Kế toán tài chính 1

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC

NỘI DUNG 1: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

Sau khi học phần này, người học có thể:

1 Trình bày được khái niệm vốn bằng tiền

2 Phân loại được vốn bằng tiền

3 Nhận biết được chứng từ và tài khỏan sử dụng để hạch toán vốn bằng tiền

4 Định khoản được các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền

1 Khái niệm vốn bằng tiền

Vốn bằng tiền là một phần của tài sản ngắn hạn và biểu hiện dưới hình thái tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất

2 Phân loại vốn bằng tiền

 Phân loại tiền theo nơi quản lý bao gồm:

- Tiền gửi ngân hàng và các tổ chức tín dụng

 Phân loại tiền theo hình thức bao gồm:

3 Phương pháp hạch toán vốn bằng tiền

3.1 Kế toán vốn bằng tiền là tiền mặt

3.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

- Chứng từ: Phiếu thu, phiếu chi

- Số hiệu tài khoản kế toán sử dụng: TK 111 – Tiền mặt

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt

Tài khoản 1112 - Ngoại tệ ghi nhận tình hình thu chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt, được quy đổi sang Đồng Việt Nam.

- Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ của doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 111 “Tiền mặt”

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ;

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với ĐVN);

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với ĐVN);

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo

SDCK: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo

3.1.2 Kế toán tiền mặt là tiền Việt Nam

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

(1) Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi:

Đối với các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và bất động sản đầu tư chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế bảo vệ môi trường, kế toán cần tách riêng doanh thu theo từng loại ngay khi ghi nhận doanh thu, bao gồm cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.

Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Trong trường hợp không thể tách riêng các khoản thuế phải nộp, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế Định kỳ, kế toán cần xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và thực hiện ghi giảm doanh thu tương ứng.

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

(2) Khi nhận được tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán về khoản trợ cấp, trợ giá bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)

(3) Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

(4) Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay bằng tiền mặt ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Có TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính (3411)

Thu hồi các khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược và ký quỹ bằng tiền mặt; nhận ký quỹ và ký cược từ các doanh nghiệp khác bằng tiền mặt.

Khi thực hiện việc bán các khoản đầu tư ngắn hạn và dài hạn, kế toán sẽ ghi nhận chênh lệch giữa số tiền thu được và giá vốn của khoản đầu tư, được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 121 - Chứng khoán kinh doanh (giá vốn)

Có các TK 221, 222, 228 (giá vốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

(7) Khi nhận được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu

(8) Khi nhận tiền của các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho các hoạt động chung, ghi:

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

(9) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược

(10) Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay hoặc đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết , ghi:

(11) Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, tính thuế GTGT khấu trừ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

(12) Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kiểm kê định kỳ), nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

(13) Khi mua nguyên vật liệu thanh toán bằng tiền mặt sử dụng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

(14) Xuất quỹ tiền mặt thanh toán các khoản vay, nợ phải trả, ghi:

(15) Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

(16) Kiểm kê quỹ tiền mặt phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi nhận:

Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý

(17) Kiểm kê quỹ tiền mặt phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý

- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm cả thuế GTGT

Sơ đồ kê toán Tiền mặt

Nhận vốn góp của các chủ sở hữu bằng tiền mặt

Chi tiền mặt mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ

Vay nhập quỹ tiền mặt

Chi tiền mặt để chi phí

Doanh thu, thu nhập khác bằng tiền

Chi tiền mặt để trả nợ

222,228 Thu hồi các khoản nợ, ứng trước bằng tiền mặt

Chi tiền mặt đi đầu tư

Thu hồi các khoản đầu tư bằng tiền mặt

Chi tiền mặt đi ký quỹ, ký cược

Kiểm kê quỹ tiền mặt phát hiện thừa

Kiểm kê quỹ tiền mặt phát hiện thiếu

Luyện tập 1: Ghép hợp nội dung nghiệp vụ với định khoản tương ứng:

Nội dung nghiệp vụ Định khoản

1 Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt Việt Nam đồng a Nợ TK 244

2 Xuất quỹ tiền mặt thanh toán nợ phải trả cho nhà cung cấp b Nợ TK 111

3 Nhận khoản ký quỹ, ký cược của đơn vị khác bằng tiền mặt c Nợ TK 333

4 Xuất quỹ tiền mặt mang đi ký quỹ, ký cược d Nợ TK 1111

5 Doanh thu họat động tài chính, thu nhập khác phát sinh thu ngay bằng tiền mặt e Nợ TK 1381

6 Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa rõ nguyên nhân f Nợ TK 334

7 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê chưa rõ nguyên nhân g Nợ TK 331

8 Chi tạm ứng tiền lương cho công nhân viên bằng tiền mặt h Nợ TK 141

9 Chi tạm ứng cho nhân viên bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận: i Nợ TK 111

10 Khi nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước k Nợ TK 111

Luyện tập 2: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

1 Rút tiền gửi NH nhập quỹ tiền mặt số tiền 30.000.000 đồng

2 Nhận tiền góp vốn của cổ đông bằng tiền mặt là 120.000.000 đồng

3 Thu lãi tiền cho vay bằng tiền mặt số tiền 10.000.000 đồng

4 Nhận tiền ký quỹ của Công ty A bằng tiền mặt là 80.000.000 đồng

5 Thu hồi tiền ký quỹ bằng tiền mặt số tiền là 50.000.000 đồng

6 Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, xuất bán hàng trị giá chưa thuế GTGT là 15.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, thu ngay bằng tiền mặt

7 Vay thu về bằng tiền mặt là 100.000.000 đồng

8 Thu nợ khách hàng bằng tiền mặt số tiền là 18.000.000 đồng

9 Thu hồi tiền vốn góp vào Công ty liên doanh bằng tiền mặt số tiền là 200.000.000 đồng

10 Chi tiền mặt nộp thuế GTGT là 12.456.000 đồng

Luyện tập 3: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

1 Mua 200 chứng khoán kinh doanh, giá mua là 9.000 đồng /chứng khoán, thanh toán bằng tiền mặt

2 Thanh toán nợ cho người bán bằng TM là 17.000.000 đồng

3 DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua 1 CCDC, giá chưa thuế là 16.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, thanh toán ngay bằng TM

DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Doanh nghiệp mua 1.000 kg nguyên vật liệu A với giá chưa thuế là 15.000 đồng/kg, áp dụng thuế GTGT 10%, và thanh toán ngay bằng tiền mặt.

5 Chi tạm ứng cho nhân viên bằng tiền mặt 5.000.000 đồng

6 Mua 2.000kg NVL B, đơn giá chưa thuế là 8.000đ/kg, thuế GTGT 10%, thanh toán ngay bằng TM

DN kế toán hàng tồn kho áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Doanh nghiệp mua một CCDC với giá chưa thuế là 17.000.000 đồng, thuế GTGT là 10%, và thanh toán ngay bằng tiền mặt.

8 Thanh toán nợ vay ngân hàng bằng TM là 50.000.000 đồng

9 Chi tạm ứng lương cho công nhân viên bằng TM là 45.000.000 đồng

10 Nộp thuế thu nhập DN tạm tính bằng TM là 18.000.000 đồng

3.1.3 Kế toán tiền mặt là ngoại tệ

Chuẩn mực Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái VAS10

Trích: Quyết định 165/2002/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 31/12/2002

Thông tư hướng dẫn: Thông tư 200/1014/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014 a Các loại tỷ giá:

- Tỷ giá giao dịch thực tế: Là tỷ giá thực tế phát sinh tại thời điểm giao dịch và căn cứ để ghi vào sổ kế toán

Khi lựa chọn bảng tỷ giá giao dịch tại ngân hàng, cần lưu ý rằng tỷ giá bán ra được áp dụng khi khách hàng mua ngoại tệ, trong khi tỷ giá mua vào sẽ được áp dụng khi khách hàng bán ngoại tệ Ngoài ra, tỷ giá sẽ phụ thuộc vào hình thức giao dịch, cho dù là tiền mặt hay chuyển khoản, và phải tuân theo bảng giá mà ngân hàng công bố vào ngày giao dịch thực tế.

- Tỷ giá ghi sổ: là tỷ giá hiện tại được thể hiện trên sổ kế toán b Nguyên tắc kế toán tiền:

Kế toán cần mở sổ kế toán để ghi chép liên tục các giao dịch thu, chi, xuất, nhập tiền và ngoại tệ hàng ngày Việc này giúp xác định số dư quỹ và tình hình từng tài khoản ngân hàng tại mọi thời điểm, thuận lợi cho việc kiểm tra và đối chiếu.

- Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp

- Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán

Kế toán cần theo dõi chi tiết tiền tệ theo nguyên tệ Khi có giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ sang Đồng Việt Nam theo nguyên tắc đã quy định.

+ Bên Nợ các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế;

+ Bên Có các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền

Tại thời điểm lập báo cáo tài chính theo quy định pháp luật, doanh nghiệp cần thực hiện việc đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ dựa trên tỷ giá giao dịch thực tế Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ cũng cần được tuân thủ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Khi các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tiền mặt là đồng ngoại tệ, cần phải quy đổi sang đồng Việt Nam để thực hiện ghi sổ kế toán.

Khi thực hiện ghi sổ kế toán cho các tài khoản doanh thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác, cũng như các tài khoản tiền, cần lưu ý rằng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải được chuyển đổi và ghi nhận bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế.

Bên Nợ tài khoản tiền ngoại tệ sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Tuy nhiên, trong trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng để nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá được áp dụng là tỷ giá ghi sổ kế toán của tài khoản 1122.

- Bên Có TK tiền ngoại tệ áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền

Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ, số phát sinh tăng khoản phải thu và phải trả cần được ghi sổ bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế.

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ

NỘI DUNG I KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

 Trình bày được khái niệm về nguyên vật liệu

 Trình bày sự khác nhau giữa đặc điểm của NVL và công cụ dụng cụ

 Tính được giá nguyên vật liệu

 Trình bày nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho

 Phân biệt được 2 phương pháp kế toán hàng tồn kho

 Hạch toán được một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ

Chuẩn mực hàng tồn kho VAS 02 - Trích: Quyết định 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng

Bộ tài chính ban hành ngày 31/12/2001

Thông tư hướng dẫn: Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2014

1 Khái niệm về NVL, Phân loại NVL

1.1 Khái niệm nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất, đóng vai trò là cơ sở vật chất hình thành sản phẩm Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu sẽ bị tiêu hao hoàn toàn và giá trị của chúng được chuyển vào chi phí sản xuất trong kỳ.

1.2 Phân loại nguyên vật liệu

* Căn cứ vào công dụng kinh tế trong quá trình sản xuất kinh doanh:

 Vật liệu và thiết bị đầu tư xây dựng cơ bản

* Phân loại theo tính năng, quy cách phẩm chất:

 Chia nguyên vật liệu thành từng thứ cụ thể, chi tiết

2 Phương pháp tính giá NVL

2.1 Giá nhập nguyên vật liệu

Giá gốc hàng tồn kho = Giá mua ghi trên hóa đơn +

Chi phí thu mua thực tế

Các khoản thuế không hoàn lại

Giảm giá và chiết khấu thương mại (nếu có) cần lưu ý rằng các khoản thuế không hoàn lại như thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ được tính vào giá gốc Đối với các doanh nghiệp không thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khoản thuế GTGT đã trả khi mua nguyên vật liệu cũng sẽ được tính vào giá gốc.

- Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công

Giá gốc hàng tồn kho = Giá thực tế của hàng tồn kho xuất thuê gia công + Tiền gia công + Chi phí liên quan như vận chuyển, bốc dỡ…

- Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, liên kết

Giá gốc hàng tồn kho = Giá thống nhất của hội đồng các bên tham gia liên doanh, liên kết

- Nguyên vật liệu được biếu, tặng

Giá gốc hàng tồn kho = Giá trị hợp lý ban đầu + Chi phí liên quan như vận chuyển, bốc dỡ

2.2 Giá xuất nguyên vật liệu Áp dụng một trong 3 phương pháp:

- Phương pháp thực tế đích danh:

Phương pháp này phù hợp cho các doanh nghiệp lưu trữ vật liệu theo từng lô nhập riêng biệt, cho phép tính giá đích danh cho mỗi lô nhập cụ thể khi xuất sử dụng.

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này vật liệu nào nhập kho trước, khi xuất kho sẽ được tính giá trước,

- Phương pháp bình quân gia quyền (BQGQ)

• Đơn giá bình quân cuối kỳ:

Theo phương pháp này, vào cuối kỳ, đơn giá bình quân được tính một lần dựa trên số tồn đầu kỳ và tổng nhập trong kỳ, từ đó xác định được đơn giá xuất trong kỳ.

• Đơn giá bình quân liên hoàn:

Theo phương pháp này, mỗi khi nhập kho vật liệu, cần phải tính lại đơn giá bình quân gia quyền, từ đó xác định đơn giá xuất kho tại thời điểm đó.

Chú ý: Trường hợp DN sử dụng giá hạch toán:

Hệ số chênh lệch = Giá trị tồn thực tế + Giá trị nhập thực tế

Giá trị tồn hạch toán + Giá trị nhập hạch toán

- Giá trị xuất thực tế = Giá trị xuất hạch toán * Hệ số chênh lệch

3 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Doanh nghiệp cần xác định phương pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp dựa trên tính chất, số lượng và chủng loại vật tư cũng như yêu cầu quản lý của mình Hai phương pháp kế toán hàng tồn kho chính được áp dụng là phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) và phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Việc lựa chọn phương pháp phù hợp không chỉ giúp tối ưu hóa quy trình quản lý hàng tồn kho mà còn ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên a Nội dung :

Phương pháp kê khai thường xuyên là cách thức theo dõi và ghi chép liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất và tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán.

Tài khoản hàng tồn kho để theo dõi tình hình biến động nhập xuất và tình hình hiện có của vật tư, hàng hóa

Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ +

Giá trị hàng tồn kho nhập trong kỳ

Giá trị hàng tồn kho xuất trong kỳ b Phạm vi áp dụng :

Phương pháp này phù hợp với các đơn vị có hàng hóa giá trị lớn và tần suất xuất hàng không cao Ưu điểm của phương pháp là cho phép theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho một cách chính xác tại bất kỳ thời điểm nào, đồng thời giúp đối chiếu giữa sổ sách và thực tế để phát hiện sai sót và gian lận.

3.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ a Nội dung :

Phương pháp kiểm kê định kỳ là cách hạch toán dựa trên kết quả kiểm kê thực tế, nhằm phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong sổ sách kế toán tổng hợp Phương pháp này cũng giúp tính toán giá trị vật tư hàng hóa đã xuất trong kỳ theo một công thức cụ thể.

Giá trị hàng tồn kho xuất trong kỳ được tính bằng công thức: Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cộng với giá trị hàng tồn kho nhập trong kỳ trừ đi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ chỉ sử dụng tài khoản hàng tồn kho ở đầu kỳ và cuối kỳ để chuyển giao giá trị hàng tồn kho Biến động hàng tồn kho trong kỳ sẽ được phản ánh qua tài khoản “Mua hàng” Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp có nhiều loại vật tư hàng hóa khác nhau, với quy cách và mẫu mã đa dạng, có giá trị thấp và hàng hóa thường xuyên xuất dùng Tuy nhiên, phương pháp này cũng có những ưu nhược điểm riêng cần được cân nhắc.

Nhược điểm của phương pháp này là độ chính xác về giá trị hàng hóa vật tư xuất dùng bị ảnh hưởng bởi công tác quản lý kho Tuy nhiên, ưu điểm nổi bật là tính toán nhanh gọn, đơn giản, giúp giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán.

4 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán

Các chứng từ chủ yếu gồm:

Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, biên bản kiểm nghiệm, biên bản kiểm kê vật tư…

Nguyên vật liệu tăng chủ yếu do việc mua từ bên ngoài và nhập kho Do đó, các chứng từ liên quan từ bên bán bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hoặc hóa đơn bán hàng là rất quan trọng.

Trong trường hợp bên bán không cung cấp hóa đơn, bộ phận mua hàng cần lập “Phiếu kê mua hàng” có đầy đủ chữ ký của cả bên mua và bên bán, đồng thời phải được phê duyệt bởi người có thẩm quyền trước khi thực hiện thủ tục nhập kho.

Căn cứ vào “Phiếu xuất kho” để theo dõi vật tư xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

- Sổ chi tiết vật tư: Để theo dõi từng loại vật tư

5 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

 Phương pháp ghi thẻ song song

 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

 Phương pháp sổ số dư

6 Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Tài khoản sử dụng: 152 - Nguyên vật liệu

Kết cấu và nội dung phản ánh vào TK152 “Nguyên vật liệu”

Giá trị thực tế của nguyên liệu và vật liệu nhập kho có thể đến từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, hoặc nhận góp vốn Những nguồn này đóng góp quan trọng vào việc xác định giá trị tổng thể của hàng hóa trong kho.

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)

Trị giá thực tế của nguyên liệu và vật liệu xuất kho là yếu tố quan trọng trong sản xuất và kinh doanh Những giá trị này không chỉ phục vụ cho việc bán hàng mà còn cho thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn Việc xác định chính xác trị giá thực tế giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả sản xuất.

-Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua;

-Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng;

-Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)

- SDCK: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

- Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(Áp dụng đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

NỘI DUNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1 Trình bày được khái niệm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình

2 Phân loại tài sản cố định

3 Trình bày các tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản cố định

4 Xác định được nguyên giá của TSCĐ

5 Tính được khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng

- Nguyên tắc và phương pháp kế toán tài sản cố định làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính phải tuân thủ:

- Thông tư 200/2014/TT-BTC – Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành ngày 22/12/2014 (Tại điều 34,35,36,37,38)

- Chuẩn mực tài sản cố định hữu hình VAS 03 – Trích: Quyết định 149/2001/QĐ-BTC của

Bộ trưởng BTC ban hành ngày 31/12/2001- Thông tư hướng dẫn: thông tư 89/2002/TT- BTC của Bộ trưởng BTC ban hành ngày 09/10/2002;

- Chuẩn mực tài sản cố định vô hình VAS 04 - Trích: Quyết định 165/2002/QĐ-BTC của

Bộ trưởng BTC ban hành ngày 31/12/2002- Thông tư hướng dẫn: thông tư 89/2002/TT- BTC của Bộ trưởng BTC ban hành ngày 09/10/2002

- Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ

1 Khái niệm và đặc điểm tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, tuân thủ các tiêu chuẩn ghi nhận liên quan đến TSCĐ hữu hình.

TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê TSCĐ vô hình cần phải đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận để được công nhận.

 Tham gia vào nhiều chu kỳ và cơ bản không thay đổi hình thái vật chất

Trong quá trình sử dụng tài sản cố định (TSCĐ), giá trị của chúng sẽ giảm dần do hao mòn, và giá trị hao mòn này sẽ được phân bổ vào chi phí của doanh nghiệp trong từng kỳ TSCĐ vô hình có những đặc điểm riêng biệt mà doanh nghiệp cần lưu ý.

Chi phí khấu hao TSCĐ vô hình phải được phân bổ cho từng kỳ kế toán do tính hữu dụng kéo dài trong nhiều kỳ kế toán

 Phải ghi chép đầy đủ kịp thời tình hình tăng giảm, hiện có của TSCĐ về mặt số lượng, chủng loại và giá trị

Để đảm bảo quản lý hiệu quả nguồn vốn khấu hao, cần tính toán và phân bổ chính xác chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cho các đối tượng sử dụng Đồng thời, việc giám sát việc thực hiện theo chế độ tài chính hiện hành cũng rất quan trọng.

 Lập dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, ghi chép và phản ánh chi phí về sửa chữa TSCĐ

Tổ chức kiểm kê và đánh giá lại tài sản cố định (TSCĐ) theo quy định của nhà nước là một bước quan trọng trong quản lý tài chính Việc lập báo cáo kế toán về TSCĐ không chỉ giúp theo dõi tình hình trang bị sử dụng mà còn phân tích hiệu quả sử dụng của TSCĐ, từ đó đưa ra những giải pháp tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu quả kinh doanh.

 TSCĐ hữu hình phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng loại TSCĐ và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ

 Theo hình thái biểu hiện, tài sản cố định được chia thành:

 Tài sản cố định hữu hình

 Tài sản cố định vô hình

 Theo tình hình sử dụng và công dụng kinh tế tài sản cố định được chia thành:

 Tài sản cố định dùng cho họat động sản xuất kinh doanh như máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…

 Tài sản cố định sử dụng cho họat động phúc lợi như nhà ăn cán bộ công nhân viên, nhà trẻ trong doanh nghiệp …

 Tài sản cố định chưa sử dụng

 Tài sản cố định hư hỏng chờ thanh lý

 Theo nguồn hình thành, tài sản cố định được chia thành:

 Tài sản cố định đầu tư bằng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

 Tài sản cố định đầu tư bằng vốn tín dụng

 Tài sản cố định đầu tư bằng vốn ngân sách

 Theo quyền sở hữu, tài sản cố định được chia thành:

 Tài sản cố định tự có

 Tài sản cố định thuê hoạt động

 Tài sản cố định thuê tài chính (thuê vốn dưới dạng thuê TSCĐ):

4 Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định

Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định hữu hình:

Tài sản cố định bao gồm những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập hoặc nhiều bộ phận liên kết thành một hệ thống, thực hiện các chức năng nhất định Nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào, toàn bộ hệ thống sẽ không hoạt động Để được coi là tài sản cố định, tài sản đó phải đáp ứng đồng thời bốn tiêu chuẩn nhất định.

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy;

- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

- Có giá trị theo quy định hiện hành

Trong một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau Nếu thiếu một bộ phận nào đó, hệ thống vẫn có thể hoạt động bình thường Tuy nhiên, yêu cầu quản lý tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận Mỗi bộ phận tài sản sẽ được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập nếu cùng thỏa mãn bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định.

Đối với súc vật phục vụ cho công việc hoặc sản phẩm, mỗi con súc vật sẽ được coi là tài sản cố định hữu hình nếu đáp ứng đầy đủ bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định.

Đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn hoặc cây đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định, chúng sẽ được xem là tài sản cố định hữu hình.

Tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố định vô hình:

Tất cả các khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra và đáp ứng đồng thời ba tiêu chuẩn quy định mà không hình thành tài sản cố định hữu hình sẽ được coi là tài sản cố định vô hình.

Các khoản chi phí không đáp ứng đồng thời ba tiêu chuẩn sẽ được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.

Các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai sẽ được ghi nhận là tài sản cố định vô hình do nội bộ doanh nghiệp tạo ra nếu đáp ứng đủ bảy điều kiện quy định.

 Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;

 Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán;

 Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó;

 Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;

Chúng tôi sở hữu đầy đủ các nguồn lực kỹ thuật, tài chính và các tài nguyên cần thiết để hoàn thành tất cả các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình.

 Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó;

 Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình

Chi phí thành lập doanh nghiệp bao gồm nhiều yếu tố như chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo trước khi ra mắt, chi phí nghiên cứu và chuyển dịch địa điểm Ngoài ra, doanh nghiệp còn phải đầu tư vào tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ và nhãn hiệu thương mại Những lợi thế kinh doanh này không được coi là tài sản cố định vô hình mà sẽ được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong thời gian tối đa 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.

5 Nguyên tắc kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang

Tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang cần phải được quản lý, theo dõi và quyết toán theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

2 Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc:

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Luật bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13 được Quốc hội thông qua vào ngày 20 tháng 11 năm 2014, quy định các chính sách liên quan đến bảo hiểm xã hội tại Việt Nam Để cụ thể hóa một số điều của luật này, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 115/2015/NĐ-CP vào ngày 11 tháng 11 năm 2015, nhằm hướng dẫn chi tiết về bảo hiểm xã hội bắt buộc.

-Quyết định 270/QĐ-TLĐ do Tổng liên đoàn lao động Việt Nam ban hành ngày 7 tháng 3 năm

2014 về việc ban hành quy định về phân cấp thu, phân phối nguồn thu tài chính công đoàn

NỘI DUNG I: KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO

1 Trình bày được khái niệm tiền lương

2 Trình bày được nhiệm vụ kế toán tiền lương

3 Trình bày nội dung các khoản trích theo lương

1 Khái niệm tiền lương - các khoản trích theo lương

Tiền lương, hay tiền công, là khoản thù lao mà doanh nghiệp chi trả cho người lao động dựa trên số lượng và chất lượng lao động mà họ đóng góp Mục tiêu của tiền lương là đảm bảo người lao động có đủ nguồn lực để tái sản xuất sức lao động, đồng thời nâng cao và bồi dưỡng khả năng làm việc của họ.

Các khoản trích theo lương là những khoản được tính theo tỷ lệ phần trăm từ tiền lương, bao gồm chi phí và các khoản phụ cấp, trợ cấp mà người lao động nhận được, như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp.

Quĩ tiền lương của đơn vị bao gồm:

- Tiền lương trả theo thời gian, tiền lương trả theo sản phẩm, lương khoán,…

- Tiền lương trả cho thời gian công nhân viên ngừng việc đi học, hội nghị, nghỉ phép năm…

- Các loại phụ cấp trách nhiệm, tiền ăn ca, làm đêm, làm thêm giờ, phụ cấp độc hại…

- Các khoản tiền thưởng có tính chất thường xuyên,

Trong công tác hạch toán và phân tích tiền lương có thể chia ra tiền lương chính và tiền lương phụ

- Tiền lương chính là tiền lương trả cho thời gian người lao động làm nhiệm vụ chính của minh theo nhiệm vụ được giao theo hợp động lao động

Tiền lương phụ là khoản tiền được chi trả cho người lao động khi thực hiện các nhiệm vụ bổ sung do doanh nghiệp yêu cầu, bao gồm tham gia hội họp, tập huấn tự vệ, và lương cho thời gian nghỉ phép theo chế độ Ngoài ra, tiền lương phụ cũng áp dụng cho công nhân khi sửa chữa sản phẩm hỏng.

3 Nội dung các khoản trích theo lương

3.1 Quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH)

Quỹ tiền tệ này được hình thành từ sự đóng góp của cả người sử dụng lao động và người lao động, nhằm hỗ trợ tài chính cho những trường hợp mất sức lao động tạm thời hoặc vĩnh viễn, bao gồm ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, nghỉ hưu và tử tuất.

- Nguồn tạo lập:Trích theo chế độ tài chính cho phép tính vào chi phí 18% và trừ vào thu nhập của CNV 8% theo tiền lương

- Chế độ quản lý và sử dụng: các DN phải nộp 26% cho cơ quan BHXH và đựơc cơ quan BHXH thanh toán khi quyết toán

3.2 Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT)

Quỹ tiền tệ được hình thành từ nguồn thu phí bảo hiểm y tế do người lao động và người sử dụng lao động đóng góp, nhằm mục đích trợ cấp cho người lao động trong trường hợp phải chi trả phí khám chữa bệnh.

- Nguồn tạo lập:Trích theo chế độ tài chính cho phép tính vào chi phí 3% và trừ vào thu nhập của CNV 1.5% theo tiền lương

- Chế độ quản lý và sử dụng: các DN phải nộp 4.5% cho cơ quan BHXH (BHYT trong cơ quan BHXH) để mua BHYT

3.3 Kinh phí công đoàn (KPCĐ)

- Là quỹ tiền tệ được hình thành dùng để tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp

- Các doanh nghiệp trích, nộp kinh phí công đoàn bằng 2% theo tiền lương

- Chế độ quản lý và sử dụng:

Tại Điều 6 của quyết định 270/QĐ-TLĐ quy định về phân phối nguồn thu tài chính cho công đoàn cơ sở

- Công đoàn cơ sở được sử dụng 65% tổng số thu kinh phí công đoàn, 60% tổng số thu đoàn phí công đoàn và 100% tổng số thu khác của đơn vị

- Nộp kinh phí lên công đoàn cấp trên của công đoàn cơ sở được phân cấp thu kinh phí công đoàn

Công đoàn cơ sở có trách nhiệm nộp kinh phí công đoàn lên công đoàn cấp trên, bao gồm 35% tổng số thu kinh phí công đoàn và 40% tổng số thu đoàn phí công đoàn Trong năm nộp theo dự toán, khi có quyết toán, việc nộp sẽ được thực hiện dựa trên số thu quyết toán.

- Cấp kinh phí công đoàn cho công đoàn cơ sở không được phân cấp thu kinh phí công đoàn

Công đoàn cấp trên có trách nhiệm phân cấp và thu kinh phí công đoàn từ các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp Khi nhận được kinh phí, công đoàn cấp trên sẽ cấp 65% tổng số thu cho công đoàn cơ sở, đồng thời bù trừ với 40% tổng số thu đoàn phí mà công đoàn cơ sở phải nộp cho công đoàn cấp trên.

Đối với các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp chưa có công đoàn cơ sở, Công đoàn cấp trên sẽ thu kinh phí công đoàn và sử dụng 65% tổng số thu cho các hoạt động như tuyên truyền, phát triển đoàn viên, thành lập công đoàn cơ sở, ký thỏa ước lao động tập thể, và chăm lo cho người lao động Cuối năm, nếu số kinh phí này chưa sử dụng hết, sẽ được tích lũy và trả lại cho công đoàn cơ sở sau khi được thành lập Đoàn phí công đoàn được quy định theo hướng dẫn 258/HD-TLĐ của Tổng Liên đoàn lao động.

Đoàn viên tại các công đoàn cơ sở doanh nghiệp ngoài nhà nước, bao gồm Công ty cổ phần nhà nước không nắm giữ cổ phần chi phối, đơn vị sự nghiệp ngoài công lập, Liên hiệp hợp tác xã, và các tổ chức nước ngoài hoạt động tại Việt Nam, có mức đóng đoàn phí hàng tháng là 1% tiền lương làm căn cứ đóng bảo hiểm xã hội theo quy định pháp luật Tuy nhiên, mức đóng hàng tháng tối đa sẽ được giới hạn.

3.4 Quỹ Bảo hiểm Thất nghiệp (BHTN) (Có hiệu lực: 01/01/2009):

Quỹ tiền tệ được hình thành từ sự đóng góp của cả người sử dụng lao động và người lao động, nhằm hỗ trợ những người tham gia quỹ khi gặp phải tình trạng nghỉ việc ngoài ý muốn Quỹ này cung cấp các dịch vụ như trợ cấp thất nghiệp, hỗ trợ học nghề và hỗ trợ tìm kiếm việc làm.

- Nguồn tạo lập: Trích theo chế độ tài chính cho phép tính vào chi phí 1% và trừ vào thu nhập của CNV 1% theo tiền lương

- Chế độ quản lý và sử dụng: các DN phải nộp 2% cho cơ quan BHXH (BHTN trong cơ quan BHXH) để mua BHTN

Ghi chú: Các tỷ lệ trích theo lương có thể thay đổi theo quy định hiện hành của nhà nước

NỘI DUNG II: PHƯƠNG PHÁP TÍNH LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Mục tiêu:

1 Phân biệt được các hình thức trả lương

2 Tính toán được mức đóng bảo hiểm của doanh nghiệp và của người lao động

1.1.Tính lương theo thời gian

Tiền lương tính theo thời gian là hình thức trả lương dựa trên thời gian làm việc, cấp bậc công việc và thang lương của người lao động Phương pháp này thường được áp dụng cho khối lao động gián tiếp.

 Ưu điểm: rất đơn giản, dễ tính toán

 Nhược điểm: Chưa chú ý đến chất lượng lao động, kết quả lao động do đó không kích thích người lao động sáng tạo, tăng năng suất lao động

Công thức tính lương theo thời gian:

Mức lương tháng = Mức lương cơ bản x (Hệ số lương + Tổng hệ số các khoản phụ cấp)

Trong đó: Tổng hệ số các khoản phụ cấp bao gồm các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương như: phụ cấp chức vụ, phụ cấp độc hại…

Mức lương tuần = Mức lương tháng x12

Mức lương ngày = Mức lương tháng

1.2 Tính lương theo sản phẩm

Tiền lương tính theo sản phẩm là hình thức trả lương cho người lao động dựa trên kết quả công việc và khối lượng sản phẩm hoàn thành Mức lương này được xác định theo tiêu chuẩn kỹ thuật và chất lượng đã quy định, cùng với đơn giá tiền lương cho từng đơn vị sản phẩm hoặc công việc Phương pháp này thường được áp dụng cho lao động trực tiếp.

- Công thức tính tiền lương theo sản phẩm trực tiếp :

Mức lương tháng = Số lượng sản phẩm (công việc) hoàn thành x Đơn giá tiền lương theo sản phẩm

Tiền lương khoán là hình thức trả lương dựa trên khối lượng công việc hoặc từng nhiệm vụ cụ thể cần hoàn thành trong thời gian nhất định, áp dụng cho cá nhân hoặc nhóm lao động nhận khoán.

2 Phương pháp tính các khoản trích theo lương

Việc trích, nộp Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn được tiến hành hàng tháng theo quy định

2.1 Trích bảo hiểm xã hội

Mức trích bảo hiểm xã hội (BHXH) vào chi phí doanh nghiệp được tính bằng 18% trên tiền lương làm căn cứ trích bảo hiểm Trong khi đó, mức trích BHXH mà người lao động phải chịu (trừ vào lương) là 8% trên cùng một căn cứ tiền lương.

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1 Trình bày được các khái niệm liên quan đến chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm

2 Phân biệt được các loại chi phí sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành

3 Nêu được nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Khái niệm và nhiệm vụ kế toán

Chi phí sản xuất là tổng hợp mọi khoản chi phí liên quan đến lao động, bao gồm chi phí nhân công và chi phí nguyên vật liệu, công cụ, cũng như khấu hao tài sản cố định Tất cả những khoản chi này được thể hiện dưới dạng tiền tệ và phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm là tổng hợp các chi phí sản xuất liên quan đến một kết quả cụ thể, thể hiện mối quan hệ giữa chi phí đã bỏ ra và kết quả đạt được Tuy nhiên, không phải mọi chi phí phát sinh đều xác định ngay giá thành; giá thành phải được xem xét trong bối cảnh kết quả sản xuất theo các tiêu chuẩn nhất định Để hỗ trợ công tác quản lý, thường có các loại giá thành khác nhau được xây dựng.

Giá thành định mức là loại giá thành được xác định dựa trên các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm cụ thể trong kỳ kế hoạch.

Giá thành kế hoạch là mức giá được xác định trước khi bắt đầu sản xuất trong kỳ kế hoạch, dựa trên các định mức và dự toán đã được lập cho kỳ đó.

Giá thành thực tế là loại giá thành được xác định dựa trên số liệu hạch toán chi phí sản xuất thực tế, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm hoàn thiện.

1.2 Nhiệm vụ của kế toán:

- Phải tổ chức thông tin kịp thời, chính xác và đầy đủ

- Xây dựng hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm

- Lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

2 Phân loại chi phí sản xuất:

- Nếu căn cứ vào khoản mục chi phí thì có 3 khoản mục:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí sản xuất chung

- Nếu căn cứ vào yếu tố sản xuất thì yếu tố sản xuất được phân thành 5 yếu tố:

 Chi phí nguyên vật liệu

 Chi phí khấu hao TSCĐ

 Chi phí dịch vụ mua ngoài

 Chi phí khác bằng tiền

3 Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm:

3.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất:

Tập hợp đối tượng chi phí sản xuất là quá trình xác định phạm vi giới hạn mà chi phí cần được ghi nhận Cơ sở để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất bao gồm các yếu tố như loại hình sản phẩm, quy trình sản xuất và các yếu tố liên quan đến chi phí.

+ Đặc điểm về tổ chức quản lý

+ Đặc điểm quá trình công nghệ sản xuất sản phẩm

+ Yêu cầu về trình độ cuả nhân viên hạch toán

- Đối tượng hạch toán chi phí có thể là:

3.2 Xác định đối tượng tính giá thành:

Xác định đối tượng tính giá thành là quá trình xác định các hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã đầu tư vào sản xuất, giúp định lượng các chi phí cần bù đắp và tính toán kết quả kinh doanh một cách chính xác.

- Tuỳ theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tính giá thành có thể là:

NỘI DUNG II KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THEO

PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

1 Định khoản được các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

2 Phân bổ được chi phí sản xuất chung

3 Tính được giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo các phương pháp

4 Tính được giá thành sản phẩm sản xuất theo các phương pháp

5 Kế toán và tính được giá thành sản phẩm lao vụ của hoạt động sản xuất phụ

1 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán:

- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho

- Hoá đơn GTGT, phiếu chi, Giấy báo nợ Ngân hàng

Ngoài ra công ty còn thiết kế một số loại chứng từ như:

- Bảng phân bổ công cụ dụng cụ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

- Bảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương

- Sổ chi tiết: Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản xuất chung, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

2 Kế toán tập hợp chi phí

2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Tài khoản sử dụng : TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

Tài khoản này được dùng để tổng hợp tất cả chi phí liên quan đến nguyên liệu và vật liệu trực tiếp phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm lao vụ.

- Tài khoản này phải được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất hoặc đối tượng tính giá thành sản phẩm

- Kết cấu tài khoản CPNVLTT (TK 621)

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không có số dư cuối kỳ

- Trình tự hạch toán giá trị NVL sử dụng theo sơ đồ:

- Trị giá nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong kỳ

- Chi phí nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập tại kho

- Chi phí nguyên vật liệu sử dụng không hết để lại phân xưởng chuyển kỳ sau sử dụng (ghi bút toán âm)

- Kết chuyển (hoặc phân bổ) trị giá NVLTT thực tế cho các đối tượng để tính giá thành

CỘNG PHÁT SINH NỢ CỘNG PHÁT SINH CÓ

NVL thừa nhập lại kho

Xuất NVL dùng SX SP

Mua NVL đưa thẳng vào SX

NVL thuê ngoài gia công xong đưa thẳng vào SX

(1) Xuất NVL dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 621 - CP NVL trực tiếp

(2) Mua NVL không nhập kho mà xuất dùng vào việc trực tiếp sản xuất sản phẩm, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

(3) NVL dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm sử dụng không hết

- Nếu nhập lại kho, kế toán ghi nhận:

Có TK 621 - CP NVL trực tiếp

- Nếu để lại phân xưởng, kế toán ghi âm:

Có TK 152 - CP NVL trực tiếp Sang đầu kỳ sau kế toán ghi:

(4) Cuối kỳ tiến hành kết chuyển chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang

2.2 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Tài khoản sử dụng: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”

Tài khoản này được sử dụng để tổng hợp tất cả các chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, bao gồm tiền

- Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất hoặc đối tượng tính giá thành sản phẩm

- Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Tiền lương công nhân trực tiếp SX nghỉ phép

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành

- Các khoản trích theo lương

Tiền lương CNTT SX Kết chuyển CP NCTT

Các khoản trích theo lương

Trích trước tiền lương CN nghỉ phép Điều chỉnh CL CP lương nghỉ phép trích trước>CP thực tế

(1)Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm phát sinh, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 622 - CP NC trực tiếp

Có TK 334 - Phải trả CNV

(2) Khoản trích theo lương tính vào chi phí của tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi nhận:

(3) Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm:

(4) Cuối kỳ tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi nhận:

Có TK 622 - CP NC trực tiếp

2.3 Chi phí sản xuất chung

- Tài khoản sử dụng : TK 627 ô Chi phớ sản xuất chung ằ

Tài khoản này đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp và quản lý chi phí liên quan đến sản xuất tại phân xưởng và bộ phận sản xuất Quá trình này giúp phân bổ chi phí một cách chính xác vào các đối tượng hạch toán chi phí hoặc đối tượng tính giá thành, đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.

- Tài khoản này được mở chi tiết theo từng phân xưởng hoặc từng bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp

- Tiền lương công nhân phục vụ SX và QLSX

-Các khoản trích theo lương

-Chi phí vật liệu phụ phục vụ sản xuất

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành

-Chi phí CCDC sản xuất

-Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận SX

-Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ SX

-Chi phí khác tại phân xưởng

Tiền lương và các 154 khoản trích theo lương

Xuất NVL dùng quản Kết chuyển chi phí lý sản xuất sản xuất chung

Xuất/phân bổ chi phí CCDC

Dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất

Chi phí bằng tiền khác

(1)Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý sản xuất phát sinh, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 627 – CP sản xuất chung

Có TK 334 - Phải trả CNV

(2) Khoản trích theo lương tính vào chi phí của tiền lương nhân viên quản lý sản xuất, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 627 - CP sản xuất chung

Có TK 338 - Phải trả khác

(3) Xuất NVL dùng quản lý sản xuất (sản xuất chung), kế toán ghi nhận:

(5) Xuất công cụ dùng bộ phận sản xuất (phân bổ 1 lần), kế toán ghi nhận:

(6) Phân bổ chi phí sử dụng công cụ dụng cụ, kế toán ghi nhận:

Có TK 242 – Cp trả trước

(7) Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh phục vụ tại bộ phận sản xuất kế toán ghi nhận:

(8) Chi phí khác thanh toán bằng tiền phát sinh phục vụ tại bộ phận sản xuất, kế toán ghi nhận:

(9) Trích khấu hao TSCĐ sử dụng tại bộ phận sản xuất, kế toán ghi nhận:

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

(10) Cuối kỳ tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi:

Có TK 627 - CP sản xuất chung

Phân bổ chi phí sản xuất chung:

Mức phân bổ cho từng đối tượng sản phẩm được tính bằng cách nhân tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ với tiêu thức phân bổ dành cho từng đối tượng, sau đó chia cho tổng tiêu thức phân bổ.

Tùy đặc thù của từng doanh nghiệp mà tiêu thức phân bổ có thể theo:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Số lượng sản phẩm hoàn thành…

Mục đích của việc phân bổ chi phí sản xuất chung là để xác định chi phí chung cho từng đối tượng tính giá thành sản phẩm, nhằm áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn một cách hiệu quả.

Ví dụ 1: Một doanh nghiệp sản xuất 2 loại sản phẩm A và B

Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng: 45.000.000 đồng

Chi phí nhân công sản xuất cho sản phẩm A là 130.000.000 đồng, trong khi sản phẩm B có chi phí là 120.000.000 đồng Để phân bổ chi phí sản xuất chung, cần dựa vào tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp của từng sản phẩm.

2.4 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Tài khoản sử dụng : TK 154 ô Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang ằ

- Tài khoản này được sử dụng dùng để kết chuyển chi phí sản theo phương pháp kê khai thường xuyên

TK 154 SDĐK -Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp

-Kết chuyển chi phí NC trực tiếp

-Kết chuyển chi phí SXC

- Nhập kho phế liệu thu hồi

SDCK: Giá trị chi phí sản xuất còn dở dang cuối kỳ

Kết chuyển chi phí NVL TT 152

622 Kết chuyển chi phí NC TT Phế liệu thu hồi nhập kho

Kết chuyển chi phí SXC Nhập kho TP

3 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

3.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc nguyên vật liệu chính) sản xuất

Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính thực tế sử dụng là phương pháp phù hợp cho các doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu chính chiếm trên 70% trong giá thành sản phẩm.

Sản phẩm dở dang chỉ tính chi phí nguyên vật liệu chính, trong khi các chi phí khác sẽ được phân bổ vào sản phẩm hoàn thành Nguyên vật liệu chính được sử dụng ngay từ đầu quá trình sản xuất và mức chi phí cho nguyên vật liệu chính giữa sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang là giống nhau.

Công thức : Theo chi phí nguyên vật liệu chính

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = CP DDĐK + CP NVL chính phát sinh x SL SP DDCK

SL SP hoàn thành + SL SP DDCK

Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng là 1.200.000 đồng Chi phí sản xuất phát sinh trong tháng là:8.000.000 trong đó chi phí nguyên vật liệu chính chiếm 6.000.000 đồng

- Sản phẩm hoàn thành trong tháng 800 sản phẩm

- Sản phẩm dở dang cuối tháng 200sp

Yêu cầu: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính

Công thức : Theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = CP DDĐK + CP NVL trực tiếp phát sinh x SL SP

SL SP hoàn thành + SL SP DDCK

Tiêu đề	Giáo Trình Kế Toán Tài Chính 1
Chuyên ngành	Kế Toán Tài Chính
Thể loại	Giáo Trình

Định dạng
Số trang	218
Dung lượng	1,31 MB