Kế toán tài chính 1 hou

MỤC TIÊU Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Trình bày vai trị thơng tin kế tốn tài việc đưa định Thơng tin Thơng tin Giới thiệu hệ thống kế tốn Việt Nam Quyết định Quyết định Giải thích nội dung khn mẫu lý thuyết kế tốn ngun tắc việc trình bày BCTC Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tổng quát vào phần hành kế toán số loại hình doanh nghiệp Thơng tin TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH NỘI DUNG Thơng tin kế tốn việc định Tổng quan kế toán tài Giới thiệu hệ thống kế tốn Việt Nam Khn mẫu lý thuyết kế tốn Hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam Trình bày báo cáo tài Thơng tin kế tốn việc định Chi tiền Kế tốn tài Mua hàng  Cung cấp thông tin chủ yếu cho đối tượng bên Sản xuất Hoạt động tổ chức Ra định Đối tượng sử dụng Dữ liệu Hệ thống kế tốn Thơng tin ngồi đơn vị, thơng qua báo cáo tài  Đối tượng bên ngồi doanh nghiệp: Chủ nợ Nhà đầu tư Nhà nước Kiểm toán viên Báo cáo kế tốn  Báo cáo tài chính: • BCTC • BCQT Tình hình tài Tình hình tài Nguồn lực kinh tế  Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát  Các nguồn tài trợ cho tài sản Tài sản  Khả trả nợ đến hạn Tài sản ngắn hạn Nguồn tài trợ = Tài sản dài hạn Khả toán Nợ phải trả Nợ ngắn hạn + Nợ dài hạn Vốn chủ sở hữu Tình thảo luận Tình hình kinh doanh Căn báo cáo tài riêng năm 2020 Vinamilk:  Quy mơ kinh doanh  Tính khả tốn ngắn hạn cho nhận xét?  Khả tạo lợi nhuận DN  Tính khả tốn nhanh nhận xét?  Ảnh hưởng địn bẩy tài  Tính tỷ trọng tài sản nhận xét? https://s.cafef.vn/hose/VNM-cong-ty-co-phan-sua-vietnam.chn 10 Tình thảo luận Tình hình lưu chuyển tiền Căn báo cáo tài năm 2020 Vinamilk:  Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh  Cho biết qui mô kinh doanh qua năm 2020, 2019 cho nhận  Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động xét? đầu tư  Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu  Tính khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp nhận xét?  Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp có bị cạnh tranh gay gắt khơng?  Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có khả sinh lời cao hay khơng?  Doanh nghiệp có chịu áp lực chi phí vay hay khơng? 11 12 Tình thảo luận Thơng tin bổ sung Căn báo cáo tài năm 2020 Vinamilk: Bản thuyết minh BCTC:  Cho biết hoạt động tạo tiền hoạt động sử dụng  tiền cơng ty?   Tính khả trả nợ gốc vay?   Tính khả chi trả cổ tức?   Tính khả tái đầu tư 13  Chính sách kế tốn Số liệu chi tiết Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Các thông tin rủi ro Các thông tin khác 14 Tình thảo luận Hệ thống kế tốn Việt nam Căn báo cáo tài năm 2020 Vinamilk:  Hệ thống kế toán Việt Nam quy định theo  Trình bày sách kế tốn hàng tồn kho?  Trình bày số liệu chi tiết khoản đầu tư tài chính? pháp luật Việt Nam:  Trình bày tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu?  Luật Kế toán văn hướng dẫn  Trình bày thơng tin rủi ro?  Các chuẩn mực kế toán  Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng… 15 16 Hệ thống kế toán Việt nam Luật kế toán Do Quốc hội ban hành năm 2015  Các nội dung bản: Luật Kế toán số 88/2015 Nghị định Chuẩn mực kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp 17 18 Tình thảo luận  Đối tượng chi phối  Các quy định đơn vị, kỳ kế toán…  Các yêu cầu cụ thể sổ sách, chứng từ…  Thông tin công khai báo cáo  Quản lý Nhà nước kế toán  Hành nghề kế toán  Tổ chức nghề nghiệp Tình thảo luận Nguyễn Minh Long kế tốn trưởng cơng ty TNHH Tồn Giám đốc Cơng ty ABC u cầu kế tốn trưởng để sổ Tâm, Minh Long đề nghị Ban giám đốc cơng ty tuyển dụng sách kế tốn số khoản thu, chi không hợp lệ Ngọc Ngân em gái vừa tốt nghiệp Đại học Mở Ông M thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn thành TP.HCM chuyên ngành kế toán vào làm việc phịng kế tốn viên, M có học qua nghiệp vụ kế tốn nên ơng kiêm cơng ty Giám đốc công ty đồng ý ký hợp đồng với Ngọc nhiệm chức vụ giám đốc kế tốn trưởng cơng ty để Ngân làm nhân viên kế tốn cơng ty khỏi phải th dịch vụ bên Hỏi: Tuyển dụng Ngọc Ngân làm nhân viên kế tốn cơng ty Hỏi: Hai tình có vi phạm luật pháp khơng? Tồn Tâm có vi phạm quy đinh pháp luật kế tốn khơng? Tại 19 20 Chuẩn mực kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành  Được ban hành Bộ Tài Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, áp dụng cho niên độ kế toán từ năm 2015 Bao gồm:  Hệ thống chứng từ  Hệ thống tài khoản  Hệ thống sổ sách  Hệ thống báo cáo tài - Hệ thống kế tốn dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo, Thông tư 133/2016/TT-BTC thay Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, áp dụng từ ngày 01/01/2017 - Hệ thống kế dành cho doanh nghiệp siêu nhỏ: thông tư 132/2018/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2018  Xây dựng dựa IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với VN  Đã ban hành 26 VAS hướng dẫn thông tư 20, 21 161  Quy định nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá trình bày BCTC (bao gồm thuyết minh liên quan) 21 22 Tình thảo luận Khn mẫu lý thuyết kế tốn - Được ban hành theo VAS 01 - Chuẩn mực chung Hãy so sánh giống khác chuẩn mực kế Bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Các nguyên tắc kế toán - Các yêu cầu kế toán - Các yếu tố BCTC toán hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt nam 23 24 Cơ sở dồn tích Các ngun tắc kế tốn Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền - Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai - Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục Giá gốc Phù hợp Nhất quán Thận trọng Trọng yếu 26 25 Tình thảo luận Hoạt động liên tục - Ngày 10/03/20x0, cơng ty Hồng Minh mua lơ hàng trị giá Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt chưa thuế GTGT 200 triệu đồng, thuế GTGT 10% chưa động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa tốn Đến ngày 15/05/20x0, cơng ty chuyển khoản doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải tốn tồn khoản nợ Hỏi: Công ty ghi nhận tài sản nợ phải trả nào? Giải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt thích? động - Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 27 28 Tình thảo luận Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản - Trên BCTC Công ty Hoàng Cầu, lỗ lũy thời điểm ngày 31/12/2018 200 tỷ đồng, tỷ số khả toán ngắn tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, hạn 0.6; tổng vốn chủ sở hữu 250 tỷ, vốn đầu tư phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời chủ sở hữu 202 tỷ đồng điểm tài sản ghi nhận Hỏi: Anh chị nhận định tình hình tài Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định - Cơng ty Hồng Cầu? 29 khác chuẩn mực kế toán cụ thể 30 Tình thảo luận 10 Phù hợp - Doanh nghiệp ABC mua dây chuyền sản xuất, giá mua chưa Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận thuế GTGT 400 triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh TGNH Chi phí mơi giới trả tiền mặt triệu đồng, chi phí thu lắp đặt, chạy thử trả TGNH 10 triệu đồng - Yêu cầu: Xác định giá gốc dây chuyền sản xuất Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 31 32 Tình thảo luận 11a Năm 20x0, Cơng ty Vạn Phát bàn giao nhà cho khách hàng, giá trị tốn 11.000 triệu đồng, có thuế GTGT 10%, thu tiền 95% TGNH Tình thảo luận 11b Ngày 15/12/20x0, Công ty Phương Trang xuất vé thu tiền cước vận tải 10 trđ cho chuyến Nha Trang thực vào ngày 20/01/20x1 Ngày 31/12/20x0, VN airline xuất vé thu tiền cước hàng không 50 trđ, chuyến bay thực vào ngày 25/01/20x1 Tổng chi phí xây dựng tịa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho tồ Hóa đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12/20x0 đến ngày nhà 9.300 trđ 05/1/20x1 Giả định tỷ lệ doanh thu phát sinh tháng 12 Theo hợp đồng, thời gian bảo hành cơng trình năm kể từ 95%, tổng doanh thu phát sinh 40 trđ Doanh thu ghi ngày bàn giao Theo ước tính Vạn Phát, tồ nhận vào tháng nào? nhà kiên cố, chi phí bảo hành cơng trình khoản 2%/doanh thu u cầu: Kế tốn ghi nhận doanh thu, chi phí nào? Ngày 01/04/20x1, chi lương tháng 12/20x0 120 triệu đồng Yêu cầu: Kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí vào thời điểm nào? 33 34 Nhất qn Tình thảo luận 12a - Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp Tháng 03/20x1, doanh nghiệp ABC mua xe ô tô BMW trị giá chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế chưa thuế GTGT 5.000 triệu đồng để cung cấp dịch vụ cho toán năm thuê, thời gian sử dụng ước tính 10 năm, trích khấu hao theo - Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế phương pháp đường thẳng toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng Đến tháng 10/20x3, ABC thay đổi phương pháp tính khấu hao thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài cho xe BMW từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp số dư giảm dần Yêu cầu: Hãy xem xét việc vận dụng nguyên tắc quán 35 36 Thận trọng Tình thảo luận 12b Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: - Phải lập khoản dự phịng khơng lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 37 Một lô hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 cơng ty ViFood có giá bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phòng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood Yêu cầu: Doanh nghiệp trình bày số liệu hàng tồn kho 38 Trọng yếu bảng cân đối kế tốn? Tình thảo luận 13 Cơng ty kiểm tốn AFC thực kiểm tốn BCTC cho niên độ - Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu kết thúc vào ngày 31/12/20x1 công ty Sữa VINACALI thông tin thiếu xác thơng tin làm sai Công ty Xây dựng Hưng Thịnh AFC phát VINACALI bỏ lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến sót doanh thu 140 triệu giao hàng chưa xuất hóa định kinh tế người sử dụng báo cáo tài đơn Cơng ty Hưng thịnh khơng đánh giá tiến độ thực - Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng cơng trình xây dựng nên doanh thu ghi nhận vào thấp tin sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể thực tế phát sinh 130 triệu đồng Biết doanh thu năm 20x1 Tính trọng yếu thông tin phải xem xét VINACALI 30.000 triệu đồng, doanh thu Hưng Thịnh phương diện định lượng định tính năm 20x1 4.000 triệu đồng Yêu cầu: Hãy nhận xét việc sai sót số liệu cơng ty 39 40 Sai sót có xem trọng yếu hay không? Xử lý hàng thừa Xuất nguyên vật liệu sử dụng Doanh nghiệp phát lô nguyên vật liệu thừa 10 triệu đồng người định mua ln, biết hàng chịu xuất hóa đơn GTGT (đã ghi nhận hàng thừa TK 621 TK 627 TK 331 - BP quản lý SX : 20 triệu đồng Mua số hàng thừa TK 641 - BP bán hàng : 10 triệu đồng TK 133 TK 711 - BP quản lý DN : triệu đồng Không xác định nguyên nhân ghi tăng thu nhập khác nguyên nhân) 65 TK 642 66 Xuất CCDC sử dụng Xuất kho CCDC sử dụng cho phận: CCDC nhỏ dễ hỏng sử dụng BP bán hàng: triệu đồng, QLDN: triệu đồng CCDC loại phân bổ lần sử dụng BP sản xuất: 64 triệu đồng Báo hỏng CCDC sử dụng phận bán hàng, giá trị phân bổ lại kỳ triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập 67 kho 0,3 triệu đồng TK 152 - BP sản xuất : 450 triệu đồng thuế GTGT 10%, người bán Xuất nguyên vật liệu dùng cho phận: Do người bán giao nhầm, nên xuất trả lại bán giao nhầm nên mặt TK 3381 TK 152, 153 TK 153 Xuất NVL, CCDC trả lại cho người bán TK 627, 641, 642 Xuất lô nguyên vật TK 11*, 331… TK 152, 153 liệu sai qui cách, trị giá TK 242 TK 627, 641, 642 chưa thuế GTGT 10 triệu đồng, thuế GTGT TK 152, 138 10%, cấn trừ vào công nợ 69 TK 1331 Xuất NVL, CCDC góp vốn Xuất lơ ngun vật Kiểm kê thiếu NVL, CCDC TK 152, 153 liệu góp vốn liên TK 221, 222… giá góp giá xuất kho Cuối tháng kiểm kê kho doanh, giá xuất kho TK 152, 153 TK 1381, 632 phát thiếu số 320 triệu đồng, hội 10 TK 711 đồng thẩm định giá xác triệu đồng, hao hụt 90 100 định 300 triệu đồng nguyên vật liệu trị giá TK 811 định mức cho phép triệu đồng 70 71 Xử lý hàng thiếu Doanh nghiệp phát lô nguyên vật liệu thiếu triệu đồng nhân viên Một số trường hợp đặc biệt Bắt nhân viên bồi thường TK 133 Sau trừ lương TK 334 Nhận hóa đơn chưa nhận hàng TK 152 thu mua làm nên bắt bồi thường, trừ lương bắt Mua hàng chưa nhận hóa đơn TK 1388 TK 1381 Bên bán giao thêm hàng thiếu Hàng mua thừa/thiếu so với hóa đơn đầu tháng sau TK 632, 811 Tính vào chi phí 72 73 Sinh viên làm tập nhóm thuyết trình Bài tập thực hành Trích số liệu tháng 09/20x0 Cơng ty Minh Khang, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo FIFO: Mua 1.000 kg nguyên vật liệu X theo phương thức trực tiếp, trị giá chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển 10 triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Hàng nhập kho đủ Kế tốn kho thơng báo số vật liệu nhập kho tháng trước trị giá 10 triệu đồng, thuế GTGT 10% bị sai qui cách nên đơn vị xuất hóa đơn GTGT trả lại số hàng này, cấn trừ vào nợ phải trả 74 Do mua NVL nhiều lần tích lũy đủ doanh số mua theo chương trình chiết khấu nhà cung cấp nghiệp vụ nên đơn vị hưởng chiết khấu thương mại triệu đồng, thuế GTGT 10%, cấn trừ vào cơng nợ Nhận góp vốn kinh doanh lô nguyên vật liệu hội đồng thẩm định giá 200 triệu đồng Xuất kho nguyên vật liệu X mua nghiệp vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất 400 kg, phục vụ quản lý phân xưởng 100 kg Bài tập thực hành (tt) Xuất kho 150 kg nguyên vật liệu X gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển đến nơi gia công trả tiền mặt triệu đồng Nhập kho lại lô nguyên vật liệu X gửi gia công nghiệp vụ 6, biết chi phí gia cơng chưa tốn 33 trđ, thuế GTGT 10% Kiểm kê kho phát thừa số vật liệu trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Lô hàng thừa nghiệp vụ bên bán xuất nhầm nên xuất hàng trả lại 10 Kiểm kê cuối kỳ cho thấy vật liệu phụ bị thiếu hụt 20 triệu, hao hụt định mức triệu, số lại thiếu chưa rõ nguyên nhân 11 Xuất kho 200 kg nguyên vật liệu X góp vốn liên doanh, hội đồng thẩm định xác định giá trị lô hàng 21 triệu đồng 12 Nhận hóa đơn GTGT lô hàng mua theo phương thức trực tiếp hàng chưa kho, giá mua chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán 13 Đến cuối tháng, lô hàng mua nghiệp vụ 12 chưa nhập kho Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 75 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 100 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa tốn, thiết bị kèm theo trị giá chưa bao gồm thuế GTGT triệu Hàng nhập kho đủ Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 60 triệu, phân bổ 10 tháng, tháng Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 48 triệu đồng, phân bổ 24 tháng, tháng sau Xuất công cụ cho công ty bạn thuê, giá xuất kho 30 triệu Thời gian thuê tháng, tiền thuê tháng triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%) tháng này, thu tiền thuê tháng tiền mặt Biết thời gian sử dụng công cụ 10 tháng Sau tháng cho thuê, khách hàng trả lại toàn CCDC NV4 76 Bài tập thực hành (tt) 10 77 Nhân viên Minh nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 13,2 triệu (gồm thuế GTGT 10%) việc mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ lần, sử dụng kỳ Bộ phận sản xuất báo hỏng số công cụ C, loại phân bổ lần có giá trị ban đầu 24 triệu đồng, phân bổ lần kỳ trước, giá trị phế liệu thu hồi nhập kho 0,5 triệu đồng Chi tiền mặt, mua số công cụ khác để thay 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, sử dụng kỳ cịn lại Mua số cơng cụ B trị giá 12 triệu đồng, sử dụng phân xưởng, loại phân bổ lần, toán TGNH Kiểm kê công cụ dụng cụ phát thiếu số trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Ban giám đốc ban hành biên xử lý thiếu CCDC nghiệp vụ 9, bắt thủ kho bồi thường, bắt đầu trừ lương tháng sau (trừ tháng) Khái niệm Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang • • • • Là chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ thuê ngồi gia cơng chế biến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 78 79 Khái niệm Tài khoản sử dụng Nợ CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh kỳ (SP dở dang đầu kỳ) (SP chế biến kỳ) Giá thành sản phẩm hoàn thành CPSXDD cuối kỳ (Thành phẩm) (SPDD cuối kỳ) TK 154 • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí • Giá thành sản phẩm chế nhân cơng trực tiếp, chi phí sử tạo xong nhập kho chuyển dụng máy thi công, chi phí sản bán; chi phí thực tế khối xuất chung phát sinh kỳ liên lượng dịch vụ hoàn thành quan đến sản xuất sản phẩm cung cấp cho khách hàng; chi phí thực dịch vụ; • Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, khơng sửa chữa được; • Trị giá ngun vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho; Dư Nợ: Chi phí SXKD cịn dở dang cuối kỳ 80 Có 81 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên tắc kế toán TK 154 tiết theo TK 154 TK 621 - Địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận sản xuất, (1) xxxx (4) đội sản xuất, ) TK 622 - Theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản TK 155 (2) (5) TK 157 phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn dịch TK 627 vụ (6) (3) (7) xxxx 82 83 Bài tập thực hành Kế toán thành phẩm Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Xuất nguyên liệu trực tiếp sản xuất 80.000.000, quản lý sản xuất: 20.000.000 Tính lương phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 10.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 6.000.000 Xuất nguyên liệu trực tiếp sản xuất 60.000.000, quản lý sản xuất: 15.000.000 Xuất CCDC phục vụ trực tiếp sản xuất thuộc loại phân bổ lần có giá trị 5.000.000, bắt đầu phân bổ từ kỳ Khấu hao máy móc thiết bị sản xuất 5.000.000 Hoá đơn điện nước dùng phân xưởng với giá chưa thuế 3.000.000, thuế GTGT 10%, chưa tốn • • • • Kết sản xuất:  Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng  Nhập kho 10.000 sp  Xuất gửi đại lý bán 1.000 sp Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 25 triệu đồng 10 triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập kho triệu đồng 84 TK 152 85 Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 632 Khái niệm Tài khoản sử dụng Là sản phẩm kết thúc trình chế biến Nợ phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất th ngồi • Trị giá thành phẩm nhập kho • Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê • Thành phẩm tiêu thụ bị trả lại •Nhập lại kho TP gửi bán gia công xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho TK 155 Có • Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho • Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê Dư Nợ:  Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ 86 87 Tài khoản chi tiết  TK 155 chi tiết thành tài khoản sau: Nguyên tắc kế toán  Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm TK 155 phải thực theo nguyên tắc giá gốc ;  Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhập kho  Tài khoản 1557 – Thành phẩm bất động sản  Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho thực theo phương pháp tính giá hàng tồn kho;  Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ thành phẩm 88 89 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập thực hành Trích tình hình kinh doanh cơng ty Minh Phúc tháng 12/20x0 sau: TK 155  Thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 1.000sp, giá gốc 120 triệu TK 154 TK 157 TK 632 TK 3381 (1) (5) TK 157 triệu đồng, số lượng 1.000sp (2) (3) (6) Trong kỳ, nhập kho thành phẩm từ sản xuất với tổng giá thành sản phẩm 100 Xuất kho 500 sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng X, chưa thu tiền, giá bán 70 triệu Biết công ty A áp dụng phương pháp FIFO để tính giá HTK TK 632 Nhập lại kho lơ hàng tiêu thụ kỳ trước, giá xuất kho 10 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, cấn trừ vào công nợ (4) (7) TK 1381 Nhập lại kho lô hàng gửi đại lý bán, giá xuất kho 16 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 20 triệu đồng, thuế GTGT 10% Cuối kỳ, kiểm kê thành phẩm phát thiếu 10 sp chưa biết nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 90 91 Khái niệm Kế tốn hàng hóa • • • • 92 Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (Bán buôn bán lẻ) - Đối với DN thương mại, DN hạch tốn chi phí thu mua hàng hóa riêng, cuối kỳ thực phân bổ phần cho hàng hóa tồn kho phần cho hàng hóa tiêu thụ Thơng thường, tiêu thức phân bổ chi phí thu mua tiêu thức giá trị hàng 93 Phân bổ chi phí thu mua Thí dụ 11: Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Chi phí thu mua Chi phí thu mua + tồn đầu kỳ Phát sinh kỳ Chi phí thu mua Trị giá HH phân bổ mua hàng = x cho hàng bán Trị giá mua hàng Trị giá mua hàng bán kỳ kỳ + tồn đầu kỳ nhập kỳ (151, 1561, 157) (151, 1561) + Trị giá mua hàng tồn kho tính sau trừ chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng mua trả lại + Trị giá mua hàng bán kỳ tính sau trừ giá vốn hàng bán bị trả lại 94 Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ TK 156 • Trị giá mua vào hàng hóa; • • Chi phí mua hàng hóa; • Trị giá hàng hóa bán bị người • mua trả lại; • Trị giá hàng hóa phát thừa • kiểm kê; • • • Dư Nợ:  Trị giá thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ  Chi phí mua hàng chưa phân bổ cuối 96 kỳ 14.800.000.000đ 750.000.000đ 2.500.000.000đ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ Giá mua hàng hóa bán 12.000.000.000đ Yêu cầu: Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kỳ tồn cuối kỳ theo giá trị 95 Tài khoản chi tiết Có Trị giá hàng hóa xuất kho để bán; Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại mua hàng hưởng; Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; 350.000.000đ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ Tài khoản sử dụng Nợ 1.200.000.000đ  Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa  Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa  Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản 97 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên tắc kế toán TK 1561 (HH)  Kế toán Nhập, xuất, tồn kho hàng hóa TK 156 phản ánh theo giá gốc TK  Hàng hóa mua sử dụng cho hoạt động SXKD thuộc đối tượng chịu TK  Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ tồn kho cuối kỳ Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 133 thuế GTGT theo PP khấu trừ giá gốc phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT Giá mua – HH,PT thay TK TK TK 133 TK 632 Nhận góp vốn TK 157 Kiểm kê phát thừa TK 1381  Trường hợp mua hàng nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ giá TK TK 1561 HH đề phòng hư hỏng trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay TK TK 1534 TBPT thay (khi BHSP) 99 98 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 11*,331, 1562 632 133 Phát sinh 100 Phân bổ Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Biết chi phí mua hàng giá chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT mua bán 10% Mua hàng hóa kèm thiết bị phụ tùng thay đề phịng hỏng hóc chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ, giá trị hợp lý TB 40 triệu Chi phí vận chuyển 20 triệu trả TGNH Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả thay cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng Mua 100 hàng A trị giá 100 trđ, thuế GTGT 10%, tặng kèm sp tương tự khơng thu tiền, chưa tốn 101 Bài tập thực hành (tt) Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mua 500 kg hàng B trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, theo chương trình khuyến mua 50 kg thi tặng kg, toán chuyển khoản Xuất 50 hàng A gửi đại lý, giá bán 1,2 trđ, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10% Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số lượng khách thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần lại thất thoát chưa rõ nguyên nhân Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu đồng Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu đồng 10 Nhập kho lô hàng gửi bán đại lý, giá xuất kho 200 triệu, giá bán chưa thuế GTGT 230 triệu đồng 102 • • • • 103 Khái niệm  Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tài khoản sử dụng Dự phòng giảm giá hàng tồn kho khoản dự tính trước để đưa vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng nhằm: - Bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn Nợ TK 2294 • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Có • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ kho bị giảm giá; - Để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn  Dư Có: • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ SXKD bình trường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng 104 105 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên tăc kế tốn 632  Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán lập báo cáo tài  Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho  Cuối kỳ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán lập bổ sung/hồn nhập 2294 Hồn nhập 632 Trích lập, Lập bổ sung 107 106 Thí dụ 12: Loại hàng Bài tập thực hành SL tồn Giá SS (đv) Giá trị Dự phòng năm trước (ngđ/đv) (ngđ/đv) (đ) Mức DP cần lập năm (đ)  Số dư đầu kỳ TK 2294 45 triệu lập cho:  Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 70% giá gốc 100 triệu đồng CC A 100 2.000 2.300 0 NL B 5.000 200 180 10.000 10.000 nên khơng trích thêm  Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 20 triệu đồng  Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 60 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10%, chưa thu tiền  Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán NL C 3.000 160 150 Lập : 30.000 TP B* 1.000 800 1.000 0 TP C* 200 400 350 Lập: 10.000 108 sau trừ chi phí bán 10 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán 109 Bảng cân đối kế toán Trình bày thơng tin BCTC  Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ  Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh thơng thường trình bày phần TS ngắn hạn Bảng cân đối kế toán  Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh doanh thơng thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn  Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn ) Thuyết minh BCTC  Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo khơng bao gồm số dự phịng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 110 111 Bảng cân đối kế toán TÀI SẢN IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Mã số 140 141 Dự phòng giảm giá hàng 149 tồn kho (*) Bài tập thực hành 141: Dư Nợ 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158 (không bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn- 241 giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn- 263) 149: dư Có 2294 (khơng gồm dự phịng giảm giá chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn) 112  Tại ngày 31.12.20x0, Cơng ty ABC có số số liệu sau:  Số dư số tài khoản sau: TK 151: 300 triệu đồng, TK 152: 630 triệu đồng, TK 153: 35 triệu đồng (trong có phụ tùng thay dài hạn 20 triệu đồng), TK 154: 650 triệu đồng, TK 155: 1.203 triệu đồng, TK 156: 120 triệu đồng  Hàng tồn kho bị phẩm chất: Một số hàng hóa có giá mua 65 triệu đồng, lưu kho từ lâu, không bán được, giá bán ước tính 32 triệu đồng, chi phí bán ước tính triệu đồng u cầu: Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập Trình bày thơng tin vào Bảng cân đối kế tốn mục thích hợp 113 Thuyết minh BCTC Bài tập thực hành Căn báo cáo tài riêng năm 2019 Vinamilk:  Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho  Hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn tăng lên  Các sách kế tốn áp dụng phần trăm?  Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng  Tỷ lệ số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vinamilk Cân đối kế toán giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ phần trăm?  Vinamilk áp dụng phương pháp để tính giá gốc hàng tồn kho?  Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở nào?  Hàng tồn kho Vinamilk chủ yếu nằm thành phẩm Đúng hay sai? 114 115 Bài tập thực hành 10 Ý nghĩa thông tin Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho:  Đánh giá khả quản trị hàng tồn kho DN Số vòng quay hàng tồn kho = GVHB/HTK Số ngày lưu kho bình qn = 365/ vịng quay HTK 116  Sử dụng báo cáo tài Vinamilk năm 2019 để đánh giá tình hình lưu chuyển hàng tồn kho Vinamilk 117 Bài tập thực hành 11 Bài tập thực hành 11 (tt) Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước – FIFO, kỳ có tình hình nhập xuất hàng hóa sau: Số dư đầu kỳ: TK 156: 80.000.000 (1.000kg x 80.000đ/kg) Các TK hàng tồn kho khác 0đ Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 90.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa toán DN xuất 1.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch tốn giía vốn) Dùng tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán NV1 sau trừ khoản chiết khấu toán 1% giá mua chưa thuế 118 DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 95.000 đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, toán đủ chuyển khoản DN xuất 3.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) DN lập DP giảm giá hàng tồn kho cho 200 đv tồn vào cuối kỳ bị lỗi thời, giá bán ước tính hàng lỗi thời 60.000 đ/đv, chi phí tiêu thụ 2.000 đ/đv Yêu cầu : Lập định khoản nghiệp vụ phát sinh Xác định tiêu vào cuối kỳ: hàng tồn kho, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 119 Sơ đồ luân chuyển chứng từ Chứng từ sổ kế toán Nhập kho • Yêu cầu nhập kho • Phiếu nhập kho Xuất kho • Yêu cầu nhập kho • Phiếu xuất kho Thẻ kho / Sổ kho Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Sổ chi phí sản xuất kinh doanh 120 121 Sơ đồ luân chuyển chứng từ 122