Lý luận chung về nghiệp vụ huy động vốn và hoàn trả

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn I Lý luận chung nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả ý nghĩa chu trình Nh đà biết, chu trình có mối quan hệ chặt chẽ với Trong chu trình đóng vai trò khác Một công ty bắt đầu cách huy động vốn, thờng dới dạng tiền mặt dùng tiền để hoạt động nh mua sắm, trả lơng cho công nhân viên sau tạo hàng hoá cất vào kho Đến lợt hàng tồn kho đợc bán thu tiền Tiền lại đợc dùng để toán cổ tức, lÃi tiền vay để lại bắt đầu chu kỳ Tiền mặt Chu kỳ tiêu thụ thu tiền Chu kỳ huy động vốn hoàn trả Chu kỳ mua vào toán Chu kỳ tiền lơng nhân Chu kỳ tồn kho trình cất vào kho Hình 1: Sơ đồ mối quan hệ chu trình Nh vậy, chu kỳ huy động hoàn trả đóng vai trò quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp Nếu ví hoạt động doanh nghiệp nh máy chu trình huy động hoàn trả đóng vài trò nh nguồn cung cấp lợng cho chu trình khác hoạt động Hơn thể khả tăng vốn cách hợp lý ổn định giúp cho hoạt động chu trình khác đợc tiến hành cách hiệu Việc huy động vốn đợc cân nhắc với việc xác định cấu vốn tối u để tạo bảng CĐKT vững chắc, tạo uy tín nh hiệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cho hoạt động doanh nghiệp nh tơng lai Khái quát tài khoản chứng từ, sổ sách: a) Tài khoản sử dụng: - Trong chu kỳ này, kiểm toán viên kiểm toán khoản vay, nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận cha phân phối (TK411, TK421 ) - Tài khoản liên quan đến khoản vay( TK311,341 ) - Tài khoản tiền lÃi tính dồn, cổ tức phải trả (TK3388 ) b) Chứng từ sổ sách: - Bảng cân đối kế toán năm trớc, năm - Bảng phân phối lợi nhuận - Biên đánh giá lại tài sản ( nhận vốn góp tài sản ) - Giấy báo nợ, giấy báo có, kê ngân hàng - Hợp đồng vay, khế ớc vay, khÕ íc vay - Sè phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho - Sổ sách kế toán: NK mua vào; NK thu chi tiền mặt, tiền gửi; NK chung; sổ tài khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, sổ phụ theo dõi chi tiết khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, sổ nguồn vốn kinh doanh Đặc điểm chu trình ảnh hởng tới công tác kiểm toán báo cáo tài - Các nghiệp vụ ảnh hởng đến số d tài khoản nguồn vốn (các khoản vay, nguồn vốn kinh doanh lợi nhuận cha phân phối) thờng phát sinh không nhiều không thờng xuyên trình kinh doanh đơn vị, nhng thông thờng số tiền nghiệp vụ phát sinh trọng u VÝ dơ: c¸c nghiƯp vơ vay tiỊn, nhËn gãp vốn liên doanh, phát hành trái phiếu thờng có số tiỊn rÊt lín Do quy m« cđa chóng, viƯc kiĨm tra tõng nghiƯp vơ x¶y chu kú cđa c¶ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 năm nh phần trình kiểm tra tài khoản bảng cân đối kế toán (CĐKT) điều phổ biÕn Xem c¸c t liƯu kiĨm to¸n bao gåm sè d đầu kỳ tài khoản chu kỳ huy động vốn hoàn trả, chứng minh chứng nghiệp vụ xảy năm không thờng xuyên - Các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả không phát sinh thờng xuyên, song số tiền phát sinh thờng lớn, việc sai sót để nghiệp vụ không hạch toán trọng yếu Cho nên sai sót bỏ sót vấn đề quan tâm kiểm toán - Việc huy động vốn sử dụng nguồn vốn phải tuân theo quy định có tính pháp lý mối quan hệ doanh nghiệp với ngân hàng, tổ chức tín dụng, đối tác liên doanh, ngời nắm giữ cỉ phiÕu, tr¸i phiÕu Trong cc kiĨm to¸n c¸c nghiệp vụ số tiền chu kỳ, kiểm toán viên phải thận trọng bảo đảm quy định có tính pháp lý quan trọng huy động sử dụng nguồn vốn có ảnh hởng đến báo cáo tài đà đợc thực đắn, công khai đầy đủ báo cáo - Trong trình kiểm toán nghiệp vụ chu kỳ huy động vốn hoàn trả, kiểm toán viên đồng thời phải kiểm toán phí tổn tiền lÃi liên quan tiền lÃi phải trả với khoản nợ chịu lÃi kiểm toán tài khoản cổ tức vốn góp liên doanh, vốn cổ đông * Phơng pháp luận để đánh giá chu trình huy động hoàn trả: Đánh giá rủi ro kiểm soát chu kì huy động vốn hoàn trả LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đánh giá tính trọng yếu rủi ro cố hữu phiếu nợ ph¶i tr¶ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thiết kế khảo sát Kiểm soát, khảo sát thức nghiệp vụ thủ tục phân tích chu kì huy động vốn hoàn trả Thiết kế thực thủ tục phân tích số d chu kì huy động vốn hoàn trả Thiết kế khảo sát c h i t Các thủ tục phân tích Quy mô mẫu Các khoản mục đợc chọn Thời gian Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát chu trình * Tính trọng yếu: - Nghiệp vụ huy động vốn liên quan tới nhiều loại tài sản khác DN đợc nhận - Bản thân số d tài khoản nguồn vốn mang tính trọng yếu tầm quan trọng chúng báo cáo tài - Việc hoàn trả lÃi vay liªn quan tíi chi phÝ kú vËy chúng ảnh hởng tới lợi nhuận doanh nghiệp * Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát - áp lực phải trình bày thấp vốn vay nhằm tăng khả toán doanh nghiệp - áp lực hạ thấp lÃi vay để tăng lợi nhuận doanh nghiệp Mục tiêu kiểm toán chu trình huy động hoàn trả LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 CSDL Mục tiêu nghiệp vụ - Các nguồn vay đà ghi sổ đại diện cho số tiền dài hạn, tài sản mua tiền vay kỳ hạch toán - Các nghiệp vụ góp vốn ®· 1.TÝn ghi sè ®¹i diƯn cho sè h hiƯn tiền, tài sản đà nhận góp hữu kỳ - Các nghiệp vụ hoàn trả đà ghi sổ đại diện số tiền đà toán vốn góp, tiền lÃi Mục tiêu số d TK vay ngắn hạn, dài hạn, TK nguồn vốn KD, TK lợi nhuận cha phân phối đại diện số tiền vay DN, nguồn vốn kinh doanh DN thời điểm lập bảng CĐKT Các nhiệm vụ huy động vốn toán đà xảy kỳ phải đợc ghi sổ đầy đủ Số d tài khoản vay đại diện đầy đủ số tiền vay phải trả thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Số d tài khoản nguồn vốn kinh doanh đại diện số vốn đà huy động thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Các TK nợ phải trả thời điểm lập bảng CĐKT khoản nợ mà công ty có trách nhiệm phải trả Số d TK vay, nợ phải trả đợc trình bày xác số nợ Tính trọn vẹn DN có quyền số 3.Quy tiền, tài sản đà huy động ền và trách nhiệm phải trả nghĩa khoản nợ đà ghi sổ vụ Tính giá đo lờng Sự trình Tất nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả lÃi phải đợc ghi sổ xác với giá trị chúng Các nghiệp vụ huy Số d TK vay, nợ phải động vốn hoàn trả phải đợc trình bày, phân LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 bày phù hợp với trình bày, loại đắn phân loại BCTC theo hợp lý BCTC qui định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần II Kiểm toán Phiếu nợ phải trả TK 111,112 TK 642,241 TK311,341 TK111,112 b»ng tiỊn Tr¶ l·i tiỊn vay TK 131,311 Trả nợ vay theo số tiền gốc TK 152,153,156 Vay TK 413 Mua hàng TK 331,311 Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vay giảm cuối kỳ Trả nợ Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ vay tăng cuối kỳ Hình2: Sơ đồ mối quan hệ tài khoản liên quan đến kế toán tiền vay * Phiếu nợ phải trả nợ có tính pháp lý chủ nợ, có tài sản bảo kê tài sản bảo kê * Phiếu nợ đợc viết cho nhiều mục đích khác nh: + Thanh toán với ngân hàng + Thanh toán với tổ chức tín dụng + Thanh toán với cá nhân (cổ đông, chủ đầu t ) + Thanh toán với đơn vị khác (liên doanh, góp vốn ) + Thanh toán khác * Bất động sản cầm cố gồm nhiều loại tài sản khác nh: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Chứng khoán + Hàng tồn kho + Tài sản thờng xuyên * Các nguồn vốn vay đợc thực thông qua khế ớc, hợp đồng vay vốn doanh nghiệp chủ cho vay Do khoản toán vốn gốc tiền lÃi phiếu nợ phải đợc thực phù hợp vơí phơng thức hợp đồng khế ớc vay nợ Có khoản vay ngắn hạn dài hạn, tuỳ thuộc vào thời hạn vay khế ớc hợp đồng * Đối với khoản vay ngắn hạn, toán vốn gốc tiền lÃi thờng quy định nợ đến hạn, nhng khoản vay 90 ngày, phiếu nợ thờng yêu cầu khoản toán tiền lÃi hàng tháng hay hàng quí * Nguyên tắc quán triệt khoản vay là: + Tiền vay phải đợc sử dụng mục đích có hiệu (ví dụ nh vay để đầu t cho tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh dùng để đầu t góp vốn với đơn vị khác Điều muốn nói phải sử dụng tiền vay việc, mục đích có hiệu quả) + Tiền vay phải đợc đảm bảo vật t, hàng hoá chi phí có giá trị tơng đơng + Tiền vay phải đợc hoàn trả đầy đủ hạn gốc lÃi vay LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Khái quát tài khoản(Hình 3) Phiếu nợ phải trả0 Thanh toán vốn gốc SDĐK: Phát hành phiếu nợ SDCK: Tiền Phát hành Tiền lÃi phải trả Thanh toán vốn gốc SDĐK Phí tổn tiền lÃi Thanh toán tiền lÃi Thanh toán tiền lÃi Khảo sát khoản vay trả nợ vay gốc lÃi tiền vay liên quan đến khảo sát trình mua hàng, trình toán trình khảo sát nghiệp vụ tiền Do kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét kết hợp kiểm toán trình liên quan đến tiền vay Điều không đợc làm bao hàm khảo sát khoản toán vốn góp tiền lÃi nh phần kiểm toán chu kì mua vào toán (diễn giải cách đơn giản là: mua vào phải vay (huy động) toán - trả lÃi vay toán vốn gốc (hoàn trả) Vì khoản toán đựoc phản ánh sổ nhật ký chi tiền mặt Nhng tính tơng đối không thờng xuyên chúng, nhiều trờng hợp nghiệp vụ vốn đợc đa vào khảo sát mẫu gồm nhiều nghiệp vụ Do khảo sát nghiệp vụ nh phần chu kì huy động vốn hoàn trả điều bình thờng Các mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu kiểm tra kiểm toán viên phiếu nợ phải trả để xác định liệu: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 * Cơ cấu kiểm soát nội phiếu nợ phải trả có đầy đủ không (ví dụ nh phê chuẩn dắn việc phát hành phiếu nợ gắn với trách nhiệm nh nào) * Các nghiệp vụ phiếu nợ liên quan đến vốn gốc tiền lÃi có đợc phê chuẩn ghi sổ đắn nh đà đợc định nghĩa mục tiêu khảo sát chi tiết nghiệp vụ hay không ? * Khoản nợ phiếu nợ phải trả phí tổn tiền lÃi tính dồn liên quan có đợc trình bày đắn theo nh mục tiêu khảo sát chi tiết số d không (mục tiêu quyền nghĩa vụ áp dụng cho phiếu nợ phải trả nhng thờng mối quan tâm quan trọng kiểm toán) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội (thử nghiệm tuân thủ) Một cách thức huy động vốn đơn vị vay vốn ngân hàng hay tổ chức, cá nhân khác Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc " uỷ quyền phê chuẩn" Các khoản vay phải đợc ghi (Lập) kế hoạch vay vốn, giải trình nhu cầu vay, mục đích sử dụng phơng án trả nợ tiền vay, trả lÃi vay Kế hoạch vay phải đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt Việc quản lý khoản vay phải tổ chức theo dõi chi tiết tình hình vay, trả theo chủ nợ khoản vay Định kỳ số d nợ vay phải đợc đối chiếu với chủ nợ Các thủ tục khảo sát nội bao gồm: * Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: Chủ yếu dựa vào quan sát, tìm hiểu để mô tả cấu kiểm soát nội hành khách hàng ( bảng tờng thuật hay lu đồ) * Xem xét qui định phân công uỷ quyền quản lý tiền vay có đợc thực hợp lý đảm bảo nguyên tắc hay không *Xem xét việc phân nhiệm rõ ràng nguyên tắc "Bất kiêm nhiệm" việc phê duyệt, việc thực thu chi việc ghi sổ kế toán vỊ tiỊn vay hay kh«ng 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đặc điểm Các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu phát sinh kì Giá trị nghiệp vơ thêng lín TÝnh chÊt nghiƯp vơ quan träng Liªn quan đến lợi nhuận đòi hỏi phải tuân thủ yêu cầu mặt pháp lí hay qui định chặt chẽ Vì vậy, kiển toán nguồn vốn chủ sở hữu dựa thử nghiệm nghiệp vụ phát sinh kì thờng kết hợp khảo sát kiểm soát nội thực thử nghiệm Kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát Nội dung khảo sát khảo sát nội thờng ý vào khía cạnh sau: - Sự tuân thủ yêu cầu mặt pháp lý hay qui định nguyên tắc việc hình thành sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu (nh qui định pháp lý phát hành cổ phiếu; qui định thẩm quyền phê duyệt phân phối lợi nhuận ) - Việc thực xét duyệt (phê chuẩn) việc ghi chép nghiệp vụ có liên quan đến ngn vèn chđ së h÷u - ViƯc thùc hiƯn kiĨm tra định kỳ kế toán trởng số d nguồn vốn chủ sở hữu Kết khảo sát kiểm soát nội cho phép kiểm toán viên đánh giá đợc mức độ tin tởng kiểm soát nội khâu Khảo sát nguồn vốn chủ sở hữu (thử nghiệm bản) Thực hành kiểm toán số liệu (các thông tin) nguồn vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên thờng áp dụng khảo sát chủ yếu dới đây: * Lập bảng phân tích tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kiểm toán viên lập bảng phân tích cho loại (từng tài khoản) nguồn vèn; gåm: - Ngn vèn kinh doanh - Chªnh lƯch đánh giá lại tài sản - Chênh lệch tỷ giá - LÃi cha phân phối - Quỹ đầu t phát triển - Quỹ dự phòng tài - Quỹ khen thởng phúc lợi - Nguồn vốn xây dựng Trong nguồn vốn kinh doanh (và nguồn vốn khác), có chi tiết cần lập bảng phân tích cho chi tiết Bảng phân tích bao gồm: Số dự án đầu kỳ, nghiệp vụ phát sinh tăng kỳ, nghiệp vụ phát sinh giảm kỳ số d cuối kỳ Căn vào bảng phân tích này, kiểm toán viên kiểm tra việc tính toán đối chiếu số liệu với sổ đơn vị khách hàng * Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ biến động nguồn vốn chủ sở hữu: Do đặc điểm nghiệp vụ nguồn vốn chủ sở hữu phát sinh ít, kiểm toán viên cần thiết thùc hiƯn viƯc kiĨm tra chøng tõ gèc cđa c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh mét c¸ch tØ mØ ViƯc kiĨm tra thĨ c¸c chøng tõ gèc cđa c¸c nghiƯp vụ nhằm mục đích xem xét khía cạnh sau: - Tính hợp lệ nghiệp vụ phát sinh, ví dụ: + Các trờng hợp tăng, giảm vốn, trích lập quĩ, chi quĩ, phân phối lợi nhuận có với qui định quản lý tài Nhà nớc điều lệ công ty hay kh«ng 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Thủ tục trình tự xin duyệt cấp bổ sung nguồn vốn kinh doanh (đối với Doanh nghiệp Nhà nớc), thủ tục trình tự huy động vốn góp liên doanh, vốn từ cổ đông có đảm bảo qui định pháp lý điều lệ công ty hay không + Việc bổ sung nguồn vốn kinh doanh (hoặc quĩ) từ kết kinh doanh, từ chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá có tuân thủ qui định có liên quan hay không + v.v - Các nghiệp vụ phát sinh có đảm bảo có xét duyệt, phê chuẩn cÊp cã thÈm qun c«ng ty hay kh«ng (vÝ dụ phê duyệt phân phối lợi nhuận, phê duyệt xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản ) - Các nghiệp vụ phát sinh có đợc ghi chép theo chế độ kế toán thông lệ kế toán hay không Ngoài ra, kiểm toán viên cần đặc biệt lu ý kiểm tra nhiƯm vơ chi q xem cã thùc sù x¶y hay không * Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d tài khoản nguồn vốn thờng đợc thực trực tiếp với hầu nh tất nghiệp vụ số d (100%) Trớc hết, kiểm toán viên cần đối chiếu số d đầu kỳ (đầu năm) tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu (TK 411,414,415 ) víi tõng sè liƯu t¬ng øng ("sè ci kỳ") Bảng cân đối kế toán năm trớc đà đợc phê duyệt đà đợc kiểm toán Tiếp đến kiểm tra xem xét chi tiết nghiệp vụ số d cuối kỳ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc này, phần liên quan đến chứng từ gốc nh đà nêu phần trên, kiểm toán viên cần ý đến ảnh hởng nghiệp vụ đến số d tài khoản tính trung thực, hợp lý thông tin Nội dung phơng pháp kiểm tra cần xác định phù hợp nguồn vốn cụ thể Dới 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 điểm chủ yếu cần lu ý liên quan đến việc kiểm tra nguồn vốn chủ sở hữu: Đối với nguồn vốn kinh doanh: cần xem xét phân tích tính hợp lý cấu nguồn vốn tình hình biến động nguồn này; xem xét đảm bảo nguồn vốn lu động tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh, bảo toàn vốn kinh doanh Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản Kiểm toán viên kiểm tra thủ tục qui trình đánh giá thông qua định cấp có thẩm quyền (đánh giá lại theo định Nhà nớc) biên đánh giá lại tài sản; Đồng thời tính toán lại đối chiếu với tài khoản liên quan: Tài sản cố định, nguyên vật liệu Đối với chênh lệch tỷ giá Kiểm toán viên cần kiểm tra phơng pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị đà áp dụng có phù hợp với chế độ kế toán qui định có áp dụng quán trình hạch toán hay không Tiếp đến chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tra việc tính toán (bằng cách tính lại) việc ghi chép đơn vị có xác phù hợp không Kiểm toán viên cần phải kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá (cũng nh xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản nh đà nêu trên) khía cạnh đợc xét duyệt cấp có thẩm quyền khía cạnh hạch toán có phù hợp hay không Đối với quĩ (Đầu t phát triển, Dự trù, Khen thởng, Phúc lợi) nguồn đầu t xây dựng Đặc biệt cần ý tài liệu xác nhận cho phê chuẩn hợp lý cấp có thẩm quyền nghiệp vụ biến động q (triÝch lËp, sư dơng ) vµ sù ghi sỉ kế toán đắn Đối với lÃi cha phân phối: Cần có đối chiếu khoản lÃi lỗ năm với tài liệu báo cáo lÃi lỗ đơn vị; Tính toán đối chiếu việc kiểm tra viƯc ph©n phèi l·i 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §èi víi ngn kinh phÝ sù nghiƯp: Chó ý việc đối chiếu kinh phí nhận đợc kỳ với quan cấp kinh phí quan liên quan; kiĨm tra xem xÐt viƯc qut to¸n ngn kinh phÝ đà đợc thực trớc ngày lập Báo cáo kết tài hay không đối chiếu số d lại với Báo cáo tài Ngoài ra, kết hợp việc kiểm tra, việc phê chuẩn chi tiêu nguồn kinh phí nghiệp đảm bảo mục đích, hợp lý * Kiểm tra việc trình bày khai báo nguồn vốn chủ sở hữu Để kiểm tra theo nội dung này, kiểm toán viên cần ý tới vấn đề dới đây: - Các nguồn vốn chủ sở hữu phải đợc trình bày riêng biệt loại Bảng cân đối kế toán (theo qui định chế độ báo cáo tài chính) - Tình hình biến động nguồn vốn chủ sở hữu cần phải đợc đơn vị khai báo đầy đủ, rõ ràng báo cáo tài (thuyết minh báo cáo tài chính) Việc kiểm tra trình bày khai báo đơn vị thờng đợc kiểm toán viên đối chiếu với số liệu Bảng phân tích tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu chứng từ, tài liệu khác có liên quan Do chất chu trình hoạt động hoàn trả liên quan tới nghiệp vụ huy động vốn từ bên trả lÃi ta sâu vào kiểm toán vốn cổ phần lợi tức phần II Khái quát kiểm toán vốn cổ phần Vốn cổ phần tầm quan trọng vốn cổ phần Trong điều kiện nay, mà pháp lệnh cổ phần hoá doanh nghiệp đà đợc thực đẩy mạnh toàn kinh tế xét lâu dài, loại hình doanh nghiệp cổ phần chiếm đa số loại hình doanh nghiệp Việc cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà níc 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tạo điều kiện tiền đề cho đời phát triển thị trờng chứng khoán Cũng thị trờng chứng khoán môi trờng nơi mà doanh nghiệp cổ phần huy động nguồn vốn kinh doanh tốt Vốn công ty sở vật chất cho hoạt động Khi nói đến vốn, ngời ta thờng quan tâm tới nguồn hình thành cấu trúc Điều có ý nghĩa quan trọng định tồn độ tin cậy công ty trớc đối tác Trong yếu tố cấu thành cấu trúc vốn vốn hình thành từ đóng góp cổ phần yếu tố quan trọng Phần vốn cho phép đối tác biết độ tin cậy tài sản qui mô công ty mức nào, để sở xác định tính chất nh phạm vi giao kết dân hay thơng mại Hơn thời gian gần đây, ngành ngân hàng đà đa mục tiêu nâng tỉ lệ cho vay trung hạn dài hạn, nhng mục tiêu hạn chế nguồn vốn cho vay trung hạn ngân hàng hạn chế Nhìn chung tổ chức trung gian tài cha thể đảm nhận đầy đủ trách nhiệm đáp ứng nhu cầu vốn trung dài hạn cho kinh tế Vì lâu dài nh đòi hỏi trớc mắt sách huy động vốn dài hạn, huy động đầy đủ nhanh chóng thông qua thị trờng chứng khoán Trong cấu trúc vốn công ty việc định vốn cổ phần cho hợp lý, tạo lợi nhuận lớn điều mà doanh nghiệp đáng phải quan tâm Sự cần thiết phải kiểm toán vốn cổ phần Tuỳ theo qui mô công ty mà công ty cổ phần đợc chia thành hai loại là: công ty cổ phần đại chúng công ty cổ phần giới hạn Công ty cổ phần giới hạn có qui mô nhỏ thờng có cổ đông tham gia Trong đó, cong ty cổ phần đại chúng, số lợng cổ đông tham gia sở hữu công ty lớn thông qua thị trờng chứng khoán,các chủ sở hữu chuyển nhợng vốn cho Vì nghiệp vụ vốn cổ phần thờng, vốn góp trội mệnh giá, tiền lÃi để lại cổ tức có liên quan lớn Chính điều nguyên nhân xảy sai sót, 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 sai phạm có ảnh hởng tới tồn tại, phát triển công ty Vì cần có kiểm tra vốn cổ phần để tạo niềm tin cho nhiều đối tợng quan tâm thân công ty đợc kiểm toán có quản lý tốt vốn cổ phần Đối với công ty cổ phần giới hạn, nghiệp vụ tài khoản cổ phần vốn xảy năm Mà thân nghiệp vụ đà có tính trọng yếu, xác suất xảy sai phạm có nghiệp vụ xảy thờng cao so với tập hợp số đông nghiệp vụ Vì vậy, tiến hành kiểm toán cần phải phân biệt hai loại hình công ty cổ phần để từ xác định qui mô mẫu nghiệp vụ cần kiểm toán Kiểm toán cổ phần vốn vốn góp a Khái quát tài khoản Các tài khoản sử dụng để hạch toán vốn cổ phần có nhiều, nhng dới tài khoản đại diện, đặc trng cho chu trình: Cổ phần vốn thờng Mua lại SDDK TK 112 (1) cổ phiếuPhát hành cổ phiÕu 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 SDCK Vèn góp trội mệnh giá Tiễn lÃi để lại Cổ tức phải trả Mua lại SDDK SDĐK SDDK (1) cổ phiếuPhát hành Cổ tức Lợi tức Thanh toán Cổ tức cổ phiếu cổ tức tuyên bố tuyên bố SDCK SDCK SDCK Hình Các tài khoản vốn cổ phần cổ tức (Ghi chú: (1) - Tiền mặt giảm) b Kiểm toán cổ phần vốn vốn góp Khi công ty cổ phần bắt đầu thành lập hay cần lợng vốn để tái đầu t, mở rộng sản xuất, biện pháp tài chính: vay nợ, huy động thêm thành viên phát hành đợt cổ phần Việc phát hành đòi hỏi kế toán phải ghi nhận nghiệp vụ số lợng phát hành, số lợng chủ sở hũ, chi phí phát hành cách đầy đủ xác Khi đà có vốn đáp ứng nhu cầu kinh doanh trờng hợp có lÃi, doanh nghiệp phải tiến hành việc tuyên bố cổ tức chia cho chủ sở hữu Kèm theo phơng thức toán cho cổ đông Doanh nghiệp toán tiền mặt, tiền ngân hàng hay trả cổ phiếu tăng vốn cổ phần cho cổ đông Hoặc anh rhởng môi trờng kinh tế (chính trị, văn hoá ); hay lý mà công ty thu hẹp vốn cổ phần cách mua lại từ cổ đông (bên bên công ty) để huỷ bỏ hay giữ lại 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Đó hoạt động chủ yếu làm phát sinh nghiệp vụ vốn cổ phần Dựa vào đặc điểm nghiệp vụ yêu cầu đặt trình kiểm toán mà kiểm toán viên cần quan tâm tới vấn đề sau kiểm toán cổ phần vốn vốn góp trội mệnh giá: * Các nghiệp vụ cổ phần vốn đợc ghi sổ Đây mục tiêu trọn vẹn Tức tất nghiệp vụ xảy phải đợc ghi sổ Bởi nghiệp vụ vốn cổ phần thờng có tính trọng yếu Hơn qui mô nghiệp vụ thờng lớn Vì nhiều nghiệp vụ xảy phải có phê chuẩn hội đồng quản trị doanh nghiệp nên biên họp hội đồng quản trị để xem xét nghiệp vụ có đợc phản ánh hay không Ngoài kiểm toán viên vào sổ sách theo dõi cổ phần khách hàng Đồng thời nhân viên giữ sổ sách độc lập doanh nghiệp (hoặc đại lý chuyển nhợng) xác nhận nghiệp vụ Hơn kiểm toán viên cần quan tâm tới tính liên tục chứng từ, tới trình tự thời gian xảy nghiệp vụ Thông thờng, theo kinh nghiệm kiểm toán cho thấy sai phạm thờng tập trung vào gần ngày lập bảng cân đối kế toán nên bỏ qua nghiệp vụ đợc * Các nghiệp vụ cổ phần vốn đợc phê chuẩn đánh giá đắn Nh đà nói trên, nghiệp vụ vốn cổ phần thờng có qui mô lớn nên luôn phải có phê chuẩn hội đồng quản trị Chẳng hạn, việc phát hành cổ phiếu: cần vốn cổ phần, mệnh giá bao nhiêu, phát hành hay dới mệnh giá, chi phí cho việc phát hành bao nhiêu, tiền thu đợc tiền chi theo phơng thức (tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng) Đây nghiệp vụ liên quan đến tiền nên dễ xảy sai phạm Đối với nghiệp vụ khác nh: liên doanh cách trao đổi cổ phần, trả vốn góp liên doanh cổ phần cần phải đợc phê duyệt Cho nên kiểm toán viên phải 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 liªn hƯ víi ban quản trị để thăm dò yêu cầu cung cấp biên họp Kiểm toán viên đánh giá đắn vốn cổ phần thông qua xác nhận số tiền với đại lí chuyển nhợng (hay nhân viên giữ sổ độc lập), qua xác nhận ngân hàng (nơi doanh nghiệp giao dịch) đối chiếu số tiỊn cđa nghiƯp vơ víi sỉ nhËt ký thu, chi tiền mặt Ngoài dựa vào điều lệ công ty để xem xét tính đắn việc ghi vốn cổ phần vốn góp trội mệnh giá * Cổ phần vốn đợc đánh giá đắn Muốn đánh giá đợc cổ phần vốn (số d cuối kì cổ phần vốn), trớc hết phải xác định đợc số lợng cổ phiếu lu hành vào ngày tổng kết tài sản Trong trờng hợp công ty có loại cổ phần việc xác định dễ dàng cần thông qua đại lý chuyển nhợng; nhng công ty có nhiều chứng khoán chuyển đổi đợc cổ phiếu vô danh việc xác định phức tạp Nếu nh đại lý chuyển nhợng, hay kiểm toán viên nghi ngờ tính xác, tính trung thực đại lý chuyển nhợng kiểm toán viên phải kiểm tra sổ sách cổ phần ghi lại tất cổ phiếu lu hành thông qua giấy chứng nhận cổ phần Thống kê lại giấy chứng nhận đà bị huỷ bỏ giấy chứng nhận cần để trắng Sau đà hoàn tất việc kiểm tra số lợng cổ phiếu kiểm toán viên cần lấy số lợng cổ phiếu lu hành nhân với mệnh giá cổ phiếu đợc số d cuối kỳ tài khoản Số d cuối kỳ tài khoản vốn góp trội mệnh giá số tiền nghiệp vụ ghi sổ năm cộng trừ chúng từ số d đầu kỳ tài khoản Đến kỳ lên danh sách chủ sở hữu, doanh nghiệp có thông báo để chủ sở hữu đăng ký tên số lợng cổ phiếu mà họ sở hữu Qua doanh nghiệp phải ghi chép cách đầy đủ, đắn số cổ phần cổ đông để phân chia cổ tức đầy đủ cho họ * Các nghiệp vụ cổ phần vốn phải đợc phân loại đắn 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Với yêu cầu kiểm toán viên cần xem xét việc phân loại nghiƯp vơ vỊ vèn cỉ phÇn thêng, vèn cỉ phÇn u tiên hay vốn cổ phần hoàn lại Phải kiểm tra dấu hiệu vi phạm qui chế kiểm soát nội chứng từ có nghi vấn * Cổ phần vốn đợc công khai đắn Kiểm toán viên cần xác minh tính đắn loại cổ phần, số lợng cổ phiếu đà phát hành, lu hành quyền lợi đợc hởng loại cổ phiếu Sự công khai qun mua, qun b¸n, hay viƯc cÊp giÊy chøng nhËn quyền lựa chọn, cổ phiếu vô danh, chứng khoán chuyển đổi phải đợc kiểm tra cách xem xét chứng từ hợp pháp, phê chuẩn hội đồng quản trị, với chứng từ khác điều khoản hợp đồng Nh nguồn thông tin đáp ứng yêu cầu tính công khai điều lệ công ty, biên họp hội đồng quản trị phân tích kiểm toán nghiệp vụ vốn cổ phần III.Kiểm toán cổ tức Khái quát Trong ®êi sèng kinh tÕ hiÖn nay, ë bÊt cø møc có ngời muốn đầu t, muốn tìm hội làm giàu Tuy nhiên ngời phơng thức đầu t lại khác Với nguồn vốn mình, ngời muốn có thu nhập ổn định, rủi ro gửi vốn vào ngân hàng hay mua trái phiếu Còn nhà đầu t dám chịu rủi ro, tức họ kỳ vọng lợi nhuận thu đợc lớn họ đầu t, mua cổ phiếu để trở thành chủ sở hữu công ty Ngay việc đầu t vào công ty, cổ đông có mục đích khác Có ngời đầu t nhằm mục đích nắm quyền kiểm soát công ty, đa số nhằm chia cổ tức Vì mà hoạt động công ty cần có cố gắng, nỗ lực để tạo lợi nhuận lớn đáp ứng nhu 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cầu đa dạng cổ đông tạo tiền đề cho việc mở rộng thị trờng sau Muốn công ty phải có cấu trúc vốn thích hợp sử dụng có hiệu nguồn vốn Để đánh giá hiệu sử dụng vốn cổ đông, ngời ta thờng sử dụng tỉ suất lợi nhuận vốn cổ đông: Tỉ suất lợi nhuận Lợi nhuận vốn cổ đông= 100 Vốn cổ đông bình quân Chỉ tiêu phản ánh dòng vốn cổ đông đợc sử dụng kỳ tạo đồng lợi nhuận Nếu tỉ suất lợi nhuận vốn cổ đông cao tỉ suất lợi nhuận vốn sản xuất kinh doanh điều có nghĩa doanh nghiệp đà sử dụng hiệu nguồn vốn vay Lợi nhuận Tỉ suất lợi nhuận vốn sản xuất kinh doanh= 100 Vốn kinh doanh bình quân Về thu nhập cổ phiếu thờng đợc xác định nh sau: Lợi nhuận thuần- Cổ tức cổ phiếu u đÃi Thu nhập cổ phiếu thờng = Số lợng cổ phần thờng (Đang lu hành bình quân) Chỉ tiêu cho biết cổ phiếu thờng kỳ đà thu đợc dòng lợi nhuận Chỉ tiêu lớn hiệu sử dụng vốn cổ đông cao ngợc lại 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KiĨm to¸n cỉ tøc Trong cc kiĨm toán cổ tức, kiểm toán viên thờng quan tâm lớn đến nghiệp vụ số d cuối kỳ Bởi xuất phát từ chất cổ tức phần lợi nhuận đem chia cho cổ đông Cổ tức số tiền mà doanh nghiệp phải trả, đà trả lấy mệnh giá cổ phần nhân với tỉ lệ đợc hởng doanh nghiệp công bố Chính mà dễ xảy sai phạm tiến hành nghiệp vụ cổ tức Kiểm toán viên cần xem xét vấn đề sau: a) Cổ tức ghi sổ phải đợc phê chuẩn Bằng cách xem xét biên họp hội đồng quản trị định cổ tức cổ phiếu, ngày cổ tức Đối với cổ tức tuyên bố, kiểm toán viên phải đề phòng cha đợc ghi sổ đặc biệt thờng xảy gần ngày lập bảng cân đối tài sản Do đó, thủ tục cần kiểm toán xem xét lại hồ sơ t liệu, kiểm toán thờng xuyên để xác định xem có giới hạn việc toán cổ tức hợp đồng trái phiếu hay không Ngay tuyên bố cổ tức, kiểm toán viên kiểm toán lại cách tính lại số tiền dựa cổ tức cổ phiếu số lợng cổ phiếu lu hành Khi tính đợc số tổng cộng đối chiếu với bút toán ghi tiền mặt b) Cổ tức có phải đợc ghi sổ, điều đáp ứng mục tiêu tính hữu c) Cổ tức đợc đánh giá đắn, theo lợi nhuận thu đợc điều lệ doanh nghiệp d) Cổ tức toán cho cổ đông có hợp lý - tức phải theo Luật doanh nghiệp, điều lệ công ty nêu phát hành cổ phiếu e) Cổ tức phải trả đợc ghi sổ Doanh nghiệp tự theo dõi sổ sách cổ tức có trách nhiệm chi trả Kiểm toán viên kiểm tra tổng số tiền cổ tức cách tính lại đối chiếu với nghiệp vụ ghi tiền mặt Đồng thời phải kiểm tra nghiệp vụ chi trả có đợc ghi sổ cổ tức ngày hay không 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 f) Cổ tức phải trả đợc đánh giá đắn, phải tuân theo nguyên tắc cổ tức đợc coi khoản nợ cha đợc toán 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tài liệu tham khảo Giáo trình lý thuyết kiểm toán - ĐH KTQD HN 1998 Giáo trình kế toán tài - Phạm Quang ĐHKTQD HN - 2000 Giáo trình kiểm toán - ĐHKTQD Tp HCM - 1997 Modern Internal Auditing - Victor Z.Brink & Herbert Witt - Biên dịch ĐHKTQD HN - 2000 Kiểm toán báo cáo tài - ĐH TCKT - 2000 Kiểm toán nội bộ, khái niệm qui trình - Vũ Huy Đức - NXB Thống kê 1999 Giáo trình kế toán công ty - TS Nguyễn Văn Công - ĐH KTQD HN Giáo trình kiểm toán tài - Thạc sỹ Tô Văn Nhật - §H KTQD HN 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... số d đầu kỳ tài khoản chu kỳ huy động vốn hoàn trả, chứng minh chứng nghiệp vụ xảy năm không thờng xuyên - Các nghiệp vụ liên quan đến nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả không phát sinh thờng xuyên,... sản đà huy động ền và trách nhiệm phải trả nghĩa khoản nợ đà ghi sổ vụ Tính giá đo lờng Sự trình Tất nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả lÃi phải đợc ghi sổ xác với giá trị chúng Các nghiệp vụ huy Số... không thờng xuyên chúng, nhiều trờng hợp nghiệp vụ vốn đợc đa vào khảo sát mẫu gồm nhiều nghiệp vụ Do khảo sát nghiệp vụ nh phần chu kì huy động vốn hoàn trả điều bình thờng Các mục tiêu kiểm toán