BTL TC vs1

MỞ BÀI Thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng cơng cụ quan trọng để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho máy nhà nước an ninh, quốc phịng, khu vực hành công Để tăng nguồn thu, thực cân đối chi cho ngân sách nhà nước, địi hỏi phải có sách thuế phù hợp với tình hình thực tế đất nước, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế thời kỳ, phù hợp với tốc độ lạm phát đồng tiền phù hợp với thu nhập bình quân người dân xã hội Phân tích đặc trưng thuế thu nhập cá nhân? Tại pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế giữ thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước luật pháp qui định pháp nhân thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế hình thức phân phối lại phận nguồn tài xã hội, khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho người nộp Do đó, thời điểm nộp thuế, người nộp thuế không hưởng lợi ích mà xem trách nhiệm nghĩa vụ nhà nước Như , thuế mang tính cưỡng chế thiết lập theo nguyên tắc luật định Bằng quyền lực trị mình, nhà nước ban hành loại thuế để tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, khoản thu bố trí sử dụng theo dự toán ngân sách nhà nước phê duyệt cho tiêu dùng công cộng đầu tư phát triển nhằm thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Như vậy, thuế phản ảnh trình phân phối lại thu nhập xã hội, thể mối quan hệ tài nhà nước chủ thể khác xã hội Thuế thu nhập cá nhân hiểu loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần Thuế thu nhập cá nhân giới thông thường đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt Đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân Dấu hiệu đặc trưng để phân biệt thuế thu nhập cá nhân với loại thuế khác là: - Thứ nhất: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh khơng khinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Vì lọai thuế trực thu nên người chịu thuế thường khó chuyển gánh nặng thuế cho người khác Cho nên tâm lý người chịu thuế thường nặng nề thực nghĩa vụ thuế so với loại thuế gián thu Ngoài ra, diện chịu thuế thu nhập cá nhân rộng bao gồm: công dân nước sở người nước cư trú thường xuyên hay khơng thường xun nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế khơng kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao - Thứ hai: Thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập phát sinh từ kinh doanh, từ lao động khoản thu nhập khác cá nhân Từ nhà nước sử dụng lọai thuế để khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi thơng qua biểu thuế Ví dụ nhà nước khuyến khích người lao động làm thêm giờ, tăng thu nhập cách đánh thuế nhẹ không đánh thuế lên khoản thu nhập tăng thêm làm thêm khuyến khích nghỉ ngơi cách đánh thuế nặng lên khoản thu nhập Nhà nước khuyến khích người dân đầu tư hay khơng đầu tư, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập thu nhập từ hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm v v - Thứ ba: Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực cơng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao Ngồi việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế Chức năng, vai trò của thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng phát triển quốc gia Là phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trị riêng mà loại thuế khác khơng có Cụ thể: - Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước - Góp phần thực cơng xã hội: Thơng thường, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm - Điều tiết thu nhập , tiêu dùng tiết kiệm: Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu hàng hố, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp: Khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt tham ơ, nhận hối, buôn bán hàng cấm v v Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế–xã hội quốc gia Việc rà soát, kiểm tra thu nhập cá nhân trình nộp thuế phát khoản thu nhập khơng hợp lý, từ điều tra xử lý khoản thu trái pháp luật II PHÂN TÍCH ĐÁNH GIÁ CÁC ĐẶC TRƯNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁC NHÂN Về đối tượng nộp thuế thu nhập các nhân Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên phải phân biệt cá nhân cư trú không cư trú mức điều tiết khác Theo dó, cá nhân cư trú người có hai điều kiện sau: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; - Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Luật Thuế TNCN chuyển cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh; hộ kinh doanh cá thể; cá nhân hành nghề độc lập thuộc đối tượng nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp sang đối tượng nộp Thuế thu nhập cá nhân Như vậy, diện người nộp thuế mở rộng trước Ngồi ra, cịn có số cá nhân miễn, giảm thuế TNCN - Được miễn, giám thuế TNCN theo Điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên - Miễn thuế TNCN cá nhân làm việc cho dự án ODA - Miễn thuế TNCN chuyên gia nước thực chương trình, dự án viện trợ phi phủ nước Việt Nam - Miễn thuế TNCN cá nhân người Việt Nam làm việc quan đại diện tổ chức quốc tế thuộc hệ thống liên hợp quốc Việt Nam - Giảm thuế TNCN cho đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp - Giảm 50% thuế TNCN cho cá nhân làm việc Khu kinh tế Các quy định pháp luật đối tượng chịu thuế, đối tượng miễn giảm thuế thu nhập cá nhận hoàn toàn phù hợp với quy định thuế thu nhập cá nhân nước giới nước cộng đồng ASIAN Thể ưu Việt Nam dành cho đối tượng miễn, giảm thuế Giúp thúc đẩy đầu tư nước thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao đến làm việc tạo Việt Nam Về thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân mục quy định cụ thể điều Luaath thuế thu nhập cá nhân chia thành nhóm sau:: - Nhóm thứ nhất: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công: + Thu nhập từ kinh doanh : Là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật + Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm: Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng; khoản phụ cấp, trợ cấp; tiền thù lao hình thức; tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền vật; tiền thưởng; Trừ khoản miễn theo quy định pháp luật Nhóm thu nhập có tính chất thường xun, ổn định khoản thu dễ dàng tính tốn, kiểm sốt qua giấy phép, chứng hành nghề bảng lương Ngoài ra, chất khoản thu trả cho công sức lao động cá nhân bỏ trình sản xuất, kinh doanh Đây nguồn thu chủ yếu, thường xuyên thuế thu nhập cá nhân định thuế suất thu nhập nhóm áp dụng theo Biểu thuế lũy tiến phần (phụ lục) - Nhóm thứ hai: Các khoản thu nhập khác bao gồm: + Thu nhập từ đầu tư vốn bao gồm: Tiền lãi cho vay; Lợi tức cổ phần; + Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác + Thu nhập từ chuyển nhượng bất dộng sản bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản + Thu nhập từ trúng thưởng bao gồm: Trúng thưởng xổ số; Trúng thưởng hình thức khuyến mại; Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác + Thu nhập từ quyền bao gồm: Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; Thu nhập từ chuyển giao công nghệ + Thu nhập từ nhượng qyền thương mại + Thu nhập từ thừa kế , quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng + Thu nhập từ khoản đầu tư khác trừ trái phiếu phủ Nhóm thu nhập có tính chất khơng thường xun, khoản thu lại có số lượng khác khó tính tốn, kiểm sốt phát sinh bất chợt, phụ thuộc vào nhiều yếu tố tác động Ngoài ra, chất khoản thu dựa chênh lệch giá thị trường, mua bán hàng hóa khó định giá “tiền từ trời rơi xuống” Đây nguồn thu chủ yếu cá nhân, phát sinh có yếu tố định thuế suất thu nhập nhóm áp dụng theo Biểu thuế toàn phần nêu phần sau Việc phân biệt hai nhóm thu nhập hồn tồn cần thiết nhóm có đặc điểm chất khác Việc đánh thuế khác với nhóm mang lại hiệu cao, đạt mục đích mà nhà làm luật muốn hướng tới Cụ th, thu nhập nhóm thứ dựa sức lao động cá nhân nên việc tính thuế theo biểu thuế lũy tiến phần đánh thẳng vào tâm lý người nộp thuế, tạo thúc đẩy mạnh mẽ, giúp điều tiết lực lượng lao động xã hội theo hướng mà mà nhà nước mong muốn Ngoài ra, nguồn thu chủ yếu thuế thu nhập cá nhân từ thu nhập nhóm nên việc phân biệt giúp cho quan quản lý thuế tập trung nguồn lực vào để quản lý, tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách quốc gia Đối với nhóm thu nhập thứ hai, thu nhập chủ yếu dựa chênh lệch giá thị trường nên việc đánh thuế khoản thu hiệu Nói khơng có nghĩa nguồn thu =không quan trọng mà hồn tồn ngược lại Vì khoản thu khơng thường xuyên nên nhà nước cần cần có giám sát định, đảm bảo thu đủ, không bỏ sót khoản thu nhập Do thuế thu nhập cá nhân cịn dựa vào hồn cảnh, điều kiện kinh tế cá nhân sách nhà nước nên pháp luật đặt loại thu nhập miễn nộp thuế thu nhập cá nhân sau đây: - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với - Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất - Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất - Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với - Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường - Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất giúp đỡ người nơng dân có đất sản xuất nơng nghiệp - Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ nhằm khuyến khích người dân gửi tiết kiệm tạo điều kiện cho đồng tiền lưu thông - Thu nhập từ kiều hối nhằm khuyến khích Việt kiều đầu tư, kinh doanh nước - Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật - Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả nhằm bảo đảm an sinh xã hội, tránh đánh thuế hai lần - Thu nhập từ học bổng nhằm khuyến khích học sinh, sinh viên học tập sáng tạo - Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật - Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận - Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Tuy nhiên thực tế, nhiều cá nhân lợi dụng ưu nhà nước nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Vì quan có thẩm quyền cần xem xét kỹ trước miễn, giảm loại thuế khơng riêng thuế thu nhập cá nhân Về cách tính thuế nhập các nhân 3.1 Thời điểm tính thuê Điểm b, khoản 2, điều 8, TT 111/2013/TT-BTC quy định: “Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế.” Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Ví dụ: Tiền lương tháng 01/2017 trả vào tháng 02/2017 tính vào thu nhập chịu thuế tháng 01/2017 Có thể kê khai quý I năm 2017 toán vào cuối năm Căn điều luật thuế thu nhập cá nhân, kỳ tính thuế xác định: - Kỳ tính thuế cá nhân cư trú quy định sau: + Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; + Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; + Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phỉa đăng ký từ đầu awnm với quan thuế - Đối với cá nhân không cư trú kỳ tính thuế tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế 3.2 Đối với cá nhân cư tru a) Căn cứ tính thuế cá nhân kinh doanh Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh sau trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế.Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng xác định doanh thu quan thuế ấn định doanh thu theo quy định pháp luật Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập chịu thuế người xác định theo nguyên tắc sau đây: - Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; - Tính theo thoả thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh; - Tính số bình qn thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh khơng xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thoả thuận phân chia thu nhập cá nhân Thuế suất đối với: Phân phối, cung cấp hàng hóa 0,5%; Dịch vụ xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu 2%; Hoạt động cho thuê tài sản, đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán hàng đa cấp 5%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu 1,5%; Hoạt động kinh doanh khác 1% VD: Tổng thu nhập đại lý bán hàng đa cấp A năm 2016 9,4 tỷ đồng Tiền lương trả cho nhân viên khoản phí khác 3,4 tỷ đồng Như Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = (doanh thu – chi phí hợp lý) *5% = (9.4 – 3,4) *5%=0,3 tỷ đồng b) Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công Thứ nhất: Thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản sau: - Các khoản đóng góp bảo hiểm như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện - Các khoản giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú giảm trừ gia cảnh gồm hai phần + Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng + Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng bao gồm: Con chưa thành niên, bị tàn tật khơng có khả lao động Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định bao gồm: Con thành niên học đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khả lao động; bố mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp ni dưỡng - Các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh tiền lương tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú bao gồm: + Phần đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khan, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa + Phần đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Tổ chức, sở quỹ từ thiện nhân đạo phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép hành thành lập cơng nhận Hoạt động khơng mục đích lợi nhuận Các khoản đóng góp từ thiện nhân đạo khuyến học phát sinh năm giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm khơng chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Mức giảm trừ tối đa khơng vượt thu nhập tính thuế từ tiền lương tiền công thu nhập từ kinh doanh năm phát sinh Thứ hai: Thu nhập chịu thuế tổng thu nhập cá nhân nhận sau trừ - Tiền ăn ca, ăn trưa: Từ tháng 10/2016 miễn tối đa 730.000 đồng/người/tháng (Theo Thông tư số 26/2016/TT-BLĐTBXH) Nếu mức chi cao quy định phần chi vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN người lao động Nếu doanh nghiệp tự tổ chức nấu ăn, mua phiếu ăn, xuất ăn cho nhân viên Miễn tồn - Tiền phụ cấp điện thoại: - Phụ cấp trang phục: Bằng vật miễn thuế toàn Bằng tiền tối đa 05 (năm) triệu đồng/người/năm Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật mức miễn tối đa phần tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật miễn toàn - Tiền cơng tác phí: Trường hợp khoản tốn tiền cơng tác phí tiền vé máy bay, tiền lưu trú, tiền taxi tiền ăn cá nhân cơng tác tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Công văn 1166/TCT-TNCN ban hành vào ngày 21/3/2016 - Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc + Phụ cấp xăng xe, chi phí lại: Nếu phụ cấp xăng xe, chi phí lại thuộc cơng tác phí miễn thuế TNCN Nếu khoản tiền phụ cấp xăng xe, phụ cấp lại hưởng cố định hàng tháng bảng lương nhận khoản tiền không miễn thuế thu nhập cá nhân (Công văn số 2192/TCT-TNCN khoản khoán chi xăng xe theo mức cố định hàng tháng cho nhân viên) Thứ ba: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương tiền công áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần (xem them phụ lục) Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng tổng số thuế tính theo mức thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu lũy tiến phần Trong số thuế tính theo bước thu nhập xác định thu nhập tính thuế mức thu nhập nhân với thuế suất tương ứng bác thu nhập C VD: Vợ chồng A B có C 18 tuổi A bị khả lao động Thu nhập thực tế B tháng 1/2017 28 triệu đồng, tiền phụ cấp ăn trưa 01 triệu đồng, B đóng BHXH, BHYT, BHTN mức lương 28 triệu đồng Như vậy: Tổng thu nhập B hàng tháng 28 + = 29 (triệu đồng) Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn thuế (được miễn 730.000 tiền ăn trưa = 29.000.000 – 730.000 = 28.270.000đ Tổng khoản miễn trừ gia cảnh gồm có: + Giảm trừ gia cảnh cho thân: 9.000.000đ + Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ thuộc: 3.600.000 × = 7.200.000đ + BHXH, BHYT, BHTN: 28.000.0000 × (8% + 1,5% + 1%) = 2.940.000đ Tổng cộng khoản giảm trừ: 9.000.000 + 7.200.000 + 2.940.000 = 19.140.000đ Thu nhập tính thuế B = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ = 28.270.000 - 19.140.000 = 9.130.000đ Số thuế phải nộp tính theo bậc Biểu thuế lũy tiến phần (phụ lục) + Bậc 1: thu nhập tính thuế đến triệu đồng, thuế suất 5%: 5.000.000× 5% = 250.000đ + Bậc 2: thu nhập tính thuế triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (9.130.000 – 5.000.000) × 10% = 413.000đ Tổng số thuế TNCN B phải nộp tháng là: 250.000đ + 413.000 = 663.000đ c) Căn cứ tính thuê khoản thu nhập khác Cơng thức tính thuế áp dụng cho khoản thu nhập khác là: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế xuất Thuế suất thu nhập khác áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất cụ thể: - Thu nhập từ đầu tư vốn 5% - Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp 20%; Thu nhập từ chuyển nhượngchứng khoán 0.1% - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2% - Thu nhập từ trúng thưởng 10% - Thu nhập từ quyền 5% - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 5% - Thu nhập từ nhận thừa kế, quà taawngj 10% 3.3 Đối với cá nhân không cư tru a) Căn tính thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân với thuế suất Đối với thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực ngành nghề sản xuất kinh doanh sau: 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa, 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ, 2% hoạt động sản xuất xây dựng vận tải hoạt động kinh doanh khác b) Căn tính thuế thu nhập từ tiền lương tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công nhân với thuế suất 20% Thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công tổng số tiền lương tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam không phân biệt nơi trả tiền lương, tiên cơng c) Căn cứ tính th khoản thu nhập khác Cơng thức tính thuế áp dụng cho khoản thu nhập khác là: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế xuất Thuế suất thu nhập khác áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất cụ thể: - Thu nhập từ đầu tư vốn 5% - Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp 0.1%; - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2% - Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại 5% - Thu nhập từ trúng thưởng, từ nhận thừa kế, quà tặng 10% với giá trị giải thưởng, giá trị tài sản thừa kế, quà tặng 10 triệu đồng d) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ kinh doanh thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập thời điểm xuất hóa đơn bán hàng hóa cung cấp dịch vụ thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập tiền lương tiền công từ đầu tư vốn từ án quyên nhượng quyền thương mại từ trúng thưởng thừa kế quà tặng thời điểm tổ chức cá nhân Việt Nam thu nhập cho cá nhân không cư trú thời điểm cá nhân không cư trú nhận thu nhập từ tổ chức cá nhân nước thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực Đánh giá các quy định của pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất: Hiện luật thuế thu nhập cá nhân không đưa loại thu nhập vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân là: thu nhập từ tiền lãi tiền gửi tiết kiệm thu nhập từ hoạt động khai thác nông nghiệp Về chất, khoản thu nhập cá nhân, việc bỏ qua khoản thu nhập khuyến khích người dân gửi tiết kiệm tạo nguồn vốn cho ngân hàng đầu tư kinh doanh phát triển kinh tế; đẩy mạnh sản xuất nông nghiệp, nâng cao chất lượng nông sản nước ta Tuy nhiên gây bất bình đẳng với nguồn thu nhập đáng khác Thứ hai: Mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến luật chưa hợp lý (Mức thuế suất thấp 5% cho đối tượng chịu thuế có mức thu nhập tới 60.000.000đ/năm 35% đối tượng chịu thuế có mức thu nhập 960.000.000 đ/năm ) Mức thuế suất cao, gây tâm lý chán nản cho người làm ăn đáng có thu nhập cao, hạn chế số tiền tái đầu tư để sản xuất kinh doanh họ Đây nguyên nhân dẫn đến tình trạng chẩy máu chất xám khai man thu nhập để trốn thuế Thứ ba: Việc quy định thu thuế nguồn gây khó khăn việc xác định xác số thuế phải nộp Để đảm bảo việc thu thuế, pháp luật quy định tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập khoản thu nhập chi trả để nộp cho quan thuế Quy định có ưu điểm đảm bảo thu thuế, tránh việc trốn thuế, lậu thuế Tuy nhiên, việc thực đăng kí, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân chưa áp dụng rộng rãi triệt để, số tiền thuế thu nhập cá nhân khơng thu từ thu nhập cá nhân mà doanh nghiệp, công ty chi trả Điều làm mục tiêu định hướng nhà nước Thứ tư: Tồn lớn khó khăn thiếu kiểm soát chặt chẽ mức thu nhập người dân, khoản thu nhập khó kiểm sốt, như: Thu nhập ca sỹ; Thu nhập Doanh nhân; Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán, từ kinh doanh bất động sản Đây khoản thu nhập nằm ngồi khoản tiền cơng, tiền lương khơng có sổ sách kế tốn đơn vị, dẫn đến bất bình đẳng kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân đối tượng xã hội, làm giảm nguồn thu từ thuế ngân sách quốc gia Thứ năm: Ý thức pháp luật thuế người dân Để cho việc kê khai thuế , tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm sốt điều luật thông tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội KẾT LUẬN Như vậy, thuế thu nhập cá nhân sắc thuế đóng vai trị quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế chung Trong thời gian tới, hệ thống Thuế nước ta có thuế thu nhập cá nhân cần không ngừng cải cách, sửa đổi, bổ sung đổi để thích nghi với vận động khơng ngừng kinh tế Đặc biêt làm để hài hịa lợi ích nhà nước cá nhân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế, Nhà xuất bản, Công an nhân dân, Hà Nội, năm 2016 Luật Ngân sách nhà nước năm 2015 Luât thuê thu nhâp ca nhân 2007 http://www.sav.gov.vn PHỤ LỤC Biểu thuế lũy tiến phần Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính thuế/tháng Thuế suất (%) (triệu đồng) (triệu đồng) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Biểu thuế toàn phần Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật 20 0,1 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật 25 ... cách tính thuế nhập các nhân 3.1 Thời điểm tính thuê Điểm b, khoản 2, điều 8, TT 111/2013/TT-BTC quy định: “Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm... tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Công văn 1166/TCT-TNCN ban hành vào ngày 21/3/2016 - Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm,... cố định hàng tháng bảng lương nhận khoản tiền khơng miễn thuế thu nhập cá nhân (Công văn số 2192/TCT-TNCN khoản khoán chi xăng xe theo mức cố định hàng tháng cho nhân viên) Thứ ba: Thuế suất thuế