình hạch toán tơng tự nh doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ chỉ khác phần doanh thu TK 511 bao gồm cả thuế GTGT.

b) Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Khi áp dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán qúa trình lu chuyển hàng hoá thì việc ghi doanh thu bán hàng theo các phơng thức bán hàng đợc thực hiện nh phơng pháp KKTX Riêng giá vốn hàng bán đợc ghi một lần vào thời điểm cuối kỳ theo trình tự sau :

TK 131,111, 112

Thuế GTGT đầu ra Doanh thu

hàng NKKết chuyển doanh

thu Kết chuyển giá vốn

hàng bán Giá vốn hàng xuất

TK 3331

TK 511TK 911

TK 632TK 156

Xuất kho gửi bán

Thuế GTGT phải nộp

Sơ đồ 9 : Lu chuyển hàng hoá theo phơng pháp KKĐK

Trên đây là trình tự khái quát nhất của quá trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng NK, tuỳ theo từng trờng hợp mà có cách hạch toán chi tiết hơn nữa cho các nghiệp vụ đó, tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp,

2 Hạch toán chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

Chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng bán là các khoản doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng do khách hàng mua với khối lợng lớn hoặc hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng

Hàng bán bị trả lại là các khoản bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân : do vi phạm hợp đồng, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Sơ đồ hạch toán nh sau :

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

3 Hạch toán các chi phí liên quan tới lu chuyển hàng hoá nhập khẩu.3 1 Hạch toán chi phí thu mua hàng hoá nhập khẩu.

Chi phí thu mua hàng NK là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà đơn vị kinh doanh hàng NK đã bỏ ra có liên quan

K/c giá thực tế hàng tồn cuối kỳ TK 151, 156, 157

Thuế GTGT đầu ra

TK 3331

Doanh thu bán hàngKết chuyển

doanh thu K/c giá vốn

hàng bánGiá vốn

hàng bánTK 632Kết chuyển giá thực tế

hàng tồn đầu kỳ

TK 111,112,131TK 511

TK 911TK 611

TK 111,112, 131

Tập hợp các khoản giảm trừ

Thuế GTGT của các khoản giảm trừdoanh thu thu

Tập hợp các khoản giảm trừ doanh thu

K/c các khoản giảm trừ doanh thuTK 3331

đến việc thu mua hàng NK Chi phí thu mua hàng NK bao gồm cả chi phí thu mua trong nớc và ngoài nớc.

Chi phí thu mua trong nớc bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, hàng hoá, tiền thuê kho bãi, hoa hồng thu mua …

Chi phí thu mua ngoài nớc bao gồm tất cả những chi phí liên quan đến hàng NK phát sinh ngoài biên giới nớc mua nh cớc phí vận chuyển hàng hoá từ nớc bán đến nớc mua, chi phí bảo hiểm hàng hoá trong quá trình vận chuyển.

Trong doanh nghiệp kinh doanh XNK, chi phí thu mua đợc tập hợp vào TK1562.Chi phí thu mua thực tế phát sinh, kế toán ghi :

Nợ TK 156 ( 1562 ) : Chi phí thu mua hàng hoá Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán.

Khi hàng hoá đợc tiêu thụ, phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ, kế toán ghi :

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán.

Có TK 156 ( 1562 ):Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

Tuy nhiên, do chi phí thu mua liên quan đến toàn bộ hàng hoá trong kỳ nên cần thiết phải phân bổ chi phí này cho hàng tiêu thụ và hàng còn lại cuối kỳ theo phơng thức phù hợp ( theo doanh thu, theo giá mua, theo số lợng, trọng lợng ) Công thức…phân bổ nh sau :

+

3 2 Hạch toán chi phí bán hàng hoá nhập khẩu.

Chi phí bán hàng là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng NK trong kỳ, Chi phí bán hàng bao gồm chi phí quảng cáo, giao hàng, vận chuyển, giao dịch, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng uỷ thác, tiền lơng nhân viên bán hàng và các chi phí khác có liên quan đến bộ phận bán hàng Kế toán nên tiến hành tính riêng chi phí cho quá trình NKTT, NKUT cũng nh phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ trong kỳ cũng nh hàng còn tồn cuối kỳ Khi phát sinh các khoản chi phí bán hàng, kế toán ghi :

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

Chi phí thu mua của hàng

tồn đầu kỳ

CP thu mua phát sinh

trong kỳTổng tiêu thức phân bổ của

hàng tiêu thụ trong kỳ

Tiêu thức phân bổ của hàng tiêu thụ

trong kỳ

Đặc điểm cơ bản của hình thức Nhật ký chung là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ nhật ký theo thứ tự thời gian và nội dụng kinh tế của nghiệp vụ, sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ Cái.

Sơ đồ11 : Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung.

Ghi cuối tháng hoặc định kỳĐối chiếu

v Hạch toán chi tiết hàng hoá NK.

Để phục tốt cho việc tổ chức hạch toán quá trình lu chuyển hàng hoá NK thì ngoài việc theo dõi về mặt giá trị kế toán cần theo dõi chi tiết hàng hoá NK Hạch toán chi tiết đòi hỏi phải phản ánh cả giá trị và hiện vật của từng loại hàng hoá và theo từng kho, từng ngời phụ trách và đợc tiến hành ở cả kho và Phòng kế toán.

Tuỳ theo điều kiện của từng doanh nghiệp mà có thể áp dụng một trong ba ơng pháp hạch toá nh sau :

Chứng từ NK hàng hoá

Sổ, thẻ KT chi tiết Sổ Nhật ký chung

Sổ NK chuyên dùng

Sổ cái TK 151, 156, 131, 331 …

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

-Phơng pháp Thẻ song song.-Phơng pháp Sổ số d.

-Phơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển.

Đối với các doanh nghiệp thơng mại thờng sử dụng phơng pháp Thẻ song song hoặc phơng pháp Sổ số d để theo dõi chi tiết hàng hoá ở kho.

Trình tự : Phơng pháp thẻ song song ghi theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 12 : hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

Ưu điểm : Phơng pháp này có u điểm là đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu.Nhợc điểm : Việc ghi chép giữa kho và Phòng kế toán còn nhiều trùng lặp, tốn nhiều thời gian và công sức nên nó không phù hợp với những đơn vị kinh doanh có quy mô lớn, nhiều chủng loại hàng hoá,

ở

phòng kế toán : Kế toán hàng hoá chỉ theo dõi sự biến động nhập xuất tồn cho từng loại hàng hoá về giá trị trên bảng kê luỹ kế nhập xuất tồn.

Phiếu nhập khoThẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm

Bảng tổng hợp NXT kho thành

Kế toán tổng hợp

Trình tự : Phơng pháp Sổ số d khi theo sơ đồ sau :

Sơ đồ 13 : Hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp Sổ số d :

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Ưu điểm : Phơng pháp này có u điểm không trùng lắp khi ghi sổ, giảm bớt số

l-ợng ghi sổ, phân công trách nhiệm giữa thủ kho và kế toán tạo điều kiện cho việc kiểm tra giữa thủ kho và kế toán đợc thờng xuyên

VI, Chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán lu chuyển hàng hóa.

Kế toán lu chuyển hàng hoá là tổng hợp quá trình mua hàng, nhập kho, xuất bán, thu tiền Trong chuẩn mực kế toán quốc tế không quy định chung cho quá trình lu chuyển hàng hoá mà phân thành từng chuẩn mực riêng biệt, ta xét nh sau :

Đối với chuẩn mực hàng tồn kho ( IAS 2)

Hàng tồn kho phải đợc ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện đợc theo nguyên tắc thận trọng.

Giá gốc hàng hoá bao gồm tất cả các chi phí thu mua và các chi phí khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Để tính giá hàng tồn kho có thể sử dụng các phơng pháp sau : Giá đích danh.

Bình quân gia quyền.Nhập trớc, xuất trớc.Nhập sau, xuất trớc.

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Phiếu giao nhận chứng từ nhập xuấtSổ số dư

Kế toán tổng hợp

Phiếu giao nhận chứng từ nhập - xuấtBảng luỹ kế nhập - xuất - tồn

Giá trị thuần có thể thực hiện đợc ( NRV ) là giá bán ớc tính trừ đi các chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ Những ớc tính này phải dựa trên bằng chứng đáng tin cậy nhất thu thập đợc vào thời điểm ớc tính Mục đích giữ hàng tồn kho phải tính đến khi đa ra ớc tính, hàng tồn kho thờng đợc điều chỉnh giảm bằng giá trị thuần có thể thực hiện đợc theo các nguyên tắc sau:

oTheo từng khoản mục.

oCác khoản mục tơng tự nhau thờng đợc nhóm lại.

oTừng dịch vụ đợc hạch toán nh một khoản mục riêng biệt.Đối với chuẩn mực ghi nhận doanh thu ( IAS 18 )

Doanh thu cần đợc tính toán theo giá trị hợp lý của khoản tiền nhận đợc :

oChiết khấu thơng mại và giảm giá bán hàng đợc giảm để xác định giá trị hợp lý Tuy nhiên chiết khấu thanh toán không đợc tính giảm vào doanh thu.

oKhi dòng tiền cha thu đợc ngay sẽ hình thành một giao dịch cấp vốn Lãi suất ngầm định phải đợc tính toán Số chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị danh nghĩa đ-ợc ghi nhận riêng và công bố là tiền lãi.

Quy tắc nhận biết các giao dịch tạo doanh thu :

oKhi giá bán của một sản phẩm bao gồm một khoản dịch vụ kèm theo sau đó thì khoản này sẽ đợc tính vào kỳ thực hiện dịch vụ.

oKhi doanh nghiệp bán hàng hoá và ký tiếp ngay một hợp đồng mua lại hàng hoá đó vào một ngày khác, ảnh hởng trực tiếp của giao dịch bị loại trừ và hai giao dịch đợc thực hiện nh một

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi :

oNhững rủi ro và lợi ích quan trọng gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa đợc chuyển sang cho ngời mua

oDN không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng không kiểm soát hàng bán ra.

oGiá trị doanh thu có thể đợc tính toán một cách đáng tin cậy.

oDN có khả năng là sẽ thực hiện đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.oChi phí liên quan đến giao dịch có thể đợc tính toán một cách đáng tin cậy.oGiai đoạn hoàn thành của một giao dịch có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp tơng tự nh : tỷ lệ chi phí phát sinh so với tổng chi phí ớc tính.

Trong các công ty kinh doanh XNK thì thay đổi tỷ giá ảnh hởng rất lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Các nguyên tắc sau ( IAS 21) đợc áp dụng cho việc ghi nhận và tính toán các giao dịch bằng ngoại tệ :

Sử dụng tỷ giá giao ngay quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ.

Nếu không đợc thanh toán trong cùng kỳ kế toán mà nghiệp vụ phát sinh thì các khoản tiền nhận đợc ( tức là các khoản đợc nhận hoặc phải trả bằng tiền mặt ) đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa.

Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi thanh toán các khoản có tính chất tiền tệ đợc ghi nhận là một khoản thu nhập

Các khoản không phải bằng tiền đã ghi nhận theo giá trị hợp lý sẽ đợc báo cáo theo tỷ giá giao ngay vào ngày tiến hành đánh giá.

VII, Đặc điểm kế toán lu chuyển hàng hoá ở một số nớc.

Tham khảo kinh nghiệm của một số nớc trên thế giới đại diện là Pháp, Mỹ giúp ta có thể hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và hệ thống kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng đồng thời giúp ta hoà nhập kịp thời với công tác kế toán trong khu vực và trên thế giới.

1 Kế toán lu chuyển hàng hóa tại Pháp.

Kế toán Pháp sử dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán hàng tồn kho (trong kế toán tài chính) theo giá thực tế Cụ thể:

Đối với hàng hoá mua vào: Là giá mua thực tế Giá mua thực tế bao gồm: giá thoả thuận và phụ phí mua (không kể thuế di chuyển tài sản, thù lao hay tiền hoa hồng, lệ phí chứng th).

Đối với hàng hoá xuất kho: giá hàng hoá xuất kho đợc tính theo một trong 3 cách: giá bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân sau mỗi lần nhập, giá nhập trớc xuất trớc.

Khi mua hàng kế toán căn cứ vào hoá đơn báo đòi của ngời bán để làm chứng từ ghi sổ Trờng hợp hàng mua không đúng quy cách phẩm chất trả lại ngời bán, cần lập hoá đơn báo Có Kế toán mua hàng sử dụng các TK sau để hạch toán:

TK 607 “Mua hàng hoá ”

TK 40 “Nhà cung cấp”; TK 530 “Quỹ tiền mặt”; TK 512 “Ngân hàng”TK 765 “Chiết khấu nhận đợc”; TK 4456 “TVA-Trả hộ nhà nớc”Kế toán tổng hợp quá trình mua hàng đợc thực hiện theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 14: Sơ đồ hạch toán quá trình mua hàng của kế toán Pháp:

TK 530, 512, 40

TVA đầu vàoChiết

khấu thanh toán

K/c tổng giá trị hàng mua thực tếK/c các khoản giảm giá, bớt giá,hồi khấu

Giảm giá, bớt giá, hồi khấu sau hoáđơnTK 765

Với nghiệp vụ bán hàng thì kế toán Pháp tuân thủ theo những nguyên tắc sau:Giá bán hàng hoá đợc xác định là giá bán thực tế, tức là giá ghi trên hoá đơn trừ đi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp thuận cho ngời mua Điểm này khác so với kế toán Việt Nam, phần giảm giá, bớt giá cho khách hàng không đợc trừ trực tiếp vào giá bán, giá dùng để hạch toán vẫn là giá ghi trên hoá đơn, phần giảm giá, bớt giá đợc coi là một khoản giảm trừ doanh thu.

Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đợc trừ vào tổng số tiền trên hoá đơn nhng vẫn tính vào giá bán và đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính Về điểm này giống với kế toán Việt Nam.

Cuối kỳ kế toán loại bỏ các chi phí, thu nhập ghi nhận cho năm sau và ghi vào chi phí, thu nhập kỳ này những khoản thu, chi thuộc kỳ hạch toán nhng cha có chứng từ, đồng thời thực hiện các bút toán điều chỉnh chênh lệch tồn kho hàng hoá để xác định giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Chứng từ bán hàng sử dụng là hoá đơn báo đòi.

Kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ sử dụng TK 707 : Bán hàng hoá Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản có liên quan khác nh: TK 41 “Khách hàng”, TK 4457 “TVA thu hộ Nhà nớc”, TK 665 “Chiết khấu đã chấp thuận”, TK 530 “Quỹ tiền mặt”, TK 512 “Ngân hàng”.

Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ đợc thực hiện theo các sơ đồ sau:

TVA của hàng mua trả lại

Hàng mua trảlại

Sơ đồ15: Sơ đồ hạch toán quá trình bán hàng của kế toán Pháp.

Sơ đồ 16 : Các khoản giảm giá hàng bán

2 Kế toán lu chuyển hàng hóa tại Mỹ.

Tại các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại của Mỹ, khái niệm hàng tồn kho giống nh Việt Nam, chúng đợc phản ánh theo giá thực tế Với hàng mua vào đó là giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán cộng với các chi phí thu mua phát sinh trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá đợc hởng (nếu có) Với hàng xuất kho đó là giá thực tế đợc tính theo một trong các phơng pháp sau: Giá thực tế đích danh, giá đơn vị bình quân (cả kỳ dự trữ và sau mỗi lần nhập), giá nhập trớc xuất trớc, giá nhập sau xuất trớc.

Kế toán theo dõi hàng hoá mua vào và bán ra tuỳ thuộc vào phơng pháp quản lý hàng tồn kho là KKTX hay KKĐK Xét trờng hợp KKTX ta thấy:

Hàng bán bị trả lạiThuế TVA thu hộ nhà

Doanh thu bán hàng (không có thuế)

TK 530, 512, 41TK 707

TK 4457

TK 530, 512, 41

Cuối kỳ k/c giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoáđơn

TVA của chiết khấu

Chiết khấu sau hoá đơnTVA của giảm giá,

bớt giá, hồi khấuGiảm giá, bớt giá, hồi khấu

trên hoá đơn

TK 4457

TK 665

Kế toán sử dụng TK “Hàng hoá tồn kho” để theo dõi tình hình hiện có và biến động tăng giảm hàng hoá tồn kho theo giá thực tế TK này có kết cấu nh TK 156 của kế toán Việt Nam.

Ngoài ra còn có TK “Giá vốn hàng bán”, TK “Giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại”, TK “Chiết khấu thanh toán”, TK “Nợ phải trả nhà cung cấp”,

Sơ đồ 17 : Quá trình mua hàng

Hệ thống kế toán Mỹ có điểm khác biệt cơ bản đối với kế toán Việt Nam là không áp dụng thuế GTGT và việc phản ánh trên sổ sách rất đơn giản với hình thức ghi sổ là hình thức Nhật ký chung Kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ đợc hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 18 : Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Mỹ.

TK chiết khấu mua hàng

Cuối kỳ k/c chi phí thu mua hàng hoá

Giá vốn hàng xuất bánMua hàng

TK Hàng hoá tồn kho

TK giảm giá hàng mua, hàng mua trả

lạiTK giá vốn hàng bán

TK chi phí thu mua hàng hoá

Hàng bán bị trả lại Cuối kỳ k/c giảm giá hàng mua, hàng mua trả

lại

Cuối kỳ k/c chiết khấu mua hàng

Khoá sổ các TK thu nhậpTK “Chi phí”TK “Tổng

hợp thu nhập”

TK “Doanh thu”

TK “Tiền mặt”, “Phải thu ở khách hàng”

Doanh thu bán hàng hoáKhoá sổ các TK

chi phí

Phần II Thực trạng hạch toán kế toán quá trình nhập khẩu hàng hoá tại công ty vật t

xuất nhập khẩu hoá chất.

I Khái quát về Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất

1 Quá trình hình thành và phát triển.

Vào ngày 4/11/1969 Tổng cục hoá chất đã ra quyết định số 327/ HC- QLKT thành lập Công ty vận tải hoá chất nhằm thực hiện chức năng đợc giao là cơ quan chuyên môn duy nhất giúp Tổng cục quản lý và cung ứng vật t kỹ thuật cho toàn ngành hóa chất Tổng cục hoá chất nhận thấy trong xu hớng hội nhập toàn cầu hoá, nhu cầu tiêu dùng hoá chất trong nớc ngày càng tăng, đã ra quyết định số 824/HC-TCCBĐT ngày 25/12/1985 đổi tên Công ty vật t vận tải hóa chất thành Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất Ngoài nhiệm vụ quản lý và cung ứng vật t kỹ thuật cho toàn ngành hoá chất, Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất còn có thêm nhiệm vụ xuất nhập khẩu và cung ứng vật t, đợc đảm nhận uỷ thác các nguồn xuất nhập khẩu của các cơ sở trong Tổng cục hoá chất.

Ngày 20/11/1992, Hội đồng bộ trởng ra quyết định 388- HĐBT về việc thành lập lại các doanh nghiệp nhà nớc, Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất cũng không nằm ngoài quyết định này, do đó Công ty cũng đã tiến hành thành lập lại theo quyết định số 60/CNNg ngày 13/2/1993 Quyết định này quy định ngành nghề kinh doanh chủ yếu : Vật t thiết bị, vận tải, các loại hoá chất, nguyên liệu hoá chất, thiết bị văn phòng, phân bón, phân NPK và các loại hàng hoá khác

Ngày 9/1/1997, để đáp ứng đợc theo cơ chế thị trờng cũng nh xu thế toàn cầu hoá, nhất là khi Việt Nam đã ra nhập khối ASEAN, và tới đây cố gắng ra nhập tổ chức quốc tế WTO – Tổ chức thơng mại thế giới, theo QĐ số 13/QĐ/HĐQT của hội đồng quản trị đã ra quyết định phê chuẩn điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất

Theo quyết định này, Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty Hoá chất Việt Nam, là tổ chức kinh tế do Nhà nớc đầu t, thành lập và tổ chức quản lý, hoạt động kinh doanh nhằm thực hiện các mục tiêu kinh tế – xã hội do Nhà nớc giao Công ty có :

1 Tên giao dịch quốc tế : VINACHIMEX ( Vietnam Chemical Import and Export Corporation )

2 Trụ sở tại : Số 4 Phạm Ngũ Lão, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội

27

Cho đến nay, trải qua 35 năm hoạt động và phát triển không ngừng, Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất đã đạt đợc gần 2 tỷ lợi nhuận mỗi năm, kết quả này là một cố gắng rất lớn của toàn thể doanh nghiệp và là mục tiêu phấn đấu trong những năm tiếp theo.

2 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty.

Công ty thực hiện quản lý theo hình thức trực tuyến, chức năng, nghĩa là các nhân viên trong công ty tổ chức thực hiện theo một đờng thẳng, ngời thừa hành chỉ nhận và thi hành mệnh lệnh của ngời phụ trách cấp trên trực tiếp ngời phụ trách chịu trách nhiệm hoàn toàn về kết quả công việc của những ngời dới quyền mình Những quyết định quản lý do các phòng ban chức năng nghiên cứu, đề xuất khi đợc thủ trởng thông qua biến thành mệnh lệnh đợc truyền đạt từ trên xuống dới Dới đây là mô hình tổ chức quản lý của công ty(Sơ đồ số 19) :

Sơ đồ 19 : Bộ máy quản lý của công ty

Chức năng và nhiệm vụ của một số phòng ban trong Công ty :

Phòng xuất nhập khẩu : Thực hiện nhiệm vụ kinh doanh xuất, nhập khẩu vật t,

thiết bị, các loại hoá chất, phân bón, các nguyên liệu hoá chất và các loại hàng hoá khác.Thực hiện kế hoạch, nhiệm vụ kinh doanh nhập khẩu, xuất khẩu của giám đốc giao, hạch toán đầy đủ mọi hoạt động kinh tế đảm bảo kinh doanh có hiệu quả.

Giám đốc

Phó giám đốc

P Tổ chức, hành chính

P.Kế

hoạch P.Vận tải nhập khẩuP.Xuất

P.Kế toán,

tài chính dựng cơ P Xây bảnChi nhánh vật tư

XNK hoá chất TPHCM

Chi nhánh vật tư XNK Hải

Chi nhánh vật tư hóa chất

Đà Nẵng

Xí nghiệp vật tư vận tải Hoá

chất

Phòng kế hoạch : Tiến hành lập kế hoạch chung của Công ty về các mặt : Tài

chính, lao động và tiền lơng, kỹ thuật cơ bản, vận chuyển trình Giám đốc ký duyệt để giao chỉ tiêu cho các đơn vị thực hiện

Phòng vận tải : Nắm chắc số lợng, chất lợng phơng tiện vận tải của Công ty để

điều động cho các đơn vị hoặc hợp đồng vận chuyển hàng hoá cho khách hàng khi có yêu cầu.

3 Kết quả hoạt động một số năm gần đây.

Sau đây là bảng tổng kết một số chỉ tiêu trong các năm 2000,2001, 2002(Bảng1)

Bảng số 1 : Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả kinh doanh ở đơn vị

Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu 0.291% 0.2987% 0.3007%

( Trích từ các Báo cáo tài chính của 3 năm : 2000, 2001, 2002 )

Do đặc thù của doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu là lợng hàng hoá lu chuyển nhiều, do đó vốn lu động của doanh nghiệp là rất cao còn TSCĐ thì nhỏ, Năm 2002 : Chỉ riêng TSLĐ và đầu t ngắn hạn chiếm 95,56% tổng số tài sản, TSCĐ chỉ chiếm một phần rất nhỏ 4,44% còn ít hơn cả năm 2001 và 2000 Hệ số tài trợ tính bằng

29

Nguồn vốn CSH chia cho Tổng số nguồn vốn thể hiện mức độ độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp, nó cho biết vốn chủ sở hữu chiếm bao nhiêu trong tổng nguồn vốn, qua bảng trên thấy rằng hệ số này còn rất nhỏ chứng tỏ hầu hết tài sản của doanh nghiệp đều đợc đầu t bằng nguồn vốn vay, do đây là doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu do đó cũng là điều dễ hiểu Hệ số thanh toán nợ ngắn hạn cho thấy khả năng đáp ứng các khoản nợ ngắn hạn ( phải thanh toán trong vòng một năm hay một chu kỳ kinh doanh ), trong 3 năm trở lại đây tỉ lệ này luôn lớn hơn 1 ( không nhiều lắm ) chứng tỏ doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và tình hình tài chính của doanh nghiệp là bình thờng càng khẳng định vay ngắn hạn để tiến hành lu chuyển vốn nên số vốn vay ngắn hạn của doanh nghiệp là tăng dần và rất cao Nhìn vào tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu cả 3 năm đã tăng dần, chứng tỏ doanh nghiệp đã cố gắng để tăng lợi nhuận mặc dù thì tỷ lệ này không phải là cao cho lắm nên doanh nghiệp nên cố gắng đẩy nhanh hơn nữa tốc độ tăng lợi nhuận Thu nhập bình quân của doanh nghiệp đã tăng dần và thuộc vào mức thu nhập khá, đây quả là một cố gắng lớn của doanh nghiệp trong việc tăng thu nhập cho ngời lao động theo từng năm, nhng so với mức lạm phát trong những năm gần đây thì mức tăng này cũng cha phải là cao bởi nếu so với mức tăng 25% của giá vàng trong năm 2002 so với các năm trớc thì mức tăng thu nhập nh vậy cũng cha đảm bảo cho lắm Lợi nhuận của công ty có đợc là từ hoạt động kinh doanh, ngoài ra còn do thu nhập từ hoạt động tài chính mà chủ yếu là từ các khoản đầu t tài chính ngắn hạn ( gồm có góp vốn liên doanh và các khoản đầu t dài hạn khác ) Thu nhập HĐBT chủ yếu là do thu từ thanh lý TSCĐ và một vài các khoản thu khác còn chi phí cho HĐBT thì chỉ có giá trị còn lại của TSCĐ Nhìn chung tình hình tài chính cũng nh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp là rất tốt, các chỉ tiêu tài chính là ổn định và đảm bảo, các tỷ suất đều đang tăng dần theo thời gian là dấu hiệu tốt Tuy nhiên phần nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp cần tăng thêm để đảm bảo một phần tài trợ cho tài sản của doanh nghiệp đợc đảm bảo hơn nữa Phần thu nhập hoạt động tài chính là cao so với loại hình hoạt động của doanh nghiệp là kinh doanh chứ không phải loại hình hoạt động cho thuê tài chính do đó cần tăng cờng thu nhập từ hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu và sản xuất hơn nữa.

4 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Để đáp ứng yêu cầu cho hạch toán kế toán thì công ty tiến hành tổ chức bộ máy kế toán nh sau :

Sơ đồ số 20 : Tổ chức bộ máy kế toán

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp (kế toán TSCĐ)

Kế toán thanhtoán và theo dõi tiền lương

Kế toán các nghiệp vụ mua

Phòng kế toán có các chức năng, nhiệm vụ sau :

 Ghi chép, tính toán, phản ánh số hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị.

 Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kinh doanh, kế hoạch thu, chi tài chính, tiến hành thu, nộp, tính toán, kiểm tra việc giữ gìn và sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn, kinh phí, phát hiện và ngăn ngừa kịp thời những hành động tham ô, lãng phí, vi phạm chính sách, chế độ, kỷ luật kinh tế tài chính của nhà nớc.

 Phản ánh, giám đốc các nghiệp vụ xuất, nhập khẩu, thanh toán kịp thời công nợ trong mỗi thơng vụ xuất, nhập khẩu để đảm bảo cán cân ngoại thơng,

5 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán ở đơn vị.5 1 Đặc điểm hệ thống tài khoản.

Tổ chức tài khoản kế toán chính là quá trình thiết lập một hệ thống tài khoản hạch toán kế toán cho các đối tợng hạch toán kế toán nhằm cung cấp các thông tin tổng quát về từng loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh của đơn vị Dựa trên quyết định số : 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-11-1995 của Bộ tài chính cũng nh đặc thù về quản lý của đơn vị mình Công ty đã sử dụng cả hệ thống tài khoản ghi kép và ghi đơn, sử dụng tài khoản dự phòng, sử dụng các tài khoản nguồn vốn cũng nh tài khoản nguồn kinh phí Chỉ có các tài khoản thuộc nhóm đầu t tài chính ngắn hạn, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình, nợ dài hạn và nợ khác là không sử dụng đến hoàn toàn Riêng

31

Lên báo cáo định kỳ

trong phần lu chuyển hàng hoá, kế toán sử dụng các tài khoản sau để hạch toán ( Kể cả NK trực tiếp và NKUT ).

Tiền mặt tại quỹ : TK 1111,TK 1112

Hệ thống tài khoản ngân hàng : TK1121C ‘ Tiền gửi ngân hàng công thơng bằng VND’ ; TK 1122C ‘ Tiền gửi ngân hàng Công thơng bằng USD’ ; TK1123C ‘ Ký quỹ ngân hàng Công thơng’ …

Hệ thống tài khoản tiền vay : TK 311C ‘ Vay ngắn hạn ngân hàng công thơng’, TK 311Đ ‘ Vay ngắn hạn ngân hàng Đầu t và phát triển Hà Nội’ …

TK 131N ‘ Phải thu phòng nhập’ ; TK131X ‘ Phải thu phòng xuất’, TK131 đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng.

TK 331N ‘ Phải trả phòng nhập’ ; TK331X ‘ Phải trả phòng xuất’, không chi tiết cho từng nhà cung cấp.

TK 156 “ Hàng hoá nhập kho” ; TK 632 “ Giá vốn hàng bán” ;

TK 511 “ Doanh thu bán hàng và Phí uỷ thác” ; TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.

Sổ chi tiết Nhật ký chung

Sổ cái các TK

Báo cáo tài chính

Tuy nhiên các phần việc đợc thực hiện tự động trên máy nhờ phần mềm kế toán INFOBUS –VD, Các tài liệu gốc đợc cập nhật vào máy tính thông qua một thiết bị nhập liệu, thờng là bàn phím và đợc tổ chức lu giữ trên các thiết bị nhớ ở dạng tệp tin dữ liệu nghiệp vụ và các tệp tin này đợc quản trị một cách hợp nhất do một hệ quản trị cơ sở dữ liệu nghiệp vụ đợc “Chuyển sổ” vào các tệp Sổ chi tiết và Sổ cái bởi chính ch-ơng trình máy tính.

Trong máy tính có hai chế độ xử lý tệp dữ liệu nghiệp vụ : chế độ theo lô và chế độ trực tiếp, phần hành kế toán máy của công ty sử dụng chế độ xử lý trực tiếp, nghĩa là tất cả các dữ liệu nghiệp vụ đợc lu giữ trong một tệp dữ liệu nghiệp vụ duy nhất và từ tệp này chơng trình máy tính cho phép lên Sổ chi tiết, Sổ cái và các Báo cáo tài chính, in các bảng, biểu của từng hình thức ghi chép sổ sách kế toán theo yêu cầu của ngời dùng.

5 3 - Báo cáo tài chính.

Doanh nghiệp tiến hành lập Báo cáo tài chính vào cuối mỗi năm, báo cáo tài

chính bao gồm : Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, ngoài ra còn có giải trình quyết toán tài chính, niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1/N đến 31/12/N Báo cáo tài chính hàng năm lập theo Mẫu số B1 - DN ban hành theo quyết định số 167/2000QĐ - BTC ra ngày 25 /10/2000 của Bộ trởng Bộ tài chính.Các báo cáo trong phần lu chuyển hàng hoá NK bao gồm : Sổ chi tiết các tài khoản, Sổ cái các tài khoản, ngoài ra còn có Sổ chi tiết của TK 131 theo đối tợng công nợ phải thu.

5 4 Chứng từ sử dụng.

Do đặc thù của hình thức kinh doanh XNK là quan hệ giữa các quốc gia với nhau do đó chứng từ sử dụng phải chặt chẽ và tuân thủ các quy định của Bộ tài chính Trong phần hành lu chuyển hàng hoá NK trực tiếp và NKUT Công ty sử dụng các chứng từ sau đây :

Giấy nhận nợ, Hợp đồng tín dụng, Đơn xin mở th tín dụng, Phơng án kinh doanh NK, Phiếu thanh toán L/C hàng nhập, Giấy đề nghị vay vốn ngắn hạn kiêm phơng án trả nợ.

Hợp đồng nội, Hợp đồng ngoại.Hoá đơn thơng mại.

Hoá đơn (GTGT)

Tờ khai hàng hoá NK, Biên lai thu lệ phí hải quan.33

Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá.Vận tải đơn.

Phiếu thu, Phiếu chi, Uỷ nhiệm thu, Uỷ nhiệm chi, Giấy báo Nợ, báo Có

Giấy chứng nhận xuất xứ, Bảng kê đóng gói, Chứng từ bảo hiểm, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lợng.

II Thực trạng hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất

1 Đặc điểm và phân loại hàng hoá nhập khẩu tại Công ty.

Không giống nh những hàng hoá tiêu dùng khác, hoá chất là loại hàng hoá đặc biệt hơn bởi nó chứa đựng nhiều mối nguy hiểm đối với ngời sử dụng, ngoài ra không chỉ NK mình hoá chất mà doanh nghiệp tiến hành NK nhiều loại khác nhau theo quy định trong giấy phép kinh doanh Các loại hàng hoá của Công ty đáp ứng nhu cầu sản xuất cho hầu hết các đơn vị sản xuất cuả ngành Công nghiệp hoá chất trên phạm vi cả nớc Vì vậy, việc NK các hàng hoá này phải theo quy định của Nhà nớc chứ không đợc NK tràn lan và theo nhu cầu của từng công ty Đây là đặc điểm nổi bật về hàng hoá NK mà Công ty vật t xuất nhập khẩu hoá chất đang tiến hành các hoạt động NK.

Hàng hóa NK tại công ty đợc phân loại theo các nhóm sau :Nhóm 1 : Các loại hoá chất :

-Các loại Cacbonate (Soda), Sunfat (Na2SO4, Calcium carbibe, A.chloride ), các loại acid (Axit stearic, Silicon dioxide, Axit boric, Axit nitric ),

-Các loại hoá chất khác ( Than đen, Selenium, D-G : Hoá chất sản xuất sơn, Formalin, Jolene – hơng liệu, Laundrosil – hơng liệu, Cotlonfluer, Hydrogen peroxide, chất phòng lão, đất đèn, PAC – chất lọc nớc, Amina, thuốc tuyển, Titanium dioxide, oxit kẽm, Monolude, Vulcan 5H )…

 Nhóm 2 : Các loại sản phẩm khác :

-Cao su tổng hợp,Vải mành, thép các loại ( Tanh, ống thép không gỉ )-Hạt nhựa các loại : PP, PE, APS, GPPS, PVC, HDPE, LLDPE

-Giấy bao bì -Phân bón.

 Nhóm 3 : Máy, thiết bị, phụ tùng : Phụ tùng máy lu loát, Buồng đốt thiết bị cô đặc, Máy luyện kín, Máy luyện hở, Máy đào, Máy đóng bao, cụm thiết bị làm lạnh, Xe cẩu, máy ủi …

Nhóm 4 : Vật t, hàng hoá khác : Van, Feromangan, Bình ôxy, Cumaron, Juăng, thạch cao, thức ăn nuôi tôm.

2 Trình tự và thủ tục mua hàng nhập khẩu tại công ty.

Công tác lu chuyển hàng hoá NK tại Công ty vật t xuất nhập khẩu hoá chất đợc thực hiện theo hai giai đoạn : giai đoạn NK hàng hoá và giai đoạn tiêu thụ hàng NK tại thị trờng nội địa Quá trình lu chuyển hàng hoá NK đợc thực hiện bắt đầu từ khi hàng về NK của công ty hoặc qua bán thẳng và tiền hàng đã đợc thanh toán Quá trình đó đ-ợc thực hiện qua các bớc sau :

ớc 1 : Ký kết hợp đồng kinh doanh NK.

Tùy theo từng thơng vụ NK mà Công ty có thể đàm phán trực tiếp với nhà cung cấp để ký kết hợp đồng kinh doanh NK hàng hoá hoặc có thể căn cứ vào các Đơn chào hàng gửi từ phía nhà cung cấp nơc ngoài sau khi đã nghiên cứu nhu cầu thị trờng, giá cả trong và ngoài nớc cũng nh kế hoạch NK hàng hoá của công ty Dựa vào Đơn đặt hàng hoặc Đơn chào hàng để hai bên tiến hành sửa đổi những điều khoản đã ghi trong đơn để đi đến quyết định cuối cùng là ký kết hợp đồng.

ớc 2 : Xin giấy phép NK

Sau khi lập phơng án kinh doanh và tiến hành ký kết hợp đồng, Công ty làm thủ tục xin giấy phép NK đối với những mặt hàng Nhà nớc hạn chế Hoá chất là một ngành kinh doanh cần có sự thận trọng nên thờng có nhiều lô hàng cán bộ phòng XNK phải tiến hành xin Tổng cục hoá chất cho phép NK Còn lại những lô hàng không bị hạn chế thì cán bộ phòng XNK có thể bỏ qua giai đoạn này.

ớc 3 : Mở L/C

Do công ty chỉ mở tài khoản tại 3 Ngân hàng là : NH Đầu t và phát triển, Ngân hàng Công thơng, Ngân hàng Ngoại thơng do đó thờng kế toán ngân hàng tiến hành mở L/C tại 1 trong 3 ngân hàng này Thời gian mở L/C đợc quy định trong hợp đồng ký kết giữa hai bên với nhau, thông thờng mở khoảng 15 đến 20 ngày trớc khi đến thời hạn giao hàng Khi mở L/C cán bộ phòng XNK phải làm bộ thủ tục gồm : Đơn xin mở L/C (theo mẫu cuả Ngân hàng mở ), Hợp đồng mua hàng nớc ngoài, Hợp đồng bán hàng nội địa kèm theo 2 uỷ nhiệm chi : một để ký quỹ mở L/C và một để trả phí cho ngân hàng về việc mở L/C Khi bộ chứng từ gốc từ nớc ngoài chuyển đến, ngân hàng sẽ kiểm tra và yêu cầu cán bộ công ty kiểm tra lại, nếu thấy hợp lý thì đồng ý trả tiền và nhận chứng từ gốc có kèm theo chữ ký hậu cuả Ngân hàng để nhận hàng, sau đó Ngân hàng sẽ tiến hành chuyển tiền cho ngời xuất khẩu Thời hạn thanh toán L/ C trong Công ty t-

35

ơng đối dài, thờng khoảng 3 tháng trở lên, tính từ thời hạn L/C đợc mở tại 1 trong 3 ngân hàng có hiệu lực thanh toán

ớc 5 : Làm thủ tục hải quan.

Cán bộ phòng kinh doanh phải điền vào Tờ khai hải quan về loại hàng hoá, tên hàng, số lợng, giá trị, phơng tiện vận tải, NK từ nớc nào đầy đủ các thông tin theo…quy định của Nhà nớc và của Tổng cục hải quan, tiến hành theo dõi quá trình kiểm tra hàng hoá của Hải quan.

ớc 6 : Tiến hành giao nhận hàng và kiểm tra hàng,

Bộ phận giao nhận hàng NK gồm có : Một cán bộ phòng tiếp nhận vận chuyển, một cán bộ theo dõi hàng NK của phòng XNK, một cán bộ tổ chức theo dõi, kiểm tra chất lợng hàng hoá do công ty thuê từ Công ty kiểm tra chất lợng hàng hoá XNK Nhà nớc - Vinacontrol Tiến hành kiểm tra chứng từ giao nhận, số lợng, chất lợng … khi nào có chứng nhận kiểm tra của Vinacontrol cấp là hợp lý, hợp lệ thì tiến hành công việc tiếp nhận hàng từ bên bán để nhập kho ( Rất ít ) hoặc chuyển thẳng Khi kiểm nhận nhập kho xong, hai bên ký xác nhận vào các bộ chứng từ có liên quan, nếu vật t hàng thiếu hụt thì xem xét phạm vi trách nhiệm của từng bên để có kết luận và bồi thờng thoả đáng theo các chứng từ mua hàng, biên bản kiểm nhận ( hoặc hoá đơn GTGT ) và sau đó chuyển về phòng kế toán để ghi sổ,

ớc 7 : Tiến hành vận chuyển hàng hoá,

Hàng hoá NK của Công ty chủ yếu đợc vận chuyển từ đờng biển ( vì có độ an toàn cao và ít tốn phí ), thời điểm hàng đợc coi là NK tính từ ngày vào cảng Hải phòng, Đà nẵng hoặc TP Hồ Chí Minh đợc hải quan ký vào Tờ khai NK Công ty chỉ nhập hàng theo giá CIF và hàng hoá thờng đợc bán thẳng từ cảng đến các điểm bán hàng đã ghi trong Hợp đồng nội Công ty chỉ tiến hành vận chuyển đến các địa điểm đó theo yêu cầu của khách hàng do công ty có Phòng vận tải luôn điều hoà việc chuyên chở hàng hoá,

ớc 8 : Làm thủ tục thanh toán.

Sau khi đã kiểm tra và giao hàng cho bên mua theo đúng thoả thuận ghi trong hợp đồng, chuyển hàng đi bán đã thu đợc tiền thì Công ty tiến hành trả cho ngân hàng đã mở L /C.

ơc 9 : Khiếu nại ( Nếu có )

Trong quá trình thực hiện hợp đồng nội và hợp đồng ngoại nếu có sai sót mà hai bên không thể thoả thuận đợc thì tiến hành khiếu kiện ở cơ quan hành pháp theo thoả thuận trong hợp đồng.

3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp.

3.1.Đặc điểm nhập khẩu trực tiếp ở Công ty vật t xuất nhập khẩu hoá chất

Công ty vật t và xuất nhập khẩu hoá chất tiến hành NK hàng hoá theo các hợp đồng đã ký kết từ trớc, bán hàng theo lô chứ không NK hàng để bán lẻ Trong các hợp đồng có quy định rõ các điều kiện nhập hàng cũng nh bán hàng, công ty chỉ sử dụng phơng pháp nhập hàng theo giá CIF, các điều kiện khác đợc áp dụng những điều kiện thơng mại quốc tế, Incoterm 2000 – Quy tắc chính thức của Phòng thơng mại quốc tế giải thích các điều kiện thơng mại Phơng thức thanh toán thờng sử dụng là Th tín dụng, ngoài ra vẫn sử dụng các phơng pháp : Nhờ thu, Phơng thức chuyển tiền và trả các phí cho ngân hàng thực hiện.Tỷ giá tính thuế do hải quan quy định tại thời điểm nhập hàng, tỷ giá áp dụng trong mua bán là tỷ giá thực tế của liên ngân hàng Thanh toán chủ yếu bằng USD Các hợp đồng ký kết thờng lập thành 4 bản, mỗi bên giữ 2 bản, nếu là Hợp đồng ngoại thì lập bằng Tiếng Anh Trong các ví dụ sau đây đồng tiền sử dụng nếu là ngoại tệ đơn vị tính là USD, còn nếu là tiền Việt Nam đơn vị là đồng Quy trình hoạt động NK tại công ty đợc thực hiện theo sơ đồ tổng quát sau ( Sơ đồ 22 )

Sơ đồ 22 : Tổng quát quá trình lu chuyển hàng hoá NK

3.2 Nhập khẩu hàng hoá.

Hoạt động đem lại lợi nhuận chính của công ty là NK các loại hoá chất, cao su, vải mành, hơng liệu, thiết bị và bán cho các cơ sở trong phạm vi Tổng công ty Hoá…chất Việt Nam Với đội ngũ cán bộ công nhân viên lành nghề, nhiều kinh nghiệm thì quá trình lu chuyển hàng hoá NK trực tiếp là tổng hợp của 1 quá trình khép kín, ăn khớp, từ khâu tìm hiểu nhu cầu của các đơn vị trong nớc, tìm đối tác nớc ngoài phù hợp đến lập dự toán để vay tín dụng, mua ngoại tệ thanh toán cho ngời NK, giao nhận hàng

Ký kết kinh

doanh NKphép NKXin giấy Mở L/C

Đôn đốc ngời bán giao

hàng

Làm thủ tục hải

quanTiến hành giao

nhận hàng, kiểm traVận

chuyển hàng hoáLàm thủ

tục thanh toán Khiếu nại

( Nếu có)

hoá và thu tiền Tất cả các giai đoạn đó đều trong một vòng quay liên tục, nhịp nhàng và đem lại hiệu quả kinh tế cao cho công ty

Để minh hoạ quá trình NK hàng hoá, ta xét ví dụ về NK hạt nhựa Poly Propylen SS35N ( hoá chất P.P ) từ ấn Độ.

Công ty cổ phần hoá chất nhựa là công ty chuyên sản xuất các sản phẩm làm từ hạt nhựa có nhu cầu NK hạt nhựa P.P nhng không có khả năng cũng nh giấy phép để NK hạt nhựa cho sản xuất của mình đã đề nghị với Công ty vật t xuất nhập khẩu hoá chất, là công ty chuyên NK các loại hoá chất và hạt nhựa Đáp ứng yêu cầu này, Ban giám đốc 2 công ty đã cử đại diện tiến hành tìm hiểu, đánh giá tiềm năng của hai bên, sau một thời gian thoả thuận, hợp đồng kinh tế đã đợc ký kết vào ngày 02/08/2002

( Phụ lục 1) Cách làm này nhằm đảm bảo cho việc tiêu thụ hàng hoá diễn ra nhanh

chóng, tránh tình trạng ứ đọng vốn, phát sinh các chi phí lu kho quá lâu và phát sinh các chi phí khác.

Phòng kinh doanh kết hợp cùng các phòng ban khác tiến hành tìm hiểu các nhà cung cấp nớc ngoài về : giá cả, phơng thức thanh toán, các điều kiện trong Incoterm 2000, khả năng giao hàng và tiến hành lập Dự toán nhập hàng đã đi đến thống nhất…sẽ nhập từ Indian Petrochemicals Corporation Limited (International Business Group ) Sau khi hai bên đàm phán bằng các phơng tiện nh Fax, điện thoại và Internet đã đi đến thoả thuận sẽ ký kết một Hợp đồng ngoại ( Phụ lục 2 ).

Sau khi hợp đồng đã đợc ký kết, Phòng XNK tiến hành các thủ tục mở L/C, bộ hồ sơ để mở L / C bao gồm :

-Phơng án kinh doanh NK (Dự toán nhập ).-Yêu cầu mở th tín dụng lập ngày 15/ 08/2002-Hợp đồng tín dụng số 36 – HDTD.

-Giấy nhận nợ số tiền vay là (405790 x 90% =365211USD ) với mục đích nhập hạt nhựa P.P lãi suất cho vay 0.62 % /tháng, trong vòng khoảng 3 tháng, thêm ngày nào thì phải trả tiền ngày đó.

-Đơn xin mở th tín dụng kèm Phơng án trả nợ.

-Bản sao Hợp đồng kinh tế ( Hợp đồng nội và Hợp đồng ngoại )

Ngân hàng sau khi xem xét đầy đủ bộ hồ sơ và phơng án kinh doanh thấy đầy đủ tính pháp lý đã đồng ý mở L/C vào ngày 25/08/2002 cho ngời XK hởng, hồ sơ bao gồm hai giấy Uỷ nhiệm chi : Một Uỷ nhiệm chi để ký quỹ mở L/C ( 10% giá CIF của lô hàng ), một để trả phí mở L/C ( 0.1% giá trị CIF )

 Ngày 25/08/2002 trả phí mở L/C và ký quỹ bằng TG tại Ngân hàng Đầu t và phát triển Hà Nội.

 Ngày 20/09/2002 trả phí sửa đổi L/C theo đúng yêu cầu của ngời XK.

 Ngày 14/10/2002 Bên xuất khẩu lập Hoá đơn thơng mại với ký hiệu : RPP- 42/210023 kèm vận đơn số : 1012004227 để chuyển hàng lên tầu.

 Ngày 29/11/2002 hàng đã đợc chuyển đến cảng Hải phòng.

 Ngày 02/12/2002 công ty cử đại diện đến nhận hàng và kiểm tra hàng thấy giống với hợp đồng thì đề nghị ngân hàng trả tiền cho ngời XK bằng tiền vay ngắn hạn.

 Ngày 05/12/2002 : hàng đợc nhập kho tại kho của công ty (Yên Viên ) Ngày 15/12/2002 Thanh toán tiền thuế.

 Ngày 29/01/2003 Thanh toán tiền vay ngắn hạn Ngân hàng.Nghiệp vụ mua hàng này đợc diễn ra nh sau :

Ngày 25/08/2002 ký quỹ mở L/C số 335, Kế toán đã phản ánh vào TK1124T “Ký quỹ đảm bảo tiền vay” tại Ngân hàng Đầu t và phát triển Hà Nội ( mà đáng lẽ ra theo quy định thì phải phản ánh vào TK144 : Ký quỹ, ký cợc ngắn hạn ), khi nhận đợc giấy báo Nợ của Ngân hàng, Kế toán ghi :

Nợ TK 1124T : 405790 x 10% x 15.400 = 624916600Có TK 1121T : 624916600

Theo qui định, Kế toán đã phải tiến hành phản ánh khoản ngoại tệ này vào TK 007 nhng trong công ty đã không định khoản :

Có TK 007 : 40579 (USD )

Khi th tín dụng đã hoàn tất và cả hai bên thống nhất các điều khoản thì Indian Petrochimicals Corporation Limited (International Busines Group ) tiến hành giao hàng, bộ hồ sơ bao gồm Hợp đồng thơng mại kí hiệu : RPP –42 /210023 kèm vận tải đơn số 1012004227 Hạt nhựa PP đợc cấp giấy phép NK số 105774 ngày 22/02/1993, đợc chuyên chở trên phơng tiện vận tải có số hiệu CORRAD V-005/PADMA 036 xuất phát từ NSICT PORT của ấn độđã đến cảng Hải Phòng vào ngày 29/11/2002 Khi nhận đ-ợc tin báo hàng đã về cảng, Công ty đã cử bộ phận giao nhận hàng gồm : Một cán bộ phòng tiếp nhận vận chuyển, một cán bộ theo dõi hàng NK của Phòng kinh doanh NK, một cán bộ tổ chức theo dõi, kiểm tra chất lợng hàng hoá ( Do công ty thuê từ Công ty kiểm tra chất lợng hàng hoá XNK Nhà nớc - Vinacontrol ).Trớc khi nhập kho hàng hoá bộ phận giao nhận trên tổ chức kiểm tra hoá đơn chứng từ thu nhận đợc từ bên bán và giấy chứng nhận kiểm tra chất lợng, số lợng hàng hoá của Vinacoltrol cấp là hợp lý,

39

hợp lệ để kiểm nhận nhập kho và làm Tờ khai hải quan hàng hoá NK số 11-875/NK/KD ngày 02/12/2002 Công ty yêu cầu ngân hàng ký hậu vào vận đơn và nhận nợ với ngân hàng để thanh toán cho ngời XK:

 Phản ánh giá trị lô hàng NK, tỷ giá tính giá trị lô hàng là 15350 - tỷ giá quy định của Hải quan, số tiền ký quỹ, ký cợc ngắn hạn tính theo tỷ giá thực tế tại ngày nộp tiền cho ngân hàng để thực hiện, tỷ giá của tài khoản phải trả ngời bán theo tỷ giá thực tế tại ngày vay ngắn hạn để trả, phần chênh lệch đa vào TK413 – phần chênh lệch giá trị giữa tỷ giá thực tế tại ngày ghi nhận hàng hoá và ngày nhận ký quỹ và ngày trả nợ cho ngời XK trớc đó KT tiến hành phản ánh nh sau :

Nợ TK 156 : 405790 *15350 = 6.228.876.500Nợ TK 413 : 40579000

Có TK 413 : 2.028.950

 Phản ánh thuế GTGT ( Theo tỷ giá thực tế tại ngày Hải quan kê khai và quy định tỷ giá tính thuế ) hàng NK :

Nợ TK 133 : 6.228.876.500 x 10% = 622.887.650Có TK 33312 : 622.887.650

Tất cả các loại phí : Từ phí mở L/C 0,1 % giá trị CIF của hợp đồng, Phí sửa đổi L/C : 15 USD, phí giám định hàng hoá, phí thanh toán L/C, Phí lu Contener đều…đợc kế toán phản ánh vào TK 641, sẽ đợc đề cập đến trong phần chi phí lu thông và chi phí bán hàng của nghiệp vụ.

Ngày 15/01/2002, sau khi nhận đợc Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá số : 11975/NKD, công ty tiến hành nộp thuế GTGT vào tài khoản thuế 741.01.02.00002 tại kho bạc Nhà nớc TP Hải Phòng, kế toán ghi:

Nợ TK 33312 : 622.887.650 Có TK 1121T : 622.887.650