VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH -ÔN THI NGÂN HÀNG

KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NHTM Văn bản pháp luật bao gồm Nghị định 932017NĐ CP về chế độ tài chính của TCTD Thông tư số 162018TT BTC h.KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NHTM Văn bản pháp luật bao gồm Nghị định 932017NĐ CP về chế độ tài chính của TCTD Thông tư số 162018TT BTC h.

MS CHI TO-CUNG ON BANK KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU & KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NHTM Văn pháp luật bao gồm: - Nghị định 93/2017/NĐ-CP chế độ tài TCTD - Thơng tư số: 16/2018/TT-BTC hướng dẫn chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi PHẦN 1: KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn (vốn chủ sở hữu) yêu cầu quan trọng hàng đầu để cấp phép hoạt động cho ngân hàng Giá trị đầy đủ vốn thiết phải phản ánh bảng cân đối kế toán NH NH muốn tiếp tục hoạt động Giá trị vốn NH giới hạn mức thua lỗ tối đa mà ngân hàng chấp nhận => Vốn đóng vai trò quan trọng vừa để NH bắt đầu hoạt động, vừa đảm bảo khả tồn ngân hàng Một số vấn đề nguồn vốn chủ sở hữu NHTM Phân biệt số khái niệm vốn NHTM Vốn pháp định (Vốn tối thiểu): - - Là mức vốn tối thiểu phải có để thành lập Ngân hàng (Hiện 3.000 tỷ) - Vốn pháp định NHTM quy định Luật tổ chức tín dụng Việc quy định vốn pháp định nhằm đảm bảo khả thực tiễn mục đích kinh doanh chân NH bảo hộ quyền lợi tổ chức cá nhân có mối quan hệ với NHTM - Việc quy định vốn pháp định phải thể số tiền tuyệt đối Vốn điều lệ: - Là số vốn tất thành viên góp cam kết góp ghi Điều lệ NHTM phải quan có thẩm quyền phê duyệt (với NHTM phải NHNN Việt Nam phê duyệt) - Là vốn giới hạn quy mô hoạt động Vốn chủ sở hữu (Vốn tự có) NHTM: - Là nguồn lực tự có mà chủ NH sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh theo luật định MS CHI TO-CUNG ON BANK Page MS CHI TO-CUNG ON BANK - Điều luật TCTD xác định vốn tự có gồm giá trị thực vốn điều lệ TCTD vốn cấp chi nhánh ngân hàng nước quỹ dự trữ, số tài sản nợ khác theo quy định NHNN Việt Nam Chức quan trọng VCSH: - Chức hoạt động - Chức bảo vệ - Chức điều chỉnh quy mô hoạt động quy mô đầu tư Phân loại VCSH Theo Điều 4, Nghị định 93/2017/NĐ-CP chế độ tài chính, VCSH bao gồm: Vốn điều lệ - Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá trị thực tế thu từ phát hành (nếu có) Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đối: - + Chênh lệch phát sinh từ việc hợp báo cáo tài tổ chức tín dụng (cơng ty mẹ) công ty sử dụng đồng tiền hạch toán khác với đồng tiền Việt Nam; + Chênh lệch phát sinh trình đầu tư xây dựng chưa hồn thành hạch tốn vào vốn chủ sở hữu theo quy định pháp luật - Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước đưa tài sản góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần - - Các quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ, quỹ dự phòng tài chính… - Lợi nhuận chưa phân phối Vốn khác thuộc sở hữu tổ chức tín dụng gồm: giá trị cổ phiếu quỹ (nếu có) ghi nhận theo quy định pháp luật chứng khoán nguồn vốn hợp pháp khác Tham khảo Bảng cân đối Kế toán Vietcombank Tài khoản sử dụng 60 Vốn tổ chức tín dụng (chỉ mở Hội sở – quản lý vốn tập trung) 601 Vốn điều lệ: Phát hành cổ phiếu 602 Vốn đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định MS CHI TO-CUNG ON BANK 603 Thặng dư vốn cổ phần 604 Cổ phiếu quỹ 609 Vốn khác 61 Quỹ tổ chức tín dụng 611 612 Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: Trích 5% LNST vào quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Quỹ đầu tư phát triển: Trích tối đa 25% LNST vào quỹ đầu tư phát triển (chỉ áp dụng với TCTD Nhà nước năm giữ 100% vốn điều lệ) 613 Quỹ dự phòng tài chính: Trích 10% LNST vào quỹ dự phịng tài 619 Quỹ khác 63 Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý 631 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 632 Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý 633 Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh 64 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 65 Cổ phiếu ưu đãi 69 Lợi nhuận chưa phân phối 691 Lợi nhuận năm 692 Lợi nhuận năm trước (1) Vốn điều lệ Ý nghĩa: Trong trình hoạt động, NHTM phải bù đắp tổn thất thua lỗ từ vốn điều lệ, tạm thời khơng trì số vốn điều lệ thực có số vốn ghi điều lệ mình, NHTM phải đảm bảo số vốn điều lệ thực có tối thiểu mức Vốn pháp định Chính phủ quy định (Nếu khơng đảm bảo thời gian cho phép NHNN không bù đắp NHNN cho phá sản sáp nhập) Nguồn hình thành: - Vốn điều lệ NHTM quốc doanh NHNN cấp 100% - Vốn điều lệ NHTM cổ phần cổ đơng góp MS CHI TO-CUNG ON BANK Vốn điều lệ NHTMCP tăng khi: - Phát hành cổ phiếu (mệnh giá); Phần thặng dư chênh lệch giá bán mệnh giá ghi vào quỹ bổ sung vốn điều lệ - Bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Được chuyển chênh lệch đánh giá lại TSCĐ - Bổ sung từ quỹ Vốn điều lệ NHTMCP giảm khi: - Lỗ năm liên tiếp => giảm vốn tương ứng với số luỹ năm thứ (2) Vốn đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định Khái niệm: Là nguồn vốn chuyên dùng chủ sở hữu ngân hàng dùng để XDCB mua sắm TSCĐ ngồi vốn điều lệ Nguồn hình thành: - Do ngân sách nhà nước cấp - Do NHTM tự tích luỹ q trình hoạt động (3) Thặng dư vốn cổ phần Khái niệm: Là phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành Phần thặng dư kết chuyển làm tăng Vốn điều lệ (4) Cổ phiếu quỹ: Khái niệm: Cổ phiếu phát hành Ngân hàng mua lại Ngân hàng phát hành Các cổ phiếu khơng tính vào số cổ phiếu lưu hành Một số nguyên tắc quản lý kế toán Vốn chủ sở hữu (1) Doanh thu từ việc phát hành cổ phiếu chia làm nhiều phận: - Số tiền thu mệnh giá => Hạch toán vào Vốn điều lệ - Số chênh lệch Số tiền thu & Mệnh giá => Hạch toán vào Thặng dư vốn cổ phần (2) Việc sử dụng vốn quỹ thuộc chủ sở hữu Ngân hàng phải sử dụng quy định MS CHI TO-CUNG ON BANK Ví dụ: Khoản 3, Điều 6, Nghị định 93/2017/ND-CP Tổ chức tín dụng mua, đầu tư vào tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho hoạt động theo nguyên tắc giá trị lại tài sản cố định không vượt 50% vốn điều lệ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ ghi sổ sách kế tốn Tổ chức tín dụng phải chấp hành đầy đủ quy định pháp luật quản lý đầu tư, xây dựng quy định pháp luật khác có liên quan Đối với tổ chức tín dụng Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ tổ chức tín dụng có vốn nhà nước, việc mua sắm, đầu tư tài sản cố định phải thực theo quy định doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp có vốn nhà nước Quản lý & sử dụng Quỹ: Điều 24, Nghị định 93/2017/ND-CP (3) Việc chuyển dịch từ loại vốn sang loại vốn khác phải theo quy định - Chênh lệch đánh giá lại tài sản => Hạch toán vào Vốn điều lệ quỹ dự trữ bổ sung Vốn điều lệ - Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá => Hạch toán vào Thu/Chi NHTM - Quỹ dự trữ bổ sung Vốn điều lệ => Hạch toán vào Vốn điều lệ Chứng từ Nghiệp vụ VCSH nghiệp vụ phản ánh quan hệ nội NHTM nên tiến hành công việc ghi chép tăng, giảm vốn chủ yếu dùng chứng từ nội phiếu chuyển khoản tổng hợp, phiếu thu, phiếu chi Trong số trường hợp liên quan đến việc cấp phát vốn NHNN, chuyển vốn sử dụng loại chứng từ toán chung ủy nhiệm chi, lệnh chuyển tiền, Quy trình kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu 6.1 Kế toán vốn điều lệ a Đối với NHTM Nhà nước Các NHTM quốc doanh doanh nghiệp Nhà nước NSNN cấp vốn bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Khi NSNN cấp vốn ban đầu cấp bổ sung, KBNN chuyển tiền qua NHNN Nhận giấy báo NHNN, kế toán Hội sở NHTM hạch tốn: Nợ TK 1113 TK toan bù trừ Có TK 601 Vốn điều lệ - Nếu cấp vốn TSCĐ + Nếu TSCĐ mới: Nợ TK 301: Nguyên giá Có TK 601 + Nếu TSCĐ qua sử dụng trích khấu hao Nợ TK 301: Nguyên giá Có TK 601: Giá trị cịn lại Có TK 3051: Phần hao mòn - Khi phép bổ sung VĐL từ quỹ dự trữ bổ sung VĐL Nợ TK 611 (quỹ dự trữ bổ sung VĐL) Có TK 601 - Trong trình hoạt động, TCTD dùng VĐL để mua sắm TSCĐ, cho vay, để dạng tiền mặt quỹ => VĐL không thay đổi, thay đổi cấu tài sản - Khi giảm VĐL theo định Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 601 Có TK thích hợp b Đối với NHTM cổ phần Lưu ý: Tại NHTMCP, vốn điều lệ cổ đơng đóng góp thơng qua mua cổ phiếu bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Các cổ đơng góp vốn mua cổ phần tiền mặt/chuyển khoản TSCĐ TH1: Khi cổ đơng góp vốn: + Nếu góp tiền mặt chuyển khoản, vào chứng từ kế tốn ghi: Nợ TK 1011, TK thích hợp khác: Tổng giá trị vốn góp Có TK 601 : Giá trị cổ phiếu theo MG Có TK Thặng dư vốn cổ phần 603 : Phần giá trị thặng dư + Nếu góp vốn TSCĐ:  Nếu Tài sản mới, chưa sử dụng Nợ TK 301: Nguyên giá Có TK 601  Nếu Tài sản qua sử dụng, trích khấu hao Nợ TK 301: Ngun giá Có TK 305: Phần hao mịn Có TK 601: Giá trị cịn lại TH2: Khi cổ đơng rút vốn theo luật điều lệ quy định, tùy trường hợp rút vốn tiền hay tài sản, kế toán lập chứng từ hạch toán giảm vốn điều lệ Nợ TK 601 Có TK thích hợp 6.2 Kế toán quỹ Ngân hàng 6.2.1 Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ phân bổ chi nhánh để thực khen thưởng, làm công tác phúc lợi định kỳ Về nguyên tắc, phải chờ tốn cuối năm, có lợi nhuận thức phân phối vào quỹ khen thưởng, phúc lợi Nhưng q trình hoạt động, cần khoản chi từ quỹ nên NHTM phải tạm ứng trích lập quỹ tương ứng với kết kinh doanh kỳ - Khi tạm ứng trích lập quỹ (Trên hội sở chính) Nợ TK tạm ứng trích lập quỹ (3619) Có TK quỹ thích hợp (484) - Khi phân bổ quỹ xuống chi nhánh Nợ TK quỹ thích hợp (484) Có TK Thanh toán vốn nội - Khi chi nhánh tiếp nhận quỹ Nợ TK toán vốn nội Có TK quỹ thích hợp (484) - Khi sử dụng quỹ Nợ TK quỹ thích hợp (484) Có TK thích hợp - Khi phân phối lợi nhuận, tốn thức số trích lập quỹ (Hội sở chính) Nợ TK lợi nhuận năm trước: Số trích lập quỹ năm Có TK tạm ứng trích lập quỹ 3619: Số tạm ứng Có TK quỹ ngân hàng (484): Số cịn trích thêm 6.2.2 Kế tốn quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Hàng năm, trích quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Nợ TK lợi nhuận năm trước – 692: 5% lợi nhuận rịng sau thuế (*) Có TK Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - 611: (*) Căn theo Khoản 3, Điều 21, Nghị định 93/2017/ND-CP - Khi phép chuyển từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ để tăng vốn điều lệ Nợ TK 611 Có TK 601 - Khi ngân hàng lỗ tích luỹ năm chưa xử lý dùng quỹ dự trữ bổ sung VĐL để bù đắp tổn thất: Nợ TK 611 Có TK lợi nhuận năm trước – 692 Có TK thích hợp PHẦN 2: KẾ TỐN CÁC KHOẢN THU NHẬP, CHI PHÍ CỦA NHTM Văn điều chỉnh: Nghị định 93/2017/ND-CP ngày 07/08/2017 Khái quát nội dung khoản thu nhập, chi phí NHTM 1.1 Nội dung khoản thu nhập NHTM a Thu từ hoạt động kinh doanh gồm: - Thu từ hoạt động tín dụng: Thu từ lãi tiền gửi, lãi từ hoạt động cấp tín dụng, thu khác từ hoạt động tín dụng - Thu từ hoạt động dịch vụ: thu từ dịch vụ toán; ngân quỹ; ủy thác, đại lý;cung ứng dịch vụ bảo quản tài sản, cho thuê tủ, két an tồn, tư vấn, mơi giới tiền tệ; thu từ phí dịch vụ khác - Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ vàng: Thu từ kinh doanh ngoại tệ; thu lãi chênh lệch tỷ giá; thu từ kinh doanh vàng; thu từ cơng cụ tài phái sinh tiền tệ; - Thu từ lãi góp vốn - Thu từ chênh lệch tỷ giá - Thu từ hoạt động kinh doanh khác: thu từ hoạt động kinh doanh loại chứng khoán (trừ cổ phiếu); thu từ hoạt động mua bán nợ; thu từ cho thuê tài sản; thu từ cung cấp dịch vụ thẻ, ngân hàng, điện tử; thu từ hoạt động kinh doanh khác b Thu khác gồm: - - Thu từ nhượng bán, lý TSCĐ Thu từ khoản cho vay xử lý dự phòng rủi ro (bao gồm khoản nợ xóa địi được); - - Thu khoản nợ phải trả chủ không xác định chủ nợ ghi tăng thu nhập - Thu tiền phạt khách hàng, tiền khách hàng bồi thường vi phạm hợp đồng - Thu tiền bảo hiểm bồi thường - Thu khoản thuế nộp giảm, hoàn lại; Thu hồn nhập dự phịng khoản trích lập dư phịng rủi ro thừa (số phải trích thấp số trích) khơng ghi giảm chi phí theo quy định pháp luật trích lập dự phịng rủi ro - Thu từ cơng cụ tài khác - Các khoản thu khác 1.2 Nội dung khoản chi phí NHTM a Chi cho hoạt động kinh doanh: - Chi cho hoat động tín dụng: Chi phí lãi chi phí tương tự: Trả lãi tiền gửi; trả lãi tiền vay; trả lãi phát hành giấy tờ có giá; chi khác cho hoạt động tín dụng; - Chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ ngân hàng: Chi dịch vụ toán; chi dịch vụ ngân quỹ; chi dịch vụ viễn thông; chi nghiệp vụ ủy thác đại lý; chi dịch vụ tư vấn; chi hoa hồng cho đại lý, môi giới, ủy thác hoạt động đại lý, môi giới, ủy thác pháp luật cho phép; - Chi hoạt động kinh doanh ngoại tệ vàng: chi kinh doanh ngoại tệ; chi chênh lệch tỷ giá; chi kinh doanh vàng; chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ; - Chi hoạt động kinh doanh loại chứng khoán phép kinh doanh theo quy định Luật tổ chức tín dụng; - Chi góp vốn, chuyển nhượng phần vốn góp, cổ phần; - Chi hoạt động khác: Chi cho nghiệp vụ hoán đổi lãi suất; chi nghiệp vụ mua bán nợ; chi liên quan nghiệp vụ cho th tài chính; chi cơng cụ tài phái sinh khác; chi hoạt động kinh doanh khác; b Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí kể thuế, phí, lệ phí liên quan đến tiền thuế đất (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) thoe quy định pháp luật c Chi cho tài sản - Chi khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động kinh doanh thực theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp - Chi thuê TSCĐ - Chi bảo dưỡng TSCĐ - Chi sửa chữa TSCĐ - Chi mua sắm, sửa chữa công cụ dụng cụ - Chi bảo hiểm tài sản d Chi cho cán bộ, nhân viên theo quy định pháp luật: - Chi tiền lương, thù lao, tiền thưởng, phụ cấp; Các khoản chi để đóng góp theo lương: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn; - Chi trang phục giao dịch phương tiện bảo hộ lao động cho cán nhân viên - Mua bảo hiểm tai nạn người - Chi trợ cấp việc làm cho người lao động theo quy định pháp luật doanh nghiệp - Chi ăn ca; chi y tế; khoản chi khác cho cán bộ, nhân viên theo quy định pháp luật; - Chi theo chế độ quy định lao động nữ theo quy định pháp luật - Chi tiền nghỉ phép hàng năm thoe quy định pháp luật e Chi cho hoạt động quản lý công vụ: - - Chi vật liệu, giấy tờ in; - Cơng tác phí; - Chi đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ; Chi nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ; chi thưởng sáng kiến, cải tiến, tăng suất lao động, thưởng tiết kiệm chi phí; - Chi bưu phí điện thoại; - Chi xuất tài liệu, tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại; - Chi mua tài liệu, sách báo; chi hoạt động đoàn thể; - Chi điện, nước, vệ sinh quan; chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, giao dịch, đối ngoại; - Chi tư vấn, kiểm toán; - Chi thuê chun gia ngồi nước; - Chi phịng cháy chữa cháy; - Chi cho công tác bảo vệ môi trường khoản chi khác; f Chi tài sản gồm: Khấu hao tài sản cố định; chi bảo dưỡng, sửa chữa tài sản; chi mua sắm công cụ, dụng cụ; chi bảo hiểm tài sản; chi thuê tài sản; g Chi trích lập dự phịng: Chi trích lập dự phòng rủi ro hoạt động theo quy định Điều 131 Luật tổ chức tín dụng Chi trích lập dự phịng rủi ro trái phiếu đặc biệt Công ty Quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam phát hành theo quy định điểm a khoản Điều 21 Nghị định số 53/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng năm 2013 Chính phủ thành lập, tổ chức hoạt động Công ty Quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam khoản 12 Điều Nghị định số 34/2015/NĐ-CP ngày 31 tháng năm 2015 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 53/2013/NĐ-CP; hướng dẫn Ngân hàng Nhà nước Việt Nam văn pháp luật sửa đổi, bổ sung (nếu có) Chi trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi khoản dự phịng khác (nếu có) theo quy định chung áp dụng doanh nghiệp Phần chi phí trích lập dự phịng rủi ro trừ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuê thu nhập doanh nghiệp h Chí bảo tồn bảo hiểm tiền gửi; i Các khoản chi phí khác: - Chi đóng phí hiệp hội ngành nghề mà tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi có tham gia; - Chi cho cơng tác đảng, đồn thể tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi (phần chi ngồi kinh phí tổ chức đảng, đồn thể chi từ nguồn quy định); - Chi nhượng bán, lý tài sản giá trị lại tài sản cố định lý, nhượng bán (nếu có); - Chi cho việc thu hồi khoản nợ xóa, chi phí thu hồi nợ xấu; chi xử lý khoản tổn thất tài sản lại sau bù đắp nguồn theo quy định khoản Điều 12 Nghị định này; - Chi khoản hạch tốn doanh thu thực tế khơng thu được; - Chi cho công tác xã hội theo quy định pháp luật thuế; chi nộp phạt vi phạm hành trừ khoản tiền phạt mà cá nhân phải nộp phạt theo quy định pháp luật; chi phí khác LƯU Ý: TCTD khơng tính vào chi phí khoản sau đây: - Tiền phạt vi phạm hành mà cá nhân phải nộp phạt theo quy định pháp luật: Vi phạm luật giao thông, chế độ đăng ký kinh doanh… - Chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh TCTD - Chi khơng có chứng từ hợp lệ - Khoản hạch tốn chi thực tế khơng chi trả - Khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ - Các khoản chi không hợp lý, hợp lệ Tài khoản sử dụng: (1) TK phản ánh thu nhập: + TK 70: Thu nhập từ hoạt động tín dụng + TK 71: Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ + TK 72: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối + TK 74: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác + TK 78: Thu lãi góp vốn, mua cổ phần + TK 79: Thu nhập khác Kết cấu tài khoản thu nhập: Bên Có ghi : Các khoản thu hoạt động kinh doanh năm Bên Nợ ghi : - Chuyển tiền số dư có cuối năm vào tài khoản lợi nhuận năm toán - Điều chỉnh hạch toán sai sót năm Số dư Có phản ánh khoản thu nhập năm chưa kết chuyển (2) TK phản ánh chi phí: + TK 80 Chi phí hoạt động tín dụng + TK 81 Chi phí hoạt động dịch vụ + TK 82 Chi hoạt động kinh doanh ngoại hối + TK 83 Chi nộp thuế, khoản phí lệ phí 13 + TK 84 Chi hoạt động kinh doanh khác + TK 85 Chi phí nhân viên + TK 86 Chi công vụ quản lý + TK 87 Chi tài sản + TK 88 Chi dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi + TK 89 Chi phí khác Kết cấu tài khoản chi phí: Bên Nợ ghi: Các khoản chi hoạt động kinh doanh năm Bên Có ghi : - Số tiền thu giảm chi năm - Chuyển số dư nợ cuối năm vào tài khoản lợi nhuận năm toán Số dư Nợ phản ánh khoản chi phí năm chưa kết chuyển Phương pháp hạch tốn thu nhập, chi phí NHTM: - Nguyên tắc kế toán cần áp dụng: Cơ sở dồn tích thận trọng - Phương pháp hạch tốn: + Thực thu, thực chi: Ghi nhận thu nhập, chi phí thời điểm thực tế chi tiền + Dự thu, dự chi: Ghi nhận thu nhập, chi phí thời điểm phát sinh thực tế chưa thu, chi tiền (TK sử dụng TK 39 – Lãi phí phải thu TK 49 – Lãi phí phải trả ) + Phân bổ thu nhập, chi phí: Ghi nhận thu nhập, chi phí thời điểm phát sinh thực tế thu – chi tiền (TK sử dụng TK 488 – Doanh thu chờ phân bổ TK 388 – Chi phí chờ phân bổ) CÂU HỎI ƠN TẬP: Định khoản nghiệp vụ: Chi phí tiền lương cho nhân viên trả tiền mặt: 130.000.000 Thu lãi tiền vay khách hàng 1.500.000.000 đồng thu tiền gửi tốn khách hàng (Trong lãi dự thu 500.000.000 đồng) Thu lãi góp vốn mua cổ phần 600.000.000 đồng trả tiền mặt Thu dịch vụ ngân hàng 260.000.000 đồng chuyển qua TGTT khách hàng Mua số vật liệu văn phòng trả tiền mặt số tiền là: 6.000.000 đồng Cho vay 816.000.000 đồng, giải ngân tiền mặt Chi phí bất thường 16.000.000 đồng tiền mặt 8 Trả cước điện thoại 21.000.000 đồng trả TGNH Chi quảng cáo 12.000.000 đồng trả TGNH 10 Chi trả lãi tiền gửi 1.300.000.000 đồng (Trong lãi tiền gửi toán 500.000.000 đồng, lãi tiết kiệm hàng tháng 300,000,000, lại số tiền lãi cuối kỳ) 11 Chi trả tiền điện nước 20,000,000 đồng TGNH 12 Thu từ hoạt động khác 180,000,000 đồng PHẦN 3: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH & PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN CỦA NHTM Tham khảo Thông tư 49/2014/TT-NHNN Bố cuc Báo cáo Kết Bố cục Báo cáo kết kinh doanh: TT Chỉ tiêu Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự I Thu nhập lãi = - Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí hoạt động dịch vụ II Lãi/lỗ từ hoạt động dịch vụ = - III Lãi/lỗ từ hoạt động kinh doanh ngoại hối IV Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán kinh Chênh lệch thu chi số dư TK 741 doanh TK 841 (phần chứng khốn kinh doanh) trừ (-) tăng (giảm) dự phịng rủi ro chứng khoán tương ứng kỳ V Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán đầu tư Thu nhập từ hoạt động khác Chi phí hoạt động khác VI Lãi/lỗ từ hoạt động khác = - Chênh lệch thu chi số dư TK 741 TK 841 (phần chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn) trừ (-) [tăng (giảm) dự phòng rủi ro chứng khốn tương ứng kỳ khơng bao gồm chi phí dự phòng rủi ro trái phiếu đặc biệt VAMC phát hành kỳ] VII Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần VIII Chi phí hoạt động IX Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước chi phí DPRR = I+II+III+IV+V+VI+VII-VIII X Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng XI Tổng lợi nhuận trước thuế = IX-X XII Chi phí Thuế TNDN XIII Lợi nhuận sau thuế Chênh lệch {[DN TK (8822, 8827, 8829) phần dự phịng rủi ro tín dụng khơng bao gồm dự phịng rủi ro tín dụng cho chứng khốn kinh doanh chứng khốn đầu tư] cộng (+) chi phí dự phịng trái phiếu đặc biệt VAMC phát hành kỳ trừ (-) phần hồn nhập dự phịng rủi ro tín dụng tương ứng hạch toán vào thu nhập khác} Kế toán xác định kết kinh doanh 1.1 TK sử dụng: TK 69 – Lợi nhuận chưa phân phối - TK 69 có cấp TK sau: + Tài khoản 691 – Lợi nhuận năm nay: Đầu năm sau, số dư cuối năm TK 691 chuyển thành số dư đầu năm tài khoản 692 + Tài khoản 692 – Lợi nhuận năm trước - Bên Có ghi: Số dư cuối kỳ TK thu nhập chuyển sang - Bên Nợ ghi: + Số dư cuối kỳ TK chi phí chuyển sang + Trích lập quỹ + Chia LN cho bên tham gia liên doanh, cổ đơng - Số dư Có: phản ánh số LN chưa phân phối chưa sử dụng - Số dư Nợ: phản ánh số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý 1.2 Kế toán xác định kết kinh doanh NHTM - Kết hoạt động kinh doanh NHTM xác định theo năm tài (từ 1/1 đến 31/12) xác định lần vào cuối năm tài - Vào cuối ngày 31/12 hội sở chi nhánh NHTM, sau lên bảng cân đối tài khoản kế toán tháng 12, kế toán thực kết chuyển số dư khoản thu nhập chi phí sang TK – 691 Bước 1: Sang đầu năm số dư 691 chuyển thành số dư 692 để đợi toán: + Cuối năm kết chuyển chi phí: Nợ TK 691 : Lỗ HĐKD năm Có TK chi phí (80-89) + Cuối năm kết chuyển thu nhập: Nợ TK thu nhập (70-79) Có TK 691: lãi HĐKD năm Bước 2: Sau toán duyệt, Hội sở lệnh cho chi nhánh chuyển kết kinh doanh năm trước hội sở thông qua TKTG NHNN + Đối với chi nhánh có LÃI: Nợ TK 692 Có TK thích hợp (TG NHNN 5191) + Đối với chi nhánh bị LỖ: Nợ TK thích hợp (TG NHNN 5191) Có TK 692 Bước 3: Tại hội sở pháp nhân TCTD phải tập hợp toàn chuyển tiền chi nhánh kết kinh doanh năm trước TK 692 (Của Hội sở) + Tiếp nhận chuyển tiền Chi nhánh có LÃI: Nợ TK thích hợp (TG NHNN 5191) Có TK 692 + Tiếp nhận chuyển tiền chi nhánh bị LỖ: Nợ TK 692 Có TK thích hợp (TG NHNN 5191) - Tài khoản 692 Hội sở dư Nợ dư Có Việc phân phối lợi nhuận định Hội sở ... động kinh doanh ngoại tệ vàng: chi kinh doanh ngoại tệ; chi chênh lệch tỷ giá; chi kinh doanh vàng; chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ; - Chi hoạt động kinh doanh loại chứng khoán phép kinh doanh. .. dư kết chuyển làm tăng Vốn điều lệ (4) Cổ phiếu quỹ: Khái niệm: Cổ phiếu phát hành Ngân hàng mua lại Ngân hàng phát hành Các cổ phiếu khơng tính vào số cổ phiếu lưu hành Một số nguyên tắc quản... toán Vốn chủ sở hữu (1) Doanh thu từ việc phát hành cổ phiếu chia làm nhiều phận: - Số tiền thu mệnh giá => Hạch toán vào Vốn điều lệ - Số chênh lệch Số tiền thu & Mệnh giá => Hạch toán vào Thặng