Những vấn đề chung về tài sản cố định
Tài sản cố định và các yêu cầu về quản lý
TSCĐ, hay tài sản cố định, là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài Theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam, để được ghi nhận là TSCĐ, tài sản phải có thời gian sử dụng trên một năm và giá trị từ 5 triệu đồng trở lên TSCĐ có các đặc điểm nổi bật như giá trị lớn và thời gian sử dụng bền vững.
Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Đối với TSCĐ hữu hình, tài sản này không thay đổi hình thái vật chất ban đầu trong suốt quá trình sử dụng cho đến khi bị hư hỏng.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) bị hao mòn theo thời gian, và phần giá trị này sẽ được chuyển giao vào giá trị của sản phẩm mới được tạo ra hoặc vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Các đặc điểm này giúp phân biệt giữa tài sản cố định (TSCĐ) và công cụ dụng cụ, đồng thời đặt ra yêu cầu quản lý và tổ chức hạch toán TSCĐ một cách hiệu quả trong doanh nghiệp.
Công tác kế toán tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp cần được quản lý chặt chẽ trên hệ thống sổ sách Để phục vụ cho quá trình quản lý hiệu quả, kế toán phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời các thông tin liên quan đến TSCĐ.
Quản lý TSCĐ về chủng loại theo đặc trưng kỹ thuật và đặc trưng kinh tế
Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại, nguồn hình thành TSCĐ…
Thông tin về việc sử dụng và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm thời gian sử dụng, phương pháp thu hồi vốn, phương pháp khấu hao và cách phân bổ chi phí cho các đối tượng sử dụng Việc nắm rõ các yếu tố này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quản lý tài sản và cải thiện hiệu quả kinh tế.
Yêu cầu về tổ chức công tác kế toán TSCĐ:
Tổ chức công tác hạch toán ban đầu cho các nghiệp vụ biến động, khấu hao và sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng Việc phản ánh chính xác các nghiệp vụ này trên hệ thống sổ kế toán cần tuân thủ đúng chế độ quy định và phù hợp với tính đặc thù của TSCĐ trong đơn vị.
Thực hiện tốt chế độ báo cáo TSCĐ theo đúng chế độ và yêu cầu quản lý.
Phân loại và đánh giá tài sản cố định
2.1 Phân loại tài sản cố định 2.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện
Theo cách này, TSCĐ được chia làm 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình Theo quy định tại Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ:
TSCĐ hữu hình là những tài sản lao động có hình thái vật chất cụ thể, đáp ứng tiêu chuẩn giá trị từ 5 triệu đồng và thời gian sử dụng từ một năm trở lên Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ hữu hình bao gồm nhiều loại tài sản khác nhau.
Nhà cửa, vật kiến trúc.
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
Thiết bị, dụng cụ quản lý
Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
TSCĐ vô hình là các tài sản không có hình thái vật chất, nhưng thể hiện giá trị đầu tư liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Các loại TSCĐ vô hình bao gồm nhiều hình thức khác nhau, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động và phát triển của doanh nghiệp.
Chi phí thành lập doanh nghiệp.
Bằng phát minh sáng chế.
Chi phí nghiên cứu, phát triển.
2.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu
Theo cách này, TSCĐ trong doanh nghiệp được chia làm hai loại:
TSCĐ tự có là những tài sản cố định thuộc quyền sở hữu, sử dụng và quyết định của doanh nghiệp Những tài sản này có thể được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm ngân sách cấp, vốn tự bổ sung, vốn vay, cũng như từ các hình thức liên doanh và liên kết.
TSCĐ đi thuê là tài sản mà doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng mà không có quyền sở hữu hay định đoạt trong suốt thời gian thuê TSCĐ đi thuê được chia thành hai loại.
TSCĐ thuê tài chính là các tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính, với điều kiện hợp đồng thuê đáp ứng ít nhất một trong bốn tiêu chí cụ thể.
Khi hợp đồng cho thuê kết thúc, bên thuê có quyền chuyển nhượng quyền sở hữu tài sản thuê hoặc tiếp tục gia hạn hợp đồng theo thỏa thuận giữa hai bên.
Khi hợp đồng thuê kết thúc, bên thuê có quyền lựa chọn mua tài sản với giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản tại thời điểm mua lại.
Thời hạn thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê.
Tổng số tiền thuê tài sản trong hợp đồng phải tối thiểu bằng giá thị trường của tài sản đó tại thời điểm ký kết hợp đồng.
TSCĐ thuê hoạt động: là những tài sản đi thuê không thoả mãn bất kỳ một điều kiện nào trong các điều kiện của thuê tài chính.
2.1.3 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành
TSCĐ do vốn Ngân sách (hoặc cấp trên) cấp.
TSCĐ được trang bị bằng nguồn vốn tự bổ sung.
TSCĐ được trang bị bằng nguồn vốn vay.
TSCĐ được trang bị bằng các nguồn khác như nhận góp vốn liên doanh, liên kết của các đơn vị khác…
2.1.4 Phân loại TSCĐ theo công dụng và tình hình sử dụng
TSCĐ sử dụng cho nhu cầu phúc lợi, cho hoạt động hành chính sự nghiệp
TSCĐ chờ xử lý: là những TSCĐ bị hư hỏng, đang tranh chấp…
2.2 Đánh giá tài sản cố định Đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ theo những nguyên tắc nhất định Giá trị ghi sổ của TSCĐ được thể hiện qua 3 chỉ tiêu:
2.2.1 Nguyên giá tài sản cố định
Nguyên giá TSCĐ hữu hình (thuộc sở hữu của doanh nghiệp):
TSCĐ loại mua sắm, bao gồm cả cũ và mới, có nguyên giá được xác định bởi nhiều yếu tố Nguyên giá này không chỉ bao gồm giá thực tế phải trả mà còn bao gồm lãi suất vay đầu tư cho TSCĐ trong thời gian chưa đưa vào sử dụng Ngoài ra, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, sửa chữa tân trang, lắp đặt và chạy thử trước khi đưa vào sử dụng cũng được tính vào nguyên giá Nếu có, thuế và lệ phí trước bạ cũng là phần không thể thiếu trong tổng chi phí đầu tư cho TSCĐ.
TSCĐ được cấp phát điều chuyển đến với nguyên giá được xác định bằng tổng giá trị còn lại ghi sổ tại đơn vị cấp hoặc giá trị đánh giá thực tế do Hội đồng giao nhận quyết định, cộng với các chi phí phát sinh trước khi sử dụng mà bên nhận phải chi trả, bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt và chạy thử.
Trong trường hợp điều chuyển tài sản cố định (TSCĐ) giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại của tài sản sẽ được ghi nhận theo sổ sách của đơn vị cấp Đồng thời, các chi phí phát sinh trước khi sử dụng tài sản sẽ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
TSCĐ do bộ phận xây dựng cơ bản tự làm bàn giao có nguyên giá bao gồm giá thực tế của công trình xây dựng, cùng với các chi phí liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có).
TSCĐ đầu tư theo phương thức giao thầu được xác định bằng nguyên giá, bao gồm giá phải trả cho bên nhận thầu cùng với các khoản phí tổn mới trước khi đưa vào sử dụng, như chi phí chạy thử và thuế trước bạ, sau khi đã trừ đi các khoản giảm giá.
Nguyên giá TSCĐ vô hình thuộc sở hữu doanh nghiệp bao gồm các chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải chi trả, như phí thành lập doanh nghiệp và chi phí cho nghiên cứu, phát triển.
Tổ chức hạch toán tài sản cố định
Tổ chức chứng từ hạch toán tài sản cố định
Các chứng từ kế toán đóng vai trò là căn cứ pháp lý cho việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để thực hiện hạch toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ), kế toán cần dựa vào các chứng từ cụ thể.
Chứng từ tăng, giảm: là các quyết định tăng, giảm TSCĐ của chủ sở hữu
Chứng từ TSCĐ: theo quy định tại Quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính, có 5 loại chứng từ TSCĐ:
Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01-TSCĐ/BB).
Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02-TSCĐ/BB).
Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 03-TSCĐ/BB).
Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04-TSCĐ/HD).
Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ/HD).
Chứng từ khấu hao TSCĐ: là bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ
Khi có nhu cầu đầu tư vào việc đổi mới, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ), chủ sở hữu cần đưa ra các quyết định tăng cường quản lý và tối ưu hóa quy trình liên quan đến các nghiệp vụ này.
Chủ sở hữu Ban giao nhận
Lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ, ghi sổ chi tiết, tổng hợp
Giao nhận (hoặc thanh lý) TSCĐ và lập biên bản
Quyết định tăng, giảm TSCĐ
Lưu hồ sơ kế toán
Ban kiểm nghiệm kỹ thuật có trách nhiệm nghiệm thu và giao nhận tài sản cố định (TSCĐ) trong trường hợp tăng tài sản, hoặc tiến hành thanh lý TSCĐ khi có sự giảm tài sản Họ lập biên bản giao nhận hoặc biên bản thanh lý tùy thuộc vào từng tình huống cụ thể Sau khi hoàn tất các thủ tục này, kế toán sẽ lập thẻ TSCĐ nếu có mua sắm hoặc đầu tư mới, ghi sổ chi tiết và tổng hợp, tính toán và phân bổ khấu hao, cũng như lập kế hoạch theo dõi quá trình sửa chữa TSCĐ Cuối cùng, việc bảo quản và lưu trữ chứng từ cũng được thực hiện theo quy định hiện hành.
Hạch toán chi tiết tài sản cố định
Khi có nghiệp vụ tăng hoặc giảm tài sản cố định (TSCĐ), kế toán cần dựa vào các chứng từ liên quan để lập thẻ TSCĐ cho trường hợp tăng hoặc huỷ thẻ TSCĐ cho trường hợp giảm Việc này được phản ánh trong sổ chi tiết TSCĐ, giúp theo dõi từng loại, nhóm TSCĐ và đơn vị sử dụng dựa trên cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị Bộ Tài chính đã cung cấp hai mẫu sổ chi tiết TSCĐ để hỗ trợ doanh nghiệp trong công tác quản lý.
Mẫu sổ TSCĐ được sử dụng chung cho toàn doanh nghiệp, mở cho cả năm và cần phản ánh đầy đủ các thông tin quan trọng Sổ này bao gồm các chỉ tiêu chung, chỉ tiêu tăng nguyên giá, khấu hao và chỉ tiêu giảm nguyên giá TSCĐ.
Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng là công cụ quan trọng để theo dõi tài sản cố định (TSCĐ) và công cụ lao động nhỏ của từng bộ phận trong doanh nghiệp Sổ này giúp quản lý và kiểm soát tài sản một cách hiệu quả, đảm bảo mỗi đơn vị đều nắm rõ tình hình sử dụng tài sản của mình.
Chứng từ tài sản cố định
Lập hoặc huỷ thẻ tài sản cố định
Sổ kế toán chi tiết TSCĐ
Bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ
Sơ đồ 2: Quy trình hạch toán chi tiết TSCĐ
Cuối kỳ kế toán, kế toán sử dụng các sổ chi tiết TSCĐ để lập bảng tổng hợp chi tiết về sự tăng giảm của TSCĐ Dựa trên bảng tổng hợp này, kế toán tiến hành lập các báo cáo tài chính cần thiết.
Hạch toán tổng hợp tài sản cố định
3.1 Hạch toán biến động tài sản cố định 3.1.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản TK 211 “Tài sản cố định hữu hình” ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động của tài sản cố định hữu hình mà doanh nghiệp sở hữu, dựa trên chỉ tiêu nguyên giá Kết cấu của tài khoản này phản ánh tình hình tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp.
Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng trong kỳ.
Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm trong kỳ
Dư Nợ : phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có.
TK 211 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
TK 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc.
TK 2113- Máy móc, thiết bị.
TK 2114- Phương tiện vận tải truyền dẫn.
TK 2115- Thiết bị dụng cụ quản lý.
TK 2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
TK 2118- TSCĐ hữu hình khác.
TK 212 “TSCĐ thuê tài chính” dùng để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng trong kỳ.
Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm trong kỳ.
Dư Nợ : nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn.
TK 213 “TSCĐ vô hình” ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động của tài sản vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, dựa trên chỉ tiêu nguyên giá.
Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình tăng trong kỳ.
Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ
Dư Nợ : phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.
TK 213 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
TK 2131: Quyền sử dụng đất.
TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp.
TK 2133: Bằng phát minh sáng chế.
TK 2134: Chi phí nghiên cứu, phát triển.
TK 2135: Chi phí về lợi thế thương mại.
TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
3.1.2 Phương pháp hạch toán tình hình biến động tài sản cố định
Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
Nguyên giá TSCĐ tăng do mua sắm
Nhận góp vốn, được cấp, được tặng biếu TSCĐ
TSCĐ xây dựng hoặc qua lắp đặt hoàn thành bàn giao
Nhận lại TSCĐ góp vốn liên doanh ngắn và dài hạn
Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý hoặc nhượng bán
Trả vốn góp liên doanh bằng TSCĐ
Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ (ghi theo giá trị được đánh giá)
TSCĐ thiếu chờ xử lý (ghi theo giá trị còn lại)
Chuyển TSCĐ đã qua sử dụng thành công cụ dụng cụ
Thuế GTGT (phương pháp khấu trừ)
Nguyên giá TSCĐ giảm trong kỳ do các nguyên nhân: thanh lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh, do
Sơ đồ 3: Hạch toán biến động TSCĐ
(trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Khi tăng Tài sản cố định (TSCĐ) do mua sắm, kế toán cần thực hiện không chỉ bút toán ghi tăng TSCĐ mà còn phải ghi các bút toán kết chuyển nguồn tương ứng.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT cần lưu ý rằng nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) mua sắm và đầu tư bao gồm thuế GTGT đầu vào Ngoài ra, các khoản thu nhập từ việc thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cũng phải tính đến thuế GTGT phải nộp.
Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê
Hạch toán TSCĐ thuê tài chính
Thanh toán tiền thuê trong kỳ (4)
Tiền gốc phải trả trong kỳ (3b)
Thuế GTGT được khấu trừ (1b)
Thuế GTGT được khấu trừ hàng kỳ
Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính (1a) TK 2142
Khấu hao đã trích lập (7b)
Giá trị còn lại của TSCĐ (7a)
Trả lại tài sản khi kết thúc hợp đồng (7)
Chuyển quyền sở hữu khi kết thúc hợp đồng (8a) Tiền trả thêm để mua lại TSCĐ (8c)
Phí cam kết sử dụng vốn Lãi tiền thuê phải trả (5) trong kỳ (3a)
Kc giá trị hao mòn (8b)
Sơ đồ 4: Hạch toán TSCĐ thuê tài chính
Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động
Hạch toán TSCĐ tại đơn vị đi thuê Đồng thời, khi nhận TSCĐ thuê hoạt động, kế toán ghi đơn:
Nợ TK 001: giá trị TSCĐ thuê hoạt động
Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động tại đơn vị cho thuê (trường hợp doanh nghiệp không phải là đơn vị chuyên kinh doanh để cho thuê).
Sơ đồ 6: Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động tại đơn vị cho thuê 3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định
3.2.1 Phương pháp tính khấu hao
Như đã trình bày, trong quá trình sử dụng TSCĐ cho hoạt động sản xuất,
Trả trước tiền thuê cho nhiều kỳ
Phân bổ tiền thuê vào chi phí
Trả tiền thuê theo từng kỳ
Sơ đồ 5: Hạch toán TSCĐ đi thuê hoạt động
Thuế GTGT được khấu trừ
Chi phí khác trong quá trình cho thuê
Chi phí khấu hao của TSCĐ cho thuê
Kết chuyển thu nhập cuối kỳ
Kết chuyển chi phí cuối kỳ
Tiền thu từ cho thuê tài sản (nếu tiền nhận từng kỳ)
Tiền thuê nhận cho nhiều kỳ
Phân bổ dần tiền thuê vào thu nhập trong kỳ Thuế GTGT phải nộp (phương pháp khấu trừ )
Hao mòn hữu hình là sự giảm sút giá trị sử dụng của tài sản cố định (TSCĐ) do quá trình sản xuất kinh doanh và tác động tự nhiên.
Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) do sự phát triển của khoa học kỹ thuật khiến TSCĐ trở nên lạc hậu Để thu hồi giá trị hao mòn và tái sản xuất TSCĐ, doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao, chuyển phần giá trị hao mòn vào giá trị sản phẩm hoặc vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Quyết định 166/1999/QĐ-BTC quy định rằng việc khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) được thực hiện theo phương pháp đường thẳng Theo phương pháp này, số tiền khấu hao hàng năm sẽ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
Mức khấu hao phải trích bình quân năm = Nguyên giá của TSCĐ
Thời gian sử dụng (năm)
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân năm
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) được tính theo nguyên tắc tròn tháng, do đó, việc tăng hoặc giảm TSCĐ trong tháng này sẽ được ghi nhận và thực hiện khấu hao vào tháng sau Hàng tháng, kế toán sẽ tiến hành trích khấu hao theo quy định.
Số khấu hao phải trích tháng này
Số khấu hao đã trích trong tháng trước
Số khấu hao của những TSCĐ tăng thêm tháng trước
Số khấu hao của những TSCĐ giảm đi trong tháng trước
Khi thời gian sử dụng hoặc nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) thay đổi, doanh nghiệp cần xác định lại mức trích khấu hao trung bình Cách thực hiện là lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng được xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại, được tính bằng chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký và thời gian đã sử dụng của TSCĐ.
3.2.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định
Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ” được sử dụng để theo dõi tình hình hiện có và biến động tăng, giảm khấu hao của tài sản cố định Kết cấu của tài khoản này giúp kế toán quản lý hiệu quả quá trình hao mòn tài sản.
Bên Nợ: phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ giảm trong kỳ.
Bên Có: phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ tăng trong kỳ.
Dư Có : phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hiện có.
TK 214 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình
Để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng vốn khấu hao cơ bản của tài sản cố định (TSCĐ), kế toán cần sử dụng tài khoản TK 009, được gọi là “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”.
Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản
Dư Nợ: phản ánh số khấu hao cơ bản hiện có tại doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ
Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ giảm do thanh lý, nhượng bán, điều chuyển thành công cụ dụng cụ…
Giá trị hao mòn của TSCĐ dùng cho phúc lợi, sự nghiệp, dự án (ghi vào cuối niên độ kế toán)
Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ thuê tài chính (trả lại tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng)
TK 412 Điều chỉnh giảm giá trị hao mòn Điều chỉnh tăng giá trị hao mòn Định kỳ trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh
Hao mòn luỹ kế của TSCĐ nhận điều chuyển (hạch toán phụ thuộc)
Nộp vốn KHCB lên cấp trên hoặc điều chuyển cho các
TK 411 Được hoàn trả Không được hoàn trả
Sơ đồ 7: Hạch toán khấu hao TSCĐ
Ghi chú: đồng thời với bút toán trích khấu hao TSCĐ, kế toán ghi đơn:
Nợ TK 009 phản ánh số khấu hao được trích trong kỳ Trong trường hợp sử dụng vốn khấu hao cơ bản, khi nộp vốn lên cấp trên hoặc thực hiện điều chuyển nội bộ, kế toán sẽ ghi nhận: Có TK 009, thể hiện số khấu hao cơ bản đã giảm.
3.3 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định
Sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) là một hoạt động quan trọng, vì trong quá trình sử dụng, TSCĐ thường bị hao mòn và hư hỏng Tùy thuộc vào quy mô và tính chất của công việc sửa chữa, kế toán sẽ ghi nhận vào các tài khoản phù hợp để phản ánh chính xác tình hình tài chính.
Sửa chữa nhỏ mang tính bảo dưỡng là công việc duy tu và bảo trì thường xuyên, với khối lượng sửa chữa không lớn Do đó, các chi phí phát sinh từ việc sửa chữa này sẽ được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Sửa chữa lớn tài sản cố định bao gồm có hai loại:
Sửa chữa lớn mang tính phục hồi là hoạt động thay thế các bộ phận hư hỏng để đảm bảo tài sản hoạt động bình thường Chi phí sửa chữa thường cao và thời gian thực hiện kéo dài, do đó cần lập dự toán chi phí Chi phí sửa chữa tài sản cố định được theo dõi riêng trên tài khoản 241 (2413) Sau khi hoàn thành, chi phí này sẽ được chuyển về tài khoản 142 nếu là sửa chữa ngoài kế hoạch, hoặc tài khoản 335 nếu là sửa chữa trong kế hoạch.
Một số thay đổi về kế toán tài sản cố định khi Bộ Tài chính công bố các chuẩn mực kế toán
Tiêu chuẩn ghi nhận và cách phân loại TSCĐ
Theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC, tiêu chuẩn ghi nhận một tài sản là:
TSCĐ hữu hình: tài sản phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế ở tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm.
Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê Để được ghi nhận là TSCĐ vô hình, tài sản phải đáp ứng 4 tiêu chuẩn tương tự như quy định đối với TSCĐ hữu hình.
TSCĐ vô hình bao gồm các nhóm tài sản:
Bản quyền, bằng sáng chế.
Giấy phép và giấy phép nhượng quyền.
Lợi thế thương mại, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các yếu tố tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được xem là tài sản cố định vô hình Thay vào đó, chi phí thành lập doanh nghiệp sẽ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Xác định nguyên giá tài sản cố định
2.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình
Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế được xác định bằng giá thành thực tế cộng với chi phí lắp đặt và chạy thử Nếu doanh nghiệp sử dụng sản phẩm do mình sản xuất để chuyển thành tài sản cố định, nguyên giá sẽ là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khi tính toán nguyên giá, cần loại trừ các khoản lãi nội bộ, chi phí không hợp lý và chi phí vượt mức bình thường.
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả góp: được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua
2.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình
Trường hợp TSCĐ vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả góp:được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua.
TSCĐ vô hình được hình thành từ việc trao đổi và thanh toán bằng các chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị Nguyên giá của TSCĐ vô hình là giá trị hợp lý của các chứng từ này, phản ánh quyền sở hữu vốn của đơn vị.
Nguyên giá tài sản cố định vô hình liên quan đến quyền sử dụng đất có thời hạn được xác định là giá trị quyền sử dụng đất khi được giao đất, số tiền phải trả khi chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất khi nhận góp vốn liên doanh.
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định
Thông tư 89/2002/TT-BTC đã điều chỉnh phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Những thay đổi và bổ sung về tài khoản đã tác động đến việc hạch toán TSCĐ, mặc dù bản chất của các nghiệp vụ kinh tế vẫn không thay đổi Dưới đây là một số thay đổi cụ thể liên quan đến vấn đề này.
3.1 Hạch toán biến động TSCĐ
Trường hợp mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp:
TSCĐ hữu hình tăng do tự chế (sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD):
Tổng giá thanh toán phải trả cho người bán
Nguyên giá TSCĐ (ghi theo giá mua trả tiền ngay)
Phần lãi trả chậm tính vào chi phí trả trước dài hạn
Thuế GTGT được khấu trừ
Tính vào chi phí theo số lãi trả chậm
Số phải trả định kỳ (gồm cả gốc và lãi trả chậm, trả góp)
Sơ đồ 10: Hạch toán TSCĐ mua theo phương thức trả chậm
Giá trị thành phẩm (nếu xuất kho ra sử dụng)
Chi phí SXKD dở dang (SX xong đưa ra sử dụng ngay)
Chi phí không được tính vào nguyên giá TSCĐ
Tính vào giá vốn hàng bán TK
Phần bồi thường của các cá nhân, tổ chức
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự chế
Doanh thu nội bộ (là giá thành thực tế sản phẩm)
Chi phí lắp đặt, chạy thử liên quan đến TSCĐ
Sơ đồ 11: Hạch toán TSCĐ tăng do tự chế
TSCĐ được tài trợ, biếu tặng:
Trường hợp TSCĐ (hữu hình và vô hình) mua dưới hình thức trao đổi (giả sử TSCĐ đem đi trao đổi là A, TSCĐ nhận được do trao đổi là B).
* Nếu TSCĐ trao đổi với một TSCĐ khác tương tự thì kế toán ghi:
Nợ TK 211: nguyên giá TSCĐ nhận về (ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi đổi)
Nợ TK 214: giá trị đã khấu hao của TSCĐ đem trao đổi.
Có TK 211: nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi.
Trong trường hợp thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ), việc hạch toán sẽ được thực hiện theo các quy định trước đây Tuy nhiên, các khoản chi phí bất thường như giá trị còn lại của TSCĐ, chi phí thanh lý và nhượng bán, cũng như các khoản thu bất thường từ thanh lý và nhượng bán sẽ được phản ánh lần lượt trên các tài khoản 811 và 711, thay vì các tài khoản khác.
Giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi
KH luỹ kế của TSCĐ đem trao đổi
Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được
Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Giá trị hợp lý của TSCĐ đem đi đổi
Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Tiền thu thêm khi giá trị TSCĐ đem đổi lớn hơn giá trị TSCĐ nhận về
Sơ đồ 13: Hạch toán TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi
Nguyên giá TSCĐ tính vào thu nhập khác
Các chi phí khác tính vào nguyên giá TSCĐ
Sơ đồ 12: Hạch toán TSCĐ được tài trợ, biếu tặng
3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định
Theo chuẩn mực kế toán mới, doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phương pháp khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm khấu hao theo đường thẳng, khấu hao theo số dư giảm dần và khấu hao theo số lượng sản phẩm Đối với TSCĐ vô hình, vào cuối năm tài chính, nếu doanh nghiệp điều chỉnh thời gian và phương pháp khấu hao, kế toán cần điều chỉnh số khấu hao đã ghi trên sổ nếu có sự chênh lệch.
Sơ đồ 14: Hạch toán chênh lệch mức khấu hao
Các vấn đề về tài sản cố định trong chuẩn mực kế toán quốc tế và chế độ kế toán một số nước
1.Chuẩn mực kế toán quốc tế
Các chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định (TSCĐ) mới ban hành đã có nhiều cải tiến, nhằm hoàn thiện quy định hạch toán TSCĐ theo thông lệ quốc tế và phù hợp với đặc điểm của Việt Nam Sự thay đổi này đặc biệt thể hiện qua các tiêu chuẩn và phương pháp xác định nguyên giá của TSCĐ, đặc biệt là đối với TSCĐ vô hình.
Trong số bốn tiêu chuẩn để xác định một tài sản là TSCĐ hữu hình hoặc vô hình, hai tiêu chuẩn đầu tiên được kế thừa từ quan điểm của Chuẩn mực kế toán quốc tế về "Nhà xưởng, máy móc, thiết bị" (ISA 16) Việc áp dụng các tiêu chuẩn này giúp đảm bảo tính nhất quán và chính xác trong việc ghi nhận tài sản trong báo cáo tài chính.
TSCĐ vô hình theo tiêu chuẩn ISA 38 được quy định với hai tiêu chí quan trọng là thời gian sử dụng và giá trị tài sản, được điều chỉnh chi tiết để phù hợp với quy định kế toán tại Việt Nam.
Theo quy định, toàn bộ chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu, bao gồm các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp, sẽ không được ghi nhận là TSCĐ vô hình, phù hợp với quan điểm của ISA 38 Điều này đặt ra các điều kiện cụ thể để ghi nhận.
Khi chênh lệch khấu hao tăng, chi phí trong giai đoạn triển khai liên quan đến tài sản cố định vô hình sẽ bị ảnh hưởng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, có tổng cộng 7 tiêu chuẩn, trong đó 6 tiêu chuẩn đầu tiên được kế thừa từ quan điểm của ISA 38 Tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị được quy định chi tiết để phù hợp với thực tiễn kế toán tại Việt Nam.
Trong trường hợp sáp nhập doanh nghiệp, chuẩn mực số 04 của Việt Nam và ISA 38 đều thống nhất rằng chi phí cho một tài sản cố định vô hình không đáp ứng đủ tiêu chí xác định và ghi nhận sẽ được tính vào lợi thế thương mại.
Theo quy định của ISA 16, có ba phương pháp tính toán khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) được sử dụng, bao gồm phương pháp đường thẳng, phương pháp số dư giảm dần và phương pháp tổng đơn vị sản phẩm Ba phương pháp này cũng đã được kế thừa và áp dụng trong chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam mới ban hành đã kế thừa nhiều quy định từ Chuẩn mực kế toán quốc tế Điều quan trọng là chúng ta đã linh hoạt áp dụng các quan điểm này để phù hợp với đặc điểm riêng của Việt Nam.
2.Kế toán tài sản cố định trong hệ thống kế toán Pháp
Cả Việt Nam và Pháp đều kế thừa các quy định từ hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế, dẫn đến sự tương đồng giữa hai hệ thống kế toán Tuy nhiên, sự linh hoạt trong việc áp dụng các quy định phù hợp với đặc điểm riêng của từng quốc gia đã tạo ra những khác biệt, đặc biệt trong các vấn đề liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ).
Theo quy định của chế độ kế toán Pháp, đất đai được phân loại là tài sản cố định hữu hình và thuộc sở hữu lâu dài của doanh nghiệp Tuy nhiên, tại Việt Nam, doanh nghiệp không có quyền sở hữu đất đai mà chỉ có quyền sử dụng.
“quyền sử dụng đất” có thời hạn Quyền sử dụng đất được xếp vào nhóm thuộc TSCĐ vô hình
Tại Pháp quy định các doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khấu hao theo đường thẳng hoặc khấu hao giảm dần
Khác với quy định khấu hao theo phương pháp đường thẳng ở Việt Nam, kế toán Pháp cho phép tính khấu hao theo ngày và không yêu cầu tất cả bất động sản tham gia vào hoạt động kinh doanh phải được khấu hao, như đất đai (trừ đất có hầm mỏ) và nhãn hiệu hàng hóa Hơn nữa, chế độ kế toán Pháp cũng cho phép lập dự phòng giảm giá cho một số bất động sản có khả năng giảm giá, ngay cả khi các tài sản này đã được khấu hao, giúp doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro tài chính.
Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định
Phân tích tình hình biến động tài sản cố định
Để phân tích tình hình biến động TSCĐ của doanh nghiệp trong kỳ, kế toán sử dụng các chỉ tiêu sau:
(1) Hệ số tăng (giảm) TSCĐ = Giá trị TSCĐ tăng (giảm) trong kỳ
Giá trị TSCĐ bình quân dùng vào SXKD trong kỳ
Hệ số tăng (giảm) TSCĐ thể hiện sự biến động thuần tuý về quy mô tài sản cố định của doanh nghiệp Khi hệ số này cao, điều đó cho thấy giá trị TSCĐ của doanh nghiệp trong kỳ có sự thay đổi đáng kể, ngược lại, hệ số thấp chỉ ra sự ổn định hơn trong giá trị TSCĐ.
(2) Hệ số đổi mới TSCĐ =
Giá trị TSCĐ mới tăng trong kỳ (kể cả chi phí hiện đại hoá) Giá trị TSCĐ có ở cuối kỳ
(3) Hệ số loại bỏ TSCĐ = Giá trị TSCĐ lạc hậu, cũ giảm trong kỳ
Giá trị TSCĐ có ở đầu kỳ
Hệ số này không chỉ phản ánh sự tăng giảm thuần túy về tài sản cố định (TSCĐ), mà còn cho thấy trình độ tiến bộ kỹ thuật và tình hình đổi mới trang thiết bị của doanh nghiệp Nếu giá trị của hai hệ số này cao, điều đó chứng tỏ rằng TSCĐ trong kỳ có sự biến động lớn và doanh nghiệp đã tích cực đầu tư cũng như đổi mới tài sản.
(4) Hệ số hao mòn TSCĐ = Tổng mức khấu hao TSCĐ
Hệ số hao mòn TSCĐ gần 1 cho thấy tài sản cố định đã cũ, yêu cầu doanh nghiệp cần chú trọng vào đổi mới và hiện đại hóa Ngược lại, hệ số hao mòn nhỏ hơn 1 chứng tỏ TSCĐ đã được cải tiến Phân tích hệ số hao mòn là rất quan trọng, vì nó phản ánh tình trạng kỹ thuật của TSCĐ Đánh giá chính xác tình trạng này giúp nhà quản lý xác định mức độ cũ mới của TSCĐ, từ đó đưa ra các biện pháp tái sản xuất hiệu quả.
Phân tích tình hình trang bị tài sản cố định
Phân tích tình hình trang bị tài sản cố định (TSCĐ) giúp đánh giá mức độ đảm bảo TSCĐ của doanh nghiệp Dựa trên kết quả này, doanh nghiệp cần lập kế hoạch trang bị thêm TSCĐ để nâng cao năng suất lao động, tăng sản lượng, giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Các chỉ tiêu phân tích thường được sử dụng để đánh giá hiệu quả này.
(5) Nguyên giá TSCĐ bình quân
1 công nhân trong ca lớn nhất = Nguyên giá tài sản cố định
Số công nhân trong ca lớn nhất
Chỉ tiêu này thể hiện mức độ trang bị tài sản cố định cho công nhân, với chỉ số cao cho thấy doanh nghiệp có trình độ cơ giới hóa phát triển hơn.
Phân tích hiệu quả sử dụng tài sản cố định
Phân tích tình hình biến động và trang bị, loại bỏ TSCĐ là cần thiết để xây dựng chính sách đầu tư và đổi mới thiết bị hợp lý, với mục tiêu cuối cùng là nâng cao "hiệu quả sử dụng TSCĐ" Sử dụng hiệu quả TSCĐ hiện có là phương pháp tối ưu để tiết kiệm và tối đa hóa vốn Đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ được thực hiện thông qua các chỉ tiêu cụ thể.
(6) Sức sản xuất của TSCĐ = Tổng doanh thu thuần (hoặc giá trị tổng sản lượng)
Nguyên giá bình quân TSCĐ
Chỉ tiêu này phản ánh một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại bao nhiêu đồng doanh thu thuần (hay giá trị tổng sản lượng).
(7) Sức sinh lợi của TSCĐ = Lợi nhuận thuần (hay lãi gộp)
Nguyên giá bình quân TSCĐ
Chỉ tiêu này cho biết một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuận thuần (hay lãi gộp).
(8) Suất hao phí TSCĐ = Nguyên giá bình quân TSCĐ
Doanh thu thuần (hoặc giá trị tổng sản lượng)
Chỉ tiêu này thể hiện mối quan hệ giữa doanh thu thuần và nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ), cho thấy hiệu quả sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp Khi các chỉ tiêu (6) và (7) cao, đồng nghĩa với việc doanh nghiệp sử dụng TSCĐ hiệu quả hơn, trong khi chỉ tiêu (8) thấp cũng chỉ ra điều này.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY HOÁ CHẤT MỎ
Tổng quan về Công ty
1.Lịch sử hình thành và phát triển
1.1 Các giai đoạn phát triển của công ty
Tên công ty: CÔNG TY HOÁ CHẤT MỎ
Tên giao dịch: MICCO(MINING CHEMICAL COMPANY).
Địa chỉ: phố Phan Đình Giót- phường Phương Liệt- Thanh Xuân- Hà Nội
Tài khoản: 710A-00088- Ngân hàng Công thương Hoàn Kiếm.
Ngày 20/12/1965, Bộ Công nghiệp nặng quyết định thành lập ngành hoá chất mỏ, đánh dấu sự ra đời của Công ty Hoá chất mỏ Micco Ban đầu, công ty chỉ là Tổng kho III thuộc COALIMEX, chuyên chứa và bảo quản vật liệu nổ công nghiệp được viện trợ từ các nước Xã hội chủ nghĩa Để đáp ứng nhu cầu vật liệu nổ ngày càng tăng của các ngành kinh tế, ngày 29/3/1995, Văn phòng Chính phủ đã thông báo cho phép tái thành lập Công ty Hoá chất mỏ, chính thức hoạt động từ ngày 1/4/1995 dưới sự quản lý của Bộ Năng Lượng.
Bộ Công nghiệp đã ban hành quyết định số 204 NL/TCCB-LĐ thành lập Công ty Hóa chất mỏ, với nhiệm vụ thực hiện một chu trình khép kín bao gồm nghiên cứu, sản xuất, phối chế, thử nghiệm và bảo quản vật liệu nổ công nghiệp Công ty cũng chịu trách nhiệm dự trữ quốc gia, xuất nhập khẩu thuốc nổ, nguyên liệu và hóa chất phục vụ sản xuất vật liệu nổ, cùng với các dịch vụ sau cung ứng như vận chuyển, thiết kế mỏ và nổ mìn, cũng như các nhiệm vụ khác liên quan đến vật liệu nổ công nghiệp.
1.2 Các chỉ tiêu về tài chính và lao động trong công ty 1.2.1 Cơ cấu vốn trong cô ng ty
Số tiền (đồng) Tỷ trọng Số tiền (đồng) Tỷ trọng
1 TSLĐ và đầu tư ngắn hạn 137.784.239.315 77,6% 221.264.169.703 83,1%
2 TSCĐ và đầu tư dài hạn 39.691.288.651 22,4% 44.893.191.847 16,9%
2 Nguồn vốn chủ sở hữu 47.245.071.601 26,6% 63.445.140.043 23,8%
Biểu số 1: Cơ cấu vốn trong công ty 1.2.2 Cơ cấu lao động trong công ty
Tính đến ngày 31/12/2002, tổng số cán bộ công nhân viên trong Công ty Hoá chất mỏ là 1975 người, trong đó:
Số có trình độ đại học là 365 người, chiếm 18,5% tổng số CBCNV
Số có trình độ trung cấp là 154 người, chiếm 8% tổng số CBCNV
Số công nhân kỹ thuật là 690 người, chiếm 34,9% tổng số CBCNV
1.2.3 Một số thông tin về tài chính của công ty Đơn vị tính: đồng
Các chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002
Doanh thu SXKD 299.610.190.909 426.127.527.277 605.888.023.346 Doanh thu thuần SXKD 299.536.533.079 426.071.035.518 605.285.031.065 Lợi nhuận trước thuế 1.125.715.254 4.283.416.268 4.681.033.560 Thu nhập bình quân tháng 1.262.748 2.289.268 2.794.345 Tình hình nộp ngân sách 25.024.123.094 8.623.150.807 11.995.986.045
Biểu số 2: Một số chỉ tiêu tài chính của công ty
2.Bộ máy quản lý và tổ chức hoạt động kinh doanh tại công ty
2.1 Bộ máy quản lý công ty
Công ty Hoá chất mỏ, một doanh nghiệp Nhà nước hạch toán độc lập, hoạt động dưới sự quản lý của Tổng Công ty Than Việt Nam Cơ cấu tổ chức của công ty bao gồm giám đốc, 4 phó giám đốc, 1 kế toán trưởng và 9 phòng ban hỗ trợ.
Mô hình cơ cấu quản trị trong doanh nghiệp được thiết lập theo hình thức trực tuyến tham mưu, với Giám đốc do Hội đồng quản trị Tổng công ty Than Việt Nam bổ nhiệm và miễn nhiệm, chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động công ty Giám đốc được hỗ trợ bởi bốn phó giám đốc, mỗi người phụ trách một lĩnh vực cụ thể: điều hành sản xuất, kinh tế, kỹ thuật và đời sống Các phòng ban trong công ty đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chức năng quản lý và điều hành.
1 Phòng Kế hoạch chỉ huy sản xuất
2 Phòng Thanh tra, pháp chế bảo vệ
3 Phòng Tổ chức nhân sự
5 Phòng Thiết kế đầu tư
6 Phòng Kỹ thuật an toàn7.
9 Phòng Kiểm toán nội bộ Xuất phát từ nhu cầu của thị trường, sự quản lý đúng quy hoạch về vật liệu nổ công nghiệp trên cả nước, Công ty Hoá chất mỏ đã đề nghị và được Tổng công ty Than quyết định thành lập thêm nhiều đơn vị trực thuộc Tại thời điểm thành lập công ty mới có 6 đơn vị thành viên, đến nay, công ty đã có 24 đơn vị trực thuộc (trong đó có 14 xí nghiệp, 8 chi nhánh, 2 văn phòng đại diện) Trong số 24 đơn vị trên thì có 16 đơn vị trực tiếp trực thuộc công ty, 8 đơn vị còn lại là tổ chức ở cấp thấp hơn Tất cả 24 đơn vị thành viên trực thuộc hạch toán không đầy đủ phụ thuộc vào sự phân cấp của công ty
2.2 Tổ chức hoạt động kinh doanh trong công ty 2.2.1 Ngành nghề kinh doanh
Sản xuất, phối chế, thử nghiệm vật liệu nổ công nghiệp.
Xuất nhập khẩu vật liệu nổ công nghiệp, nguyên vật liệu, hoá chất để sản xuất kinh doanh vật liệu nổ công nghiệp.
Bảo quản, đóng gói, cung ứng, dự trữ quốc gia vật liệu nổ công nghiệp.
Sản xuất, cung ứng dây điện, bao bì đóng gói thuốc nổ, giấy sinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xây dựng.
Thiết kế, thi công xây lắp dân dụng, các công trình giao thông thuỷ lợi, thiết kế công trình khai thác mỏ.
Làm dịch vụ khoan nổ mìn cho các mỏ lộ thiên, hầm lò, kể cả nổ mìn dưới nước theo yêu cầu của khách hàng.
May hàng bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất khẩu.
Nhập khẩu vật tư thiết bị, nguyên vật liệu may mặc, cung ứng xăng dầu và vật tư thiết bị, gỗ trụ mỏ.
Vận tải đường bộ, đường sông và đường biển là những phương thức quan trọng trong logistics, bao gồm các hoạt động cảng vụ và dịch vụ đại lý vận tải biển Ngoài ra, việc sửa chữa và thi công cải tạo các phương tiện vận tải, đặc biệt là phương tiện cơ giới đường bộ, cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc duy trì hiệu quả hoạt động vận chuyển.
2.2.2 Sản phẩm chính do Công ty Hoá chất mỏ sản xuất
Sản phẩm của Công ty Hoá chất mỏ bao gồm nhiều loại vật liệu nổ công nghiệp như thuốc nổ, kíp nổ và dây nổ, với các đặc tính kỹ thuật và công dụng đa dạng Trong số đó, bốn loại thuốc nổ chính là ANFO thường, ANFO chịu nước, thuốc nổ an toàn AH1 và Zecno.
2.2.3 Quy trình công nghệ sản xuất
Quy trình sản xuất thuốc nổ tại Công ty Hoá chất mỏ được thực hiện theo từng đợt trên dây chuyền tự động hóa khép kín và liên hoàn Quy trình này thống nhất từ khâu tiếp nhận nguyên vật liệu cho đến khi sản phẩm hoàn thiện, đảm bảo hiệu quả và chất lượng cao.
Sơ đồ 16: Quy trình công nghệ sản xuất thuốc nổ
3.Tổ chức công tác kế toán
Nguyên liệu Ủ một thời gian Phối trộn lần 1 Định lượng Định lượng
Kiểm tra chất lượng sản phẩm
Dầu diezen Phối trộn lần 2 Đóng gói
Kế toán trưởng Phó phòng kế toán
Kế toán TSCĐ XDCB Nguồn
Kế toán tiền lương Bảo hiểm
CP giá vốn tiêu thụ
Kế toán Thuế Kế toán
Kế toán Vật tư, hàng hoá
Thủ quỹ kiêm thống kê
Sơ đồ 17: Tổ chức bộ máy kế toán
Công ty Hoá chất mỏ có một bộ máy kế toán được tổ chức phân cấp nhằm hỗ trợ cho hoạt động kế toán của các đơn vị thành viên trải rộng trên toàn quốc Mỗi đơn vị đều có sổ sách kế toán và nhân sự riêng, tuy nhiên, sự tự chủ trong quản lý và kinh doanh của các đơn vị này còn hạn chế, dẫn đến việc 24 đơn vị thành viên hạch toán chưa đầy đủ Mô hình tổ chức kế toán của công ty là nửa tập trung, nửa phân tán, phản ánh sự phụ thuộc vào cấu trúc phân cấp của công ty.
Bộ máy kế toán tại văn phòng công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến tham mưu, bao gồm kế toán trưởng kiêm trưởng phòng kế toán, 1 phó phòng kế toán và 9 kế toán viên phụ trách các phần hành kế toán khác nhau.
3.2 Vận dụng chế độ kế toán tại doanh nghiệp
Công tác kế toán tại Công ty Hoá chất mỏ được thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính, với quy trình hạch toán thống nhất toàn công ty Công ty tuân thủ quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 về hệ thống kế toán doanh nghiệp cùng các tài liệu hướng dẫn sửa đổi Để phù hợp với đặc điểm riêng, Tổng Công ty Than Việt Nam đã ban hành quyết định số 1027/QĐ-KTTCTK ngày 6/6/2001 quy định chi tiết quy trình hạch toán kế toán tại Công ty Hoá chất mỏ.
3.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán
Công ty hiện vẫn áp dụng hệ thống chứng từ kế toán theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính, bao gồm các chứng từ liên quan đến lao động tiền lương, hàng tồn kho, bán hàng, tiền tệ và TSCĐ Phòng kế toán chỉ quản lý các hoá đơn, chứng từ phát sinh tại văn phòng công ty, trong khi các đơn vị trực thuộc có trách nhiệm quản lý chứng từ tại đơn vị mình Cuối tháng, các đơn vị này cần gửi bảng kê chứng từ về phòng kế toán công ty.
Tổ chức chứng từ kế toán cần tuân thủ đúng chế độ quy định, bắt đầu từ việc xác định danh mục chứng từ, tiếp theo là tổ chức lập chứng từ, sau đó là kiểm tra chứng từ, và cuối cùng là bảo quản, lưu trữ và hủy chứng từ một cách hợp lý.
3.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản của Tổng Công ty Than được quy định tại QĐ 1027/QĐ-KTTCTK, bao gồm các tài khoản cấp I theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT của Bộ Tài chính và 7 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh đa dạng, công ty mở thêm các tài khoản cấp II và III chi tiết cho sản phẩm, dịch vụ Đặc biệt, do sản phẩm chủ yếu là vật liệu nổ công nghiệp, kế toán đã thiết lập nhiều tài khoản chi tiết riêng cho vật liệu nổ và hàng hóa khác ngoài các tài khoản quy định.
3.2.3 Tổ chức sổ kế toán
Công ty hiện đang áp dụng hình thức tổ chức sổ kế toán Nhật ký chứng
Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 18: Trình tự ghi sổ kế toán tại Công ty Hoá chất mỏ
Theo đó, sổ sách kế toán tại công ty gồm có:
Sổ- thẻ chi tiết : tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc, làm căn cứ để ghi vào các bảng kê và NKCT có liên quan
Bảng kê: gồm 10 bảng kê.
Nhật ký chứng từ: gồm 10 NKCT.
Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp, ghi chép cho cả năm, thể hiện số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản Việc ghi chép trong sổ cái chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng, dựa trên số liệu tổng hợp từ các NKCT.
Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tại Công ty Hoá chất mỏ
1.Đặc điểm về bộ máy quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng đến công tác kế toán tài sản cố định
Trong quy chế quản lý tài chính của công ty, các xí nghiệp thành viên được giao quản lý một phần vốn cố định, dẫn đến việc mỗi đơn vị trực thuộc có kế toán riêng để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Do đó, trong doanh nghiệp tồn tại hai hệ thống sổ TSCĐ: một là tại các đơn vị, và hai là tại toàn công ty Kế toán phần hành TSCĐ tại công ty không chỉ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tại văn phòng công ty mà còn tổng hợp và lập các báo cáo TSCĐ cho toàn công ty.
Công ty Hoá chất mỏ, là một thành viên hạch toán độc lập của Tổng Công ty Than, có nhiều đơn vị trực thuộc, dẫn đến việc quản lý và hạch toán tài sản cố định (TSCĐ) như cấp phát và điều chuyển chiếm tỷ lệ lớn trong các nghiệp vụ Doanh nghiệp thực hiện báo cáo TSCĐ theo quy định riêng để gửi lên Tổng Công ty Than Mỗi khi cấp phát hoặc điều chuyển TSCĐ cho các đơn vị thành viên, công ty luôn cung cấp công văn hướng dẫn chi tiết về hạch toán ghi sổ cho các đơn vị liên quan.
Kế toán Tài sản cố định (TSCĐ) không chỉ ghi nhận và quản lý TSCĐ mà còn đảm nhiệm việc xử lý các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn hình thành TSCĐ trong tổ chức bộ máy kế toán của công ty.
2.Đặc điểm, phân loại, đánh giá tài sản cố định
2.1 Đặc điểm tài sản cố định trong công ty
Doanh nghiệp sản xuất cần đảm bảo điều kiện đặc biệt cho quá trình sản xuất, vận chuyển, dự trữ và cung ứng sản phẩm Các sản phẩm phải được vận chuyển qua nhiều kho dự trữ trước khi đến tay người tiêu dùng Để đáp ứng yêu cầu này, công ty đã tổ chức các xí nghiệp chuyên trách cho việc vận chuyển vật liệu nổ, do đó tài sản cố định (TSCĐ) trong công ty chủ yếu bao gồm các phương tiện và thiết bị phục vụ cho công tác vận chuyển.
Nhà cửa và vật kiến trúc bao gồm hệ thống nhà văn phòng, nhà xưởng, kho dự trữ tại nơi sản xuất và kho dự trữ vùng, cùng với hệ thống cảng như cảng Mông Dương, Bến Cái Đá và cảng Bạch Thái Bưởi.
+ Máy móc thiết bị sản xuất.
+ Phương tiện vận tải: đường thuỷ, bộ làm nhiệm vụ chuyên chở vật liệu nổ công nghiệp.
+ Dụng cụ quản lý tại văn phòng.
Tính trên chỉ tiêu nguyên giá thì TSCĐ trong doanh nghiệp được hình thành phần lớn từ hai nguồn: ngân sách Nhà nước và nguồn vốn vay.
Hiện nay, hệ số hao mòn TSCĐ trong doanh nghiệp là lớn (hơn 64%), như vậy hệ số còn sử dụng được chiếm một tỷ lệ tương đối nhỏ (gần 36%).
2.2 Phân loại tài sản cố định
Hiện tại, ở công ty có các cách phân loại TSCĐ sau:
Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện (ngày 31/12/2002) Đơn vị: VND
Loại TSCĐ Nguyên giá Giá trị hao mòn Giá trị còn lại
1 Nhà cửa, vật kiến trúc 39.097.411.049 23.907.368.852 15.190.042.197
Biểu số 3: TSCĐ phân theo hình thái biểu hiệ n
Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành (tại ngày 31/12/2002) Đơn vị: VND Nguồn hình thành Nguyên giá Giá trị hao mòn Giá trị còn lại
Biểu số 4: TSCĐ phân theo nguồn hình thành
Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu (ngày 31/12/2002)
Loại TSCĐ Nguyên giá Giá trị hao mòn Giá trị còn lại
Biểu số 5: TSCĐ phân theo quyền sở hữu 2.3 Đánh giá tài sản cố định
Để xác định nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ), giá trị hao mòn và giá trị còn lại, cần tuân thủ quy định của Nhà nước Ví dụ, vào ngày 14/10/2002, Công ty Hoá chất mỏ đã mua một xe ô tô Mazda 626 Elegance từ Công ty Hỗ trợ phát triển công nghệ và thương mại với giá 28.500 USD Tỷ giá thực tế vào thời điểm đó là 15.361 VND/1 USD Bên bán đã hỗ trợ lệ phí trước bạ 2% giá trị xe, cùng với phí dịch vụ đăng kiểm là 134.300 đồng và các phí, lệ phí khác tổng cộng 150.000 đồng.
Nguyên giá của TSCĐ được xác định là:
(2) Lệ phí trước bạ: 2% x 437.788.500 = 8.755.770 đồng
(3) Phí dịch vụ đăng kiểm: = 134.300 đồng
Giảm giá tài sản là 2% của 437.788.500 đồng, tương đương với 8.755.770 đồng Nguyên giá tài sản được tính bằng tổng của các khoản (1), (2), (3) và (4) trừ đi khoản giảm giá, cho ra kết quả 438.072.800 đồng Tài sản này có thời gian sử dụng 6 năm, bắt đầu tính khấu hao từ tháng 12 năm 2002, và khấu hao được áp dụng theo phương pháp đường thẳng.
Vậy mức khấu hao phải trích trong năm 2002 cho tài sản này là:
6 năm x 12 tháng x 1 tháng = 6.084.344 đồng Giá trị còn lại của tài sản tính đến ngày 31/12/2002 là:
Trong bài luận văn này, tôi sẽ trình bày các nghiệp vụ hạch toán liên quan đến Tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm biến động, khấu hao và sửa chữa TSCĐ Để minh họa cho những nghiệp vụ này, tôi sẽ sử dụng các ví dụ cụ thể phát sinh trong năm 2002 tại cơ quan văn phòng của công ty.
3.Hạch toán nghiệp vụ biến động tài sản cố định
Tại Công ty Hoá chất mỏ, TSCĐ chủ yếu tăng do mua sắm mới, trong khi giảm chủ yếu do thanh lý, nhượng bán, hoặc chuyển giao cho các đơn vị khác thuộc Tổng Công ty Than và các xí nghiệp thành viên Hệ thống chứng từ về TSCĐ bao gồm các quyết định tăng giảm của giám đốc công ty và các chứng từ bắt buộc theo quy định của Bộ Tài chính tại quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995.
3.1.1 Trường hợp tăng tài sản cố định do mua sắm
Khi các phòng ban trong công ty cần trang bị TSCĐ mới, họ phải lập kế hoạch mua sắm và trình lên giám đốc công ty Tùy thuộc vào từng trường hợp, việc này cũng có thể cần được trình lên Tổng Công ty Than Sau khi nhận được sự đồng ý, giám đốc sẽ giao nhiệm vụ cho Tổ tư vấn về giá, gồm các trưởng phòng Kỹ thuật an toàn, Kế toán tài chính, Thiết kế và đầu tư, để lựa chọn nhà cung cấp thông qua phương thức chào hàng cạnh tranh Tổ tư vấn sẽ tổ chức họp để quyết định lựa chọn nhà cung cấp và lập “Tờ trình” cùng “Biên bản họp” gửi lên giám đốc, trong đó nêu rõ quyết định và giá chào hàng.
Giám đốc công ty sẽ đưa ra quyết định chính thức phê duyệt việc mua TSCĐ sau khi nhận được "Tờ trình" và "Biên bản họp tổ tư vấn về giá của Công ty".
Khi hợp đồng được ký kết, các bên tiến hành bàn giao TSCĐ và lập
Biên bản bàn giao TSCĐ và biên bản thanh lý hợp đồng là những tài liệu quan trọng trong quá trình mua sắm Sau khi bên mua hoàn tất thủ tục thanh toán, kế toán sẽ sử dụng các chứng từ liên quan như biên bản bàn giao TSCĐ, hóa đơn giá mua và chi phí phát sinh để lập thẻ TSCĐ và ghi sổ.
Vào ngày 2/10/2002, Hội đồng quản trị của Tổng Công ty Than đã ban hành quyết định số 1273/QĐ-HĐQT để đầu tư xe ô tô Mazda 626 Elegance cho Công ty Hoá chất mỏ, sử dụng nguồn vốn vay dài hạn Tiếp theo, vào ngày 11/10/2002, giám đốc Công ty Hoá chất mỏ đã phê duyệt quyết định số 2195/QĐ-KTTCTK về việc mua xe ô tô nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
TỔNG CÔNG TY THAN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Công ty Hoá chất mỏ Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Số 2195/QĐ- KTTCTK Hà Nội, ngày 11 tháng 10 năm 2002
QUYẾT ĐỊNH CỦA GIÁM ĐỐC CÔNG TY HOÁ CHẤT MỎ
V/v Phê duyệt mua xe ô tô phục vụ sản xuất kinh doanh
Căn cứ quyết định 204 NL/TCCB-LĐ ngày 1/4/1995 của Bộ Năng Lượng về việc thành lập lại Công ty Hoá chất mỏ.
Theo quyết định đầu tư 1273/QĐ-HĐQT ngày 2/10/2002 của Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty Than Việt Nam, Công ty Hoá chất mỏ sẽ được đầu tư xe ô tô phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Căn cứ tờ trình ngày 9/10/2002 của phòng KTAT, KTTC, TK&ĐT
Căn cứ biên bản họp tổ tư vấn về giá của công ty ngày 9/10/2002
QUYẾT ĐỊNH Điều 1 : Nay phê duyệt mua xe ô tô phục vụ sản xuất như sau:
Xe ô tô Mazda 626 Elegance được chào bán với số lượng 01 xe, đơn giá 28.500 USD, tổng giá trị 28.500 USD (hai mươi tám ngàn, năm trăm đô la Mỹ) Thanh toán sẽ được thực hiện theo tỷ giá Ngân hàng công bố tại thời điểm thanh toán Bên bán hỗ trợ lệ phí trước bạ 2% giá trị xe Ông trưởng phòng KTAT Công ty có nhiệm vụ tổ chức mua tài sản theo đúng đơn giá đã được Giám đốc Công ty phê duyệt Các ông Kế toán trưởng, trưởng phòng TK&ĐT, KTAT Công ty chịu trách nhiệm thi hành quyết định này, có hiệu lực kể từ ngày ký.
Nơi nhận Giám đốc Công ty
Như điều 3 (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu số 6: Quyết định 2195/QĐ- KTTCTK của Giám đốc công ty
Sau khi tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế, ngày 14/10/2002, hai bên là
