1. Trang chủ
  2. » Giáo Dục - Đào Tạo

Vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

82 4 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Tiêu đề Vận Dụng Quy Trình Kiểm Toán Vào Kiểm Toán Khoản Mục Phải Thu Khách Hàng Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính
Tác giả Lê Hoàng Giang
Người hướng dẫn T.s Ngô Đức Long
Trường học Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Chuyên ngành Kiểm toán
Thể loại chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Định dạng
Số trang 82
Dung lượng 1,22 MB

Nội dung

TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực Tên sinh viên Mã số sinh viên Chuyên ngành Khóa Tên Giáo viên hướng dẫn : : : : : Lê Hoàng Giang CQ 511088 Kiểm tốn 51 T.s Ngơ Đức Long LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU 38 CHƢƠNG I : ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 39 1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hƣởng đến kiểm tốn báo cáo tài 40 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 39 Sai phạm thƣờng gặp rủi ro kiểm toán 39 Quy trình kiểm tốn chung khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn BDO thực 43 Lập kế hoạch kiểm toán 43 Thực kế hoạch 53 Kết thúc kiểm toán 58 CHƢƠNG II : THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN BDO THỰC HIỆN 61 Vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty ABC 1 Giới thiệu công ty ABC 2 Giai đoạn lập kế hoạch Giai đoạn thực kiểm toán 13 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2 Vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty XYZ 61 2 Giới thiệu công ty XYZ 61 2 Giai đoạn lập kế hoạch 61 2 Giai đoạn thực kiểm toán 70 2 Giai đoạn kết thúc kiểm toán So sánh việc vận dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn BDO thực khách hàng ABC XYZ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán 10 3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƢƠNG III : NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN 13 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn BDO thực 13 1 Ưu điểm 13 Tồn 14 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn BDO thực 14 Tính tất yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn 14 2 Các giải pháp 15 KẾT LUẬN 19 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV : KTV BCTC : Báo cáo tài KSNB : Kiểm soát nội TNHH : Trách nhiệm hữu hạn ĐT & XD : Đầu tƣ xây dựng TM & DV : Thƣơng mại dịch vụ Cty : Công ty VSA : Vietnamese Standards on Auditing, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1 : Chƣơng trình kiểm tốn 49 Bảng : Thủ tục phân tích thực kế hoạch kiểm toán 55 Bảng : Bảng đánh giá tính trọng yếu kế hoạch Bảng 2 : Bảng ƣớc lƣợng mức độ trọng yếu công ty ABC 11 Bảng : Bảng hệ số 12 Bảng Thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tốn 13 Bảng : Thủ tục phân tích thực kiểm tốn cơng ty ABC 15 Bảng : Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty ABC 16 Bảng : Tổng hợp nợ phải thu theo tháng công ty ABC 17 Bảng : Tổng hợp TK 131 khách hàng công ty ABC 36 Bảng : Trích lập dự phịng cơng ty ABC Bảng 10 : Đối chiếu khoản phải thu khách hàng công ty ABC Bảng 11 : Biên đối chiếu công nợ Bảng 12 : Chọn mẫu gửi thƣ xác nhận Bảng 13 : Thủ tục kiểm tra chi tiết công ty ABC Bảng 14 : Kế hoạch kiểm tốn cơng ty XYZ 63 Bảng 15 : Mẫu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 66 Bảng 16 : Bảng ƣớc lƣợng mức độ trọng yếu công ty XYZ 67 Bảng 17 : Bảng đánh giá tính trọng yếu kế hoạch 69 Bảng 18 : Bảng hệ số 69 Bảng 19 : Thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán 70 Bảng 20 : Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty XYZ 70 Bảng 21 : Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty XYZ 72 Bảng 22 : Tổng hợp nợ phải thu theo tháng công ty XYZ 73 Bảng 23 : Tổng hợp TK 131 khách hàng công ty XYZ 58 Bảng 24 : Đối chiếu khoản phải thu khách hàng công ty ABC Bảng 25 : Biên đối chiếu công nợ Bảng 26 : Chọn mẫu gửi thƣ xác nhận Bảng 27 : Kiểm tra chi tiết công ty XYZ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong năm gần đây, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng lớn mạnh ngày phổ biến - xu hƣớng tất yếu trƣớc phát triển mạnh mẽ kinh tế, trƣớc sóng đầu tƣ trực tiếp từ nƣớc ngồi đời công ty cổ phần Kiểm tốn báo cáo tài phận kiểm tốn độc lập, kiểm tốn viên xác minh đƣa ý kiến trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị Kết kiểm toán phục vụ cho nhiều đối tƣợng nhƣ khách hàng, nhà nƣớc, cổ đông, nhà đầu tƣ, ngân hàng Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục nhận đƣợc nhiều quan tâm lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động nhƣ tình hình tài doanh nghiệp Cũng kiểm toán viên thƣờng thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho ngƣời sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động khách hàng Trong nội dung chuyên đề này, dựa kiến thức học thời gian làm việc, tìm hiểu cơng ty TNHH kiểm tốn BDO, em xin trình bày phân tích cách thức kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty với đề tài : “Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán BDO thực hiện” Chuyên đề em gồm ba chƣơng sau : Chƣơng I : Đặc điểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chƣơng II : Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn BDO thực Chƣơng III : Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn BDO thực Do kiến thức kinh nghiệm hạn chế, luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến, phản hồi Thầy Cô, Anh Chị Bạn Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo TS Ngô Đức Long, Ban lãnh đạo Anh Chị kiểm tốn viên cơng ty BDO nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề Lê Hồng Giang 38 Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƢƠNG I : ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” (Ban hành theo Thông tƣ số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) : Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm tốn báo cáo tài : (a) Đạt đƣợc đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phƣơng diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, từ giúp kiểm toán viên đƣa ý kiến việc liệu báo cáo tài có đƣợc lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài đƣợc áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng ; (b) Lập báo cáo kiểm tốn theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên Trong : Hợp lý chung : số dƣ tài khoản phải thu khách hàng hợp lý Tính hữu tính đầy đủ : đảm bảo khoản phải thu có thật, đƣợc ghi chép đầy đủ, không bị khai khống hay khai thiếu ; số dƣ thực tồn Quyền nghĩa vụ : đảm bảo khoản phải thu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Tính giá : khoản phải thu đƣợc tính giá (cả tổng số giá trị khoản riêng biệt) Các khoản phải thu có gốc ngoại tệ quy đổi theo TT 179 Chính xác học : khoản phải thu bảng kê hay bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp với sổ theo dõi thu tiền, số tổng cộng khớp với sổ Phân loại : khoản phải thu đƣợc phân loại Trình bày : khoản phải thu đƣợc trình bày thuyết minh rõ ràng, hớp lý Kịp thời : nghiệp vụ thu tiền ghi thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán hàng Tất khoản dự phòng phải đƣợc lập đầy đủ theo thơng tƣ 228 Lê Hồng Giang 39 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hƣởng đến trình kiểm toán Các khoản phải thu phát sinh từ trình bán hàng thu tiền nhƣng doanh nghiệp có chiến lƣợc kinh doanh khác dẫn đến ln ln có “độ trễ” q trình thu tiền so với trình bán hàng nên số dƣ tài khoản phải thu khách hàng bảng cân đối kế tốn số lũy kế từ q trình kinh doanh trƣớc tới cuối kỳ kinh doanh Ngoài thời điểm phát sinh thời hạn toán khác khác nhau, khoản phải thu liên quan đến đến nhiều ngƣời mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh quản lý khả toán khác Điều dẫn đến khoản nợ q hạn, nợ khó địi khơng địi đƣợc ngƣời mua Do với khoản thu này, việc trình bày, thuyết minh rõ khoản phải thu cần đƣợc coi cơng việc kiểm sốt nội Để kiểm soát đƣợc khoản phải thu bảo đảm thu đƣợc tiền công ty phải theo dõi giám đốc thƣờng xuyên bảng kê, nhật ký Cuối kỳ cần lập bảng cân đối doanh thu với khoản thu khoản phải thu lại, bảng cân đối khoản nợ hạn với thời hạn khác … Mục đích chủ yếu cơng việc kiểm sốt góp phần giải quan hệ tốn sịng phẳng bảo đảm hiệu kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêu trình bày kiểm tốn cần đƣợc quan tâm đầy đủ Cũng từ trắc nghiệm phân tích cần đƣợc sử dụng triệt để lập kế hoạch, chƣơng trình kiểm tốn lẫn thực hành kiểm toán kết hợp trắc nghiệm trực tiếp số dƣ Mặt khác, hàng hóa tiền mặt thu tài sản tồn đơn vị đƣợc kiểm tốn với hình thái vật chất cụ thể nên kết hợp kiểm kê với phƣơng pháp kiểm tốn khác khoản phải thu lại không xác minh dễ dàng nhƣ Do phƣơng pháp điều tra thơng qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng việc thực mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu Hiện BDO có 500 khách hàng trải rộng khắp đất nƣớc hoạt động nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác Vì cần phân tách nhóm cụ thể để xây dựng quy trình kiểm tốn cho khoản mục cách hiệu Dựa vào lĩnh vực hoạt động khách thể kiểm tốn, phân loại khách hàng BDO thành nhóm sau : - Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thƣơng mại - Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng – lắp đặt Lê Hồng Giang 40 Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, tài – ngân hàng bảo hiểm a) Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thƣơng mại Tùy thuộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng mà giá trị khoản phải thu lớn hay nhỏ Nhƣng nhìn chung thời gian thu hồi ngắn, có khoản nợ q hạn b) Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng – lắp đặt Đặc điểm chung doanh nghiệp lĩnh vực nhạy cảm với chu kỳ kinh tế vĩ mô Khi kinh tế tăng trƣởng nhanh lợi nhuận tăng cao nhu cầu xây dựng đƣợc mở rộng, ngƣợc lại Các cơng trình xây dựng, hạng mục lắp đặt thƣờng có giá trị lớn, thời gian thực dài, việc thu hồi nợ kéo dài Đặc biệt kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng cịn chƣa khỏi khủng hoảng việc thu hồi khoản nợ điều không dễ dàng khoản nợ hạn cần đƣợc theo dõi trích lập dự phòng đầy đủ c) Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, tài – ngân hàng,bảo hiểm Đối với dịch vụ thực lần hầu hết tiến hành ghi nhận doanh thu thu tiền nên việc có khoản nợ hạn gần nhƣ khơng có Nhƣng loại dịch vụ đƣợc cung cấp theo hợp đồng kinh tế, thực nhiều lần liên tục năm việc có khoản nợ hạn xảy Các sai phạm thƣờng gặp rủi ro kiểm tốn (AR) 1.3 1.3.1 Cá sai sót ghi nhận khoản phải thu Số liệu sổ chi tiết, sổ Bảng cân đối kế tốn khơng khớp vs hóa đơn, chứng từ gốc khơng khớp với thƣ xác nhận Hạch toán sai nội dung, số tiền hạch tốn khoản phải thu khơng mang tính chất phải thu thƣơng mại vào TK 131 Hạch toán giảm khoản phải thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán nhƣng khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ Cơ sở hạch toán công nợ không quán dẫn đến việc đối chiếu cơng nợ khơng khớp Lê Hồng Giang 41 Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với doanh thu Công tác luân chuyển chứng từ chậm nên hạch toán phải thu bán hàng khơng có chứng từ kho nhƣ phiếu xuất hàng… Ghi nhận khoản trả trƣớc cho ngƣời bán nhƣng khơng có chứng từ hợp lệ Các khoản đặt trƣớc tiền hàng cho ngƣời bán có mối quan hệ kinh tế lâu dài, thƣờng xuyên với tổ chức kinh tế khác nhƣng khơng có hợp đồng kinh tế hai bên Có khoản thu hồi công nợ giá trị lớn tiền mặt, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn biển thủ Khơng tính lãi phải thu khách hàng toán nợ hạn Hạch tốn phải thu khơng kì, đối tƣợng trả nhƣng chƣa hạch tốn Khơng bù trừ đối tƣợng hay không đối tƣợng 1.3.2 Sai sót theo dõi khoản phải thu Chƣa có quy chế thu hồi cơng nợ Chƣa có sổ chi tiết theo dõi đối tƣợng Theo dõi nhiều tài khoản khác cho đối tƣợng Quy trình phê duyệt bán chịu khơng đầy đủ chặt chẽ, chƣa có quy định số tiền nợ tối đa thời hạn tốn… Chƣa tiến hành đối chiếu đối chiếu cơng nợ không đầy đủ Chƣa xử lý chênh lệch biên đối chiếu sổ kế toán Các khoản xóa nợ chƣa tập hợp đƣợc đầy đủ hồ sơ Chƣa tiến hành phân loại khoản phải thu theo quy định Chƣa xử lý nhiều khoản công nợ phải thu q hạn tốn, khơng rõ đối tƣợng, tồn đọng từ nhiều năm Cuối kỳ chƣa đánh giá lại số dƣ khoản có gốc ngoại tệ theo thông tƣ 179 Không theo dõi công nợ theo nguyên tệ công nợ phải thu gốc ngoại tệ Khơng phân loại tuổi nợ, khơng có sách thu hồi, quản lý nợ hiệu Theo dõi khoản thu đại lý lãi trả chậm nhƣng chƣa xác định chi tiết đối tƣợng Hồ sơ lập dự phòng chƣa đầy đủ theo quy định Chƣa lập dự phịng theo thơng tƣ 228 Không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó địi thu thập đầy đủ hồ sơ khoản xóa nợ Lê Hồng Giang 42 Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KTV tiến hành chọn khách hàng có số dƣ nợ lớn mức trọng yếu đƣợc phân bổ để gửi lại thƣ xác nhận Thƣ xác nhận để đảm bảo tính có thật khoản phải thu khách hàng tính trọn vẹn, xác khoản dự phịng Bảng 2.26 : Chọn mẫu gửi thƣ xác nhận Công ty kiểm toán BDO Khách hàng : XYZ Niên độ : 31/12/2012 Nội dung : Xác nhận khoản phải thu khách hàng Tham chiếu : E110.5.2.4 Ngƣời thực : Giang Ngày thực : 03/2013 Gửi thƣ xác nhận khách hàng sau : Tên Khách hàng Số Dƣ cuối kỳ Ghi Cty TNHH ĐTXD & TM 268 60.060.946 Đã XN Cty 76 Bộ Quốc phòng 447.308.290 Đã XN Cty CP ENZO Việt 402.521.315 Đã XN Cty TNHH Hịa Bình 230.522.831 Đã XN Cty TM & ĐT Hà Thành 979.208.072 Đã XN Cty TNHH MTV khí Hà Nội 8.345.236.900 Đã XN Cty CP may MK 6.048.837.300 Đã XN … … Sau xem xét bảng cân đối phát sinh cơng nợ, ƣ có khách hàng có số phát sinh lớn cơng ty TNHH Nhà nƣớc MTV Cơ khí Hà Nội cơng ty cổ phần may MK nên KTV kiểm tra toàn phát sinh công ty KTV kiểm tra chi tiết khách hàng cách thực đối chiếu sổ chi tiết theo dõi công nợ Công ty XYZ với chứng từ kế tốn nhƣ hóa đơn bán hàng, chứng từ toán, số chứng từ khác Lê Hồng Giang Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 2.27 : Thủ tục kiểm tra chi tiết Công ty kiểm toán BDO Tham chiếu : E110.5.2.5 Khách hàng : XYZ Ngƣời thực : Giang Niên độ : 31/12/2012 Ngày thực : 03/2013 Nội dung : kiểm tra chi tiết Tiến hành kiểm tra chi tiết khách hàng công ty TNHH Nhà nƣớc MTV Cơ khí Hà Nội Số liệu đƣợc lấy sổ theo dõi chi tiết công nợ phải thu khách hàng, đƣợc đối chiếu với hóa đơn, phiếu thu, chứng từ ngân hàng số chứng từ liên quan khác Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty XYZ với công ty công ty TNHH Nhà nƣớc MTV Cơ khí Hà Nội Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhằm thu thập chứng tính hữu đắn khoản phải thu khách hàng công ty XYZ Qua việc kiểm tra chi tiết kiểm tốn viên thấy : Cơng ty XYZ có thủ tục kiểm sốt có hiệu lực khoản phải thu công ty công ty TNHH Nhà nƣớc MTV Cơ khí Hà Nội nhằm quản lý khoản phải thu hợp lý, để thu đƣợc khoản phải thu thời gian ngắn Các nghiệp vụ phản ánh quan hệ mua bán công ty đƣợc phản ánh sổ sách chứng từ kế toán, khoản phải thu thực chủ yếu qua ngân hàng, giảm rủi ro toán Cuối cùng, sau hoàn thành bƣớc công việc cần thiết, lập bảng tổng hợp vấn đề phát sinh bút toán điều chỉnh lên biểu đạo Số TK 131 Nội dung Phải thu Tham chiếu E110 Số trƣớc kiểm toán 61.701.486.363 Điều chỉnh -191.677.165 Số sau kiểm toán 61.509.809.198 Kiểm tra đối ứng tổng hợp : Khơng có đối ứng bất thƣờng Lê Hồng Giang Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tra chứng từ : thiếu số chứng từ lƣu đội thi công tỉnh khác chƣa mang lƣu văn phịng cơng ty với tổng số tiền : 22.624.642 Công ty chƣa thực việc trích lập dự phịng khoản phải thu khách hàng Nhƣng theo kiến nghị kiểm toán viên, cơng ty thực trích lập theo TT 228 Bộ Tài Nợ TK 642 : 191.677.165 Có TK 139 : 191.677.165 Đề nghị Cơng ty XYZ cần có biện pháp tích cực thu hồi nợ, tìm hiểu xem đối tƣợng khơng có khả thu hồi cần trích lập dự phịng nợ phải thu xoá nợ theo quy định nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh Kết luận : Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các vấn đề trên), theo ý kiến : Cơ sở liệu cho phần phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu, trung thực theo nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận chung quán với năm trƣớc 2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn kiểm tra sốt xét lại cơng việc kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng khách hàng thông qua giấy tờ làm việc chứng đƣợc lƣu giữ Kiểm toán viên phải xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài nhƣ : Những thay đổi tổ chức công ty điều kiện thị trƣờng Tăng hay giảm giá bán sản phẩm công ty Cam kết hay trách nhiệm pháp lý bất thƣờng liên quan đến tranh chấp, kiện tụng Những thay đổi tỷ giá Những thay đổi đáng kể chi phí đầu vào ảnh hƣởng đến giá trị hàng tồn kho Kiểm toán viên nhận thấy khơng có kiện có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài Sau tiến hành tổng hợp kết kiểm toán kiểm toán viên, trƣởng nhóm tiến hành họp trao đổi với Ban giám đốc kế toán trƣởng khác hàng để thống kết kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn lập Dự thảo Báo cáo Lê Hồng Giang Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán gửi cho khách hàng xem xét gửi cho BGĐ Cơng ty TNHH BDO để tiến hành sốt xét, sau tiến hành lập phát hành Báo cáo kiểm tốn thức 2.3 So sánh việc vận dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn BDO thực khách hàng ABC XYZ Do đặc điểm lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác công ty ABC XYZ nên q trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng có khác định nhƣng nhìn chung tuân thủ theo chƣơng trình kiểm tốn chung cơng ty thiết kế sẵn 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong gia đoạn chuẩn bị kiểm tốn, Cơng ty XYZ khách hàng lâu năm BDO, có hợp đồng dài hạn nên năm không thực bƣớc khảo sát chấp nhận khách hàng Công ty ABC khách hàng năm nên phải đánh giá điều kiện liên quan đến rủi ro báo cáo tài nhƣ : quan điểm điều hành ban quản trị , kết hoạt động kinh doanh năm gần đây…để đƣa định chấp nhận khách hàng Công ty XYZ khách hàng truyền thống nên thông tin nghĩa vụ pháp lý, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức đƣợc lƣu hồ sơ thƣờng trực kiểm toán viên cần thu thập thêm thông tin thay đổi cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh, tình hình hoạt động, thị trƣờng cơng ty… để đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty XYZ Ngƣợc lại, với công ty ABC thông tin tất vấn đề đƣợc thu thập từ đầu, tốn nhiều thời gian chi phí Trong bƣớc lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng XYZ có độ tin cậy cao nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm số lƣợng thử nghiệm Ngƣợc lại, với công ty ABC, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng đáng tin cậy, rủi ro kiểm sốt mức cao, khơng tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà tập trung tiến hành thử nghiệm Tuy nhiên, hai công ty, kiểm toán viên yêu cầu phận kế toán phải thực gửi thƣ xác nhận đầy đủ đến tất đối tƣợng Về phân cơng nhóm kiểm tốn : thực kiểm tốn cơng ty XYZ khách hàng truyền thống BDO nên công ty xem xét phân cơng nhóm kiểm tốn chủ yếu kiểm toán viên tham gia kiểm toán năm trƣớc, họ có hiểu biết định khách hàng, thuận lợi trình thực Lê Hồng Giang Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán viên bƣớc đầu đánh giá đƣợc rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng khách hàng vào kinh nghiệm thực kiểm toán năm trƣớc dự đốn đƣợc rủi ro kiểm toán thƣờng xuất chủ yếu khoản mục lực kế toán hay đặc điểm ngành nghề kinh doanh để có phân cơng thực kiểm tốn phù hợp bƣớc đầu đƣa số lƣu ý cho phần hành khác Cịn với cơng ty ABC, nhóm kiểm tốn đƣợc phân cơng ngƣời có trình độ chun mơn cao chƣa có hiểu biết sơ tình hình hoạt động kinh doanh nhƣ chƣa có đánh giá hợp lý rủi ro kiểm sốt rủi ro tiềm tàng Nếu khơng tìm hiểu kỹ khách hàng trƣớc phân công công việc dẫn tới việc khơng phù hợp với tình hình cụ thể Cơng ty ABC, phát sinh nhiều vấn đề dự kiến Trong kế hoạch kiểm tốn hai Cơng ty ABC XYZ, BDO lập bảng hƣớng dẫn công việc cụ thể cần thực kiểm toán khoản mục, hƣớng dẫn đƣợc lập giống cho tất kiểm tốn Chƣơng trình kiểm tốn chung Công ty đƣợc áp dụng chung cho tất kiểm toán khách hàng cụ thể, chƣơng trình kiểm tốn khơng đƣợc chi tiết doanh nghiệp khác Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng công ty đƣợc thực theo mục tiêu kiểm tốn chung chƣơng trình kiểm tốn BDO khơng đƣợc cụ thể hố cho đối tƣợng cụ thể Trong hai kiểm toán thực hai khách hàng trên, kiểm tốn viên khơng xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng Cơng ty Nhìn chung, kế hoạch kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn đƣợc xây dựng sở mẫu có sẵn, hầu nhƣ khác thời gian thực kiểm tốn, thời gian phát hành báo cáo, phân cơng nhóm kiểm tốn nhƣ cơng việc kiểm tốn viên thực kiểm tốn Đối với khách hàng cũ mức rủi ro kiểm tốn đƣợc đánh giá khác nhau, cịn lại giống 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Khi thực kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng hồn tồn tn theo dẫn chƣơng trình kiểm tốn Cơng ty xây dựng mà có thay đổi linh hoạt Thủ tục phân tích hầu nhƣ đƣợc sử dụng cịn thủ tục phân tích chủ yếu đƣợc thực việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết, việc phân tích tỷ lệ dự phịng Lê Hồng Giang 10 Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp doanh thu chƣa đƣợc thực hiện, thủ tục phân tích tỷ lệ nợ khó địi chƣa đƣợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên, việc phân tích số liệu thu đƣợc dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên Tuy đƣợc thực kiểm tốn nhƣng thủ tục phân tích chƣa có hiệu mà làm rõ đƣợc xu hƣớng biến động số tuyệt đối Thủ tục phân tích đƣợc sử dụng có hiệu kiểm tốn viên đánh giá đƣợc tiêu tài quan hệ với tiêu phi tài Là đối tƣợng lâu năm, hệ thống kiểm soát nội đƣợc đánh giá có độ tin cậy cao nên cơng ty XYZ, kiểm toán viên tiến hành gửi lại thƣ xác nhận tới số khách hàng có số dƣ lớn, khách hàng mới….Ngƣợc lại công ty ABC, kiểm toán viên phải tiến hành gửi thƣ xác nhận tới phần lớn khách hàng Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng công ty đƣợc kiểm tra ngƣợc với trình tự kế tốn Thủ tục kiểm tra chi tiết thu thập đƣợc chứng liên quan đến tính hữu khoản phải thu khách hàng mà chƣa thu thập đƣợc chứng liên quan đến tính trọn vẹn khoản phải thu khách hàng Việc áp dụng thủ tục kiểm toán hợp lý khách hàng cụ thể giúp thu thập đƣợc chứng đáng tin cậy liên quan đến khoản phải thu khách hàng hai khách hàng, góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán thực kiểm toán 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên đƣa kết luận khoản phải thu khách hàng vào chuẩn mực, quy định kế toán kiểm toán hành Dựa vào chứng đáng tin cậy thu thập đƣợc, kết luận hồn tồn hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu khách hàng Khi thực kiểm tốn hai cơng ty, kiểm tốn viên tiến hành thu thập, tìm hiểu kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ nhƣ : - Doanh thu xu hƣớng lợi nhuận - Những thay đổi tổ chức công ty điều kiện thị trƣờng - Tình hình tăng giảm giá bán sản phẩm công ty - Cam kết hay trách nhiệm pháp lý bất thƣờng liên quan đến tranh chấp, kiện tụng - Những thay đổi tỷ giá ngoại tệ - Những thay đổi đáng kể chi phí ngun vật liệu tác động tới giá trị hàng tồn kho Lê Hoàng Giang 11 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Những thay đổi đáng kể môi trƣờng kinh doanh nhƣ thay đổi luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng ảnh hƣởng đến hoạt động công ty - Các khoản thu nhập bất thƣờng - Thay đổi đáng kể vốn cổ phần, quỹ dự trữ, nợ dài hạn, vốn lƣu động - Những thay đổi sách kế tốn, tài - Cổ tức đặc biệt - Mua bán nhà xƣởng lớn Hay thiết bị, cháy, nổ, đóng cửa nhà xƣởng - Tác động trình thƣơng lƣợng lƣơng cho nhân viên (trong trƣờng hợp có tranh chấp lƣơng) - Những thay đổi lớn giá trị thị trƣờng khoản đầu tƣ - Những thay đổi lớn ƣớc tính kể tốn đƣợc trình bày báo cáo tài đƣợc kiểm tốn - Những điều chỉnh bất thƣờng có liên quan - Những vấn đề khác Công ty XYZ hoạt động lĩnh vực xây dựng – lắp đặt nên kiểm toán viên cần trọng tìm hiểu theo dõi tình hình giá vật liệu xây dựng, nguyên vật liệu khác thời điểm giao hai kỳ kế toán, xem xét ảnh hƣởng đến việc tập hợp giá thành, có thay đổi giá bán hay khơng Lê Hồng Giang 12 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƢƠNG III : NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN BDO THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn BDO thực 3.1.1 Ưu điểm Cơng ty BDO áp dụng chƣơng trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng theo mẫu chung cho loại hình doanh nghiệp cho đối tƣợng Chƣơng trình kiểm tốn đƣợc chi tiết từ chƣơng trình kiểm tốn mẫu, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với chƣơng trình kiểm tốn mẫu tập đồn BDO quốc tế Quy trình kiểm tốn BDO đƣợc xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Việt Nam Chƣơng trình kiểm toán mẫu BDO văn hƣớng dẫn cho kiểm tốn viên thực cơng tác kiểm tốn Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, BDO thƣờng sử dụng bảng câu hỏi khách hàng với ƣu điểm đƣợc lập sẵn nên kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhƣng thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hồn tồn hợp với loại hình doanh nghiệp khác Nhận thức đƣợc vấn đề nên số trƣờng hợp, BDO thực sử dụng kết hợp phƣơng pháp bảng câu hỏi với phƣơng pháp lƣu đồ bảng tƣờng thuật, từ thu thập đầy đủ hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nếu hệ thống kiểm soát nội hiệu quả, kiểm tốn viên sử dụng phƣơng pháp Tiếp cận dựa hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt số lƣợng thử nghiệm chi tiết Ngƣợc lại, kiểm tốn viên khơng dự kiến dựa vào hệ thống kiểm sốt nội áp dụng phƣơng pháp Tiếp cận dựa vào thử nghiệm Khi đó, khơng tiến hành thử nghiệm kiểm sốt mà thực vào thử nghiệm tăng quy mô mẫu chọn Việc xác định mức trọng yếu kế hoạch xét đốn mang tính chủ quan Cơng ty có văn hƣớng dẫn chung nhằm giúp kiểm soát nội ƣớc lƣợng mức trọng Lê Hồng Giang 13 Kiểm tốn B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp yếu kế hoạch dựa tiêu gốc nhƣ : lợi nhuận trƣớc thuế, doanh thu, tài sản lƣu động đầu tƣ ngắn hạn, đầu tƣ dài hạn, nợ ngắn hạn với tỷ lệ xác định 3.1.2 Tồn Các chƣơng trình kiểm tốn nói chung chƣơng trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng BDO đƣợc thiết kế, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, gây khó khăn cho việc kiểm tốn doanh nghiệp kinh doanh số lĩnh vực đặc thù Trong chƣơng trình kiểm tốn mẫu khoản phải thu khách hàng, công ty không xây dựng cụ thể thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Việc đánh giá KTV dựa vào kinh nghiệm đánh giá BDO dừng lại tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng chƣa tiến hành kiểm tra để khẳng định chắn thủ tục kiểm sốt thực có hiệu lực hay khơng Tuy BDO thực kế hoạch kiểm tốn cho tồn kiểm tốn nhƣng lại chƣa trọng đến việc lập kế hoạch riêng cho khoản mục Chƣơng trình kiểm tốn phần hành cụ thể không đề cập đến nội dung khâu lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục, cơng việc cần chuẩn bị trƣớc kế hoạch tiến hành công việc, việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn BDO thực 3.2.1 Tính tất yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn Là thành viên tập đồn kiểm tốn lớn thứ giới, cơng ty TNHH kiểm tốn BDO ln trọng nâng cao chất lƣợng công việc Nhận thức nhƣ nên hàng năm công ty ln có sốt xét hồ sơ, kiểm tra đối chiếu chéo hồ sơ nhóm thực dƣới giám sát giám đốc kiểm tốn để từ đánh giá cơng việc kiểm soát nội thực đầy đủ, hợp lý sát với chƣơng trình kiểm tốn mẫu hay chƣa Cơng ty cho khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng báo cáo tài chính, ln nhận đƣợc ý nhiều ngƣời nhƣ Ban giám đốc, HĐQT, nhà đầu tƣ, UBCK Nhà nƣớc…Vì tiến hành kiểm tốn, trƣởng nhóm phân cơng kiểm tốn viên có kinh nghiệm kết hợp với trợ lý kiểm toán để kiểm toán khoản mục Sau trƣởng nhóm kiểm tốn tập hợp ý kiến kiểm toán viên, kiểm tra rà sốt lại Cuối mùa kiểm tốn Lê Hồng Giang 14 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giám đốc kiểm tốn họp nhóm trƣởng để bàn bạc, thảo luận đƣa nhận xét lƣu ý bổ sung chƣơng trình kiểm toán mẫu kiểm toán khoản phải thu nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung 3.2.2 Các giải pháp 3.2.2.1 Hoàn thiện kế hoạch khảo sát,thu thập thông tin sở đơn vị khách hàng a) Cơ sở giải pháp Nếu việc khảo sát thu thập thông tin sở đơn vị khách hàng đƣợc tiến hành cách cụ thể, chi tiết giúp đánh giá hợp lý mức rủi ro khoản mục từ có kế hoạch thu thập chứng hợp lý cho khoản mục Kiểm tốn viên lựa chọn áp dụng phƣơng pháp thu thập chứng cách hợp lý cho khoản mục hay công việc cụ thể cần thực kiểm toán b) Giải pháp hồn thiện Việc khảo sát, thu thập thơng tin sở đơn vị khách hàng cần đƣợc giao cho kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao để có đánh giá nhìn tổng quan đối tƣợng Kiểm toán viên thực kiểm tốn nên có hiểu biết sơ khách hàng trƣớc để xây dựng đƣợc kế hoạch kiểm tốn chi tiết nhất, xác thực Từ đánh giá xác mức rủi ro kiểm toán đƣa phƣơng pháp cần thực kiểm toán khoản mục cách xác, phù hợp Trong chƣơng trình kiểm tốn cho đối tƣợng cụ thể, Cơng ty có hƣớng dẫn thực thủ tục cần làm số khoản mục, nhiên hƣớng dẫn chƣa tính đến tình hình cụ thể cho đối tƣợng đặc thù chƣa có hiệu đối tƣợng Vì vậy, kiểm tốn viên phải có hiểu biết định cơng ty khách hàng để cụ thể hoá hƣớng dẫn khách hàng cụ thể để công việc đạt hiệu Đối với đối tƣợng thƣờng xun, kiểm tốn viên phải có xem xét sơ thay đổi chung Công ty khách hàng năm kiểm toán để đánh giá mức rủi ro hợp lý Báo cáo tài khách hàng, kiểm tốn viên cần có đánh giá thích hợp khách hàng để giảm bớt khối lƣợng công việc cần thực sở xem xét kết kiểm tốn trƣớc 3.2.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật gửi thư xác nhận Lê Hoàng Giang 15 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp a) Cơ sở đƣa giải pháp Phƣơng pháp gửi thƣ xác nhận phƣơng pháp có hiệu cao việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng, thu đƣợc chứng có độ tin cậy cao, giúp kiểm tốn viên đƣa ý kiến thích đáng khoản mục phải thu khách hàng b) Giải pháp hoàn thiện Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên cách gắn trách nhiệm họ với ý kiến mà họ đƣa ra, Cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm với báo cáo kiểm toán phát hành, Cơng ty kiểm tốn có ý thức việc thu thập chứng đầy đủ số lƣợng đảm bảo chất lƣợng Do kỹ thuật thu đƣợc chứng có độ tin cậy cao nhƣ kỹ thuật gửi thƣ xác nhận đƣợc sử dụng hợp lý Vì việc gửi thƣ xác nhận tốn nhiều thời gian, kiểm toán viên nên gửi thƣ xác nhận trƣớc số dƣ tài khoản trƣớc kiểm tốn thức bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thƣ xác nhận đƣợc thực đầy đủ bƣớc theo trình tự chung gửi thƣ xác nhận, khơng bị hạn chế thời gian, kiểm tốn viên gửi thƣ xác nhận lần hai, khơng nhận đƣợc thƣ xác nhận tiến hành kiểm tốn thức, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng khoản mục Từ nâng cao độ tin cậy chứng thu đƣợc từ phƣơng pháp kỹ thuật Ngồi trƣởng nhóm kiểm tốn cần phải xây dựng thêm số thủ tục kiểm toán bổ sung đề phịng trƣờng hợp khơng thể sử dụng kỹ thuật gửi thƣ xác nhận 3.2.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích thực kiểm toán a) Cơ sở đƣa giải pháp Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, thủ tục phân tích cơng cụ hữu hiệu để phát biến động bất thƣờng nhƣ tính trọng yếu khoản mục kỳ kế tốn Thủ tục phân tích phƣơng pháp kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chinh đƣợc sử dụng tất giai đoạn kiểm toán Theo VSA 520 : “kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích trình lập kế hoạch để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng rủi ro”, “Trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai” Việc áp dụng thủ tục phân tích góp phần giúp kiểm tốn viên xác định đƣợc quy mơ thử nghiệm bản, kết hợp với thủ tục Lê Hoàng Giang 16 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm tra chi tiết trình thực giúp thu thập đƣợc chứng trung thực, hợp lý số dƣ Đồng thời, đánh giá đƣợc tính hợp lý chung bảng khai tài kết thúc kiểm tốn Tuy nhiên, Cơng ty TNHH kiểm tốn BDO, thủ tục phân tích dừng lại thủ tục phân tích tỷ suất phân tích xu hƣớng Các thủ tục phân tích khơng phát huy hết đƣợc tác dụng với cách thực đơn giản nhƣ vậy, áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát b) Giải pháp hồn thiện Cơng ty tiến hành thêm phân tích tính hợp lý, bao gồm so sánh nhƣ : - So sánh số Nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự tốn, , từ đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân - So sánh tiêu đơn vị với số liệu bình quân ngành để đánh giá hoạt động cơng ty có nằm xu hƣớng chung ngành hay không - So sánh thơng tin tài phi tài nhƣ mối quan hệ doanh thu sản lƣợng bán ra, doanh thu số lƣợng khách hàng xem có hợp lý khơng - So sánh số liệu tđối tƣợng với số liệu ƣớc tính kiểm toán viên dựa hiểu biết kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau : - Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần đối tƣợng, tỷ lệ ảnh hƣởng tới khả tốn đối tƣợng - Phân tích ảnh hƣởng khoản phải thu khách hàng tới khả tốn doanh nghiệp để từ xem xét khả thu hồi nợ khách hàng 3.2.2.4 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu a) Cơ sở đƣa giải pháp Theo VAS 530 : “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần từ 100% tổng số phần tử số dƣ tài khoản hay loại nghiệp vụ cho phần tử hội để đƣợc lựa chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trƣng phần tử đƣợc chọn, nhằm Lê Hoàng Giang 17 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phƣơng pháp thống kê hay phi thống kê tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên xem phƣơng pháp có hiệu để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp trƣờng hợp cụ thể” b) Giải pháp hồn thiện Tại cơng ty BDO, tiến hành chọn mẫu khách hàng để thực gửi thƣ xác nhận nhƣ chọn mẫu để tiến hành kiểm tra chi tiết, tiêu chí lựa chọn chủ yếu theo số phát sinh lớn theo phán đoán KTV Điều phù hợp với đơn vị đƣợc kiểm tốn có khách hàng Đối với tổng thể bao gồm nhiều khoản mục mà giá trị không lớn, việc áp dụng chƣơng trình phần mềm kiểm tốn để chọn mẫu hiệu Tuy nhiên nay, Công ty TNHH BDO chƣa thể áp dụng phần mềm kiểm toán chi phí xây dựng phần mềm kiểm tốn cịn tƣơng đối cao Vì cơng ty nên sử dụng thêm phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống có nhiều trƣờng hợp quy mô tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết đƣợc 3.2.3 Điều kiện thực giải pháp Trƣớc hết Công ty BDO cần trọng nâng cao chất lƣợng đội ngũ nhân viên tạo điều kiện thuận lợi để kiểm toán viên phát huy tối đa trình độ chun mơn nghiệp vụ Việc trì nâng cao tới việc khen thƣởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc nhân viên đƣợc cần đƣợc ý Bên cạnh đó, khơng mùa kiểm tốn Cơng ty thƣờng xun tổ chức đào tạo nâng cao nghiệp vụ nhƣ tạo điều kiện cho nhân viên tham gia đào tạo chứng chỉ, đặc biệt khóa học ngoại ngữ để giao tiếp, ký kết hợp đồng với đối tác nƣớc đƣợc thuận lợi Bên cạnh q trình thực hiện, thân kiểm toán viên cần vận dụng linh hoạt kế hoạch khảo sát thu thập thông tin khách hàng Kế tiếp cần áp dụng triệt để thủ tục phân tích,các phƣơng pháp chọn mẫu để phát biến động bất thƣờng Ngoài ra, kiểm tốn viên cần ý đến thơng tin tài sau niên độ để đảm bảo tính hợp lý ƣớc tính kế tốn, đảm bảo tính trung thực hợp lý chung tồn báo cáo tài sau kiểm tốn Lê Hồng Giang 18 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài chính, ta thấy rõ đƣợc tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu đƣợc tƣơng lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu quả, nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu biện pháp Bên cạnh đó, khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lƣu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp Chƣơng trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn BDO đƣợc xây dựng hiệu quả, góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lƣợng kiểm tốn Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro tƣơng đối lớn, liên quan tới doanh thu, ảnh hƣởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Trong trình thực đề tài, em mạnh dạn đƣa số ý kiến mang tính chất định hƣớng nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty Mặc dù cố gắng nhƣng hạn chế định kiến thức kinh nghiệm nên trình viết chuyên đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong Thầy giáo nhận xét, góp ý cho chuyên đề thực tập chuyên ngành để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn BDO TS Ngơ Đức Long nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề thực tập chuyên ngành cách tốt Lê Hoàng Giang 19 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS.TS Đặng Thị Loan (2005), Giáo trình Kế tốn tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, Trƣờng Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê A Aren & J.K Locbbecke (2003), Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê Hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA), Tạp chí kế tốn Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc KTV Các trang web : kiemtoan.vnn.vn, webketoan.com…… Lê Hoàng Giang 20 Kiểm toán B LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Đặc điểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chƣơng II : Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn... ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - ? ?Mục tiêu tổng thể kiểm. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN 13 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng

Ngày đăng: 11/10/2022, 16:30

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

  • Đang cập nhật ...

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w