NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG ÔNTHI NGÂN HÀNG

1 Một số vấn đề cơ bản về nghiệp vụ tín dụng Khái niệm về tín dụng NH: Tín dụng NH là giao dịch về tài sản giữa NH (TCTD) với bên đi vay (TCKT, cá nhân…) trong đó NH (TCTD) giao TS cho bên đi vay sử dụng trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận và bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện cả vốn gốc và lãi cho NH (TCTD) khi đến hạn thanh toán. Tài sản: chủ yếu dưới hình thái giá trị, tuy nhiên có một số nghiệp vụ như TD cho thuê tài chính thì TS có thể là TSCĐ

MS CHI TO –CUNG ON BANK TỔNG QUAN CHUNG 1/ Một số vấn đề nghiệp vụ tín dụng Khái niệm tín dụng NH: Tín dụng NH giao dịch tài sản NH (TCTD) với bên vay (TCKT, cá nhân…) NH (TCTD) giao TS cho bên vay sử dụng thời gian định theo thỏa thuận bên vay có trách nhiệm hồn trả vơ điều kiện vốn gốc lãi cho NH (TCTD) đến hạn tốn Tài sản: chủ yếu hình thái giá trị, nhiên có số nghiệp vụ TD cho th tài TS TSCĐ Các phương thức cấp tín dụng:  Cho vay: - Cho vay lần (theo món) - Cho vay theo hạn mức tín dụng - Cho vay thấu chi - Cho vay hợp vốn  Bảo lãnh  Cho thuê tài  Chiết khấu/Tái chiết khấu  Bao tốn CHÚ Ý: Các hoạt động chịu VAT khơng chịu VAT ngân hàng, gồm: Các hoạt động không chịu VAT: gồm Thu nhập từ hoạt động Tín dụng & Kinh doanh ngoại tệ - Thu nhập từ hoạt động Tín dụng: Thu lãi cho vay Thu phí bảo lãnh Thu phí chiết khấu Phát hành thẻ tín dụng Lưu ý: Tham khảo Thông tư 219/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế GTGT MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK Trường hợp tổ chức tín dụng thu loại phí liên quan đến phát hành thẻ tín dụng khoản phí thu từ khách hàng thuộc quy trình dịch vụ cấp tín dụng (phí phát hành thẻ) theo quy chế cho vay tổ chức tín dụng khách hàng phí trả nợ trước hạn, phạt chậm trả nợ, cấu lại nợ, quản lý khoản vay khoản phí khác thuộc quy trình cấp tín dụng thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Các khoản phí giao dịch thẻ thơng thường khơng thuộc quy trình cấp tín dụng phí cấp lại mã pin cho thẻ tín dụng, phí cung cấp hóa đơn giao dịch, phí địi bồi hồn sử dụng thẻ, phí thơng báo cắp, thất lạc thẻ tín dụng, phí hủy thẻ tín dụng, phí chuyển đổi loại thẻ tín dụng khoản phí khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT - Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ Các hoạt động chịu VAT gián tiếp (ngân hàng thu hộ, KH chịu VAT): - Thu phí dịch vụ 2/ Quy định Quy chế Cho vay hành Thông tư 39/2016/TT-NHNN hoạt động Cho vay TCTD  Nguyên tắc cho vay  Điều kiện vay vốn  Thể loại cho vay  Mức cho vay  Thời gian vay vốn  Phương thức cho vay: Cho vay lần; Cho vay hợp vốn; Cho vay theo hạn mức tín dụng (Điều 27)  Trả nợ gốc lãi vốn vay (Điều 18)  Lãi suất cho vay (Điều 13 – Thông tư 39/2016)  Vấn đề chuyển nhóm nợ (Điều 20 – Thơng tư 39/2016) 3/ Khái niệm, nhiệm vụ Kế tốn nghiệp vụ Tín dụng Khái niệm: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng hoạt động ghi chép, phản ánh tổng hợp cách đầy đủ, xác, kịp thời khoản tín dụng tất khâu từ giải ngân, thu nợ, thu lãi theo dõi dư nợ tồn q trình cấp tín dụng NHTM, sở để giám đốc chặt chẽ toàn số tiền cấp tín dụng cho khách hàng đồng thời làm tham mưu cho nghiệp vụ TD MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK Quy trình cấp tín dụng/Quy trình Cho vay (Dạng bản): MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK - Khái niệm: Mô tả bước từ lúc giải ngân (thời điểm KH nhận tiền) đến thời điểm KH tất toán nghĩa vụ vay vốn với Ngân hàng - Quy trình cụ thể: B1: Giải ngân: Nhận Tài sản bảo đảm (Theo dõi ngoại bảng) Tiến hành giải ngân B2: Thu nợ: Định kỳ (tháng, quý, cuối kỳ), Ngân hàng tiến hành Thu nợ: Thu gốc & Thu lãi B2’: Theo dõi nợ hạn (Nhóm nợ; Trích lập DPRR cụ thể/chung) B3: Tất tốn: KH tốn tồn gốc lãi với ngân hàng (gồm phần hạn) Điểm cần lưu ý Kế tốn nghiệp vụ Tín dụng  Trong bảng cân đối kế tốn NHTM, khoản mục tín dụng đầu tư thường chiếm tỷ trọng lớn tổng Tài sản Có (70% – 80%)  Xét kỹ thuật nghiệp vụ, tín dụng nghiệp vụ phức tạp làm cho kế tốn nghiệp vụ tín dụng trở nên phong phú, phức tạp => Đòi hỏi phải tổ chức cách khoa học  Lãi cho vay, theo Chuẩn mực Kế toán 14 thuộc loại doanh thu cung cấp dịch vụ, liên quan đến nhiều kỳ kế toán nợ đủ tiêu chuẩn xác định “doanh thu tương đối chắn” nên phải ghi nhận kỳ kế tốn thơng qua hạch tốn dự thu lãi kỳ để ghi nhận vào thu nhập theo nguyên tắc “cơ sở dồn tích” & “thận trọng”  Tín dụng nghiệp vụ tiềm ẩn nhiều rủi ro Với trách nhiệm mình, kế tốn phải cung cấp thơng tin để phục vụ phân loại nợ hạch toán đầy đủ, xác trích lập sử dụng quĩ dự phịng rủi ro Nhiệm vụ kế tốn nghiệp vụ tín dụng:  Tổ chức ghi chép phản ảnh đầy đủ, xác, kịp thời qua hình thành thơng tin kế tốn phục vụ quản lý tín dụng, bảo vệ an toàn vốn cho vay  Quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ hạn, chuyển nợ hạn người vay không đủ khả trả nợ hạn  Tính thu lãi cho vay xác, đầy đủ, kịp thời  Giám sát tình hình tài khách hàng thông qua hoạt động tài khoản tiền gửi tài khoản cho vay  Thông qua số liệu kế toán cho vay để phát huy vai trị tham mưu kế tốn quản lý nghiệp vụ tín dụng MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK 4/ Chứng từ sử dụng kế tốn nghiệp vụ Tín dụng  Chứng từ gốc:  Giấy đề nghị vay vốn  Hợp đồng tín dụng  Hợp đồng chấp bảo lãnh, cầm cố tài sản  Phương án sản xuất kinh doanh  Kế hoạch vay vốn trả nợ  Các báo cáo tài khách hàng đơn vay vốn  Các giấy tờ liên quan đến việc vay vốn  Chứng từ ghi sổ:  Nếu cho vay tiền mặt: Giấy lĩnh tiền mặt  Nếu cho vay chuyển khoản: Các chứng từ toán không dùng tiền mặt Ủy nhiệm chi)  Phiếu chuyển khoản bảng kê tính lãi hàng tháng PHẦN 1: KHÁI NIỆM CƠ BẢN Khái niệm (Thông tư 39/2016/TT-NHNN): - Thời gian cho vay: Tính từ ngày kể từ ngày giải ngân đến thời điểm KH tất toán khoản vay - Kỳ hạn trả nợ: + Nằm Thời gian cho vay + Tại kỳ hạn trả nợ (Định kỳ trả nợ), KH có nghĩa vụ toán phần Gốc/Lãi cho Ngân hàng - Phương thức cho vay  Cho vay lần (theo món)  Cho vay hạn mức (thấu chi & HMTD)  Cho vay hợp vốn (Đồng tài trợ) - Loại hình Cho vay: MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK  Cho vay ngắn hạn: năm, năm - Phân loại Nhóm Nợ (Thơng tư 02/2013/TT-NHNN)  Nợ nhóm (Nợ đủ tiêu chuẩn)  Nợ nhóm (Nợ cần ý)  Nợ nhóm (Nợ tiêu chuẩn)  Nợ nhóm (Nợ nghi ngờ)  Nợ nhóm (Nợ có khả vốn) - Dự phòng rủi ro:  Dự phòng rủi ro cụ thể: N1: 0% N2: 5% N3: 20% N4: 50% N5: 100%  Dự phòng rủi ro chung: 0.75% tổng dư nợ từ N1 -> N4 Nguyên tắc hạch toán lãi Hạch toán lãi theo:   Cơ sở dồn tích: dự thu lãi hàng tháng ghi nhận thu nhập (*) Nguyên tắc thận trọng dự thu lãi nợ nhóm (vì có nợ nhóm có khả tương đối chắn việc thu hồi nợ) Từ nợ nhóm trở lên khơng tiến hành dự thu (thực bút toán thoái thu & ghi nhận ngoại bảng phần lãi chưa thu được) (1) Hạch toán dự thu: Là việc thực tính hạch tốn vào tài khoản thu nhập theo định kỳ khoản lãi thu thời điểm định tương lai (lãi phải thu), không phụ thuộc việc thời điểm tính hạch tốn, lãi chưa thu (2) Hạch toán thu (thực thu): Là việc hạch toán vào tài khoản thu nhập theo số tiền thực tế thu vào MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK Tài khoản sử dụng TK 21 – Cho vay tổ chức cá nhân nước (Gốc vay) Phản ánh số tiền NH (TCTD) cho KH vay  TK 211: Cho vay ngắn hạn VND năm, năm Lưu ý: Tài khoản cấp 3: – Nợ hạn; – Nợ hạn Ví dụ: 21*1 (2111/2121/2131): Cho vay hạn 21*2 (2112/2122/2132): Cho vay hạn TK 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (Hạch toán dự thu/thực thu)  TK 3941 – Lãi & phí phải thu từ cho vay VND  TK 3942 – Lãi & phí phải thu từ cho vay ngoại tệ vàng  Nội dung: Dùng để phản ánh số lãi dồn tích tính khoản cho vay KH mà chưa đến hạn toán MS CHI TO –CUNG ON BANK Page 10 vụNợ TK 3941: Số tiền lãi phải thu (Hạch toán dự thu) Có TK 3941: Số tiền lãi KH trả (Hạch toán thực thu) TK 702 – Thu lãi cho vay => Dư có (Hạch tốn Thực thu) TK ngoại bảng  TK 994: Tài sản chấp, cầm cố khách hàng (Ơ tơ, nhà đất)  TK 996: Các GTCG khách hàng đưa cầm cố  Phản ánh giá trị TSBĐ khách hàng Lưu ý: - Khi nhận TSBĐ: Ghi nợ - Khi xuất TSBĐ (KH tất tốn khoản vay): Ghi có PHẦN 2: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY TỪNG LẦN Khái niệm: Mỗi lần vay vốn, khách hàng tổ chức tín dụng phải làm thủ tục vay vốn cần thiết ký kết hợp đồng tín dụng Đối tượng:  Áp dụng KH khơng có nhu cầu vay thường xun, vòng quay vốn thấp  Áp dụng cho vay cá thể, cho vay trung & dài hạn Đặc điểm:  Giải ngân lần toàn hạn mức tín dụng; giải ngân nhiều lần Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản cho vay; Người vay trả nợ lần đáo hạn MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 10 Quy trình Kế tốn Cho vay lần: Giai đoạn : Giải ngân – Kế toán phát tiền vay - Ghi nhận nội bảng: Nợ TK cho vay thích hợp (21*1) Có TK thích hợp (1011, 42/KH, Thanh tốn vốn) - Ghi nhận ngoại bảng (Với tài sản bảo đảm) Nợ TK 994 – Tài sản nhận cầm cố, chấp (ô tô, nhà đất) Nợ TK 996 – GTCG đưa cầm cố Giai đoạn 2: Tính & hạch tốn lãi vay  Phương pháp tính lãi: Tính lãi theo  Thời hạn thu lãi  Nếu thu lãi hàng tháng: khơng phải sử dụng TK Lãi & phí phải thu (TK 3941)  Nếu thu lãi theo kỳ thu lần đáo hạn: sử dụng TK Lãi & phí phải thu (TK 3941) Trường hợp 1: Thu lãi hàng tháng Nợ TK thích hợp (1011, 42/KH, Thanh tốn vốn) Có TK 702 Trường hợp 2: Thu lãi sau (thu lãi theo kỳ/khi đáo hạn) CHÚ Ý: MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 10 Thu lãi sau cách thức thu lãi mà lãi thu nợ gốc đáo hạn thu lãi theo kỳ (dài tháng) Tuy nhiên theo nguyên tắc sở dồn tích hàng tháng, Ngân hàng tính hạch toán số lãi phát sinh vào thu nhập, đối ứng với tài khoản “Lãi phải thu từ hoạt động Tín dụng – 3941”:  Hàng tháng dự thu lãi phát sinh Nợ TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (3941) Có TK 702 Lãi dự thu = Dư nợ gốc * Lãi suất cho vay  Đến kỳ thu lãi, KH trả lãi Nợ TK thích hợp (1011, 42/KH) Có TK 3941: Lãi dự thu Có TK 702: Lãi chưa dự thu Giai đoạn 3: Thu nợ gốc - Ghi nhận nội bảng dư nợ gốc thu Nợ TK thích hợp (1011, 42) Có TK cho vay thích hợp (21*1) - Ghi nhận ngoại bảng hồn trả TSBĐ cho KH Có TK 994/KH Có TK 996/KH Ví dụ 1: Ngày 5/10/2018 VietinBank CN Ba Đình có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: a KH Ngọc Anh đến xin vay ngắn hạn 150 triệu để mua ô tô, chấp sổ tiết kiệm 200 triệu, thủ tục hợp lệ & ngân hàng giải ngay, giải ngân tiền mặt MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 10 Xử lý lãi vay khoản vay bị chuyển từ nợ nhóm sang nhóm có rủi ro cao (N2 -> N5) Cùng kỳ kế tốn Khác kỳ kế tốn B1: Ngừng tính lãi dự thu B2: Xử lý lãi dự - Thoái thu: thu Nợ TK 702: Lãi dự thu khác: Có TK 3941/KH: Lãi dự thu Nợ TK 89 - Có TK 3941/KH Tiếp tục theo dõi lãi chưa thu - Hạch toán lãi dự thu vào chi phí ngoại bảng - Tiếp tục theo dõi lãi chưa thu Nợ TK 941/KH ngoại bảng Nợ TK 941/KH B3: Khi thu - Ghi nhận thu nhập lãi lãi Nợ TK thích hợp Nợ TK thích hợp Có TK 702 Có TK 79 - - Bỏ theo dõi ngoại bảng số lãi - Ghi nhận thu nhập khác: Bỏ theo dõi ngoại bảng số lãi thu thu hồi hồi Có TK 941/KH Có TK 941/KH CHÚ Ý: Lãi phạt trả chậm không theo dõi TK 941, Khách hàng đến hồn trả gốc lãi Ngân hàng tính lãi phạt chậm trả Ví dụ 1: Ngày 5/10/2018 VietinBank Ba Đình có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: a Khoản vay KH Hải Anh kỳ hạn tháng, trả lãi theo định kỳ tháng, đến hạn tốn lãi lần KH khơng trả nợ lãi, Ngân hàng cho phép điều chỉnh kỳ hạn trả lãi, chuyển khả trả nợ phân loại khoản vay Khách hàng vào Nợ cần ý Biết Nợ gốc 500 triệu, lãi suất 1.2%/tháng, Ngân hàng dự thu lãi tháng b Cơng ty Hồng Sơn nộp tiền mặt tốn tồn nợ gốc lãi khỏan nợ theo dõi nợ hạn Biết dư nợ gốc 100 triệu, lãi 15 triệu (đang theo dõi ngoại bảng, triệu lãi hạch tốn dự thu trước đây), nợ nhóm Ví dụ 2: Khách hàng A trích tiền từ TK tiền gửi KKH trả nợ gốc lãi vay định kỳ hạn lần Số nợ gốc theo dõi nợ nhóm 2, số tiền 120 triệu, thời hạn 12 tháng, lãi suất 12%/năm, trả nợ gốc MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 14 lãi định kỳ tháng/lần, số gốc trả lần Biết thời gian cho vay tháng, lãi suất nợ hạn = 150% nợ hạn Biết nghiệp vụ diễn năm tài PHẦN 4: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY HẠN MỨC (THẤU CHI) Phương thức Cho vay (Thông tư 39/2016/TT-NHNN) - Cho vay lần (theo món): Phần - Cho vay Hạn mức Tín dụng: SXKD - Cho vay Thấu chi (Hạn mức Tín dụng): SXKD + Tiêu dùng - Cho vay Hợp vốn (Cho vay đồng tài trợ) Khái niệm: Cho vay theo hạn mức tín dụng phương thức cho vay mà ngân hàng khách hàng xác định thỏa thuận hạn mức tín dụng trì thời hạn định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh, đảm bảo dư nợ thực tế thời điểm TKTT = - 10 triệu Dư nợ = 10 triệu => HMTD lại = 20 triệu Ngày 4: Rút thêm 20 triệu > TKTT = - 30 triệu HMTD = Ngày 5:… Kế toán giải ngân: có chứng từ hợp lệ với điều kiện Tổng Dư Nợ ln = TCTD) Lý hình thành sản phẩm Cho vay hợp vốn: - Giới hạn cấp Tín dụng (Điều 128 Luật TCTD): Nhóm Dự phịng cụ thể = (Ai – Ci) * r Trong đó:  Ai: Dư nợ  Ci: Giá trị khấu trừ TSBĐ = Giá trị định giá * Tỷ lệ khấu trừ  r: Tỷ lệ trích lập dự phịng rủi ro cụ thể Ví dụ: Giả sử Dư nợ KHA 100 triệu; đảm bảo Tài sản bảo đảm Bất động sản giá trị 170 triệu Dư nợ khách hàng nợ nhóm Xác định mức trích lập DPRR cụ thể? Biết tỷ lệ khấu trừ BĐS 50%? Mức trích lập DPRR cụ thể = (A – C) * r - A: Dư nợ 100 triệu - C = 170 * 50% = 85 triệu - R (nhóm 3) = 20%  Mức trích lập DPRR cụ thể = triệu LƯU Ý: Tham khảo Điều 12 Thơng tư 02/2013/TT-NHNN b Dự phịng chung: Là số tiền trích lập để bù đắp cho rủi ro xảy cho khoản vay mà thời điểm trích lập dự phịng cụ thể chưa thể lường trước Dự phòng chung = (Tổng dư nợ từ nhóm * nhóm 4) * 0.75% Chú ý: Riêng nợ nhóm trích lập DPRR cụ thể 100% nên khơng cịn Rủi ro mà khơng lường trước nợ nhóm => Khơng trích lập DPRR chung với Nợ nhóm c Tài khoản sử dụng: MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 20 - TK 2*91: Dự phòng cụ thể - TK 2*92: Dự phòng chung Đối với khoản cho vay 21 => Dùng Tài khoản 2191 & 2192 Đối với khoản cấp tín dụng khoản chiết khấu => Dùng Tài khoản 2291 & 2292 - Tài khoản 8822: Chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi d Hạch toán & Định khoản - TH1: Số DPRR tín dụng cần trích lập > Số DPRR tín dụng trích chưa sử dụng  Trích lập bổ sung: Nợ TK 8822: Chênh lệch trích bổ sung Có TK 2*91/2*92: Chênh lệch trích bổ sung  TH2: Số DPRR Tín dụng cần trích lập < Số DPRR tín dụng trích chưa sử dụng Hồn nhập phần trích thừa: Nợ TK 2*91/2*92: Chênh lệch hồn nhập Có TK 8822: Chênh lệch hồn nhập Ví dụ 1: Agribank Long An tính dự phịng phải trích cho q II năm 2018 sau: Dự phòng cụ thể 56.2 tỷ, dự phòng chung 22.5 tỷ Biết dự phòng cụ thể & dự phịng chung trích 57.5 tỷ & 21.7 tỷ Ví dụ 2: Tại thời điểm tính trích dự phịng, dư nợ nhóm vay ngân hàng sau: - Dư nợ nhóm 1: 6500 tỷ đồng - Dư nợ nhóm 2: 500 tỷ đồng - Dư nợ nhóm 3: 420 tỷ đồng - Dư nợ nhóm 4: 130 tỷ đồng - Dư nợ nhóm 5: 450 tỷ đồng Tính dự phịng chung phải trích? A 600 tỷ đồng B 60 tỷ đồng C 56,625 tỷ đồng D tỷ đồng MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 21 PHẦN 7: XỬ LÝ NỢ KHƠNG CĨ KHẢ NĂNG THU HỒI Xử lý nợ khơng có khả thu hồi Nguyên tắc: Khi xử lý nợ KH có nguồn thu thực thu hết từ gốc đến lãi, giá trị thu hồi KH hết tới đâu dừng tới Xử lý DPRR để xử lý khoản vay a Ngân hàng sử dụng DPRR để xử lý rủi ro trường hợp: - Khách hàng bị giải thể phá sản, cá nhân bị chết/mất tích - Các khoản nợ phân loại vào nhóm b Nguyên tắc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro: - B1: Sử dụng DPRR cụ thể trích lập để xử lý rủi ro khoản nợ - B2: Phát mại tài sản bảo đảm để thu hồi nợ: Trường hợp dự phịng cụ thể khơng đủ để xử lý khoản nợ, TCTD phải tiến hành phát mại tài sản bảo đảm theo thoả thuận với khách hàng pháp luật để thu hồi nợ - B3: Trường hợp sử dụng dự phòng cụ thể số tiền thu từ phát mại không đủ bù đắp rủi ro khoản nợ phải sử dụng DPRR chung để xử lý - B4: Ngân hàng hạch toán ngoại bảng phần dư nợ xử lý rủi ro c Hạch toán - Sử dụng DPRR xử lý khoản vay (1) Nợ TK 2*91, 2*92: Có TK cho vay thích hợp (TK 21*2) (2) Nợ TK 971/KH: Số nợ xử lý dự phịng rủi ro tín dụng (Gốc) Chú ý: TK 971: Nợ bị tổn thất thời gian theo dõi - Khi thu hồi khoản nợ trước xử lý dự phòng: Ghi nhận Thu nhập khác (1) Nợ TK thích hợp (1011/4211/TTV) Có TK 79 (2) Có TK 971/KH: Số nợ thu hồi MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 22 Ví dụ 1: Thu khoản nợ khó địi xử lý nguồn trích lập DPRR, số tiền vay 21 triệu, lãi triệu tiền mặt Khách hàng Xử lý Tài sản bảo đảm để xử lý khoản vay (ĐỌC THÊM) Trường hợp người vay không trả nợ, phải gán tài sản bảo đảm nợ cho Ngân hàng để trả nợ, Ngân hàng phải KH hoàn thành hồ sơ tài sản gán nợ Sau Ngân hàng thành lập Hội đồng xử lý Tài sản bảo đảm nợ theo hướng:  Sử dụng làm tài sản  Sử dụng làm tài sản cho thuê  Bán (phát mại tài sản) Tài khoản sử dụng:  TK 995: Tài sản gán nợ, xiết nợ chờ xử lý  TK 387: Tài sản gán nợ, xiết nợ chuyển quyền sở hữu chờ xử lý  TK 2812: Nợ chờ xử lý có Tài sản gán nợ, xiết nợ  TK 4591: Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 23 Hạch toán: TH1: Tài sản chấp gán xiết nợ chưa chuyển quyền sở hữu Thực Chuyển Quyền sở hữu tài sản chấp cho Ngân hàng (Gán xiết nợ) Đối với Tài sản chấp (1) Có TK 994,996/KH: Giá trị thẩm định ban đầu Nợ TK 995/KH: Giá thỏa thuận (Giá trị xiết nợ) Đối với khoản nợ vay (2) Nợ TK 2812: Dư nợ gốc Có TK Cho vay thích hợp: Dư nợ gốc TH2: Tài sản chấp gán xiết nợ chuyển quyền sở hữu Chuyển nợ có tài sản gán nợ, xiết nợ -> Tài sản gán nợ chờ xử lý Nợ TK 387: Giá thỏa thuận Có TK 2812: Giá thỏa thuận - Nếu giá thỏa thuận < nợ phải thu, tiếp tục theo dõi phần dư nợ lại để thu hồi xử lý dự phòng - Nếu giá thỏa thuận > nợ phải thu, phần chênh lệch hoàn trả lại cho khách hàng GĐ 3: Phát mại TSBĐ (3) Nợ TK thích hợp (1011, Thanh tốn vốn): Giá bán tài sản Có TK 4591: Giá bán tài sản GĐ 4: Sử dụng tiền bán tài sản để xử lý (4) Nợ TK 4591: Giá bán Tài sản Có TK 387: Giá thỏa thuận Nợ TK 89: Giá bán tài sản < Giá thỏa thuận Có TK 79: Giá bán tài sản > Giá thỏa thuận (5) Có TK 995/KH: Giá thỏa thuận MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 24 PHẦN 8: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ BẢO LÃNH Ví dụ: Giả sử UB tiến hành hợp đồng giao dịch với Samsung Do UB đối tác nhỏ, Samsung không tin tưởng UB (phá vỡ hợp đồng, không thực hợp đồng…) Trong giao dịch thương mại, để xử lý cho trường hợp này, UB sử dụng dịch vụ Bảo lãnh Ngân hàng Giả sử Vietcombank đồng ý cấp Bảo lãnh cho UB, hiểu rằng: - Trong trường hợp UB vi phạm hợp đồng với Samsung mà UB khơng thực hiện/có thực khơng đầy đủ nghĩa vụ bồi hồn với Samsung, Vietcombank đơn vị trả thay - UB phải trả phí cho Vietcombank (phí phát hành bảo lãnh) - Để đảm bảo rủi ro, Vietcombank thường yêu cầu UB chấp tài sản bảo đảm/ tài khoản ký quỹ Khái niệm: Bảo lãnh Ngân hàng cam kết văn tổ chức tín dụng (bên bảo lãnh) với bên có quyền (bên nhận bảo lãnh) việc thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng (bên bảo lãnh) khách hàng không thực nghĩa vụ cam kết với bên nhận bảo lãnh Khách hàng phải nhận nợ trả nợ cho tổ chức tín dụng số tiền trả thay Các bên tham gia vào Quy trình phát hành bảo lãnh:  Bên bảo lãnh (Vietcombank)  Bên bảo lãnh (UB): Khách hàng Vietcombank, đơn vị sử dụng dịch vụ Bảo lãnh Vietcombank  Bên nhận bảo lãnh (Samsung): Bên thụ hưởng  Bên bảo lãnh + Bên bảo lãnh = Bên nhận bảo lãnh Các loại bảo lãnh  Bảo lãnh vay vốn  Bảo lãnh dự thầu  Bảo lãnh toán  Bảo lãnh thực hợp đồng  Cam kết toán L/C trả chậm Tài khoản sử dụng: TK 24: Trả thay khách hàng MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 25  241: Trả thay khách hàng VNĐ  242: Trả thay khách hàng ngoại tệ TK 488 - Doanh thu chờ phân bổ TK 704 - Thu phí bảo lãnh TK 4274 - Ký quỹ bảo lãnh Khái niệm: Tài khoản ký quỹ (TK 42) tài khoản sử dụng để đảm bảo cho nghĩa vụ với Ngân hàng (Phát hành bảo lãnh; Phát hành Séc bảo chi…) Quy trình: Khách hàng thực chuyển tiền có từ TKTT (TK4211) sang Tài khoản ký quỹ (TK 4274) ngân hàng thực phong toả TK 92: Cam kết bảo lãnh cho khách hàng  TK 921 – Cam kết Bảo lãnh vay vốn  TK 922 - Bảo lãnh toán  TK 924 - Cam kết Cho vay không huỷ ngang  TK 925 - Cam kết nghiệp vụ L/C  TK 926 - Cam kết bảo lãnh thực hợp đồng  TK 927 – Cam kết bảo lãnh dự thầu  TK 928 - Cam kết bảo lãnh khác MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 26 Quy trình kế tốn nghiệp vụ bảo lãnh Bước 1: Ngân hàng phải tiến hành thẩm định Tín dụng => xác định giá trị Bảo lãnh Giá trị bảo lãnh = Giá trị hợp đồng bảo lãnh - Mức ký quỹ Lưu ý: Giá trị bảo lãnh sử dụng để tính tốn Phí bảo lãnh Bước 2: Khi cam kết bảo lãnh cho Khách hàng: Khách hàng lựa chọn hình thức: - KH ký quỹ bảo lãnh Nợ TK thích hợp/KH (4211) Có TK ký quỹ bảo lãnh (4274)/KH - Nhận TS cầm cố chấp KH: Nợ TK 994/996 Ghi nhận bảo lãnh cho KH: Nợ TK 92: Tổng giá trị hợp đồng bảo lãnh Thu phí bảo lãnh: Nợ TK thích hợp (1011/4211) Có TK Doanh thu chờ phân bổ - 488 Bước 3: Kế toán thời hạn Hợp đồng bảo lãnh Định kỳ phân bổ Doanh thu chờ phân bổ vào Thu nhập Ngân hàng: Nợ TK 488: Tổng thu từ bảo lãnh/kỳ Có TK 704 – Thu từ nghiệp vụ Bảo lãnh Bước 4: Kế toán giai đoạn hết thời hạn Hợp đồng bảo lãnh Khi kết thúc thời hạn Hợp đồng bảo lãnh xảy trường hợp: TH1: KH hồn thành nghĩa vụ trả nợ - NH khơng phải trả thay, trả lại tiền ký quỹ cho KH, trả lại TS cầm cố chấp + Có TK 92 – Các văn chứng từ cam kết đưa + Hoàn trả số tiền ký quỹ bảo lãnh cho KH (nếu có) Nợ TK 4274 – Ký quỹ bảo lãnh Có TK thích hợp (TK 1011/4211) MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 27 + Trả lại tài sản cầm cố chấp cho khách hàng (nếu có) Có TK 994/996 TH2: KH khơng hồn thành nghĩa vụ trả nợ: NH phải trả thay, trước tiên lấy tiền ký quỹ để bù đắp, Tài khoản KH tiền thu nốt, phần lại NH trả thay tiếp tục theo dõi nghiệp vụ cho vay thông thường + Có TK 92 – Các văn chứng từ cam kết đưa + Hạch toán nội bảng: Nợ TK ký quỹ bảo lãnh (4274)/KH : Số tiền ký quỹ Nợ TK thích hợp/KH (4211) : Số dư KH (Số tiền KH còn) Nợ TK trả thay khách hàng (241)/KH : Số tiền trả thay Có TK thích hợp/bên nhận bảo lãnh (TK 1011/4211/Thanh toán vốn): Giá trị HĐ bảo lãnh Sau Ngân hàng theo dõi đơn đốc thu nợ lãi vay tương tự khoản vay thơng thường Ví dụ 1: Ngày 31/05/X0 Vietcombank CN Hà Nội: Ký hợp đồng bảo lãnh với công ty XNK A Tổng giá trị hợp đồng 300 triệu, thời hạn bảo lãnh 18 tháng KH ký quỹ 50% giá trị hợp đồng, Tài sản chấp trị giá 150 triệu Khách hàng trích Tài khoản tiền gửi ký quỹ & tốn phí bảo lãnh 0.1% giá trị hợp đồng, hoàn thiện hồ sơ Tài sản chấp với Ngân hàng Tính tốn phân bổ phí bảo lãnh vào thu nhập tháng 5, tổng số phí thu 12 triệu, thời hạn bảo lãnh 12 tháng Hợp đồng bảo lãnh đến hạn, người bảo lãnh cơng ty Hồ Phát Tổng giá trị hợp đồng 250 triệu KH ký quỹ 80 triệu, chấp tài sản trị giá 130 triệu KH thực nghĩa vụ với bên nhận Bảo lãnh Hợp đồng bảo lãnh đến hạn, người bảo lãnh công ty Vĩnh Tường Tổng giá trị Hợp đồng 500 triệu, KH ký quỹ 200 triệu, chấp tài sản trị giá 250 triệu Khách hàng không thực nghĩa vụ với người nhận bảo lãnh công ty XNK vật liệu xây dựng có Tài khoản Ngân hàng VietinBank CN Thanh Hố Số dư Tài khoản tiền gửi công ty Vĩnh Tường 150 triệu MS CHI TO-CUNG ON BANK Page 28 ... chức tín dụng thu loại phí liên quan đến phát hành thẻ tín dụng khoản phí thu từ khách hàng thuộc quy trình dịch vụ cấp tín dụng (phí phát hành thẻ) theo quy chế cho vay tổ chức tín dụng khách hàng. .. tốn quản lý nghiệp vụ tín dụng MS CHI TO –CUNG ON BANK Page MS CHI TO –CUNG ON BANK 4/ Chứng từ sử dụng kế tốn nghiệp vụ Tín dụng  Chứng từ gốc:  Giấy đề nghị vay vốn  Hợp đồng tín dụng  Hợp... chiếm tỷ trọng lớn tổng Tài sản Có (70% – 80%)  Xét kỹ thuật nghiệp vụ, tín dụng nghiệp vụ phức tạp làm cho kế tốn nghiệp vụ tín dụng trở nên phong phú, phức tạp => Đòi hỏi phải tổ chức cách