Một số ý kiến về phương hướng phát triển công tác kiểm toán ở nước ta

Lời nói đầu Sự vận hành kinh tế thi trờng đòi hỏi phải có hình thức phơng pháp quản lý phù hợp để khắc phục mặt trái Kiểm toán đời xu hớng quan trọng để khắc phục nnhững mặt trái Trong kinh tế thị trờng Kiểm toán nhu cầu thiếu đợc chủ thể kinh tế, yếu tố góp phần đảm bảo, trì tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực hoạt động kinh tế đơn vị, doanh nghiệp thuộc ngành lĩnh vực khác xà hội Kiểm toán có lịch sử phát triển lâu dài ngày đợc hoàn thiện với phát triên công tác kế toán Sự đời phát triển ngày mạnh mẽ hệ thống kiểm toán đà khẳng định vai trò cần thiết kinh tế thị trờng, đặc biệt lĩnh vực quản lý kinh tế Kiểm toán đà giúp cho nhà quản lý có đợc thông tin xác, trung thực kịp thời, phục vụ tốt cho công tác quản lý hoạch định sách, hạn chế rủi ro Việt Nam, Kiểm toán đà có trình phát triển, lĩnh vực mẻ song thực tế cho thấy công tác đà có tác động tích cực, đà làm cho công tác quản lý ngày hoàn thiện Tuy nhiên, mặt đạt đợc hạn chế, cha thực thể hết tác dụng Kiểm toán, tồn nhiều hạn chế nội dung nh chất lợng công tác kiểm toán Đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán, thấy đợc nguyên nhân từ đề đợc phơng hớng phát triển cho công tác kiểm toán thời gian tới để công tác kiểm toán ngày đợc hoàn thiện điều cần thiết Nhận thức đợc vai trò công tác kiểm toán nh thấy đợc cần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thiết đó, sinh viên chuyên ngành kinh tế, theo học lớp bồi dỡng Kế toán trởng trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, đợc thầy cô trang bị cho kiến thức em đà mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài : Một số ý kiến phơng hớng phát triển công tác kiểm toán nớc ta làm đề tài cho chuyên đề cuối khoá Chuyên đề bao gồm: Phần I : Những vấn đề lý luận chung Kiểm toán Phần II: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán nớc ta Do hạn chế nhận thức, thời gian nghiên cứu mẻ đề tài, chuyên đề em không tránh khỏi thiÕu sãt Em rÊt mong cã sù ®ãng gãp ý kiến thầy cô giáo bạn Em xin chân thành cám ơn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần 1: vấn đề lý luận chung kiểm toán 1- khái niệm vai trò kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm toán Theo định nghĩa liên đoàn Kiểm toán quốc tế:" Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến cuẩ báo cáo tài doanh nghiệp " Định nghià khác:" Kiểm toán trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền, có kỹ nghiệp vụ thu thập, đánh giá cấc chứng thông tin định lợng đợc đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đà đợc xây dựng" Hiểu cách đơn giản, Kiểm toán lầ trình kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính xác, trung thực, hợp lý cuẩ thông tin kinh tế mà đơn vị cung cấp so với chuẩn mực đà đợc xây dựng 1.2 Bản chất cuả Kiểm toán Chuyên gia độc lập kiểm toán viên Đây ngời phải có đủ lực hiểu biết chuẩn mực đà sử dụng, thành thạo nghiệp vụ chuyên môn phải có thẩm quyền đối tợng đợc kiểm tra Kiểm toán viên ngời độc lập với đơn vị đợc kiểm toán hai mặt tình cảm kinh tế vơí lÃnh đạo đơn vị đợc kiểm toán Để tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin định lợng báo cáo tài chính, báo cáo toán đơn vị đợc kiểm toán , thông tin tính hệu cuả hệ thống máy tính điện tử, hiệu suất hoạt động chế tạo sản phẩm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cđa c¸c doanh nghiệp Và so sánh với chuẩn mực cho việc đánh giá thông tin Những chuẩn mực đợc thiết lập thờng nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung nguyên tắc thuế theo luật thuế, theo thống sai phạm không cố ý trình thu thập thông tin kiểm toán viên khách hàng trớc bắt đầu hoạt động kiểm toán Sau kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thu thập đánh giá chứng Bằng chứng đợc định nghĩa thông tin đợc kiểm toán viên sử dụng để xác định rõ ràng thông tin kiểm toán có đợc công bố phù hợp với chuẩn mực đà đợc thiết lập hay không Đó thông tin chủ yếu tổ chức công tác kế toán, luân chuyển chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống ghi sổ, sử dụng tài khoản, lời khai khách hàng Kết thúc công việc kiểm toán kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán Các báo cáo kiểm toán trờng hợp khác khác nhng báo cáo kiểm toán phải thông tin cho ngời đọc mức độ phù hợp thông tin chuẩn mực đợc tuân theo trình kiển toán nh ý kiến nhận xét kiểm toán viên Các báo cáo kiểm toán khác hình thức thay đổi từ loại báo cáo có trình độ kỹ thuật cao (gắn liền với báo cáo tài chính) đến loại báo cáo đơn giản (kiểm toán phận) 1.3 Vai trò kiển toán Trong kinh tế thị trờng sản xuất lu thông hàng hoá phát triển kiểm toán khẳng định đợc vai trò to lớn Vai trò đợc thể vấn đề sau: Thứ nhất, hoạt động kiểm toán nhân tố trì tính kinh tế, hiệu vµ tÝnh hiƯu lùc häat LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ®éng kinh tÕ cđa doanh nghiệp Bởi ta biết rằng, thông tin doanh nghiệp cung cấp dù vô tình hay hữu ý bị "khúc xạ" theo chiều hớng có lợi cho doanh nghiệp Do vào quy định luật pháp nhà nớc, kiểm toán xác nhận tính đắn hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán hàng năm, phát sai phạm quản lý tài doanh nghiệp Thứ hai, hoạt động kiểm toán thực việc kiểm tra tính trung thực, hợp lý hợp pháp thông tin hoạt động kinh tế tài chính, làm lành mạnh hoá quan hệ tài chính, cung cấp thông tin chân thực cho quản lý vĩ mô kinh tế nhà nớc nh kiểm toán đời đặc biệt kiểm toán nhà nớc đà giúp cho nhà nớc quản lý nguồn thu, khai thác sử dụng tốt nguồn thu cho ngân sách, phát yếu tố cản trở thu chi ngân sách Thứ ba: Các quan kiểm toán thông qua hoạt động kiểm toán đề xuất giải pháp, ý kiến cải tiến hoạt động, nâng cao hiệu sử dụng vốn kinh phí nhà nớc, tổ chức kinh tế doanh nghiệp Cơ quan kiểm toán đề xuất ý kiến xử lý sai phạm đà xuất trình kiểm toán nhằm thc chế, sách tài Thứ t: Hoạt động kiểm toán có tác dụng răn đe, phòng ngừa sai phạm quản lý tài chính, cung cấp thông tin cho công luận hoạt động kinh tế-xà hội, thực quyền giám sát thu hút vốn đầu t toàn xà hội, ngăn ngừa tình trạng tham nhũng, xoá bỏ tra mang tính hình thức hiệu quả, chồng chéo gây khó khăn cho đơn vị lại vừa phản tác dụng Nh vậy, vai trò kiểm toán quan trọng kinh tế thị trờng, kiểm toán ngời bạn đồng hành kinh doanh, chất xúc tác hoạt động kinh doanh, kiểm toán tạo LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com niÒm tin cho nhà đầu t, bảo vệ lợi ích cho cổ đông Với hai chức năng: vừa có chức đánh giá, xác minh, vừa có chức bầy tỏ ý kiến, t vấn rõ ràng Thực tế đà chứng minh, đâu công tác kiểm toán đợc coi trọng Nhà nớc, chủ doanh nghiệp, nhà đầu t có môi trờng thuận lợi để sử dụng hữu hiệu công cụ kiểm toán Phân loại kiểm toán: 2.1 Phân loại kiểm toán theo chức năng: 2.1.1 Kiểm toán hoạt động: Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán đánh giá tính hiệu hiệu lực hoạt động đơn vị Tính hiệu lực khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đà đề đơn vị Tính hiệu việc đạt đợc kết cao với chi phí thấp nói khía cạnh tài Kiển toán hoạt động giúp cho ngời quản lý có đợc định, điều chỉnh kịp thời hoạt động cho 2.1.2 Kiểm toán tuân thủ: Kiểm toán tuân thủ việc kiểm toán để xem xét đơn vị đợc kiểm toán có tuân thủ theo quy tắc, chế độ, chế quản lý mà quan có thẩm quyền quan quản lý cấp đà đề hay không Vì vậy, kiểm toán tuân thủ gọi kiểm toán qui tắc Tính độc lập thẩm quyền kiểm toán viên đợc thể thẩm quyền kiểm toán 2.1.3 Kiểm toán báo cáo tài chính: Kiểm toán báo cáo tài nghiệp vụ kiểm tra xác định tính trung thực hợp lý báo cáo tài nh việc xem xét báo cáo tài đơn vị có phù hợp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com với nguyên tắc chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật hay không Ngời làm kiểm toán chủ yếu làm Kiểm toán báo cáo tài Các báo cáo tài thờng đợc kiểm toán nhiều bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, ghi bổ sung báo cáo tài 2.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán: 2.2.1 Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội loại Kiểm toán Kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành Hay nói cách khác, chủ thể kiểm toán nội ngời doanh nghiệp đơn vị tuyển dụng theo yêu cầu, không thiết phải có chứng hành nghề kiểm toán Tuy nhiên, họ phải ngời u tú xuất xắc Chức năng, nhiệm vụ nội dung hoạt động kiểm toán nội bộ: - Rà soát lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, giám sát hoạt động hệ thống nµy cịng nh tham gia hoµn thiƯn chóng - Gióp chủ doanh nghiệp kiểm tra lại thông tin bao gồm thông tin tài thông tin tác nghiệp Kiểm tra việc tính toán, phân loại báo cáo thông tin này, thẩm định cụ thể khoản mục cá biệt theo yêu cầu nhà quản lý - Kiển tra, đánh giá tính hiệu lực tính hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiƯp Nh vËy, lÜnh vùc chđ u cđa KiĨm toán nội Kiểm toán hoạt động, sau Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán báo cáo tài Về nguyên tắc, Kiểm toán nội chịu trách nhiệm chủ doanh nghiệp mà không LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có trách nhiệm đối tợng sử dụng thông tin bên doanh nghiệp Về tổ chức, kiểm toán nội đợc tổ chức độc lập với phận đựợc kiểm tra, trực thuộc giám đốc báo cáo trực tiếp với giám đốc nhng Kiểm toán nội phận đơn vị độc lập hoàn toàn với đơn vị đợc Vì báo cáo kiểm toán nội đợc chủ doanh nghiệp tin tởng nhng có giá trị pháp lý bên 2.2.2 Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán nhà nớc công việc Kiểm toán quan quản lý chức nhà nớc nh quan Tài chính, quan thuế quan Kiểm toán nhà nớc tiến hành theo luật định Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán nhằm xem xét việc chấp hành sách, nguyên tắc, chế độ, chế quản lý nhà nớc ban hành đơn vị đợc Nhà nớc cấp vốn, cấp kinh phí hoạt động, tổ chức quần chúng xà hội đựơc Nhà nớc cấp kinh phí Các Kiểm toán nhà nớc đựơc tiến hành theo lệnh Thủ tớng Chính phủ quan đợc Thủ tớng Chính phủ uỷ quyền, đơn vị đợc kiểm toán phải chấp hành nghiêm chỉnh lệnh kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho Kiểm toán Nhà nớc thi hành công vụ Chức chủ yếu Kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán tuân thủ Về tổ chức: Cơ quan Kiểm toán nhà nớc mét tỉ chøc thc Qc héi hc ChÝnh phđ, cã vai trò quan trọng kiểm soát nguồn lực tài công, giúp Quốc hội Chính phủ điều hành kinh tế có hiệu 2.2.3 Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập loại Kiểm toán Kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức Kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ, kiểm toán độc lập tiến hành theo lời mời đơn vị đợc kiểm toán phải có hợp đồng kinh tế đơn vị đợc kiểm toán công ty kiểm toán Kết thúc Kiểm toán, đơn vị đợc Kiểm toán công ty Kiểm toán phải toán tiền, chi phí cho hoạt động kiểm toán Về chức năng: Kiểm toán độc lập đẩy mạnh trọng tâm vào Kiểm toán báo cáo tài Về phạm vi: phạm vi kiểm toán độc lập hoạch định tổ chức thuộc lĩnh vực hình thức sở hữu kinh tế Về Kiểm toán viên: Kiểm toán viên độc lập bắt buộc phải có chuyên gia kế toán kiểm toán phải có giấy phép hành nghề Về tổ chức: tổ chức Kiểm toán độc lập hình thành hoạt động dới dạng công tyvà phòng kiểm toán hớng theo mục đích lợi nhuận Phơng pháp kiểm toán: Phơng pháp kiểm toán bao gồm nhiều phơng pháp khác nhau, phơng pháp cụ thể đợc ¸p dơng mét trêng hỵp thĨ nhng c¸c phơng pháp có quan hệ chặt chẽ với nhau, hỗ trợ lẫn chúng có mục đích 3.1 Phơng pháp phân tích đáng giá tổng quát: Phơng pháp đợc thực sở sử dụng tiêu định lợng, mối quan hệ tài chính, tỷ lệ tơng quan để phân tích xác định tính chất hay sai lệch không bình thờng báo cáo tài đợc Kiểm toán u điểm: Đơn giản, đỡ tốn thời gian chi phí Nhợc điểm: Chất lợng Kiểm toán xác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2 Phơng pháp kiểm tra chi tiết tài khoản số d nghiệp vụ: Đây phơng pháp đời sớm Theo phơng pháp này, Kiểm toán viên kiểm tra cách chi tiết cụ thể hoạt động sản xuất kinh doanh, nghiệp vụ kinh tÕ ph¸t sinh, tõng chøng tõ ghi sỉ, tõng định khoản kế toán số d tài khoản chi tiết Ưu điểm: Dễ thực hiện, thích hợp Kiểm toán doanh nghiệp qui mô nhỏ, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn giản (sử dụng tài khoản, chất lợng kiểm toán cao hơn) Nhợc điểm: Tốn nhiều thời gian chi phí 3.3 Phơng pháp Kiểm toán tuân thủ: Phơng pháp thủ tục kỹ thuật Kiểm toán đựơc thiết lập ®Ĩ thu thËp c¸c b»ng chøng vỊ tÝnh chÊt thÝch hợp tính hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Đặc trng phơng pháp thử nghiệm kiểm tra đa vào qui chế kiểm soát nội đơn vị đợc Kiểm toán 3.4 Phơng pháp theo dấu hiệu dẫn: Phơng pháp dựa vào dấu hiệu khả nghi, Kiểm toán viên định hớng kiểm toán, thu thập chứng Kiểm toán Với khả chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp, Kiểm toán viên phân tích tìm sai sót gia công chÕ biÕn sè liƯu gian lËn, b¸o c¸o sai sù thật đà đợc ngụy trang che dấu tìm đợc giải thích số liệu kế toán cđa doanh nghiƯp lµ trung thùc 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tra kiểm sát nhà nớc Với 2500 Kiểm toán đà đựoc thực hầu hết Bộ, ngành, địa phơng, chơng trình quốc gia chơng trình xây dựng trọng điểm lĩnh vực an ninh quốc phòng, đơn vị kinh tế Đảng Kiểm toán nhà nớc đà phát tăng thu, tiết kiệm chi cho ngân sách nhà nớc gần 2500 tỷ đồng Điều có ý nghĩa quan trọng qua Kiểm toán nhà nớc giúp cho lÃnh đạo đơn vị nâng cao chế độ sách nhà nớc để có định đắn Trên sở Điều lệ tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nớc đến máy ngành đà vào hoạt động ổn định phát triển với đơn vi Kiểm toán chuyên ngành, văn phòng, trung tâm khoa học bồi dỡng cán bộ, phòng tra kiểm tra nội thuộc tổng kiểm toán nhà nớc Kiểm toán nhà nớc khu vực (phía Bắc, miền Trung, miền Nam Tây Nam Bộ) Từ chỗ ban đầu có 30 ngời đến Kiểm toán nhà nớc có gần 500 cán công nhân viên có 400 ngời Kiểm toán viên Tuy thiếu nhiều so với nhiệm vụ ngành số cán có đà đáp ứng đợc nhiệm vụ ngành giai đoạn đầu thành lập Nhìn chung, đội ngũ cán đợc đào tạo có hệ thống, số tốt nghiệp đại học trở lên chiếm 88%, riêng Kiểm toán viên 100% tốt nghiệp đại học chuyên ngành tài kế toán số chuyên ngành kinh tế kỹ thuật Những số Kiểm toán cung cấp cho quan quản lý nhà nớc tình hình quản lý sử dụng nguồn lực ngân sách nhà nớc địa phơng đơn vị, cung cấp thông tin xác thực cho quan quản lý thực trạng thu-chi điều hành toán ngân sách nhà nớc Nó để Quốc hội xem xét định phân bổ phê chuẩn toán ngân sách nhà nớc 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bªn cạnh nhiệm vụ xây dựng máy thực kế hoạch Kiểm toán hàng năm, Kiểm toán nhà nớc đà tiến hành công tác chuẩn bị cho hớng phát triển lâu dài ngành nh: Nghiên cứu đề tài khoa học liên quan đến địa vị pháp lý, chức nhiệm vụ quyền hạn chế hoạt động Kiểm toán nhà nớc; nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực qui trình Kiểm toán Công tác triển khai nghiên cứu đề tài đợc thực cách nghiêm túc, khẩn trơng đảm bảo hoàn thành kế hoạch chất lợng, khối lợng, tiến độ trình tự thủ tục quản lý khoa học Thành nghiên cứu khoa học đà trợ giúp to lớn quan trọng cho định hình đổi nhận thức, chế hoạt động, tổ chức nghiệp vụ Kiểm toán Đến nay, sau thời gian chuẩn bị nghiêm túc công phu, pháp lệnh Kiểm toán nhà nớc đợc Chính phủ Uỷ ban thờng vụ Quốc hội xem xét thông qua tạo hành lang pháp lý cần thiết cho hoạt động Kiểm toán nhà nớc Năm năm qua, Kiểm toán nhà nớc thu đợc số kết định tronglĩnh vực hợp tác quốc tế Đó Kiểm toán nhà nớc quan hệ song phơng đa phơng với cac quan Kiểm toán tối cao nhiều nớc giới Bớc đâù thực có kết dự án Ngân hàng phát triển Châu dự án GTZ CHLB Đức tài trợ Những quan hệ đối ngoại đà góp phần nâng cao vị Kiểm toán nhà nớc trờng quốc tế khu vực, mở khả hợp tác trao ®ỉi kinh nghiƯm nghỊ nghiƯp tranh thđ ®ỵc sù trỵ giúp nớc tổ chức quốc tế sở vật chất kỹ thuật, nghiên cứu, đào tạo 1.2.2 Hoạt động kiểm toán độc lập Sự đời hoạt động hệ thống công ty Kiểm toán độc lập đà giúp ích cho nhà đầu t Việt Nam nớc hiểu biết chấp hành luật lệ kinh tế, quản lý, 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuÕ, phần chia lợi nhuận, kiểm soát nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Việt Nam Các công ty kế toán, kiểm toán đà có công giúp truyền bá đa thông lệ phổ biến quốc tế kế toán Kiểm toán vào Việt Nam, qui định quản lý tài Nhà nớc vào sống, hỗ trợ thay phần đáng kể công việc quan chủ quản Các dịch vụ t vấn Kiểm toán độc lập nh hoạt động trung gian giúp cho doanh nghiệp hiểu tin tởng để làm ăn, hạn chế rủi ro bên liên doanh, giúp cho ngời trung gian yên tâm sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Tình hình công ty Kiểm toán độc lập Việt Nam (Theo số liệu thống kê đến 31/12/1996) St t Tên công ty Số lợng nhân viên Số lợng văn phòng Doanh thu năm 1996 (1000US D) Công ty Kiểm toán VACO 90 04 550 Công ty Kiểm toán AASC 140 04 500 Công ty t vấn Kiểm toán A&C 78 02 490 Công ty t vấn Kiểm toán AFC 70 03 500 Công ty Kiểm toán Đà Nẵng 20 01 90 Công ty Kiểm toán tin học AISC - - - C«ng tyKiĨm HAACO 18 01 45 C«ng ty Kiểm toán Thuỷ Chung 20 01 10 Công ty VACO-DTT 50 20 - 86 04 1400 toán Hạ Long 10 C«ng ty Cooper & Lybrand-AISC 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 11 C«ng ty Ernts &Young VN (E&Y) - - - 12 KPMG 100 02 - 13 Price Waterhouse 120 02 - 14 ARthu Andersen VN (AA) 63 02 - 1.2.3 Hoạt động Kiểm toán nội Việt Nam, hoạt động Kiểm toán nội nhìn chung đà thực đầy đủ chức nhiệm vụ quyền hạn hoạt động Kiểm toán nội đà góp phần nâng cao hiệu qủa hoạt động, hiệu sử dụng vốn hiệu cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp chủ doanh nghiệp khắc phục khâu chủ yếu, ngăn chặn xử lý gian lận sai sót hoạt động Kiểm toán nội tồn nhiều hạn chế cần khắc phục 1.3 Những tồn hoạt động Kiểm toán 1.3.1 Về Kiểm toán nhà nớc Bên cạnh kết đạt đợc, kiểm toán Nhà Nớc tồn số hạn chế định nh hiệu lực hoạt động Kiểm toán hạn chế, cha đủ mạnh để sâu làm rõ sai phạm quản lý, điều hành sử dụng ngân sách nhà nớc Phạm vi Kiểm toán nhà nớc hạn hẹp, khối lợng thu chi ngân sách đợc Kiểm toán hàng năm chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu chi ngân sách, chất lợng Kiểm toán cha cao, dừng lại việc xem xét, xử lý vấn đề riêng lẻ đối tợng Kiểm toán mà cha sâu phân tích tổng hợp để đa giải pháp có tính chất vĩ mô Ngoài ra, xuất vài tợng cá biệt đội ngũ Kiểm toán viên phản ánh thiếu sáng c«ng 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com việc sinh hoạt làm ảnh hởng đến thành danh Kiểm toán nhà nớc 1.3.2 Về Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập chủ yếu thiếu qui trình hớng dẫn có tính chất chuẩn mực Kiểm toán riêng Việt Nam làm sở cho việc đào tạo nhân viên, đạo hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán Cũng có khác biệt nhiều công ty Kiểm toán quốc tế công ty Kiểm toán Việt Nam Ngời Việt Nam cha hiểu nhiều hiểu khác Kiểm toán độc lập Có ngời đề cao vai trò Kiểm toán, coi kết qủa Kiểm toán nh kết luận cuối cùng, hoàn thiện Có ngời lại coi Kiểm toán nh thêm bớc thủ tục hành phiền hà 1.3.3 Về Kiểm toán nội Hoạt động Kiểm toán nội mang tính hình thức Phơng thức tham mu Kiểm toán đà xuất vài ngành số doanh nghiệp cha đợc đúc kết cách đầy đủ Tính độc lập khách quan Kiểm toán nội không cao Chất lợng Kiểm toán nội phụ thuộc vào quan điểm hiểu biết lÃnh đạo đơn vị với hoạt động kiểm toán 1.4 Nguyên nhân tồn Sở dĩ tồn hạn chế nguyên nhân sau: Thứ nhất: cha có luật pháp lệnh cụ thể híng dÉn cho KiĨm to¸n ViƯt Nam, hƯ thèng chn mực kế toán, kiểm toán, chế độ sách nhà nớc cha thống Cha có quy trình, quy chế Kiểm toán cho loại Kiểm toán 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thø hai: Đội ngũ Kiểm toán viên non trẻ, thiếu kinh nghiệm nhà nớc cha quan tâm đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ cho đội ngũ Kiểm toán viên đặc biệt Kiểm toán viên nội có phẩm chất tốt, cần cù chịu khó nhng trình độ cha tơng xứng với nhiệm vụ đợc giao Thø ba: Bé Tµi ChÝnh cha kiĨm tra vµ cha soát xét chất lợng Kiểm toán công ty Kiểm toán đặc biệt công ty nớc cha đăng ký danh sách Kiểm toán viên, cha thi tuyển theo quy định làm cho khác biệt Kiểm toán viên nớc Kiểm toán viên nớc trình độ nh hiểu biết luật lệ Việt Nam tồn Th t: Một số công ty Kiểm toán cha thực chức nhiệm vụ, cha có quy định rõ quyền lợi cho Kiểm toán viên nội số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán nớc ta 2.1 Đối với Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán nhà nớc phải sớm phát triển mạnh để thực chế độ Kiểm toán bắt buộc quan đơn vị có sử dụng ngân sách nhà nớc, Nghị BCHTW Khoá VIII Đảng đà khẳng định Muốn vậy, vòng 2-3 năm tới Kiểm toán nhà nớc phải đợc kiện toàn tổ chức thành hệ thống toàn ngành với khoảng 1000 Kiểm toán vien đạt tiêu chuẩn quy định đạo đức, phẩm chất trình độ chuyên môn nghiệp vụ + Nhà nớc sớm ban hành luật kiểm toán trớc mắt Pháp lệnh Kiểm toán, quy định rõ vị trí pháp lý, chức nhiệm vụ, hệ thống tổ chức máy, đối tợng hệ thống, phận cấu thành Kiểm toán viên nhà nớc Trong Luật (Pháp lệnh) Kiểm toáncũng phải xác định gía trị báo cáo kiểm toán trách nhiệm phối hợp Kiểm 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán nói riêng Kiểm toán với hoạt động quan khác: tra, quản lý tài chính, điều tra, kiểm sát, doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức nghiệp kinh tế nói chung + Để Kiểm toán nhà nớc có đủ tầm hoạt động khách quan, độc lập theo pháp luật ta thấy hệ thống phải quan ngang Bộ, trực thuộc Quốc héi (trùc tiÕp lµ ban thêng vơ Qc héi) Kiểm toán nhà nớc hoạt động theo kế hoạch dài hạn hàng năm, quý, tháng sở chwong trình thị Quốc hội, UBTVQH, thị Chủ tịch nớc yếu cầu Thủ tớng Chính phủ, có phối hợp chặt chẽ, chức năng, phạm vi hoạt động với quan quản lý tài chính, tiền tệ, quan bảo vệ pháp luật quan nhà nớc khác có liên quan Kiểm toán nhà nớc phải báo cáo kết chịu trách nhiệm tính xác cđa c¸c b¸o c¸o KiĨm to¸n tríc Qc héi, UBTVQH, Chủ tịch nớc Thủ tớng Chính phủ + Nhà nớc cần tiếp tục kiện toàn tổ chức máy Thanh tra nhà nớc, Công an, Kiểm sát, Ngân hàng, Kho bạc nhà nớc, Tổng cục quản lý vốn tài sản nhà nớc doanh nghiệp, Tổng cục đầu t phát triển, Cục quản lý cộng sản theo hớng: tinh giảm khâu cấp, giảm biên chế Đồng thời quy định rõ đảm bảo hoạt động chức năng, có phối hợp chặt chẽ loại quan với với hệ thống Kiểm toán nhằm pháp huy hiệu lực, hiệu quản lý nhà nớc nói chung, quản lý tài chính, quản lý ngân sách doanh nghiệp nói riêng + Để Kiểm toán nhà nớc hoạt động có kết tốt hệ thống chuẩn mực kế toán cần sớm đợc ban hành, cac chế độ sách nhà nớc cần phải đợc thống nhất, sở phải xác định địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nớc để xứng đáng công cụ kiểm kê, kiểm 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com soát đáng tin cậy, góp phần làm lành mạnh tình hình tài nhà nớc + Mọi việc khởi đầu Kiểm toán nhà nớc coi làm thử, rút kinh nghiệm đà kết thúc; từ phải đa hoạt động vào nề nếp; thực chức năng, nhiệm vụ, chuẩn mực quan chuyên môn Trớc hết Kiểm toán nhà nớc cần khẩn trơng phối hợp với quan liên quan nghiên cứu, đề xuất với Chính phủ vấn đề cần sửa đổi, bổ sung Nghị định 70/CP cho phù hợp với đòi hỏi thực tiễn, bảo đảm cho Kiểm toán nhà nớc hoạt động có hiệu cao tránh trùng lặp với nhiệm vụ quan tra tài + Phải xây dựng đợc quy chế, quy trình Kiểm toán nhà nớc, kể kế hoạch Kiểm toán chung cuọc Kiểm toán Phải có biện pháp nâng cao số lợng, chất lợng cuọc Kiểm toán, vừa bảo đảm toàn diện lĩnh vực, vừa trọng vào trọng điểm Báo cáo Kiểm toán phải dộc lập khách quan, phải trung thực thẳng thắn, dũng cảm xác định rõ địa trách nhiệm cá nhân, đơn vị cố ý làm sai, gây lÃng phí thiệt hại tài sản công quỹ Kiểm toán nhà nớc phải thật công cụ quan trọng, sắc bén Đảng, nhà nớc nhân dân việclập lại kỷ cơng quảnlý tài công, ngăn ngừa chống tiêu cực tham nhũng, xây dựng tài quốc gia lành mạnh hiệu + Phải thờng xuyên chăm lo bồi dỡng, nâng cao trình độ cho cán Kiểm toán nhà nớc trị, chuyên môn, đờng lối Đảng, sách pháp luật nhà nớc đạo đức nghề nghiệp; phải coi trọng công tác rèn luyện phẩm chất đạo đức, xây dựng đội ngũ có tâm huyết với nghề nghiệp Vì Kiểm toán viên lấy lợi ích riêng để bỏ qua sai phạm, gian lận, tiêu cực có nghĩa có tác dụng ngợc lại mục đích Kiểm toán, điều hết søc nguy hiÓm NÕu l·nh 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đạo dựa vào xác nhận sai lệch để đạo, sử lý đề chủ trơng thực hậu thật khôn lờng Vì vậy, yêu cầu Kiểm toán nhà nớc phải tăng cờng giáo dục, xây dựng đạo đức phẩm chất cho đội ngũ cán viên chức mình, đồng thời có quy chế làm việc thật chặt chẽ, xử lý thật nghiêm minh cán bộ, Kiểm toán viên lợi dụng chức trách để nhũng nhiễu, vụ lợi cá nhân, vụ lợi cục + Phải phấn đấu nâng cao chất lợng Kiểm toán, công tác Kiểm toán phải đợc thực theo chức nhiệm vụ, chuẩn mực Hiện ban hành chuẩn mực Kiểm toán nhà nớc Việt Nam Vì vậy, phải nhanh chóng xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán nhà nớc Chuẩn bị ngày điều kiện để triển khai điều kiện thực Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán hiệu để đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nớc + Trên sở bổ sung, sửa đổi Nghị định 70/CP, cần tích cực tiếp tục tập trung hoàn thiện dự thảo Pháp lệnh Kiểm toán nhà nớc trình Chính phủ xem xét để Chính phủ trình ban thêng vơ qc héi ban hµnh Cã kÕ hoạch chuẩn bị điều quy định pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, tổ chức máy, ngân sách hoạt động Kiểm toán nhà nớc để có sở đảm bảo điều kiện công tác Kiểm toán nhà nớc phù hợp với thông lệ quốc tế 2.2 Đối với Kiểm toán độc lập 2.2.1.Tạo hành lang pháp lý Trớc hết ban hành khung luật lệ cần thiết cho hoạt động Kiểm toán nh luật Pháp lệnh Kiểm toán, quy định nguyên tắc tổ chức, đối tợng, nội dung Kiểm toán, tiêu chuẩn, điều kiện Kiểm toán viên quản lý nhà nớc hoạt động Khẩn thiết việc ban hành quy tắc chuẩn mực Kiểm toán cho phù hợp với chuẩn mực Việt 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nam vµ đợc tổ chức quốc tế thừa nhận để làm sở cho việc giảng dạy, học tập thực hành thống Chúng ta đà có nhiều học chủ quan, hiểu làm Mở rộng đối tợng kiểm toán cần có quy định mang tính luật pháp báo cáo tài doanh nghiệp phải đợc kiểm toán viên độc lập xác nhận trớc công khai Nâng cao tính pháp lý báo cáo Kiểm toán, sở để quan quản lý nhà nớc xử lý kinh tế, nên kiểm tra lại thấy có dấu hiệu sai trái 2.2.2 Đào tạo Kiểm toán viên Nhân viên kiểm toán thiết phải đợc đào tạo có lý thuyết lẫn thực hành, trớc hết giảng viên Kiểm toán không chờ đợi, nhng kéo dài tình trạng " Hiểu dạy ấy"dạy chay thực hành nh naythì đào tạo đợc lớp Kiểm toán viên theo nghĩa Kiểm toán viên độc lập nghề nghiệp có tính cao Là ngời sinh sau đẻ muộn, phải cần thiết vừa học vừa làm bồi dỡng ngắn hạn để có ngời làm thay, nhng cần thiết phải có ngời đợc đào tạo dài cho tơng lai 2.2.3 Thi tuyển, cấp chứng quản lý hoạt động Kiểm toán viên Chúng ta đà tổ chức thi tuyển cấp chứng Kiểm toán viên nhng mức độ sơ khai, chủ yếu xác nhận trình độ số ngời đạt đến mức độ cần thiết để cso thể đại diện cho ngời làm Kiểm toán Đó việc làm cần thiết cho giai đoạn đầu Chúng ta cần có chơng trình học bản, phải thi tuyển theo mức độ cao Kiểm toán viên phải đạt trình độ nói thực hành thành thạo hầu hét công việc Kiểm toán Báo cáo tài 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với Kiểm toán viên mang quốc tịch nớc phải qua kỳ thi tuyển thực hành Kiểm toán Việt Nam Chỉ nên cho ngời có chứng Kiểm toán Việt Nam đợc ký Báo cáo Kiểm toán Việt Nam, pahỉ ký theo luật ViƯt Nam Võa qua cã mét sè c«ng ty ký Báo cáo kiểm toán tên công ty không đóng dấu không phù hợp với Nghị định 07/CP Chính phủ Hiện nay, công ty Kiểm toán Việt Nam có cách làm khác Công ty chào hàng chất lợng hiệu cao Chúng ta không phủ nhận hiệu Kiểm toán nhng cha thể chắn chất lợng, cha có chuẩn mực để so sánh 2.2.4 Phát triển công ty kế toán-kiểm toán Sau đà ban hành văn pháp lý cần thiết, làm tốt việc đào tạo, có đội ngũ Kiểm toán viên nòng cốt, tiếp tục phát triển cho phép thành lập công ty, chi nhánh Kiểm toán nớc, tạo điều kiện cho số công ty Kiểm toán t nhân đời Không nên chấp thuận cho công ty Kiểm toán nớc cha đợc cấp giấy phép đầu t hoạt động Việt Nam, kể trờng hợp liên doanh với công ty Việt Nam Các công ty Kiểm toán lớn Việt Nam nên kết hợp thành tổ chức hợp nhất, đủ sức mạnh cạnh tranh với Công ty Kiểm toán quốc tế lớn 2.2.5 Quản lý hoạt động công ty Kiểm toán nớc, công ty Kiểm toán t nhân nên đợc quản lý tổ chức nghề nghiệp t nhân - hiệp hội kế toán Việt Nam, Nhà nớc - đại diện Bộ Tài Chính trực tiếp quản lý nghề kế toán Kiểm toán, Công ty Kiểm toán vừa có công ty doanh nghiệp nhà nớc vừa có công ty doanh nghiệp t nhân, nên phải có hình thức quản lý phù hợp, kết hợp Nhà nớc với Hội kế toán Việt Nam, bảo đảm bình đẳng nghề kinh doanh 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3 §èi víi KiĨm toán nội + Cần quy định rõ thành lập Kiểm toán nội doanh nghiệp ( vÝ dơ: chØ cÇn thiÕt víi doanh nghiƯp lín, có trụ sở, văn phòng, chi nhánh nhiều nơi) + LÃnh đạo doanh nghiệp mà trực tiếp giám đốc doanh nghiệp cần tạo điều kiện thuận lợi để phận Kiểm toán nội phát huy đợc chức + Cần quy định rõ quyền loị cho Kiểm toán nội để họ thực phát huy tính trung thực khách quan thực Kiểm toán 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kÕt luËn Kinh nghiƯm thÕ giíi cho thÊy lµ ë mäi níc kinh tế thị trờng phát triển cần có hệ thống Kiểm toán mạnh Có thể nói công cụ đắc lực thiếu để quản lý kinh tế quốc gia Trên giới tổ chức công ty Kiểm toán nớc mà có công ty kiểm toán quốc tế ( hoạt động dịch vụ Kiểm toán cho nhiều nớc) có công ty tới hàng ngàn kiểm toán viên doanh số hàng năm nhiều tỷ USD Vai trò hoạt động Kiểm toán quan trọng: kiểm tra, x¸c nhËn tÝnh chÝnh x¸c, trung thùc theo ph¸p luËt quản lý kinh tế đặc biệt quản lý tài chính, ngân sách nhà nớc báo cáo tài doanh nghiệp, quan, tổ chức đơn vị nghiệp Thông qua mà phòng ngừa phát kịp thời vi phạm pháp luật quản lý kinh tế tài quan Doanh nghiệp nhà nớc doanh nghiệp, đơn vị hành sù nghiƯp nãi chung Cung cÊp cho c¬ quan l·nh đạo, quản lý thông tin, chuẩn xác, tin cậy trạng thái tài chính, hoạt động kinh doanh nói chung doanh nghiệp Nhờ vậymà đề đợc nhữnh định đắn lÃnh đạo quản lý Có tác dụng hớng dẫn, đòi hỏi quan, doanh nghiệp, tổ chức, đơn vị hành nghiệp quản lý chặt chẽ sử dụng có hiệu ngân sách nhà nớc nguồn lực hoạt động kinh doanh theo 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ph¸p luËt Qua phân tích ta thấy rõ ràng hệ thống Kiểm toán thiếu đựơc quản lý kinh tế thị trờng Trên nhữngvấn đề Kiểm toán nớc ta phơng hớng phát triển thời gian tới Do trình độ kiến thức hạn hẹp nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Em mong đựơc góp ý kiến thầy cô giáo để chuyên đề đợc hoàn thiện 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục lục Phần 1: vấn đề lý luận chung kiểm toán 1- khái niệm vai trò kiểm toán .2 1.1 Kh¸i niƯm vỊ kiĨm to¸n 1.2 Bản chất cuả Kiểm toán 1.3 Vai trò kiển toán Phân loại kiểm toán: 2.1 Phân loại kiểm toán theo chức năng: 2.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán: .5 Phơng pháp kiểm toán: 3.1 Phơng pháp phân tích đáng giá tổng quát: 3.2 Phơng pháp kiểm tra chi tiết tài khoản sè d c¸c nghiƯp vơ: 3.3 Phơng pháp Kiểm toán tuân thủ: 3.4 Phơng pháp theo dấu hiệu dẫn: PhÇn II: Mét sè ý kiÕn nh»m hoàn thiện công tác Kiểm toán nớc ta Thực trạng Kiểm toán nớc ta .9 1.1 Đặc điểm hoạt động Kiểm toán nớc ta .9 1.2 Những mặt đạt đợc Kiểm toán Việt Nam 12 1.3 Những tồn hoạt động Kiểm toán 16 1.4.Nguyên nhân tồn 17 mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiƯn công tác Kiểm toán nớc ta .17 2.1 §èi víi Kiểm toán nhà nớc 17 2.2 Đối với Kiểm toán độc lập 20 2.3 Đối với Kiểm toán nội 22 kÕt luËn 23 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... luanvanchat@agmail.com Phần II: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán nớc ta Thực trạng Kiểm toán nớc ta 1.1 Đặc điểm hoạt động Kiểm toán nớc ta 1.1.1 Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán nhà nớc đợc thành... diện Đó công ty Kiểm toán sau: Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty t vấn tài kế toán Kiểm toán (AASC) Công ty t vấn Kiểm toán (A&C) Công ty t vấn Kiểm toán Sài Gòn (AFC) Công ty Kiểm toán. .. t: Một số công ty Kiểm toán cha thực chức nhiệm vụ, cha có quy định rõ quyền lợi cho Kiểm toán viên nội số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán nớc ta 2.1 Đối với Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán