Kế toán tài chính 3 hou

Mục tiêu Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn-Kiểm tốn o CHƯƠNG o KẾ TỐN GIAO DỊCH NGOẠI TỆ VÀ o HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU o Giải thích khái niệm đơn vị tiền tệ kế toán, tỷ giá hối đoái, khoản mục tiền tệ, phi tiền tệ Phân tích giao dịch ngoại tệ, ghi nhận, đánh giá khoản mục tiền tệ phi tiền tệ Phân biệt xử lý chênh lệch tỷ giá hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ Phân tích xử lý hệ thống tài khoản nghiệp vụ hoạt động kinh doanh xuất nhập Nội dung Các văn quy định liên quan  Giới thiệu văn pháp lý VAS 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá  Thông tư 105/2003, Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Tổng quan giao dịch ngoại tệ  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn Thơng tư 200/2014/TT-BTC- Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp  Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Thông tư 53/2016/TT-BCT- Sửa đổi, bổ sung thông tư 200/2014/TT-BTC Giao dịch ngoại tệ Các khái niệm  Các khái niệm Đơn vị tiền tệ kế toán  Ghi nhận, đánh giá, xử lý CLTG Ngoại tệ  Ứng dụng hệ thống tài khoản Tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái Khoản mục tiền tệ Khoản mục phi tiền tệ Đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ Tỷ giá hối đoái Đơn vị tiền tệ kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ chủ yếu giao dịch mua bán hàng, cung cấp  dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hố, Tỷ giá giao dịch thực tế cung cấp dịch vụ, thường đơn vị tiền tệ dùng để o Giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ niêm yết giá bán, toán lập BCTC o Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền  Tỷ giá ghi sổ kế toán tệ kế toán doanh nghiệp Chênh lệch tỷ giá  Ví dụ 1: Chênh lệch tỷ giá hối đối: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số TK 1122 3.000usd x 21.000 1.000usd x 21.000 tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giao dịch  Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư TK 156 (1) lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo  TK 331 (2) 1.000usd x 20.000 2.000usd x 20.000 TGGS khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 2.000usd x 20.000 TGGD 10 Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ  Khoản mục tiền tệ phi tiền tệ (tiếp) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Các tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ, bao gồm:  Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ;  Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:  Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ  Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ 11  Các khoản mục phi tiền tệ:  Là khoản mục khoản mục tiền tệ 12 Ghi nhận ngoại tệ Ví dụ 2: Sử dụng số liệu Ví dụ 1a Giả sử tỷ giá ngày lập BCĐKT 22.000đ/usd TK 1122 3.000usd x 21.000 TK 331  TK 156  1.000usd x 21.000  (1) (2) 1.000usd x20.000 2.000usd x 20.000  2.000usd x 20.000 2.000usd 1.000usd 2.000usd x ……… x ……… x ……… Ghi nhận ban đầu Các loại tỷ giá Xử lý chênh lệch tỷ giá kỳ Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (tại ngày lập BCTC) 13 14 Lựa chọn tỷ giá hối đoái Ghi nhận ban đầu  Ghi nhận ban đầu đơn vị tiền tệ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh VND trừ trường Tỷ giá giao dịch Ghi tăng TK Tỷ giá ghi sổ Ghi giảm TK Tỷ giá giao dịch lập BCTC Số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Tỷ giá mua Tỷ giá bán hợp khác cho phép  Ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế (TGGD) Tiền BQGQ di động Phải thu, phải trả Thực tế đích danh Tài sản Tỷ giá mua Nợ phải trả Tỷ giá bán  Có thể ghi theo tỷ giá bình qn kỳ kế tốn kỳ khơng có biến động đáng kể 15 16 Tỷ giá giao dịch Mua Tài sản (hàng hóa, TSCĐ, cổ phiếu đầu tư ), dịch vụ tiền Ví dụ 3: Nhận ký quỹ 1.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.900/ 21.250đ/usd Khoản nhận ký quỹ VND? • Tỷ giá mua • Tỷ giá bán Mua Tài sản (hàng hóa, TSCĐ, cổ ý 1: ứng trước tiền phiếu đầu tư ), dịch vụ chưa trả tiền • Lưu cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng ACB 10.000 usd nhập tài khoản TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/ 21.150đ/usd Giá trị khoản vay VND? Ghi tăng Nợ phải trả (vay nợ, nhận ký • Tỷ giá bán quỹ, phải trả người bán ) Doanh thu bán hàng (thu tiền hay chưa thu tiền) • Tỷ giá mua Nhận vốn góp • Tỷ giá mua Trả chi phí quảng cáo website Cơng ty đặt Mỹ 12.000 usd TGNH, tỷ giá mua/bán NHTM 20.950/ 21.350đ/usd Chi phí quảng cáo VND? • Lưu ý 2: khách hàng ứng trước tiền 17 Ví dụ (tiếp) 18 Tỷ giá giao dịch (tiếp) Ngày 08/05, xuất lô hàng cho khách hàng X 20.000usd/FOB.HCM chưa thu tiền, tỷ giá mua 21.050đ/usd, tỷ giá bán 21.150đ/usd Tính doanh thu bán hàng Ngày 10/08, nhập lơ hàng trị giá 30.000usd chưa tốn nhà cung cấp M, tỷ giá mua 21.060đ/usd, tỷ giá bán 21.180đ/usd Tính giá trị hàng nhập kho Ngày 08/05, nhận vốn góp 50.000 usd chuyển khoản, tỷ giá mua 21.050đ/usd, tỷ giá bán 21.150đ/usd Tính giá trị khoản nhận góp vốn 19 Mua tài sản 1.000usd có ứng trước tiền cho NB 200usd Doanh thu bán hàng 1.000usd, có nhận tiền ứng trước từ KH 200usd 200usd x tỷ giá bán ngày ứng trước 200usd x tỷ giá mua ngày nhận ứng trước 800usd x tỷ giá bán ngày nhận hàng 800usd x tỷ giá mua ngày bán hàng Rút TGNH ngoại tệ nhập quỹ TM ngoại tệ Tỷ giá ghi sổ TGNH 20 Ví dụ Tỷ giá ghi sổ - Bình quân gia quyền di động Ngày 5, khách hàng A ứng trước tiền hàng 50.000usd cho lô hàng trị giá 80.000usd, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.000/20.100đ/usd Ngày 18, doanh nghiệp giao đủ hàng cho khách, tỷ giá mua/ bán NHTM 20.300/20.400 đ/usd, doanh nghiệp thu tiền hàng chuyển khoản sau trừ khoản ứng trước Tính doanh thu bán hàng  Ghi Giảm tiền Tỷ giá BQGQ di động 21 Tỷ giá ghi sổ - Thực tế đích danh Tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền = Số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn 22 Ví dụ Doanh nghiệp nhận lại khoản ký quỹ ngoại tệ TGNH, số ngoại tệ 1.000usd, tỷ giá ký quỹ 20.000đ/usd, tỷ giá mua/ bán nhận lại tiền 21.000đ/usd / 21.200đ/usd a Tỷ giá ghi giảm khoản ký quỹ …………… b Tỷ giá tăng TGNH …………………  Xuất ngoại tệ ngân hàng để trả nợ người bán 2.000usd (tỷ giá ghi nhận nợ 20.050đ/usd), tỷ giá mua/ bán trả nợ 20.080đ/usd / 20.180đ/usd số dư tiền ngoại tệ trước trả nợ gồm:  Tồn đầu kỳ: 3.000usd x 21.000đ/usd  Thu nợ khách hàng: 1.000usd x 21.100đ/usd c Tỷ giá ghi giảm nợ phải trả là: …………… d Tỷ giá ghi giảm tiền là: ………………   Giảm nợ phải thu, nợ phải trả  Giảm ký quỹ, ký cược  Giảm chi phí trả trước (Phân bổ chi phí trả trước) 23 24 Ví dụ Tỷ giá giao dịch ngày lập BCTC Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: Khi đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập BCTC Tỷ giá mua Tiền Nợ phải thu TK Trường hợp vàng tiền tệ: giá mua thị trường nước Tỷ giá bán Nợ phải trả • Lưu ý TGNH 25 Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) Ghi cho khoản mục 128- A Dư Nợ 2.000 20.100 Số dư tiết kiệm NH A 131 Dự Nợ: 4.000 20.000 Phải thu khách hàng 131 Dư Có: 3000 20.010 KH ứng trước (sẽ giao hàng vào tháng 1/20x2) 244 Dư Nợ: 1.000 20.000 Ký quỹ (Nhận lại tiền hết hạn) Tại ngày 31/12/20x1: Tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.000/ 21.100đ/usd Tỷ giá mua/ bán NH A 20.900/ 21.200đ/usd  Hãy nêu khoản mục có gốc ngoại tệ xác 26 định tỷ giá sử dụng cho khoản mục Xử lý chênh lệch tỷ giá (tiếp) Xử lý chênh lệch tỷ giá (tiếp) DNNN phục vụ ANQP Doanh nghiệp (không DNNN phục vụ ANQP) Trước hoạt động CLTG phát sinh CLTG cuối kỳ Để lũy kế TK 4132  Khi hoạt động  phân bổ dần vào 515 635 Đang hoạt động CLTG phát sinh 635 / 515 CLTG phát sinh CLTG cuối kỳ Bù trừ TK 4131  kết chuyển vào 635/515 TK 515 / 635 27 CLTG cuối kỳ Ghi nhận vào 4131  Bù trừ TK 4131  kết chuyển vào 515 / 635 28 Ví dụ Ứng dụng hệ thống tài khoản Nghiệp vụ sau phát sinh chênh lệch tỷ giá nêu cách xử lý chênh lệch tỷ giá (Doanh nghiệp không DNNN phục vụ ANQP) a Nhập nguyên vật liệu để phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, chưa trả tiền người bán b Dịch vụ tư vấn toán tiền gởi ngân hàng ngoại tệ (phục vụ cho hoạt động XDCB trước hoạt động) c Chi phí cơng nhân xây dựng phục vụ cho hoạt động XDCB sau hoạt động, toán tiền mặt VND d Nhập máy móc, chưa trả tiền cho người bán (phục vụ cho hoạt động XDCB giai đoạn hoạt động)  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh (Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ)  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ  Nghiệp vụ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập BCTC 29 30 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mua ngoại tệ - bán ngoại tệ Ngoại trừ giai đoạn trước hoạt động DN NN nắm giữ 100% vốn điều lệ      TK 1112, 1122 Mua ngoại tệ Bán ngoại tệ Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng trả ngoại tệ Vay ngoại tệ, trả nợ vay ngoại tệ TK 1111, 1121 (1) TK 515 31 TK 1111, 1121 (2) TK 635 32 Ví dụ Bán hàng thu ngoại tệ Trích số liệu tháng 01/20x0 công ty XYZ sau: SDDK: TK 1122: 10.000usd x 20.900đ/usd Chi tiền mặt VND mua 20.000 usd NHTM nộp vào tài khoản TGNH, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd Rút 5.000 usd nhập quỹ tiền mặt, tỷ giá NHTM mua vào 21.100đ/usd, bán 21.250đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  TK 511 TK 131 (2) DT theo TG ứng trước (2) DT theo TG mua TK 1122 (1) Ứng trước tiền hàng TG mua TGGSTTĐD TG mua (3) Thu nợ cịn lại TK 515 TK 635 33 34 Ví dụ Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Ký hợp đồng xuất lô hàng trị giá 100.000usd/FOB.HCM Khách hàng A ứng trước 30.000usd, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd Hàng giao qua lan can tàu, tỷ giá mua vào 21.050đ/usd, bán 21.150đ/usd Khách hàng A tốn số nợ cịn lại, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 35  Mua hàng trả ngoại tệ TK 1122 TK 331 TGGSBQDĐ TK 15*, 21* TG bán (1) Ứng trước tiền hàng TK 515 TGGSBQDĐ TK 635 (2) Giá trị TS ghi nhận theo tỷ giá ứng trước TGGD ngày nhận TS TGGSTTĐD (3) Thanh toán nợ TK 515 TK 635 36 Ví dụ 10 Vay trả nợ vay ngoại tệ Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Ký hợp đồng nhập lô hàng trị giá 100.000usd/CIF.HCM Ứng trước 40.000usd cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd, tỷ giá BQGQ 21.060đ/usd Hàng nhập kho, tỷ giá mua vào 21.050đ/usd, bán 21.150đ/usd Thanh tốn số nợ cịn lại cho nhà cung cấp M, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 20.070đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  TK 341 (1a) (2) TK 1122 TK 635 TK 515 TK 11* (1b) TK 331 37 38 Cho vay, đầu tư thu hồi cho vay, đầu tư ngoại tệ Ví dụ 11 Trích số liệu tháng 01/20x0 cơng ty XYZ sau: Vay ngắn hạn ngân hàng ACB 30.000 usd gửi vào TK TGNH, tỷ giá mua vào 21.000đ/usd, bán 21.100đ/usd Trả nợ vay ngắn hạn 10.000usd, tỷ giá mua vào 21.100đ/usd, bán 21.200đ/usd, tỷ giá BQGQ 20.070đ/usd Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh  39 TK 121,128… TK 1122 TK 515 … TG mua …… TG mua TK 1122 TK 635 TK 515 TK 635 40 10 Ví dụ 2a (tiếp) Vì khác biệt? Đơn vị tính: triệu đồng Lơi nhuận kế tốn Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) Vận dụng nguyên tắc kế toán Liên quan đến pháp lý chứng từ Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN hành 13 14 Ví dụ 2b: Thuế TNDN hành Sử dụng số liệu ví dụ 2a Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính Thu nhập chịu thuế năm thuế suất Hãy tính Thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm 20x1 Biết thuế suất thuế TNDN 20% thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thuế thu nhập doanh nghiệp hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN 15 16 Chênh lệch số liệu kế toán thuế Chênh lệch số liệu kế tốn thuế tiếp cận theo Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo Giá trị ghi sổ Bảng cân đối kế tốn Doanh thu, thu nhập kế tốn Cơ sở tính thuế thu nhập Tiếp cận theo Báo cáo Chi phí kế toán KQHĐKD Lợi nhuận kế toán Doanh thu, thu nhập chịu thuế Chi phí trừ Thu nhập chịu thuế 18 17 Chênh lệch số liệu kế toán thuế (tiếp) Tiếp cận theo Bảng CĐKT Giá trị ghi sổ Tài sản hay Nợ phải trả Giá trị ghi sổ tài sản hay nợ phải trả giá trị Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập trình bày Bảng cân đối kế toán, trừ khoản giảm trừ dự phòng, hao mòn lũy kế Tài sản Nợ phải trả 19 20 Ví dụ 3: ĐVT: TK 2294 TK 156 01.01.20x2 31.12.20x2 1.000 1.700 Triệu 01.01.20x2 01.01.20x2 100 31.12.20x2  Giá trị trừ khỏi thu nhập chịu thuế 8.000 3.200 01.01.20x2 31.12.20x2 Cơ sở tính thuế thu nhập Tài sản thu hồi giá trị ghi sổ tài sản TK 2141 TK 211 đồng 8.000 tính thuế tài sản giá trị ghi sổ tài 3.800 Bảng cân đối kế tốn 31.12.20x2 31.12.20x2 sản 31.12.20x1 Hàng tồn kho 1.600 1.000 - Hàng hóa 1.700 1.000 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (100) Tài sản cố định hữu hình 4.200 4.800 - Nguyên giá 8.000 8.000 (3.800) (3.200) - Khấu hao lũy kế  Nếu thu nhập khơng phải chịu thuế sở 22 Ví dụ 4a: Xác định GTGS CSTT tài sản TSCĐ hữu hình A có ngun giá 100, khấu hao luỹ kế 30 Chính sách khấu hao kế toán phù hợp với quy định thuế  Tài sản TSCĐ hữu hình Ví dụ 4b: Xác định GTGS CSTT tài sản Hàng hóa tồn kho có giá gốc 1.000 Kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho 200 Cơ quan thuế đồng ý mức lập dự phòng 100  Tài sản Hàng hóa  Giá trị ghi sổ = 70  Cơ sở tính thuế thu nhập = 70 (giá trị trừ tương lai)  Giá trị ghi sổ = 800 (1.000-200)  Cơ sở tính thuế thu nhập = 900 (giá trị trừ tương lai) Trường hợp khấu hao lũy kế theo thuế 40  Giá trị ghi sổ = 70 (100-30)  Cơ sở tính thuế thu nhập = 60 (giá trị trừ tương lai) 23 24 Cơ sở tính thuế thu nhập Tài sản (tt)  Nếu thu nhập khơng phải chịu thuế sở tính thuế tài sản giá trị ghi sổ tài sản Ví dụ 4c: Xác định GTGS CSTT tài sản Một khoản cổ tức phải thu từ công ty liên kết 100 Khoản cổ tức thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp  Tài sản khoản phải thu  Giá trị ghi sổ = 100  Cơ sở tính thuế thu nhập = 100 (thu nhập không chịu thuế) 25 26 Cơ sở tính thuế thu nhập Nợ phải trả Ví dụ 5a: Xác định GTGS CSTT nợ phải trả  Giá trị ghi sổ Nợ phải trả trừ (-) giá trị Kế toán lập dự phòng bảo hành sản phẩm 200 Mức dự phòng phù hợp với quy định luật thuế khấu trừ vào thu nhập chịu thuế toán nợ phải trả kỳ tương lai  Đối với doanh thu nhận trước, sở tính thuế  Nợ phải trả: Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa  Giá trị ghi sổ = 200  Cơ sở tính thuế thu nhập = 200 (200 – 0) giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị Trường hợp Mức dự phòng theo quy định luật thuế doanh thu chịu thuế tương lai 50 27  Giá trị ghi sổ = 200  Cơ sở tính thuế thu nhập = 50 (200 – 150) 28 Ví dụ 5b: Xác định GTGS CSTT nợ phải trả Khoản tiền phạt hành phải trả 100 Tiền phạt khơng  Nợ phải trả Phải trả khác (TK 338) = 100  Cơ sở tính thuế thu nhập = 100 (100 – 0) Hãy xác định giá trị ghi sổ sở tính thuế thu nhập tài sản/ Nợ phải trả qua năm 1- Doanh nghiệp có TSCĐ hữu hình với ngun giá 400 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ ngày 02.01.20x1 khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập  Giá trị ghi sổ Bài tập thực hành 2- Năm 20x1, doanh nghiệp lập dự phòng bảo hành sản phẩm 300 triệu đồng Chi phí dự phịng tính vào chí phí trừ năm 20x1 100 triệu đồng, năm 20x2 200 triệu đồng (chi phí dự phịng tính vào chi phí trừ theo số thực tế phát sinh) 29 30 Bài tập thực hành (tiếp) TSCĐ hữu hình 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Ngun giá KHLK- kế tốn KHLK- thuế Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập Dự phòng phải trả Chênh lệch tạm thời 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập 31 32 Ví dụ Chênh lệch tạm thời Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ Một TSCĐ hữu hình có ngun giá 400 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ năm 20x1 khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng TSCĐ hữu hình Cân đối kế tốn Cơ sở tính thuế thu nhập Nguyên giá khoản mục KHLK-kế toán 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 KHLK-thuế Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập Chênh lệch tạm thời 33 CLTT khấu trừ CLTT phải chịu thuế 34 Ví dụ TSCĐ hữu hình Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khấu trừ phải chịu thuế TÀI SẢN Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế Giá trị ghi sổ > Cơ sở tính thuế Giá trị ghi sổ > Cơ sở tính thuế Giá trị ghi sổ < Cơ sở tính thuế 35 20x2 20x3 20x4 20x5 Giá trị ghi sổ 300 200 100 0 Cơ sở tính thuế thu nhập 320 240 160 80 Chênh lệch tạm thời (20) (40) (60) (80) Dự phòng phải trả NỢ PHẢI TRẢ 20x1 20x1 20x2 Giá trị ghi sổ 300 Cơ sở tính thuế thu nhập 100 Chênh lệch tạm thời 200 36 Chênh lệch tạm thời phát sinh/ hồn nhập Một TSCĐ hữu hình có nguyên giá 300 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ năm 20x1 TSCĐ hữu hình 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chênh lệch tạm thời Nguyên giá KHLK-kế toán CLTT khấu trừ KHLK-thuế CLTT phải chịu thuế Giá trị ghi sổ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Cơ sở tính thuế thu nhập Thuế thu nhập hoãn lại phải trả CLTT CLTT khấu trừ x Thuế suất thuế TNDN CLTT phát sinh/hoàn nhập CLTT phải chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN 37 Ví dụ 8: Một TSCĐ hữu hình có ngun giá 300 triệu đồng Thời gian khấu hao theo kế toán năm, thời gian khấu hao theo thuế năm Tài sản sử dụng từ năm 20x1 Thuế suất thuế TNDN 20% TSCĐ hữu hình Vận dụng hệ thống tài khoản 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 Nguyên giá Thuế thu nhập doanh nghiệp KHLK-kế toán KHLK-thuế Giá trị ghi sổ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cơ sở tính thuế thu nhập CLTT CLTT phát sinh/hoàn nhập Tài sản thuế thu nhập hỗn lại ……………………………… phát sinh/hồn nhập 39 40 10 Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ • TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp • TK 821 - Chi phí thuế TNDN o TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành Bên Có  Số thuế nộp vào Ngân sách Nhà nước;  Số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước  Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp Số dư bên Có  Số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước 42 41 Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hành Sơ đồ kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều chỉnh giảm Bên Nợ Bên Có  Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm;  Thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; Kết chuyển vào TK 911 2b TK 3334 TK 111, 112 TK 8211 Tạm tính Nộp thuế Tính bổ sung 2a 4a 4b TK 911 Kết chuyển TK 911 Kết chuyển TK 8211 khơng có số dư 43 44 11 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) Cơng ty ABC có lợi nhuận kế tốn trước thuế năm 20x1 1.000 triệu đồng Trong năm, công ty phát sinh khoản chênh lệch làm ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế sau: - Chi phí khơng có hóa đơn hợp pháp 20 triệu đồng - Lợi nhuận chia từ công ty liên kết 60 triệu đồng - Chi phí khấu hao theo kế toán 150 triệu đồng, theo thuế 200 triệu đồng - Khoản lỗ đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ theo tỷ giá cuối kỳ 120 triệu đồng u cầu: Tính tốn thực định khoản liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thông tin bổ sung: Thuế suất thuế TNDN 20% Doanh nghiệp tạm tính thuế TNDN quý đầu 100 triệu đồng Doanh nghiệp không lập BCTC niên độ Bảng tính thu nhập chịu thuế Đơn vị tính: triệu đồng Lợi nhuận kế tốn Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN hành 45 46 Tài khoản 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Bên Nợ • TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả • TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm Bên Có Giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả tăng o TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại Số dư bên Có Giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả cịn lại cuối năm (Thuế thu nhập hỗn lại lũy kế) 47 48 12 Sơ đồ kế toán Thuế TNDN hỗn lại phải trả Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bên Nợ Bên Có  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh tăng  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh giảm  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911 Hoàn nhập TK 911 TK 8212 TK 347 3a Bù trừ kết chuyển Phát sinh 3b Bù trừ kết chuyển TK 8212 khơng có số dư 49 Bài tập thực hành Có số liệu công ty ABC cho bảng sau: Lợi nhuận kế toán Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) - Chi phi trả trước (chi phí CCDC) Thu nhập chịu thuế 50 Bài tập thực hành (tiếp) Đơn vị tính: triệu đồng 20x1 1.000 20x2 1.000 ? ? ? ? ? ? Thông tin bổ sung:  Khoản chênh lệch kế tốn thuế năm 20X1, cơng ty chi mua bảo hộ lao động cho công nhân viên 400 triệu đồng Chi phí kế tốn phân bổ năm 20x1 20x2 Khi toán thuế 20x1, cơng ty tốn theo số thực chi 400 triệu đồng  Thuế suất thuế TNDN 20% 51 Yêu cầu a: Tính số tiền chênh lệch thu nhập chịu thuế năm 20x1, 20x2 Đơn vị tính: triệu đồng Lợi nhuận kế tốn 20x1 20x2 1.000 1.000 Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) - Chi phi trả trước (chi phí CCDC) Thu nhập chịu thuế 52 13 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu b: Thực bút toán ghi nhận Thuế TNDN hành Đơn vị tính: triệu đồng 20x1 20x2 Thuế TNDN hành (20%) Yêu cầu c: Lập bảng tính CLTT thực bút tốn liên quan đến Thuế TNDN hoãn lại phải trả Bảng tính chênh lệch tạm thời Đơn vị tính: triệu đồng Chi phí trả trước (tài sản) Giá trị ghi sổ 20x1 20x2 Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời lũy kế (CLTT phải chịu thuế lũy kế) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh/hoàn nhập Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh/ hồn nhập 53 54 Tài khoản 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Bên Nợ • TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại • TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp o TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại  Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh tăng Bên Có  Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh giảm Số dư bên Nợ  Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối năm (tài sản thuế thu nhập hoãn lại lũy kế) 55 56 14 Sơ đồ kế tốn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bên Nợ Bên Có Bù trừ kết chuyển 3a  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh tăng  Chi phí thuế TNDN hỗn lãi phát sinh giảm  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911  Bù trừ Kết chuyển vào TK 911 TK 243 TK 8212 TK 911 3b Phát sinh Bù trừ kết chuyển TK 8212 khơng có số dư Hồn nhập 57 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành Có số liệu công ty ABC cho bảng sau: Lợi nhuận kế toán Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) - Chi phi trích trước (Chi phí sửa chữa) Thu nhập chịu thuế 58 Đơn vị tính: triệu đồng 20x1 20x2 1.000 ? 1.000 ? ? ? ? ? Yêu cầu a: Tính số tiền chênh lệch thu nhập chịu thuế năm 20x1, 20x2 Đơn vị tính: triệu đồng Lợi nhuận kế toán 20x1 20x2 1.000 1.000 Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) - Chi phi trích trước (Chi phí sửa chữa) Thơng tin bổ sung:  Năm 20x1, cơng ty có khoản chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ 100 triệu đồng không thuế chấp nhận  Năm 20x2, khoản chi phí thực tế chi trả 120 triệu đồng thuế chấp nhận toàn  Thuế suất thuế TNDN 20% 59 Thu nhập chịu thuế 60 15 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu b: Thực bút toán ghi nhận Thuế TNDN hành Đơn vị tính: triệu đồng Yêu cầu c: Lập bảng tính CLTT thực bút tốn liên quan đến Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Bảng tính chênh lệch tạm thời 20x1 Đơn vị tính: triệu đồng 20x2 Chi phí trích trước (nợ phải trả) Giá trị ghi sổ Thuế TNDN hành (20%) 20x1 20x2 Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời lũy kế (CLTT khấu trừ lũy kế) 61 Chênh lệch tạm thời phát sinh/hồn nhập Tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh/ hồn nhập 62 Trình bày bảng cân đối kế toán Mã Số Số số cuối năm đầu năm 243 B- TÀI SẢN DÀI HẠN Trình bày thơng tin Số dư Nợ TK VI Tài sản dài hạn khác 260 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 262 Số dư Có TK 3334 A NỢ PHẢI TRẢ báo cáo tài I Nợ ngắn hạn - Thuế khoản phải nộp Nhà nước II Nợ dài hạn - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 63 330 Số dư Có TK 341 347 330 341 64 16 Ví dụ 9: Có số liệu sau cơng ty ABC năm 20x2 Trình bày Báo cáo kết HĐKD 8211 3334 Mã số Chỉ tiêu Năm Năm trước Số kết chuyển 911 14 Tổng lợi nhuận 50 kế toán trước thuế 130 Số kết chuyển 15 Chi phí thuế 51 TNDN hành 16 Chi phí TNDN hỗn lại thuế 130 TK 8211 vào TK 8212 vào (4a) (1) 200 200 200 347 kết chuyển Nợ TK 8211 (8212) / 200 (4b) (2) 40 Ghi số âm 200 8212 80 52 200 70 911 17 Lợi nhuận sau 60 thuế TNDN (60 = 50 – 51 - 52) 200 911 40 30 40 10 50 10 40 10 (3) 120 40 30 243 60 Có TK 911 65 Ví dụ (tiếp): Trình bày thơng tin BCĐKT Mã số Số cuối năm Ví dụ (tiếp): Trình bày thơng tin Báo cáo KQHĐKD Số đầu năm B- TÀI SẢN DÀI HẠN VI Tài sản dài hạn khác 260 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn 330 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 341 II Nợ dài hạn 330 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 66 67 Mã số Năm 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 1.000 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51 - 52) 60 Chỉ tiêu 68 17 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành Công ty A (lập BCTC theo năm) có lợi nhuận trước thuế năm 20x1 20.000 triệu đồng Thuế suất thuế TNDN 20% Năm 20x1 có tài liệu sau: Ngày 1/7/20x1, đưa tài sản cố định vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá 400 triệu đồng, kế tốn ước tính thời gian khấu hao năm, thời gian khấu hao tối thiểu theo khung (theo thuế) 10 năm Phương pháp khấu hao đường thẳng Lập dự phòng nợ phải thu khó địi với số tiền 200 triệu đồng Theo thuế số lập dự phịng chấp nhận 50 triệu đồng Thông tin bổ sung: Phải thu khách hàng có giá trị ghi sổ 1.000 triệu đồng Công ty liên kết K dùng LNST để chia lợi nhuận cho bên, phần công ty A 200 triệu đồng Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 80 triệu đồng, toán tiền mặt 69 Yêu cầu: a Lập bảng tính Thu nhập chịu thuế xác định loại chênh lệch trường hợp b Lâp bảng tính Chênh lệch tạm thời cho năm 20x1 c Tính chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại năm 20x1 d Thực bút toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính lợi nhuận sau thuế 70 18