TỔNG QU N VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QU N ĐẾN LUẬN VĂN
Các nghiên cứu công bố ở trong n ƣớ c
Hội tụ kế toán Việt Nam với kế toán quốc tế và đo lường theo GTHL đang trở thành chủ đề nóng tại Việt Nam Bộ Tài chính đang xây dựng dự thảo các chuẩn mực kế toán Việt Nam mới theo IFRS và cập nhật các chuẩn mực hiện hành Để chuẩn bị cho những thay đổi sắp tới, đã có nhiều công trình nghiên cứu được các nhà khoa học trong nước công bố về chủ đề này.
1.2.1.Các bài báo khoa học, công trình nghiên cứu khoa học
[1] Nguyễn Thu Hoài, 2009 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp tính giá trong kế toán Tạp chí kiểm toán, số 1.
Nghiên cứu này chỉ ra rằng có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp tính giá trong kế toán, bao gồm giả định về sự tồn tại của doanh nghiệp, mức độ thận trọng và lạc quan trong xu hướng xã hội, cũng như mục đích sử dụng của các đối tượng tính giá và thông tin kế toán.
[2] Nguyễn Thế Lộc, 2010 Tính thích hợp và đáng tin cậy của “GTHL” trong hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Tạp chí Phát triển & Hội nhập, số 3.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã tóm tắt lịch sử hình thành và phát triển của giá trị hợp lý (GTHL) trong kế toán quốc tế Theo IFRS, GTHL được sử dụng trong ba trường hợp chính: GTHL là cơ sở để xác định giá gốc, GTHL là cơ sở để xác định giá trị sau khi ghi nhận ban đầu, và GTHL là cơ sở để xác định sự giảm giá tài sản.
Trong nghiên cứu, tác giả đặt ra câu hỏi về tính hợp lý của GTHL khi dữ liệu đầu vào thuộc cấp độ 2 và 3, tức là khi thông tin thị trường không có sẵn Việc áp dụng GTHL dựa vào các công thức toán học thuần túy trong các mô hình định giá có thể làm giảm tính dễ hiểu và độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính.
[3] Nguyễn Thành Hưng, 2011 Trao đổi về kế toán GTHL trong phản ánh và ghi nhận các khoản đầu tư tài chính ở các doanh nghiệp Tạp chí kiểm toán, số 3.
Trong nghiên cứu, tác giả chỉ ra những hạn chế trong việc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính theo giá gốc và đề xuất ghi nhận chúng theo giá trị hợp lý (GTHL) Các giải pháp cụ thể bao gồm: thiết lập mô hình xác định GTHL cho các khoản đầu tư tài chính theo tiêu chuẩn IAS 39, hoàn thiện ghi nhận ban đầu đối với các khoản đầu tư tài chính, và cải thiện việc ghi nhận cũng như trình bày các khoản đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
[4] Mai Ngọc Anh, 2011 C nên sử dụng GTHL là cơ sở tính giá duy nhất trong kế toán tài chính Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, số tháng 3.
Trong nghiên cứu này, tác giả nhấn mạnh rằng việc sử dụng GTHL làm cơ sở định giá sẽ đáp ứng hiệu quả các mục tiêu cung cấp thông tin tài chính của các báo cáo tài chính, đặc biệt là về tính thích hợp của thông tin tài chính.
Tác giả lưu ý rằng trong trường hợp không có thị trường hoạt động, việc áp dụng giả định và mô hình tính toán sẽ không đảm bảo độ tin cậy, và xác định giá trị thực tế (GTHL) trở nên phức tạp.
Tác giả nhận định rằng việc áp dụng GTHL gây khó khăn trong việc so sánh và đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của các đơn vị theo thời gian, cũng như giữa các đơn vị khác nhau.
Tác giả kết luận rằng không nên xem GTHL là cơ sở định giá duy nhất cho tất cả tài sản và nợ phải trả Thay vào đó, cần duy trì mô hình kết hợp các phương pháp định giá khác nhau để đạt được sự chính xác và toàn diện hơn trong quá trình định giá.
Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc (2011) đã nghiên cứu về sự hòa hợp giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, phân tích thực trạng, nguyên nhân và định hướng phát triển Bài viết được đăng tải trên Tạp chí Kiểm toán số 12, cung cấp cái nhìn sâu sắc về mối liên hệ và sự cần thiết trong việc điều chỉnh các chuẩn mực kế toán để phù hợp với xu hướng toàn cầu.
Nghiên cứu này chỉ ra những nguyên nhân dẫn đến sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, bao gồm môi trường kế toán đặc thù với văn hóa Việt Nam ưu tiên tránh rủi ro và sự không chắc chắn Thêm vào đó, nền kinh tế thị trường Việt Nam còn non trẻ và chưa hoàn toàn liên thông với thị trường vốn toàn cầu, cùng với việc Việt Nam áp dụng hệ thống luật thành văn (civil law) Ngoài ra, tác giả cũng nêu rõ các thách thức như đội ngũ nhân viên kế toán chưa đủ mạnh, chi phí cao và thị trường chưa phát triển đầy đủ.
- Cuối cùng tác giả đưa ra một số định hướng cho việc phát tri n CMKT Việt Nam hòa hợp với CMKT quốc tế
[6] Lê Hoàng Phúc, 2012 Thực trạng và định hướng sử dụng GTHL trong hệ thống kế toán Việt Nam Tạp chí kiểm toán, số 1.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã tổng quan về giá trị thị trường (GTHL) trong hệ thống kế toán Việt Nam, chỉ ra rằng việc xác định tính tất yếu của GTHL như cơ sở định giá chủ yếu còn chưa rõ ràng và nhất quán Định nghĩa về GTHL chưa đầy đủ, và các quy định liên quan đến GTHL trong kế toán thường nằm rải rác trong các chuẩn mực, thiếu tính hệ thống và đồng bộ Hơn nữa, hiện chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định GTHL trong kế toán GTHL chủ yếu được sử dụng cho ghi nhận ban đầu, trong khi việc trình bày các khoản mục sau ghi nhận vẫn chưa được thực hiện, dẫn đến việc chưa đạt được mục đích ghi nhận và trình bày theo những thay đổi của thị trường.
- Tác giả cũng đã đưa ra một số định hướng trong ngắn hạn cũng như dài hạn.
[7] Trần Văn Tùng, 2013 Một số đề xuất tri n khai GTHL trong kế toán tại doanh nghiệp Việt Nam theo CMKT quốc tế Kinh tế và dự báo, số 22: 48-52.
- Trong nghiên cứu này tác giả đã trình bày khái quát về lịch sử hình thành và phương pháp đo lư ng GTHL theo CMKT quốc tế.
Tác giả đã tiến hành khảo sát và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến việc triển khai GTHL tại các doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm chính sách, môi trường kế toán, phương pháp định giá, môi trường kinh doanh, tâm lý của kế toán, nhà quản lý và người sử dụng, cùng với lợi ích kinh tế.
Nguyễn Thị Kim Cúc (2013) đã nghiên cứu việc áp dụng Giới thiệu Thông tin Hệ thống (GTHL) trong việc ghi nhận và trình bày thông tin cho một số khoản mục trên Báo cáo Tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu này được thực hiện tại Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh và thuộc đề tài nghiên cứu khoa học cấp cơ sở.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã tổng hợp các phương pháp đo lường các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) theo Giả thuyết Hợp lý (GTHL) Đồng thời, tác giả cũng chỉ ra một số hạn chế trong quy định kế toán hiện hành tại Việt Nam liên quan đến GTHL ở một số khoản mục Dựa trên những phân tích này, tác giả đề xuất một số giải pháp và kiến nghị với cơ quan quản lý Nhà nước về việc ban hành và hướng dẫn cụ thể các phương pháp kế toán liên quan đến GTHL.
1.2.2.Các luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Nhận xét về các nghiên cứu tr ƣớ c và xác định vấn đề cần nghiên cứu
Bài viết này tập trung vào việc hoàn thiện các quy định liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính Đồng thời, luận án cũng đưa ra những kiến nghị cho các cơ quan Nhà nước, các Hội nghề nghiệp và doanh nghiệp về việc áp dụng nguyên tắc kế toán theo GTHL.
1.3 Nhận xét về các nghiên cứu trước và xác định vấn đề cần nghiên cứu
Tóm lại, qua việc tổng hợp các nghiên cứu khoa học liên quan đến nội dung luận văn, tác giả đã nhận diện những vấn đề đã được giải quyết cũng như những hạn chế còn tồn tại trong các nghiên cứu nước ngoài.
Nhiều nghiên cứu hiện nay tập trung vào các tranh luận xung quanh GTHL và ảnh hưởng của nó đến chất lượng thông tin trên BCTC Các tác giả phân tích kỹ thuật đo lường GTHL theo các tiêu chuẩn quốc tế như IAS và IFRS, đồng thời đánh giá mức độ tin cậy của các phương pháp này Một số nghiên cứu cũng xem xét tác động của việc áp dụng IFRS tại các nước đang phát triển, cũng như ảnh hưởng của GTHL tại các quốc gia cụ thể như Trung Quốc, Ấn Độ và Malaysia, tuy nhiên chủ yếu dựa vào phương pháp nghiên cứu định tính Các nghiên cứu từ nhóm các doanh nghiệp Big 4 chủ yếu trình bày khái niệm và kỹ thuật đo lường GTHL, mang tính chất hướng dẫn cho người đọc.
Nghiên cứu về việc vận dụng GTHL tại Việt Nam hiện còn hạn chế, chủ yếu tập trung vào khía cạnh chuẩn mực mà chưa có nhiều công trình phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng GTHL trong các doanh nghiệp Việt Nam.
1.3.2.Đối với các công trình nghiên cứu trong nước
Tác giả đã tổng hợp một cách đầy đủ các công trình nghiên cứu trong nước về GTHL trong quá trình tổng quan tài liệu Dưới đây là tóm tắt các nghiên cứu này.
Các tác giả trong nước đã đạt được những kết quả nghiên cứu đáng kể về sự hội tụ giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế, cũng như việc áp dụng GTHL tại Việt Nam Họ đã tiến hành tổng hợp và so sánh hệ thống CMKT, góp phần làm rõ những khác biệt và tương đồng trong lĩnh vực này.
Việt Nam đang trong quá trình áp dụng kế toán quốc tế theo Giới thiệu Hệ thống Lý thuyết (GTHL), nhằm xác định những cơ hội và thách thức mà quốc gia này phải đối mặt Bài viết nêu rõ các giải pháp và kiến nghị cụ thể để triển khai GTHL tại Việt Nam trong cả ngắn hạn và dài hạn Ngoài ra, các tác giả cũng thực hiện nghiên cứu chi tiết về một hoặc một số chuẩn mực kế toán Việt Nam, nhấn mạnh sự cần thiết phải áp dụng đo lường theo GTHL.
Các tác giả đã tiến hành nghiên cứu để đánh giá ảnh hưởng của GTHL đến chất lượng thông tin trong Báo cáo tài chính (BCTC), đồng thời xem xét các yếu tố tác động đến việc áp dụng phương pháp tính giá trong kế toán.
Nghiên cứu hiện tại chủ yếu mang tính định tính, tập trung vào môi trường pháp lý mà chưa có tổng quan về mức độ ảnh hưởng của từng nhóm nhân tố Điều này dẫn đến việc các giải pháp đưa ra chỉ mang tính chủ quan và thiếu sự bao quát cần thiết.
1.3.3.Xác định vấn đề cần nghiên cứu
Từ tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước, tác giả nhận thấy rằng, mặc dù có nhiều nghiên cứu về việc vận dụng GTHL tại Việt Nam, nhưng chưa có nghiên cứu nào tập trung vào “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng GTHL tại các doanh nghiệp Việt Nam” Hơn nữa, các nghiên cứu hiện tại chủ yếu áp dụng phương pháp định tính và thống kê mô tả Chỉ có bài báo khoa học của tác giả Trần Văn Tùng là có xây dựng mô hình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng và kiểm định mô hình qua công cụ thống kê toán.
Trong chương 1, tác giả đã trình bày kết quả nghiên cứu và tổng quan tài liệu liên quan đến chủ đề nghiên cứu Tác giả đã thu thập tài liệu từ nhiều nguồn, bao gồm thư viện trực tuyến trong và ngoài nước, cũng như sự hỗ trợ từ giảng viên hướng dẫn và bạn bè đồng nghiệp Tổng cộng, tác giả đã xem xét 8 công trình nghiên cứu quốc tế và 17 công trình nghiên cứu trong nước, qua đó phản ánh tình hình nghiên cứu của các tác giả trước về chủ đề của luận văn.
Mặc dù gặp phải những hạn chế về thời gian và khả năng nghiên cứu, tác giả đã tóm tắt được phương pháp và kết quả của các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài Từ đó, tác giả xác định được vấn đề cần nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu cho luận văn.
CƠ SỞ LÝ THU ẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN
Các khái niệm cơ bản
2.1.1.Khái niệm định giá trong kế toán
Theo khuôn mẫu lý thuyết của Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), định giá là quá trình xác định giá trị tiền tệ cho các yếu tố trong báo cáo tài chính, được ghi nhận và trình bày trên bảng cân đối kế toán cũng như báo cáo kết quả kinh doanh.
Định giá là quá trình thể hiện giá trị của các đối tượng kế toán trong doanh nghiệp bằng hình thức tiền tệ, từ đó xác định giá trị tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.2.Các phương pháp định giá trong kế toán
Quá trình phát triển lý thuyết và thực tiễn kế toán đã tạo ra nhiều loại giá khác nhau Theo hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, các loại giá này được phân loại rõ ràng.
Giá gốc Historical cost : là số tiền hoặc các khoản tương đương tiền đã trả hay
GTHL của tài sản vào th i đi m tài sản đ được ghi nhận Giá gốc còn được coi là giá lịch sử, giá phí hay giá thực tế.
Giá hiện hành (Current cost) hay giá thay thế (Replacement cost) là số tiền cần thiết để mua một tài sản tương tự tại thời điểm hiện tại Giá thay thế được xác định dựa trên giá thị trường, chỉ số giá đặc biệt, hoặc sự ước lượng của nhà quản lý.
1 Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị và cộng sự, 2006 Nguyên lý kế toán NXB Lao động Xã hội
Giá trị thuần có thể thực hiện (Net realizable value) là số tiền thuần dự kiến nhận được từ việc bán tài sản hoặc thanh toán nợ hiện tại Nó được xác định bằng giá bán ước tính trong điều kiện kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi các chi phí ước tính liên quan đến việc hoàn thành và tiêu thụ tài sản.
Giá trị hiện tại (Present value) là giá trị hiện tại được chiết khấu từ các khoản tiền thuần mà bạn nhận được từ việc sử dụng tài sản, hoặc số tiền sẽ được trả để thanh toán nợ.
Giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường (Lower of Cost and Market Value - LCM) là một nguyên tắc quan trọng trong hệ thống kế toán Mỹ, được áp dụng để trình bày hàng tồn kho Trong LCM, giá thị trường được xác định là giá thay thế nằm trong giới hạn của giá trần và giá sàn Giá trần đại diện cho giá trị thuần có thể thực hiện, trong khi giá sàn là giá trị thuần có thể thực hiện trừ đi lợi nhuận ước tính.
Giá trị thuần có thể thực hiện (Net Realisable Value) là giá trị giữa giá gốc và giá trị thực tế của hàng tồn kho, được quy định trong các chuẩn mực kế toán quốc tế.
2.1.3.Các hệ thống định giá trong kế toán và những vấn đề tồn tại
Hệ thống định giá kế toán xuất phát từ lý luận về vốn và bảo tồn vốn, trong đó các loại giá khác nhau được áp dụng để định giá các đối tượng kế toán Theo lý thuyết của Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch quốc tế, hiện tại có bốn hệ thống định giá kế toán chính.
2.1.3.1 Hệ thống kế toán dự trên giá gốc
Hệ thống lập báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên giá mua vào trong quá khứ và ghi nhận các giao dịch Nó chủ yếu sử dụng giá gốc, đồng thời kết hợp với các loại giá khác như giá thị trường hiện hành (GTHL), giá trị thuần có thể thực hiện và hiện giá.
Tài sản thuần tính theo giá gốc sẽ không phản ánh được giá trị khoản đầu tư tại th i đi m hiện tại.
Kế toán giá gốc thể hiện sự gia tăng của tài sản thuần dựa trên giá trị tiền tệ danh nghĩa, nhưng không phản ánh đúng sức mua hay khả năng hoạt động thực tế của tài sản đó.
Lợi nhuận kế toán tính theo giá gốc thường bị chỉ trích về mặt ý nghĩa kinh tế, đặc biệt trong lĩnh vực sản xuất Theo lý thuyết kinh tế, chi phí để tính toán lợi nhuận thực chất là chi phí cơ hội Nhiều giả định cơ bản liên quan đến giá gốc, như tính liên tục trong hoạt động và nguyên tắc phù hợp, bị cho là không thực tế.
Nguyên tắc bảo toàn vốn dựa trên sức mua của đồng tiền được xác định thông qua chỉ số giá (CPI) Kế toán theo mức giá chung đã phát triển trong bối cảnh lạm phát gia tăng trên toàn cầu vào thập niên 1960-1970.
Việc sử dụng một chỉ số giá chung để điều chỉnh không phù hợp do các tài sản có mức độ thay đổi giá khác nhau Hơn nữa, các doanh nghiệp trong những ngành khác nhau cũng chịu ảnh hưởng của lạm phát ở các mức độ khác nhau.
Theo một số nghiên cứu của Dyckman (1969), Morris (1975) cho thấy kế toán theo mức giá chung không cung cấp thông tin kế toán thích hợp.
Giá hiện hành, dựa trên nguyên tắc bảo toàn vốn trên năng lực sản xuất, đã được đề cập sớm trong kế toán nhưng chỉ được hệ thống hóa đầy đủ trong thời kỳ quy chuẩn, đi kèm với sự phê phán giá gốc Trong bối cảnh lạm phát cao ở một số quốc gia, giá hiện hành trở thành một lựa chọn thay thế cho mức giá chung.
Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế
2.2.1.Lịch sử hình thành và phát triển
GTHL là một thuật ngữ mới trong kế toán, được hình thành từ nhu cầu sử dụng thông tin của xã hội và những hạn chế của các phương pháp kế toán trước đây Quá trình phát triển của GTHL có thể chia thành ba giai đoạn chính.
Giai đoạn từ năm 1962 đến 1969 đánh dấu thời kỳ tiền đề, trong đó giá thị trường đã được áp dụng Tuy nhiên, trong một số trường hợp, thị trường không hoạt động đủ để xác định chính xác giá trị Sự hạn chế này đã ảnh hưởng đến việc thiết lập giá thị trường trong giai đoạn này.
1970, GTHL chính thức xuất hiện và được đề cập trong APB Opinion 16 và 17 của Hội đồng xây dựng các nguyên tắc kế toán (APB).
APB Opinion 16 quy định rằng trong quá trình hợp nhất doanh nghiệp, tất cả tài sản và nợ phải trả của các doanh nghiệp tham gia hợp nhất cần được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm mua.
APB Opinion 17 - Tài sản vô hình “Sự khác nhau giữa GTHL và chi phí sẽ được coi như lợi thế thương mại”
Sau khi ra mắt, GTHL đã được công nhận và phạm vi ứng dụng của nó ngày càng mở rộng Nhiều quốc gia và Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) bắt đầu quan tâm và áp dụng GTHL trong các lĩnh vực như ngân hàng và viễn thông Trong giai đoạn này, IASB cũng đã đưa ra một số hướng dẫn, mặc dù còn hạn chế, về cách xác định và trình bày GTHL trên báo cáo tài chính.
Năm 1 82: khái niệm về GTHL đã lần đầu được trình bày trong hệ thống CMKT quốc tế bao gồm:
CMKT quốc tế số 16 (IAS 16) - Bất động sản, nhà xưởng và máy m c thiết bị:
“GTHL là giá trị tài sản c th đem trao đổi giữa các bên c hi u biết, thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá”.
CMKT quốc tế số 17 (IAS 17) quy định về thuê tài sản, trong đó nêu rõ rằng giá trị tài sản c h được trao đổi hoặc nợ phải trả là giá trị thực tế giữa các bên có hiểu biết và thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá.
T năm 1 1 – 2000: được đánh dấu bằng hàng loạt chuẩn mực của Mỹ: FASB
Các chuẩn mực kế toán như Statement 107 (1991) về GTHL của công cụ tài chính, FASB Statement 104 về hợp nhất doanh nghiệp, và FASB Statement 142 liên quan đến lợi thế thương mại và tài sản vô hình đã cung cấp những hướng dẫn rõ ràng hơn về việc ghi nhận và báo cáo tài chính.
Năm 2004, dự án hội tụ kế toán IASB – FASB được tiến hành, cũng trong năm này đã công bố dự thảo chuẩn mực về GTHL.
Giai đoạn từ 2005 đến nay:
Vào tháng 5 năm 2005, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) đã công bố "Văn bản thảo luận về các phương pháp đo lường sử dụng Giá trị Thị trường hợp lý (GTHL)" Trong văn bản này, sự nhất quán của GTHL được các thành viên IASB đồng thuận Định nghĩa GTHL được nêu rõ là giá trị của tài sản hoặc nợ phải trả được trao đổi giữa các bên có hiểu biết và thiện chí trong một giao dịch ngang giá.
Tháng 11/2006, IASB và FASB tiến hành thảo luận các vấn đề liên quan đến đo lư ng GTHL.
Tháng 9/2010, IASB công bố dự thảo và đầu tháng 5/2011, phát hành IFRS 13 –
“Đo lường Giá trị hợp lý” (GTHL) bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/2013, cùng với việc FASB cập nhật FAS 157 - chủ đề số 820 về GTHL Điều này cho thấy IFRS 13 là kết quả của dự án hội tụ giữa IASB và FASB, thể hiện sự thống nhất cao giữa hai tổ chức trong việc áp dụng GTHL.
2.2.2.Giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế cụ thể
Trong bài viết này, tác giả trích dẫn kết quả nghiên cứu của David Cairns (2006) về các quy định sử dụng Giải thích Hệ thống Kế toán Quốc tế (GTHL) trong các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS/IFRS).
Bảng 2.1: Sử dụng GTHL trong đo lường tài sản dài hạn
STT Chuẩn mực Tài sản dài hạn Nội dung
Nhà xưởng, máy móc, thiết bị
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
2 Bất động sản đầu tư (mô hình giá gốc)
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
3 Tài sản sinh học (mô hình giá trị hợp lý) GTHL trừ chi phí đ bán tài sản
4 Tài sản sinh học (mô hình giá gốc)
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
5 Thương hiệu Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
Các tài sản vô hình có giá trị lớn hơn giá trị thực hiện tài sản sau khi trừ đi chi phí cần thiết để bán và giá trị sử dụng của chúng.
7 Lợi thế thương mại Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
(phương pháp vốn chủ sở hữu)
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
Khoản đầu tư tài chính Sử dụng GTHL
10 Các khoản cho vay và phải thu
Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
BĐS đầu tư Bất động sản đầu tư (mô hình giá trị hợp lý) Sử dụng GTHL
Bảng 2.2: Sử dụng GTHL trong đo lường tài sản ngắn hạn STT Chuẩn mực Tài sản ngắn hạn Nội dung
1 IAS 2 Hàng tồn kho Giá trị thuần c th thực hiện được
2 IAS 11 Hợp đồng xây dựng Chênh lệch giữa doanh thu và chi phí hợp dồng xây dựng
3 IAS 17 Cho thuê tài chính Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
Các khoản cho vay và phải thu khác
Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
5 Các khoản đầu tư tài chính Sử dụng GTHL
6 Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Sử dụng GTHL
7 Các khoản tương đương tiền Sử dụng GTHL
8 Các khoản phải thu tài chính Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
9 IAS 41 Sản phẩm nông nghiệp Giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản.
2.2.3.Khái niệm giá trị hợp lý
Có nhiều khái niệm không đồng nhất về giá trị hợp lý (GTHL) trong các công ước kế toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Tuy nhiên, tác giả lựa chọn khái niệm theo IFRS 13, vì đây được coi là khái niệm đầy đủ và cập nhật nhất hiện nay.
Giá trị hợp lý là mức giá mà một cá nhân có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc phải thanh toán một khoản nợ trong một giao dịch thông thường giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm đo lường, theo quy định của IFRS 13, đoạn 9.
Giá có thể nhận được khi bán: IFRS 13 khẳng định GTHL dựa trên quan đi m giá đầu ra không phải giá đầu vào.
Các bên tham gia thị trường: là ngư i mua, ngư i bán trên thị trư ng chính
(hay thị trư ng nhiều thuận lợi) đối với tài sản hay nợ phải trả:
Độc lập với đơn vị báo cáo, vì vậy họ không phải là các bên liên quan.
Hi u biết lẫn nhau, c sự hi u biết một cách hợp lý về tài sản hay nợ phải trả và giao dịch trên thông tin hoàn toàn sẵn c
C đủ năng lực đối với giao dịch tài sản hay nợ phải trả.
Người giao dịch sẽ tham gia vào các hoạt động mua bán tài sản hoặc nợ phải trả, từ đó họ có thể thúc đẩy giao dịch một cách tự nguyện mà không bị ép buộc.
Thị trường chính là nơi diễn ra giao dịch mua bán tài sản hoặc thanh toán nợ phải trả, được xác định là thị trường có nhiều thuận lợi nhất Nếu không có thị trường chính, cần lựa chọn thị trường khác có điều kiện thuận lợi cho tài sản hoặc nợ phải trả Điều này được giải thích cụ thể trong IFRS 13.
Thị trường chính là nơi mà doanh nghiệp có khả năng bán tài sản hoặc thanh toán nợ với giá trị cao nhất Tại đây, mức độ linh hoạt của tài sản và nợ phải trả cũng đạt tối đa, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa giá trị tài chính của mình.
Vận dụng giá trị hợp lý ở các quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Trong phần này, tác giả xem xét quá trình vận dụng CMKT quốc tế n i chung và kế toán GTHL n i riêng ở các quốc gia: Malaysia, Trung Quốc, Ấn Độ.
2.3.1.Vận dụng giá trị hợp lý ở Malaysia
Malaysia là một nước trong cùng khối ASEAN, c điều kiện lịch sử và quy mô tăng trưởng của nền kinh tế tương đồng Năm 2013, GDP của Malaysia sấp xỉ
Tổng giá trị đạt 312 tỷ USD, tăng trưởng 6.2% so với 171.4 tỷ USD và 5.25% của Việt Nam Trước ngày 1/1/2012, kế toán GTHL chỉ được áp dụng hạn chế trong CMKT Malaysia, với các chuẩn mực như FRS 140 về Bất động sản đầu tư, FRS 32 về Trình bày Công cụ tài chính và FRS 39 về Ghi nhận và đo lường công cụ tài chính.
Hợp nhất kinh doanh và chuẩn mực FRS 141 trong lĩnh vực nông nghiệp vẫn còn được áp dụng hạn chế tại Việt Nam, với sự khác biệt rõ rệt so với cách thức áp dụng tại Mỹ và Singapore Sự khác nhau này xuất phát từ cách hiểu và vận dụng chuẩn mực, cũng như các yếu tố như vị trí địa lý, mức độ phát triển kinh tế, định hướng phát triển và văn hóa.
Tháng 8/2008, MASB đã công bố kế hoạch hội tụ với IFRS vào năm 2012 Đây được xem là giai đoạn chuẩn bị quan trọng cho MASB và IASB.
Bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2012, MASB đã ban hành bộ chuẩn mực BCTC Malaysia (MFRS) hoàn toàn hội tụ với IFRS và tiếp tục cập nhật đến hiện tại Việc áp dụng IFRS cũng đã được đưa vào Luật Kế toán Malaysia 1997, yêu cầu tất cả các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Malaysia phải sử dụng IFRS, bao gồm cả BCTC hợp nhất Đối với các công ty không niêm yết, họ có thể lựa chọn sử dụng MFRS hoặc chuẩn mực BCTC riêng (PERS) do MASB ban hành.
2.3.2.Vận dụng giá trị hợp lý ở Trung Quốc
Trung Quốc, quốc gia láng giềng của Việt Nam, có điều kiện chính trị tương đồng và mối quan hệ sâu sắc giữa hai Đảng và Nhà nước Do đó, Việt Nam chịu ảnh hưởng lớn từ những thay đổi chính sách của Trung Quốc.
Giai đoạn 1997 – 2000, Trung Quốc đã thử nghiệm áp dụng kế toán GTHL tại 3 trong số 16 CMKT, nhưng thất bại đã dẫn đến việc cấm sử dụng GTHL tại những CMKT này từ năm 2001 Sau thời gian đó, Bộ Tài chính tiếp tục theo dõi và điều chỉnh các chính sách liên quan.
Trung Quốc, IASB và Ngân hàng Thế giới đã c nhiều hội thảo, nghiên cứu nhằm tìm giải pháp cho việc hội tụ của CMKT Trung Quốc với quốc tế.
Ngày 1/1/2006: Lần cải cách kế toán thứ 2 của Trung Quốc, Bộ Tài chính Trung Quốc đã ban hành GAAP bao gồm 1 khuôn mẫu lý thuyết và 38 CMKT.
GTHL lần đầu tiên được áp dụng chính thức như một thước đo tại 25 trong tổng số 38 CMKT Sau lần cải cách thứ hai thành công, các chuẩn mực này vẫn được duy trì cho đến nay Hiện tại, Trung Quốc tuyên bố đã áp dụng đầy đủ theo IFRS, nhưng vẫn có những loại trừ nhất định.
Ngân hàng Thế giới đã hỗ trợ tài chính cho hai cuộc cải cách kế toán tại Trung Quốc bắt đầu từ năm 1992 Trong lần cải cách thứ hai, IASB đã hợp tác chặt chẽ với Bộ Tài chính Trung Quốc, tạo cơ hội cho việc áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế và sự chấp nhận của Trung Quốc Các tổ chức như IMF và WTO cũng đã thúc đẩy cải cách hệ thống kế toán của Trung Quốc khi gia nhập WTO Deloitte, một trong những công ty Big4, đã được chỉ định dẫn đầu hỗ trợ kỹ thuật cho Trung Quốc trong việc xây dựng chuẩn mực kế toán, mang lại lợi ích cho cả hai bên và tạo ra hiệu ứng xã hội tích cực.
Tính toàn cầu hóa trong hoạt động kinh tế, sự thay đổi tư tưởng của các nhà lãnh đạo, áp lực từ các tổ chức quốc tế, cùng với sự gia tăng ủng hộ cho IFRS và kế toán GTHL, đã tạo ra cơ hội chính trị quan trọng cho việc thông qua chính sách kế toán GTHL tại Trung Quốc.
Việc áp dụng thành công công nghệ kế toán quốc tế và kế toán giá thành ở Trung Quốc dựa trên sự kết hợp của các yếu tố như điều kiện chính trị, văn hóa và xã hội Đây là một trường hợp điển hình để phân tích các nguyên nhân dẫn đến thành công trong việc áp dụng kế toán giá thành trên toàn cầu.
2.3.3.Vận dụng giá trị hợp lý ở Ấn Độ
Hiện tại, các doanh nghiệp Ấn Độ vẫn thực hiện lập báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên các tiêu chuẩn do Viện Kế toán Ấn Độ ban hành trong suốt thập kỷ qua.
Năm 2010, Bộ Nội vụ doanh nghiệp Ấn Độ (MCA) đã đề xuất lộ trình áp dụng hai bộ Chuẩn mực Kế toán: bộ Chuẩn mực hiện hành cho tất cả doanh nghiệp và bộ Chuẩn mực Ấn Độ hội tụ với IFRS (Ind AS).
Những yếu tố ảnh h ƣở ng đến việc vận dụng kế toán giá trị hợp lý theo CMKT quốc tế
35 chuẩn mực hội tụ với IFRS đã được áp dụng nhanh chóng trong nhiều lĩnh vực, bao gồm bất động sản, hợp đồng tương lai và quyền chọn Sự vận dụng này cho thấy tầm quan trọng của GTHL trong việc cải thiện tính minh bạch và hiệu quả trong các giao dịch tài chính.
2.3.4.Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Dựa trên kết quả nghiên cứu về việc áp dụng GTHL tại các quốc gia, tác giả đã rút ra một số bài học kinh nghiệm quan trọng cho việc triển khai GTHL tại Việt Nam.
M , cần xác định một lộ trình cho việc hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế
IAS/IFRS và xem đ là một hướng đi tất yếu Trên cơ sở đ đề ra các bước đi cụ th cho từng giai đoạn.
Khi lựa chọn thời điểm phù hợp để triển khai, cần xem xét các yếu tố như: yêu cầu cấp thiết từ nền kinh tế, sự thay đổi trong tư tưởng của các nhà lãnh đạo, áp lực từ các tổ chức quốc tế, sự phát triển gần hoàn thiện của các chuẩn mực kế toán quốc tế, và sự hỗ trợ từ các tổ chức quốc tế về tài chính, kinh nghiệm và kỹ thuật.
Để phát triển bền vững, Việt Nam cần tích lũy các yếu tố về môi trường kinh doanh, chính trị, văn hóa và nguồn nhân lực Song song với đó, việc xây dựng một hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính (BCTC) mới là rất quan trọng, dựa trên những thành quả của hệ thống hiện hành Hệ thống này cần phù hợp với các đặc điểm kinh tế, chính trị, xã hội của đất nước và hội nhập với các chuẩn mực quốc tế.
Bước đầu, quy định này chỉ áp dụng cho một số hoặc toàn bộ doanh nghiệp niêm yết trên hai sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội và TPHCM, nhằm rút ra kinh nghiệm Các doanh nghiệp còn lại sẽ tiếp tục thực hiện theo các quy định của CMKT hiện hành.
2.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán giá trị hợp lý theo CMKT quốc tế.
Dựa trên nghiên cứu của các tác giả trước và kinh nghiệm áp dụng nguyên tắc kế toán GTHL ở nhiều quốc gia, tác giả đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
2.4.1.ếu tố về văn hóa, xã hội
Nhiều nghiên cứu của các tác giả như Nguyễn Thu Hoài (2009), Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc (2011), cùng Vũ Hữu Đức đã đề cập đến yếu tố này.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng văn hóa đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của kế toán Cụ thể, các nghiên cứu của Gray (1989), Harrison & McKinnon (1986), và Geert Hofstede (1980, 1984) đều khẳng định ảnh hưởng mạnh mẽ của văn hóa đến lĩnh vực này Hơn nữa, nghiên cứu của Bewley, Graham và Peng (2013) về việc áp dụng GTHL ở Trung Quốc cũng nhấn mạnh rằng văn hóa và sự đồng thuận xã hội là những yếu tố quyết định trong quá trình này.
2.4.2.ếu tố về môi trường pháp lý và chính trị Đặc đi m của hệ thống chính trị quyết định mô hình kinh tế đang xây dựng của đất nước Mô hình kinh tế quyết định các chính sách kinh tế áp dụng bao gồm các chính sách về CMKT Do yếu tố định hướng xã hội chủ nghĩa, vai trò của kinh tế nhà nước là quyết định Vì vậy, lợi ích và năng lực của khu vực kinh tế nhà nước được chú trọng rất nhiều trong việc xây dựng các chính sách kinh tế của nhà nước bao gồm các CMKT [43 Vì thế tác giả nhận định đây là nhân tố c ảnh hưởng đáng k Đồng quan đi m này cũng c các nghiên cứu của các tác giả Lê Hoàng Phúc (2012), Trần Văn Tùng (2013), Trần Thị Phương Thanh (2012).
2.4.3.ếu tố về môi trường kinh doanh
Việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IAS/IFRS, đặc biệt là trong kế toán Giao dịch Hàng hóa và Dịch vụ (GTHL), đóng vai trò quan trọng trong việc kết nối thị trường vốn quốc gia với thị trường vốn toàn cầu, qua đó thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế thị trường.
Việc xác định giá cả thị trường và các yếu tố đầu vào định giá là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng đến lựa chọn phương pháp tính giá, từ đó đảm bảo chất lượng thông tin được cung cấp trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp theo quy định.
Yêu cầu về chất lượng thông tin trong quyết định đầu tư của nhà đầu tư Việt Nam vẫn còn hạn chế, chủ yếu do thiếu kiến thức và kinh nghiệm cũng như đặc điểm môi trường kinh doanh Nhiều nhà đầu tư chứng khoán chưa áp dụng phân tích báo cáo tài chính mà thường bị ảnh hưởng bởi tâm lý đám đông Các nghiên cứu của Nguyễn Thu Hoài (2009) và Võ Văn Nhị cùng Lê Hoàng Phúc (2011) đã chỉ ra vấn đề này.
2.4.4.ếu tố về trình độ người làm nghề kế toán
Nhiều nghiên cứu trước đây như của He, TJ Wong, Young (2012), Zehri & Chouaibi (2013), Bewley, Graham và Peng (2013) cho thấy rằng yếu tố đào tạo nghề không phải là nhân tố quan trọng Tuy nhiên, tác giả vẫn xem xét yếu tố này trong bối cảnh Việt Nam do hệ thống đào tạo nghề nghiệp còn yếu kém và chất lượng chưa cao Điều này dẫn đến việc kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp của người Việt Nam trong lĩnh vực kế toán thấp hơn nhiều so với các quốc gia phát triển và ngay cả so với các nước đang phát triển trong khu vực như Trung Quốc, Malaysia và Singapore.
Theo nghiên cứu của Trần Văn Tùng (2013), có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL, bao gồm "Lợi ích kinh tế đối với doanh nghiệp" và "Mục đích của nhà quản lý cùng các đối tượng sử dụng GTHL" Ông cho rằng lợi ích kinh tế từ việc áp dụng kế toán GTHL không tương xứng với chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra, đồng thời nhấn mạnh mục đích kế toán phục vụ cho thuế của các doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2010) cũng đã khảo sát nhiều nghiên cứu quốc tế, bao gồm các công trình của Chow và Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1991), và Meek & Gray.
(1995) cho thấy yếu tố “Quy mô doanh nghiệp” cũng c ảnh hưởng đáng k đến việc vận dụng CMKT.
Trong chương này, tác giả đã trình bày các khái niệm cơ bản về định giá và bảo toàn vốn, cùng với các hệ thống định giá và loại giá theo lý thuyết và chuẩn mực kế toán quốc tế Đồng thời, tác giả cũng đi sâu vào các nội dung liên quan đến GTHL, bao gồm khái niệm, phạm vi áp dụng, phương pháp đo lường, ghi nhận và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
