Luận văn Tổ chức kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần GreenFeed Việt Nam nghiên cứu cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm, hướng đến vận dụng trong điều kiện các DN Việt Nam; đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần GreenFeed Việt Nam thông qua việc mô tả các đặc điểm, quy trình và nội dung mà hệ thống kế toán đang được vận hành tại Công ty, từ đó, nêu lên những ưu điểm và vạch ra nhược điểm của hệ thống kế toán cần được giải quyết.
Trang 1NGUYEN THI THANH DUN
TO CHUC KE TOAN TRACH NHIEM TAI
CONG TY CO PHAN GREENFEED VIET NAM
KẾ TỐN Mã số : 60.340
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẦN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGO HA TAN
Da Nẵng - Năm 2012
Trang 2Tơi xin cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu của riêng ơi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là tung thực và chưa từng được «icing bb trong BÃ: kỳ cơng tránh nào khác
“Tác giả luận văn
Trang 31 Tính cấp thiết của đề ti 1 Mi tiêu nghiên cứu
Đối tượng và phạm vỉ nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài
“Tổng quan tải liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1: NHŨNG VẤN ĐÈ LÝ LUẬN CƠ BẢN VE KE TOAN TRÁCH NHIEM TRONG DOANH NGHIỆP
1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TỐN TRÁCH NHI 1.1.1 Khải niệm kế tốn trách nhiệm 1.12 Mục đích của kế tốn trách nhiệm
1.1.3, Ké tốn trách nhiệm ~ một nội dung cơ bản của kế toần quản tị.) 1.2 PHAN CAP QUAN LY VA SU HINH THANH CAC TRUNG TAM
‘TRACH NHIEM 10
1.2.1 Phân cấp quản lý 10
1.2.2 Các trung tâm trách nhiệm 2
13 TO CHUC BAO CAO KE TOAN 6 CAC TRUNG TÂM TRÁCH
NHIEM 16
1.3.1 Báo cáo dự tốn 16
1.3.2 Tổ chức báo cáo thực hiện 2B
1.4 DANH GIA THANH QUA CAC TRUNG TAM TRACH NHIEM 27
Trang 4BỘ - BIEU HIỆN CỦA KÉ TỐN TRÁCH NHIỆM Ở CƠNG TY CƠ
PHAN GREENFEED VIET NAM M4
2.1 GIGI THIÊU KHÁI QUÁT VE CONG TY CO PHAN
'GREENFEED VIỆT NAM 34
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 34 2.1.2 Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm của Cơng ty 4s 2.1.3 Hệ thống tổ chức quân lý ở Cơng ty, 35
2.1.4 Phân cấp quản lý ở cơng ty 37
2.1.5 Tổ chức cơng tác kế tốn tại cơng ty 41
2.2 THUC TRANG CONG TAC KE TOAN PHUC VU QUAN TRI NOL
BO - BIEU HIEN CUA KE TOAN TRACH NHIEM 6 CONG TY
CO PHAN GREENFEED VIET NAM 4
2.2.1 Cơng tác lập dự tốn tại Cơng ty cổ phần Greenfeed Việt Nam 43 2.2.2 Cơng tác lập báo cáo kể tốn phục vụ quản tị nội bộ ở Cơng ty S7 2.3, DANH GIA CONG TAC KE TOAN PHUC VU QUAN TRI NOI BO TẠI CƠNG TY CƠ PHẦN GREENFEED VIỆT NAM 66 2.3.1 Ưu điểm 66 3.3.2 Nhược điểm 6 KÉT LUẬN CHƯƠNG 2 70
'CHƯƠNG 3: TƠ CHỨC VẬN DỤNG KÉ TỐN TRÁCH NHIỆM
‘TAL CONG TY CO PHAN GREENFEED VIET NAM 7I
3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TƠ CHỨC VẤN DỤNG KÊ TỐN TRÁCH NHIEM TAI CONG TY CO PHAN GREENFEED VIET NAM 7
3.2 GIẢI PHÁP TƠ CHỨC VẬN DỤNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI
Trang 5nhiệm các trung tâm 1% 3.2.3 Hồn thiện báo cáo thực hiện của các trung tâm trách nhiệm ở
Cong ty 87
3.2.4 Hồn thiện cơng cụ phân tích đánh giá trách nhiệm ở các trung
tâm của Cơng ty 96
3.2.5 Các giải pháp về mặt tổ chức và hỗ trợ khác 103
KET LUAN CHƯƠNG 3 107
KET LUAN CHUN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
QUYẾT ĐỊNH GIÁO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
PHỤ LỤC
Trang 6BCTC Báo cáo tài chính BIC Bộ ti chinh cc-pe “Cơng cụ dụng cụ
CN (Chi nhãnh
DN Doanh nghiệp,
GTGT “Giá trị gia tăng NCTT _Nhân cơng trực tiếp NVL Nguyên vật liệu
QLDN ‘Quan lý doanh nghiệp SXKD, Sản xuất kinh doanh sxc Sản xuất chung,
SP Sản phẩm
Trang 7me Tên bảng TT | Dytoan san xd 7 T2 [DvbindiiphiNVLmmeilp T8
Tã — [DVtoinciiphinhẫn cơng ưự tiếp 9
TA] Dirtoan chi phi sin walt chang 0
13} Detoan chi phiban hing va QLDN 20
To] De toan teu tha sin phim DỊ
T7 — [DivtninKỗtqui hon động Kinh doanh ”
T5 De toan ing tim du te 3
3T [Pviointiênthunim20T2= tồn Cơngty a
32 [Du toan teu thu nim2012=CN Binh Dink + 33 [Pvioinsnsuinim2015-CNBnhĐph = 24 |DvionnuduNVLdESnsuä(GP.HP020nãm2012 | 49 ~CNBinhĐịnh 25 |DwumnnheiuNVLdễsnsutnim2I2-CNBmh | 50 in 26 | Bang dv ton aha cu NVE dé sin alt nim 2012 tom] ST Cơng ty 27 [DvioinehiphiNVLuwetipnim202-CNBbhĐim[ ST 3Đ _—|BØiøinchiphinhân cơng uực tiếp năm 2012-CN Bình | 5ð Định 35 |BvioinshiphiSXCnăm202-CNBinhĐnh s
ZI0_ | Ditoan chi phi ban hing nam 2013-CN Binh Dinh | & ZIT | Ditoan ci phi QLDN nm 2012- CN Binh Dink 5
Trang 8214 | Bao cdo chi phi NVL trve tgp, quy 1 nim 2012-CN | 57 Binh Binh 2.15 [Bão cáo tình hình thực hign chi phiNCTT, quy1—nam | 38 2012 ~ CN Bình Định 216 [Báo cdo chi phi NCTT, quy I~ nam 2012 —CN Binh s” Định 2-17 [Bão cáo tình hình thực hiện chỉ phí SXC;quý1— năm — [ 60, 2012 ~ CN Bình Dinh
Trang 933 _ | Bang tinh bign phi don vi dw toan; quy I—nam2012- | 80 CN Bình Định (SP- HP 024) 3.4. | Băng tĩnh chỉ phíđựa trên dự tồn Tinh hoat, quy T— 30 năm 2012 ~ CN Bình Định (SP: HP 024)
3.5 | Bang phân tích dự tốn chỉ phí đựa rên đựa tốn linh wT hoat; quy I nim 2012 ~ CN Bình Dinh (SP: HP 024)
3.6 [Bảng dự tốn doanh thu~ Depot Nahé An—nim 2012 | 83 3.7 [Băng dự tốn đoanh thụ tồn Cơng ty — năm 2012 38 [Dựtốnlợi nhuận - Chỉ nhánh Bình Định %6
39 [Dựtốnhiệu quả vốn đâu tư 7
Trang 10“Tên hình Trang
Trang 116 cée quốc gia cĩ nền kinh tế phát triển, kế tốn quản t đã ra đồi từ
sớm và trở thành một mơn khoa học được ứng dụng rộng rãi trong hoạt động quản lý ở các DN Ở Việt Nam, kế tốn quản trị nĩi chung và kế tốn trách nhiệm nĩi riêng là một lĩnh vực vẫn cịn khá mới mẻ Xu hướng phát triển và hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam ngày cảng đặt ra cho kế tốn trách nhiệm những vai trồ và vị tí quan trong trong quản lý ở các DN Các DN muốn tổn tại và phát triển phải khơng ngừng nâng cao năng lực quản lý, nâng, cao hiệu quả hoạt động cia DN Trong đĩ, việc nghiên cứu và tổ chức vận cdụng hệ thống kế tốn trách nhiệm trong hoạt động quản lý của các DN là một yêu cầu cấp thiết khách quan, nhất là các DN quy mơ lớn, cơ cấu tổ chức và hoạt động gắn với trách nhiệm của nhiều đơn vị, cá nhân
“Cơng ty cỗ phần GreenFeed Viét Nam là một DN sản xuất thức ăn gia sic, gia cằm, thủy hải sản với nhiều loại sản phẩm, qui mơ lớn và cơ cầu gồm nhiều đơn vị trực thuộc bổ tr ở các địa bản khác nhau Tuy nhiên, hiện nay kế tốn
{quan trị nĩi chung và kế tốn trách nhiệm ở cơng ty chưa được quan tâm, thể
hiện như cơ cấu tổ chức quản lý của cơng ty cịn nhiều mặt chưa hợp lý Cơng ty cĩ thực hiện phân cấp quản lý nhưng chưa hình thành các trung tâm trách nhiệm cụ thể, riêng biệt Hệ thống báo cáo cịn sơ sài, khơng mang tính thường, xuyên Nhân viên kế tốn ở cơng ty chủ yếu thực hiện kế tốn theo truyền
thống là kể tốn tơng hợp và kế tốn chỉ tiét Chỉ khi nào cĩ yêu cầu mới thu
thập xử lý, phân tích
Trang 12việc đánh giá và kiểm sốt chất chế các đơn vi, bộ phân trong Cơng ty
“Tác giả nhận thấy việc tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty cổ phần GreenFeed Việt Nam cĩ ý nghĩa vơ cùng quan trong và cẳn thiết đối với sự phát triển của cơng ty Do vậy, tác giả mạnh dạn chọn và thực hiện đề
tài “Tổ chức kễ tốn trách nhiệm tại Cơng ty cỗ phẩn GreenFeed Việt
“Nam” cho luận văn thạc sĩ của mình 2 Mục tiêu nghiên cứu
~ Nghiên cứu cơ sở lý luận về kế tốn trách nhiệm, hướng đến vận dụng trong điều kiện các DN Việt Nam
~ Đánh giá thực trang kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty cổ phần GreenFeed Việt Nam thơng qua việc mơ tả các đặc điểm, quy trình và nội dung mà hệ thống kế tốn đang được vân hành tại Cơng ty, từ đĩ, nêu lên những ưu điểm và vạch ra nhược điểm của hệ thống kế tốn cần được giải quyết
- Sau cùng, tổ chức vận dụng kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của Cơng ty
4 Đối tượng và phạm vỉ nghiên cứu
Luận văn tập trung nghiên cứu những nội dung cơ bản về kế tốn trách nhiệm và việc vận dụng kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty cổ phần GreenFecd Việt Nam
Pham vi nghiên cứu của dé tài là cơng tác kế tốn liên quan đến đánh giá
trách nhiệm ở tất cả các đơn vi, bộ phân tham gia vào hoạt động SXKD của “Cơng ty cỗ phần GreenFeed Việt Nam
4, Phuong phap nghiên cứu
Trang 13các tạp chí chuyên ngành, các cơng trinh khoa học đã cơng bổ cố nội dung liên quan, Trên cơ sở nguồn tải liệu, thơng tin đã thu thập được, tác giả tiền hành nghiên cứu, phân tích, so sánh và thống kê để rút ra những mặt tơn tại trong tổ chức hệ thống kế tốn trích nhiệm của Cơng ty, tử đĩ đề xuất các giải pháp hồn thiện 5 Bố cục đề tài 'Ngồi phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia làm 3 chương: “Chương 1: Nhimg Chương 2: Thực trạng kế tốn phục vụ quản trị nội bộ - biểu hiện của kế ý luận cơ bản về kể tốn trách nhigm trong DN
tốn trách nhiệm ở Cơng ty cổ phần GreenF'ced Việt Nam “Chương 3: Tổ chức vận dụng kế tốn trách nhiệm tại
GreenFeed Việt Nam ơng ty cỗ phần 6 Téng quan ti Những năm gần đây, các nhà quản lý DN ngày cảng quan tâm nhiễu hơn
dđến kế tốn quản tị để nâng cao chất lượng quản lý, tăng cường khả năng thích ng và cạnh tranh trong nền kinh t tồn cầu hĩa, ti ưu hĩa hiệu quả sử
dụng vốn Hay cụ thể hơn là: ra những quyết định đúng đắn, kịp thời cả về
mặt chiến lược và chiến thuật trong hoạt động SXKD của DN lâu rong hệ thống k DN; tuy nhiên, nĩ chỉ mới được phát triển một cách cĩ hệ thống về lý luận và Trên thể giới, kế tốn quản tr đã tổn tại n thực tiễn ở những thập nién gi
trình độ nhất định về khoa học kỹ thuật cũng như trình độ quản lý và điều
kiện xử lý thơng tin
diy, đặc biệt là ở các DN cĩ quy mơ lớn, cĩ
© Vigt Nam, kế tốn quản trị cũng đã xuất hiện, phát triển gắn iễn với
Trang 14những năm 2000 khi yêu cầu nâng cao chất lượng quản lý để tầng năng lực cạnh tranh trên thị trường Việt Nam và mở rộng ra thị trường khu vực và thế giới VỀ mặt luật pháp, thuật ngữ "kế tốn quản trị” chỉ được ghi nhận chính thức trong luật kế tốn Việt Nam ban hành ngày 17/05/2003 và được hướng dẫn áp dụng trong DN qua Thơng tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 của Bộ Tải chính
Nĩi đến kế tốn quan tri, khơng thể khơng để cập đến kế tốn trách nhiệm, vốn là một trong những nội dung và cũng là phương pháp cơ bản của kế tốn quản tị nhằm tổ chức điều hành và kiểm sốt hoạt động của các tổ chức kinh doanh một cách hiệu quả Trên thế giới, hệ thống kế tốn DN đã cĩ những thành tựu đáng kể trong cung cắp các thơng tin phục vụ cho hoạt động quan tri tai chính, đặc biệt là bộ phận kế tốn quản tị Ở Việt Nam kế tốn cquản trị vẫn cịn là một mảng kế tốn cịn mới mẻ và chưa áp dụng phổ biển Hơn nữa, với sự cạnh tranh giữa các DN ngày cảng dim ra mot eich gay git, thì một trong những giải pháp mà DN nào cũng phải tính đến là việc quản lý tiết kiệm chỉ phí ngày cảng hiệu quả Chính vi điều này đã khẳng định vai trỏ, vị tí của kế tốn quản tri wong các DN ngày cảng được nâng cao Do nhận thấy tằm quan trọng của việc tổ chức hệ thống kế tốn phục vụ đánh giá trách nhiệm, các nhà kinh tẾ đã đưa ra lý thuyết về mơ hình kế tốn trách nhiệm Ấp dung thành cơng mơ hình kế tốn trách nhiệm, DN sẽ cĩ được một hệ thống cung cấp các thơng ti tin cây và sự kiểm sốt chặt chế
Trang 15`Vi vậy, việc nghiên cứu và tổ chức vận dụng kế tốn trách nhiệm là một yêu cầu cấp thiết đối với sự sống cịn của một DN, đặc biệt là các DN cĩ quy mơ lớn, phạm vì hoạt động rộng
Để tổ chức và vân dụng thành cơng mơ hình kế tốn trách nhiệm trong
DN; nhiều học viên cao học ii ké tốn trách
nhiệm Tuy nhiên, ở mỗi DN cĩ những đặc điểm, thực trạng phân cắp quản lý khác nhau, do vậy mỗi học viên cĩ phương pháp nghiên cứu, dánh giá, phân tích khác nhau và thâm chí cĩ thể cĩ những cách nhìn nhận vấn đề khác biệt,
dẫn đến kết quả của cơng trình nghiên cứu đạt được ở mức độ khác nhau, lầu tư nghiên cứu
nhưng mục địch cuỗi cùng của việc nghiên cứu đề tải kế tốn trách nhiệm là phải cĩ mơ hình phân cấp quản lý tài chính hợp lý, tổ chức các trung tâm trách nhiệm và tổ chức đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm trong tổ chức
Trong quá tình thực hiện nghiên cứu đề tài “Tổ chức iế ốn trách nhiệm tại Cơng ty cổ phần GreenFecd Việt Nam” tác giả đã tham khảo một sỗ Luận căn cao học nghiên cứu về đề tài kế ốn trách nhiệm trong DN như sau:
+ Luận văn của thạc sĩ Đặng Anh Tuần (2009), đề tài “Một số giải pháp, hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại tổng cơng ty xây dựng Thăng Long” luận văn đã hệ thống hố những
cơ sở để đánh giá thực trạng cơng tác kể tốn trách nhiệm cũng như nghiên n đ lý luận cơ bản về kế ốn trích nhiệm, làm
cứu đưa rscc gii pháp hồn thiện kể tốn rách nhiệm ti cơng t Trong đĩ,
đề tài đã đề xuất những giải pháp chính như xây dựng các trung tâm trách
nhiệm; hồn thiện các cơng cụ cung cấp thơng tún cho cơng tác dự ton và
giao khốn; hồn thiện các báo cáo đánh giá thành quả quản lý; vận dụng
Trang 16
đã khái quát những nét cơ ban về kế tốn trách nhiệm từ những khái niệm,
bản chất và nội dung cơ bản của kế tốn trách nhiệm trong DN, cho đến mỗi cquan hệ giữa kế tốn trách nhiệm với sự phân cắp quản lý tải chính Trên cơ sở đĩ, đề tải đã tiền hành xây dung các trung tâm trách nhiệm; xác định các
mục tiêu
nhiệm vụ cụ thể cho từng trung tâm trách nhiệm hợp lý với sự
phân cấp quản lý; tổ chức và xây dựng các báo cáo thành quả và đưa ra một
số chỉ tiêu đánh giá thành quả của các bộ phận Mục đích là hướng các bộ
phận vào việc hồn thành mục tiêu chung của tổ chức, bên cạnh đĩ nĩ sẽ giúp cho nhà quản tị cĩ cơ sở để đưa ra chính sách khen thưởng kịp thời, động viên, khích lệ các bộ phận
+ Ludn văn của thạc sĩ Phạm Thị Cân (2011), đề tài “Tổ chức cơng tác kế tốn trách nhiệm tại cơng ty cổ phần thiết kế viễn thơng tin học Đà Ning” luận văn đã bệ thống hố những vấn để lý luận cơ bản về kế tốn trích nhiệm, làm cơ sở để đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm tại cơng ty cỗ phần thiết kế viễn thơng tin học Đà Nẵng Trên cơ sở đĩ, tác giả đã đưa ra một số giải pháp để hồn thiện tơ chức kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty như giải pháp: hồn thiện tổ chức phân cắp quản lý và xây dựng các trung tâm trách nhiệm theo mơ hình mới của cơng ty; xác định bộ máy kế tốn cho mơ "Thiết kế Viễn thơng Tin học Đà Nẵng; Hồn thiện cơng tác đánh giá thành quả của các trung tâm trách
nhiệm; Hồn thiện tổ chức hệ é
hình tổ chức kế tốn rch nhiệm tại Cơng ty cổ pÏ
ống báo cáo kế tốn trách nhiệm
Dựa trên cơ sở lý luận về ké tốn trách nhiệm, tham khảo những cơng,
Trang 17thực trạng cơng tác kế tốn nĩi chung và cơng tác kế tốn phục vụ quản trị nội
bộ tại Cơng ty nĩi riêng, đồng thời đưa ra các giải pháp tơ chức cơng tác kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty, như tổ chức các trung tâm trách nhiệm, hồn thiên cơng tác xây dựng dự tốn, tổ chức hệ thống báo cáo và các chỉ tiêu đánh giá
Nhìn chung, qua quá trình nghiên cứu cơng tác kế tốn tại Cơng ty cổ phần GreenFeed Việt Nam, tác giả nhận thấy, việc tổ chức kế tốn trách
nh quả của các trung tâm trách nhiệm
nhiệm tại Cơng ty là cằn thiết và cĩ ý nghĩa quan trong Tổ chức thình cơng
'hệ thống kế tốn trách nhiệm sẽ giúp Cơng ty cĩ được một hệ thống cung cấp
các thơng tin tin cây, giúp cho việc đánh giá và kiểm sốt chất chẽ các đơn vi,
Trang 18KHÁI QUÁT VÈ KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM
1.1 Khái niệm kế tốn trách nhiệm
Mầu hết các tổ chức thưởng được cấu tạo gồm các đơn vị, bộ phận trực
thuộc Làm thể nào để đánh giá hiệu quả cơng việc của các cá nhân, đơn vi, bơ phân rong tổ chúc? Để hỗ trợ cho quản lý, do lường và kiểm sốt kết quả bộ phận kế tốn quản tị, vận dụng hệ thống kế tốn trách nhiệm (Resonsibility Accounting) dé phân loại cấu trúc tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, dựa trên cơ sở đĩ đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho bộ phận Vậy ké tốn trách nhiệm la gi?
kế tốn trách nhiệm là hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin vé kết quả, hiệu quả hoạt động của các bộ phận, các đơn vị trong một DN Đĩ là cơng cụ đo lường, đánh giá hoạt động của những bộ phận liên quan đến đầu tư, lợi nhuận, doanh thu, chỉ phí mà bộ phận đĩ cĩ quyển kiểm sốt và cĩ trách
nhiệm tương ứng
Như vậy, hệ thống k tốn rách nhiệm được xây dưng dựa trên cơ cầu tổ
chức các bộ phận trong DN cĩ liên quan đến việc sử dụng chỉ phí, thực hiện
doanh thu và li nhuân, đầu tư K tốn trích nhiệm nhằm mục đích thơng tin 'về hiệu quả hoạt động của các bộ phan đĩ
1.1.2 Mục đích của kế
nhiệm
Mục đích của kế tốn trách nhiệm là đo lường, qua đĩ đánh giá trách nhiệm quản lý và kết quả hoạt động của từng bộ phận trong việc thực hiện mục tiêu chung của tồn DN Để đạt được các mục tiêu chung của tồn DN,
Trang 19
Hiệu quả là việc so sánh giữa kết quả đạt được với mục tiêu đề ra cho trung tâm trách nhiệm đĩ Nĩi cách khác, đĩ chính là mức độ mà trung tâm trách nhiệm hồn thành mục tiêu của mình
Hiệu năng là tỷ lệ giữa đầu ra so với đầu vào của trung tâm trách nhiệm
hay cĩ thể nĩi đồ chính là t lẽ giữa kết quả thự tế đạt được so với nguồn tài
nguyên thực tế mà trung tâm trách nhiệm đã sử dụng để tạo ra kết quả 'Như vậy việc xác định được hiệu quả và hiệu nang của các trung tâm
bu cụ thể để đánh giá kết quả hoạt động của từng trung tâm sẽ tạo điều kiện cho việc đánh giá chất
trách nhiệm và trên cơ sở đĩ xác định được các chỉ
lượng hoạt động của giám đốc các trung tâm, đồng thời khích lệ họ điều hành hoạt động trung tâm của mình phù hợp với mục tiêu cơ bản của tồn đơn vị
1.12:KẾ tốn trách nhiệm ~ một nội dung cơ bản của kế tốn quản trị
KẾ tốn trách nhiệm là một nội dung quan trọng trong kế lốn quản trị, hệ thống kế tốn trách nhiệm sẽ thiết lập mạng lưới thơng tỉn trong cơng ty từ
đồ tập hợp thơng tin về các hoạt động bộ phận từ cấp thấp đến cấp cao Các dữ liệu ải chính của hoạt động ngày cảng được nhân dạng, phân loại lại và tổ chức "báo cáo theo phạm vi trách nhiệm
KẾ tốn trách nhiệm là một bộ phận của kế tốn quản tị, về cơ bản cũng,
Trang 20
tiêu kinh tế Xác định mục tiêu «——> Hình thành ie Xay dung be hoach <——+ Lap bảng dự tốn “Tổ chức thực hiện <——» Thu thip kết quả thực hiện + + Kiểm tra đánh giá Lập các báo cáo thực hiện Ld Ut
‘So dé 1.1 Méi quan hệ giữu chúc năng quản trị và quá trình lế tốn 1.2 PHÂN CÁP QUẦN LÝ VÀ SỰ HÌNH THÀNH CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Kế tốn trách nhiệm là cơng việc khơng thể tách rời các trung tâm trách nhiệm, Các trung tâm này được hình thành trên cơ sở phân cắp quản ý tong DN 1.2.1 Phân cấp quản lý Tổ chức phân cắp quản lý là việc người quản lý giao quyển ra quyết định
Trang 21những nhà quản trị cấp cao thực hiện, một số khác được uỷ quyền quyết định xuống cấp thấp hơn Sự pha trộn này khắc phục được nhược điểm của hai cquan điểm quản tr
Vige phân quyền chứa đựng nhiều nội dung thuộc nhiều lĩnh vực Trong một tổ chức kinh doanh, Iĩnh vực cơ bản quan trọng cĩ liên quan trực tiếp đến
nội dung tỗ chức kế tốn trách nhiệm là sự phân quyền về quản lý tải chính từ
chính
cắp trên xuống cắp dưới hay nĩi cách khác là sự phân cắp quản lý
Như vây, phân cắp quản lý tài chính là sự phân tán quyển cho cắp dưới, dẫn
én sự phân định rõ rằng về quyển lợi và trách nhiệm trong quản lý tài chính
cho cấp dưới dựa trên cơ sở cấu trúc phân quyền mà nhà quản tị đã lựa chọn Khi tiến hành phân cắp quản lý, nêu DN chỉa ra quả nhiề cấp cĩ thể sẽ
cdẫn đến bộ máy tổ chức cơng kènh, hoặc nếu tập trung quá nhiều quyền quyết
định vào một nơi thì sẽ làm `, nhà quản lý cần phải cân nhắc giữa ưu điểm và nhược điểm khi thực hiện việc phân cấp đĩ
'Qua phân cấp quản lý giúp cho nhà quản lý ở cae
hiệu quả hoạt động Vì
cĩ sự độc lập tương đối trong điều hành cơng việc của mình, phát triển kỹ năng, nâng cao kiến thức chuyên mơn, tăng khả năng ứng xử các tình huồng để điều hành tốt hoạt động của đơn, bộ phận
Nhà quản trị ở các cắp đều cĩ quyỂn ra quy
đình ở các mức độ khác
nhau và chịu trách nhiệm về cơng việc của mình nên thúc đẩy họ phát huy khả
năng quản lý Điều này khơng những thúc đây kết quả của cả tổ chức mà cịn
đem lại cơ hội thăng tiến cho các nhà quản trị bộ phận
“Chính sự phân cắp quản lý mà các bộ phận cĩ thể tiếp cận được các
Trang 22cao Đồng thời tạo ra được mơi trường thi đua lành mạnh trong tồn tổ chức Phân cấp quản lý sẽ phục vụ cho việc ra quyết định cĩ tính chính xác cao hơn Phân cấp quản lý gắn liền với việc xác định quyển hạn và trách nhiệm ở từng cấp một cách rõ rằng nên cĩ cơ sở khi đánh giá kết quả hoạt động của từng đơn vị, bộ phân, ìm ra nguyên nhân và biện pháp khắc phục các sai phạm
Bên cạnh những ưu điểm, phân cấp quản lý cũng tồn tại những khĩ
khăn như:
+ Việc phân c
được Thậm chí nếu kiểm sốt khơng tốt, phân cấp quản lý cĩ thể dẫn đến ‘quan lý cảng nhiều thì cảng khĩ cĩ thể kiểm sốt
tuân thủ sai lệch các mục tiêu chung của tồn DN Do các giám đốc trung tâm trách nhiệm chỉ tập trung vào lợi ích của đơn vị, khơng xem xét quyết định đĩ eĩ anh hưởng đến DN như thể nào, làm lệch mục tiêu chung của DN
+ Việc phân cấp quản lý dẫn đến sự tách bạch về quyền lợi và trách nhiệm giữa các bộ phân cĩ thể dẫn đến sự cạnh tranh thành tích giữa các bộ
ph
nh hưởng đến hiệu quả hoạt động của tồn DN
1.2.2 Các trung tâm trách nhiệm
“Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong một tổ chức, nơi mả nhả
‘quan trị bộ phận chịu trách nhiệm vẻ việc hồn thành trách nhiệm của bộ phận
mình Tuỷ thuộc vào tính phức tạp của cơ cầu tổ chức và mức độ phân cấp
quản lý mà DN thiết lập các trung tâm trách nhiệm cho phủ hợp
“Các trung tâm trách nhiệm tạo thành một hệ thống cắp bậc: Ở cấp thấp là
các trung tâm trách nhiệm cho từng phân xưởng sản xuất, từng đội thi
cơng Nhà quân lý ở mỗi cắp này là trưởng bộ phận, trưởng xưởng, quản đốc
hay đội trưởng Ở cấp cao hơn là các bộ phận hoặc các thành phần gồm nhiều
Trang 23Hệ thống kế tốn trách nhiệm trong mỗi quan hệ với cơ cấu tổ chức quan lý thể hiện hơng qua sơ đỗ L2 Hệ thống Kế tốn| trách nhiệm “Cơ cầu tổ chức quân lý Trung tim - RI
đầu tr Hội đồng quản trị ROL
Trang tim "Tơng cơng ty, cơng Chênh lệch lợi
lợi nhuận ty, chỉ nhánh độc nhuận, Tỷ lệ thực lập hiện lợi nhuận
Trung tim doanh thu phân bản hàng Chỉ nhánh, bộ CChênh lệh DT, Ty lê DT thực tẾso với DT dự toan
Trung tâm “Các đơn vị, bộ “Chênh lệch chỉ
chi phi phân sin xuất thực so dự to phí, Tỷ lẽ ch pl
Sơ đồ 1.2 Mỗi quan hệ giữa hệ thẳng kể tốn trách nhiệm với
tổ chức quản ÿ
Trang 244a Trung tâm chỉ phí
Trung tâm chỉ phí là một bộ phận mà các nha quản tị của nĩ chỉ cĩ
quyền ra quyết định đối với chỉ phí phát sinh trong bộ phận đĩ
‘Trung tâm chỉ phí thường trực tiếp tạo ra sản phẩm, dịch vụ hoặc gián tiếp phục vụ kính doanh mà khơng cĩ quyền hạn đối với các doanh thu, loi
nhuận và đầu tư vốn Tuy theo tính chất của chi phi và kết quả làm ra mà
"người ta chỉa trung tâm chỉ phí thành trung tâm chỉ phí định mức và trung tâm chỉ phí tu
‘Trung tâm chỉ phí định mức (Standard Cost Center): là trung tâm cĩ chỉ phí đầu vào được xác định tương ứng với đầu ra là các sản phẩm, dich vụ “Thơng thường chỉ phí định mức được xác định để tính mức hiệu quả cơng
việc, ngồi ra cịn đánh giá kết quả thực hiện với dự tốn
Trung tâm chỉ phí tuỳ ý (Discrectionary Expense Center): là trung tâm cĩ chỉ phí khơng xác định được mối quan hệ giữa đầu vào và đầu ra hay là khơng,
thể tính được đầu ra rõ rằng được Chẳng hạn như trung tâm chỉ phí là các
phịng ban quản lý, bộ phận nghiên cứu và phát triển, hoạt động tiếp thị và khuyến mãi, kho bãi DN thường kiểm sốt các bộ phận này bằng cách giám sát nguồn lực cung cấp như: Con người, thiết bị, chỉ phí cơng cụ dụng cụ
“ơm hạ, mục tiêu của rung tâm chỉ ph là quả lý it kiệm chỉ phí, thơng
cua việc đánh giá tỉnh hình chỉ phí thự tế của bộ phận so với kế hoạch giấp cho nhà quản r xác định và kiểm rã chỉ phí nhằm giúp việc sử dụng chỉ phí
đạt hiệu quả cao
% Trang tim doanh thu
Trang 25
sản phẩm, hàng hố của DN, e Trung tâm lợi nhuận
“Trang tâm lợi nhuận là một bộ phận mà các nhà quản trị của nĩ chỉ được “quyển ra quyết định đối với lợi nhuận đạt được trong bộ phận đĩ
Trung tâm lợi nhuận cĩ thể quyết định về hoạt động SXKD như: sản xuất
sản phẩm, dich vụ nào, tổ chức thực hiện ra sao, chất lượng như thể nào
Do lợi nhuận bằng doanh thu trừ chỉ phí nên các nhà quản tị của trung tâm lợi nhuận cĩ trách nhiệm cả về doanh thu và chỉ phí phát sinh ở bộ phân
đĩ Vì vậy, nhà quan trị được quyền quyết định về những vấn đẻ như: định giá,
chỉ phí quảng cáo, sản lượng sản xuất, nguồn cong cấp, cơ cầu hàng bắn c4 Trung tâm đầu tr:
“Trang tâm đầu tư là trung tâm cĩ quyền cao nhất, trung tâm này khơng chi cb quydn và trách nhiệm đối với trung tâm lợi nhuận, doanh thu, chỉ phí mà cịn cĩ quyỄn và trích nhiệm đối với vốn hoạt động và tài sản kinh doanh ‘Trung tim nay thường thuộc về các chủ đầu tư hay đại điện của một nhĩm người bỏ vốn vào DN Các trung tâm đầu tr phải nắm rõ mỗi quan hệ giữa lợi
nhuận thu được và tải sản được đầu tư Một đồng tài sản bỏ ra sẽ thu được
bao nhiêu đồng lợi nhuận Nhà quản lý của trung tâm dẫu tư cĩ trách nhiệm lập kế hoạch, tổ chức và kiểm sốt hoại động đầu tư trong doanh nghiệp
Qua trình bày trên ta thấp, các trưng tâm trách nhiệm cĩ đặc điểm
“Quyên quyết định được phân định rõ rằng cho mỗi trung tâm trách nhiệm, -Vige đánh giá kết quả hoạt động của các trung tâm dựa trên các thơng
Trang 26
1.3.1 Báo cio dy tos
Dự tốn là tổng thể các dự tính được th hiện qua một cơ cầu nhất định thơng qua việc cụ thể hĩa bằng con số của các kế hoạch, dự án Lập dự tốn SXKD là việc lập dự kiến chỉ tiết những chỉ tiêu trong hệ thống SXKD của DN trong từng kỷ Các DN muốn kinh doanh lâu dài, hoạt động én định và
vững chắc cần phải cĩ chiến lược kinh doanh tổng thể và dự tốn cho từng kỳ
sao cho các chỉ tiêu SXKD trong dự tốn phải cĩ sự liên kết phù hợp với SXKD,
nhau, Điều đồ phụ thuộc rất nhiều vào khâu lập dự
Dự tốn phải được lập dựa trên nguồn thơng tỉn từ nhiều phía, sử dụng một cách đồng bộ như: thơng tin kinh tẾ trong nước vả thể giới, quan hệ cung cầu hàng hĩa, quan hệ tài chính với các bên liên quan, sự đồng bộ trong điều "hành các hoạt động của DN, chất lượng thơng tin kế tốn của niên độ kế tốn đã qua, cũng với khả
Lập dự tốn trong DN cĩ ý nghĩa hết sức quan trọng: ing phân tích, dự tốn của người quản lý
~ Thơng qua dự tốn, nhà quản trì dự tính được trong tương lai cin phải làm gi và kết quả đại được của những hoạt động đĩ, từ đĩ cĩ những phương án cụ thể, hợp lý để điều hành quá trình hoạt động kinh doanh của DN Thơng qua dự tốn cĩ thể cung cấp thơng tin cho nhà quản trị DN đề ra các biện pháp quản lý chỉ phí hiệu quả, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh
+ Trên cơ sỡ lập dự tốn SXKP, tạo điều kiện cho nhà quân trị quản lý được chặt chẽ quá trình SXKD, lường được trước những khĩ khăn và những, nhân tổ ảnh hưởng đến quá trình quản lý các chỉ tiêu, đồng thời cĩ sự điều chinh hợp lý các phương án đã lựa chọn nhằm đạt được hiệu quả cao nhất
Trang 27~ Dự tốn SXKD kết hợp tồn bộ hoạt động của DN dựa trên căn cứ từ hoạt đơng của các bộ phân phủ hợp với mục tiêu chung của DN
“Cĩ thể khái quát báo cáo dự tốn theo các trung tâm trách nhiệm như sau ca Báo cáo dự tốn của trung tâm chỉ phí
Dự tốn sản xuất
Sau khi dự tốn tiêu thụ đã được lập xong, các yêu cầu sin xuất cho kỳ dự tốn cĩ thể được xác định đễ phục vụ cho việc lập dự tốn sản xuất Số lượng, sản phẩm sản xuất ra phải đủ để thưa mãn nhu cầu của tiêu thụ
tên kho cuỗi kỳ,
‘ho yêu
Sốlươngtồn ¿ Sổlưmgsin _ Sốlượngtiêu „ - Số ươngồn
kho đầu kỳ — xuấtrongkỳ thụ trong kỳ kho cuối kỳ
Số lượng sản _ Sốlượngtiêu „ Sốlươngtồn - — Sốlượngtồn xudt trong ky thụ trong ky’ kho cuối ky kho đầu kỳ:
BANG 1.1: DỰ TỐN SẢN XUẤT SAN PHAM A- NAM NBiing 1 Dự tốn sn x San phim A- Nam N Chí tiêu
1- Số lượng tiêu thụ đự kiến
Trang 28quá trình sản xuất Ngồi ra dự tốn này cịn chỉ ra lượng NVL cần mua để thỏa mãn cho nhu cầu sản xuất và tồn kho cuối kỳ Khối lượng và giá trị NV cẳn mua được tính theo cơng thức sau:
KhổilượgNVL _ - Sốlượngsản Mie tiéu hao NVL cho
cẩn cho sản xuất phẩm sản xuất một sản phẩm
Khối lượng Khốiượng — KhốiượgNVL _ Khổilượng
NVLcẳn ” wVLcìncho “ tổnkhocuổily — NVLtồnkho mua sản xuất đầu kỳ
Trgiámua _— Khốiượng — Dơnglimus
NVL NVL cin mua NVL
BANG 1.2: DỰ TỐN CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP
NVL A= NAM NBiing 1.2: Dự tốn chỉ phí NVL trực NVLA- ép Chỉ tiêu Cả năm 1 Số lượng sản phẩm cân sản xuất 2 Định mức lượng NVL (kgSp) 3 Nhụ cầu NV cho sản xuất (kg), 3L Như câu tơn kho NVLL cuỗi kỳ (ke) 5 Tơng cộng nhu cau NVI
6 Tơn kho NVL đầu kỳ 0ø) 1 8 9
Trang 29
tốn điều chỉnh lực lượng lao động thích nghỉ với
cdoanh, khơng làm ảnh hưởng đến sản xuất
hình hoạt động kinh
"Nhu cầu về lao động rực tiếp được tính tốn dựa trên tổng số lượng sản phẩm cần sản xuất ra trong kỳ và định mức thời gian lao động trực tiếp cần thiết cho một đơn vị sản phẩm
BANG 13: DY TOAN CHI PHI NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
NAM NBang 1.3: ế
Chỉ tiêu Cả năm
1 Số lượng sản phẩm cân sản xuất
2 Dinh mire thời gian lao động (Eiư/Sp) 3 Tơng nhụ câu vệ thời gian lao độn; -4- Định mức giá một giờ lao động trực tiệp 3 Tơng chỉ phi nhân cơng trực tiếp
"Dự tốn chi phi SXC
Dự tốn chỉ phí SXC được lấp theo định phí và biến phí SXC dựa trên
đơn giá phân bỗ và tiêu thức được lựa chọn để phân bổ
BẰNG 1.4: DỰ TỐN CHI PI
NĂM N ÁN XUẤT CHUNG
“Chỉ tiêu ko 7 J7 T T? Cả năm
1 Tổng thời gian lao động trực tiệp
2 Đơn giá phân bộ biến phí SXC,
Trang 30
Dinh phí sản xuất chung
Tong chỉ phí sân xuất chung dự tốn "Dự tốn chỉ phí bán hàng và chỉ phí QLDN
Dự tốn chỉ phí bán hing và chỉ phí QILDN giúp nhà quản trị ước tính
cắc khoản mục chỉ phí ngội sản xuất phát sinh trong kỷ dự tốn, Dự toần cĩ
thể được lập từ nhiều dự tốn nhỏ hơn hoặc các dự tốn của từng cá nhân do
những người cĩ trách nhiệm trong khâu bán hàng và quản ý lập rà BẰNG L5: DỰ TỐN CHÍ PHÍ BẢN HÀNG VÀ QUẦN LÝ DN NĂM NBắng 1.5: Dự tốn chỉ phí bán hàng và quản lý DN Năm N Quy Ci 1 ]2 [3 [4 |măm Chí T- Số lượng tiêu thụ dự kiến 2 Đơn giá phân bỏ biên phí bán hàng va QLDN 3 Tổng biển phí dự kiến Dinh phí bản hàng và QLDN, ~ Quảng cáo = Luong ~ Bảo hiểm ~ Khấu hao 1 ~ Thuế tài sản 5 Tổng định phí dự kiến 6 Tơng chỉ phí BH và QLDN dự kiến
Bầu củng oẫn cần trung tâm doanh tầm
Dự tốn tiêu thụ sản phẩm được lập trên cơ sở dự tốn sản phẩm tiêu thụ Nhiều yếu tổ thường được xem xét khỉ dự báo sin phẫm tiêu thụ
Trang 31= Cac don dat hằng chưa thực hiện
= Chinh sich giá rong tương ai, chiến lược tiếp thị để mỡ rộng thị trường, hoạt động nghiên cứu và phát triển
~ _ Sự cạnh tranh: dự đốn hành động của đối thủ cạnh tranh, dự đốn nhụ cầu của thị trường về những sản phẩm thay thế
= Xu hướng chung của nền kính tế, sự thay đổi về tổng sin phẩm xã hội, cơng việc là ăn, giá cả và thu nhập trên đầu người
~ _ Tình hình kinh tổ của ngành mà DN đang hoạt động,
~ _ Những yếu tổ khác: những sự kiện chính tr, sự thay đổi về mơi trường
pháp lý, sự thay đổi về khoa học cơng nghệ
Người lập dự tốn sẽ dự đốn số lượng sản phẩm tiêu thụ trong mỗi liên "hệ của tắt cả các yếu tố trên, DN sau khi dự tốn về số lượng sản phẩm tiêu
thụ, sẽ ước tính ra doanh thu theo cơng thức:
` thụ dự kiến bin dự kiến DỰ TỐN TIÊU THỤ SAN PHAM A - NAMNI N PHẨM ø lĩc Dự tốn tiêu thụ sản phẩm Sản phẩm A - Năm N Ou Chỉ tiêu 72 Pp | Cả năm 1 Số lượng sản phẩm tiêu thụ 2 Đơn giá bán 3 Tong doanh thu
.e Báo cáo dự tốn của trung tâm lợi nhuận
Trang 32kỳ dự tốn Nĩ là cơ sở để đánh giá tình hình hoạt động của DN_ cĩ hiệu quả
hay khong trong ky ti
BANG 1.7: DY TOAN KET QUA HOAT DONG KINH DOANI NAMN TT Quý Chỉ tiêu liều láy tị Lacing |" |? |? [4 | “ TDoanh tha T6 2 Biễn phí sản xuất 7 Chi phi vitligu 12 ~ Chỉ phí nhân cơng, 3 = Chi phi SXC 14 3 Số dư đảm phí @)= ()=) -4Biễn phí quản lý 15 5 Số dư đâm phí bộ phận (5) = (3 4) ‘Dinh phí bộ phân + Khẩu bao 15 TSố dư bộ phận Ớ)- (5)= (6)
5:Chi phí quản lý (Định phí chung bộ phận)| I.Š ' Lợi nhuận tước lài vay và thuế
T0.Chỉphí li vay TỊ Tợi nhuận trước thuế
.4 Báo cáo dự tốn của trung tâm đầu tự
Báo cáo dự tốn này được thực hiện một cách thường xuyên, dựa trên cáo báo cáo dự tốn chỉ phí và doanh thu của bộ phận cũng như tồn đơn vi,
Trang 33cáo ắt quan trong di vi cc nha quản tí ấp cao Trên cơ sở bán cáo này, các nhà quản trị cắp cao mới cĩ thé đánh giá chính xác của đồng vốn bỏ ra, từ
đồ để ra những chiến lược kinh doanh và cĩ những quyết định đầu tư ding
din dé dim bao sr tin ti và phát tiễn DN
BẰNG 18: DỰ TỐN TRUNG TÂM ĐẦU TU" NAMN Chi Quy Ci 7 năm 1 Doanh thu 2:Chỉphí sân xuất Kinh đoanh 3 Lợi nhuận -4Văn đầu tư bình quân 5 Chỉ phí sử dụng von '6-Tï suất sinh lợi trên doanh thu (ROS) (6) =(3)/(1)100% T-Võng quay vốn đầu tư (7) = (yt) BAY We hoin von ROI 8) = GNA) Tại nhuận cịn lại RIO)= GS) 10.EVA
12.2 TỔ chức báo cáo thực hiện Đặc điễm hệ thống báo cáo thực hiện
“Tổ chức hệ thống báo cáo thực hiện (cịn gọi là báo cáo kế tốn trách nhiệm) là việc tổ chức hệ thống các báo cáo phản ánh kết quả về các chỉ tiêu
Trang 34tốn theo từng chi tigu được phản ánh tong báo cáo phủ hợp với từng trung tâm trách nhiệm
“Trung tâm trách nhiệm từ cắp quản lý thấp nhất phải lập báo cáo kết quả đề trình lên cắp quản lý cao hơn trong tổ chức để cấp quản lý cao nắm được hoạt động của cắp dưới thuộc phạm vi trách nhiệm quản lý của mình trên cơ sở đĩ kiểm sốt hoạt động của cấp đưới
“Các báo cáo kết quả về cơ bản thể hiện những mặt như: KẾt quả thực hiện được so với kế hoạch về mặt quy mơ; Kết quả thực hiện được so với kế hoạch về mật hiệu suất Ngồi ra, trong mỗi báo cáo thực hiện cịn phải giải thích các nguyên nhân gây nên thành quả nhằm làm sáng tỏ hơn những vấn đề cần quan tâm quản lý và khắc phục để hướng các trung tâm theo mục tiêu chung cia DN
Nhìn chung hệ thing bo cio ké tn trách nhiệm cĩ những đặc điểm cơ bản sau: - Đối với những báo cáo của các trung tâm trích nhiệm mà phân cấp cquản lý thấp thì mức độ chỉ tiết nhiễu hơn so ví
tâm trách nhiệm phân cấp quản lý cao hơn
Số liệu báo cáo của nhà quản trị cắp cao khơng phải là số liệu tổng hop
ic bao cáo của các trung
từ báo cáo của các nhà quản trí cấp thấp Ví dụ: Trong báo cáo của cắp xỉ
nghiệp, phẫn tổng chỉ phí sẽ lớn hơn tổng chỉ phí của các xưởng thuộc xí
nghiệp đĩ, bởi vì xí nghiệp phải chịu một khoản chỉ phí mà các xưởng khơng
chịu, những khoản chỉ phí này dàng chung cho tắt cả các xưởng do vây mà
nhà quản trị tại các xưởng khơng thể kiểm sốt được Như vậy điểm đặc trưng,
của báo cáo trách nhiệm về chỉ phí là báo cáo trách nhiệm
phi kiểm sốt được và chỉ phí khơng kiểm sốt được
- Hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm là hệ thống báo cáo nội bộ Nội
tách ra được chỉ
Trang 35điểm và yêu cầu của từng DN Báo cáo kế tốn tốn trách nhiệm chủ yếu phục vụ cho cơng tác quản trị DN
5, Nội dung của tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm
Theo định kỳ, thành quả quản lý của mỗi trung tâm trách nhiệm được tổng hợp trên các báo cáo Các báo cáo đĩ sẽ phản ảnh kết quả hoạt động theo thực tế và dự tốn, đồng thời cũng chỉ ra các chênh lệch trong quan hệ so sánh với dự tốn
~ Báo cáo RỂ tốn trách nhiệm của trung tâm chỉ phí
Báo cáo kế tốn trách nhiệm của trung tâm chỉ phí phải đảm bảo các mục tiêu cơ bản sau
+ Đánh giá được mức độ hồn thành kế hoạch sản xuất trong mỗi quan
hệ với kế hoạch tiêu thụ
+ Kiểm sốt chỉ phí trong mối quan hệ với doanh thu ước tính
¬+ Đánh giá mức độ hồn thành các chỉ phí định mức và chỉ phí dự tốn “+ Xác định các nguyên nhân tác động đến tình hình thực hiện các định mức và dự tốn chỉ phí
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chỉ phí phải được thiết kế theo hình
thức so sánh giữa mức độ thực hiện với dự tốn, việc so sánh phải rong cùng một mức độ hoạt động Các báo cáo bộ phận ở cấp quản lý càng thấp
thì mẫu báo cáo cần chỉ
ết Trong báo cáo chi phi phải được phân thành biến phí và định phí để việc kiểm sốt và đánh giá trung tâm chỉ phí đảm "bảo được chính xác
= Bao cáo lễ tốn trách nhiệm của trung tâm doanh thu
Trang 36báo cáo này nhà quân t của trung tâm doanh thu cĩ thể đánh giá tỉnh hình thực hiện doanh thu của đơn vị mình, lãnh đạo cơng ty nắm bắt kịp thời tinh hình thực hiện doanh thu của tồn DN, Từ đĩ các nhà quản trị cĩ thể đưa ra các chiến lược kính doanh trong thời gian tới
= Biio edo ké tốn trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
Để đảm bảo tính kiểm sốt từ báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận Thơng thường báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận được tổ chức thành dịng sản phẩm, dịch vụ và phân cấp theo hệ thống trung tâm trích nhiệm đã được đơn vị xây dựng Báo cáo kết quả SXKD theo hình thức số dư đảm phí tạo điều kiện cho nhà quan tri kiém sốt chỉ phí, doanh thu của các trùng tâm lợi nhuận
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận được xây dựng gồm cĩ giá
trị dự tốn và giá tị thực hiện Thơng qua báo cáo dự tốn đã được xây dựng "ngay từ đầu năm, nhà quân ị cĩ thể đánh giá được kết quá hoạt động của đơn vị qua báo cáo thực hiện theo từng kỳ Từ đĩ giúp nhà quản tr xác định được nguyên nhân tổn tại hay những thành quả đạt được của bộ phận mình
~ Báo cáo lễ tốn trách nhiệm của trung tâm đầu tr
Báo cáo kế tốn trách nhiệm của trung tâm đầu tự trình bày thu nhập và hiệu quả đầu tư theo dự tốn và thực hiện Trong báo cáo này thể hiện đẩy đủ các chỉ tiêu: Tỷ suất sinh lợi trên doanh thu (ROS); Vong quay vốn đầu tr, Tỷ
(ROI); Lợi nhuận cịn lại (ID
Báo cáo này được thực hiện một cách thường xuyi
lệ hồn
\ thường báo cáo theo quý thì mới cĩ cơ sở để tìm ra xu hướng phát triển đối với các yếu tổ chỉ
phí và doanh thu của bộ phận cũng như tồn đơn vị, cung cấp thơng tin một
Trang 37trị cấp cao mới cĩ thể đánh giá chính xác của đồng vốn bỏ ra, tr dé dé ra những chiến lược kinh doanh và cĩ những quyết định đầu tư đúng đắn để đảm
ảo sự tổn tại và phát triển DN
1.4 ĐÁNH GIÁ THÀNH QUÁ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM
1.4.1 Đánh giá thành quả của trung tâm chỉ phí
‘Trung tim chỉ phí được chia thành bai loi là trung tâm chỉ phí định mức và trung tâm chỉ phí tu ý (tự do) Nhà quản tr các trung tâm chỉ phí này đều cĩ trách nhiệm điều hành hoạt động tại trung tâm của mình sao cho đạt được kết quả đồng thời đâm báo chỉ phí thực tế phát sinh khơng vượt quá chỉ phí
định mức và ch phí dự tốn
‘Trung tâm chỉ phí định mức; Đầu ra tuy khơng thể hiện bằng hình thái tiền tệ nhưng vẫn cĩ thể xác định và lượng hĩa được dựa trên cơ sở đã biết phí tổn đầu vào cần thiết để tạo ra đầu ra
`Vi dụ, phân xưởng sản xuất cĩ thể ước tính được chỉ phí tạo ra được một đơn vi SP thơng qua mức tiêu hao NVL, chỉ phí nhân cơng trực tiếp và chỉ phí SXC
Vi thé, thanh quả quản lý của trung tâm này được đánh giá thơng qua mức độ hồn thành kế hoạch đặt ra, trên cơ sổ tính tốn sai ệt chỉ phí, phân tích ảnh hưởng của các nhân tổ gây ra si biệt để xác định nguyên nhân tác động đến tình hình thực hiện định mức chỉ phí i vi trang tim chi phi tly ý (tự do): Đầu ra của các rung tâm này
khơng thể lượng hố được, đồng thời mối quan hệ giữa đầu ra và
trung tâm này là khơng chặt chẽ, khơng thể so sinh được
Nhân chung, nội dung đánh giá trung âm chỉ phí này là
* Chênh lệch chỉ phí = Chiphí(hựetể - Chỉ phí dựtốn
* Tỷ lệ% chỉphí thực tao — _ Chỉ = ot x 100%
Trang 38Riêng đối với trung tâm chỉ phí định mức, cịn phải phân ích các nhân tổ biến đơng, gồm
* Biến động về lượng = (Lượng thực tẾ - Lượng định mức) X Giá định mức * Biển động về giá = (Giáthực tế-giá định mức) X Lượng thực tẾ Kết quả phân tích sẽ cung cấp thơng tin cho nhà quản tị biết được nguyên nhân của các biến động trên, từ đĩ cĩ các biện pháp đúng din, kip thai để chắn chỉnh hoặc phát huy các biển động theo chiều hướng cĩ lợi cho DN
1.4.2, Dánh giá thành quả trung tâm doanh thu
Được đánh giá thơng qua tỉnh hình thực hiện dự tốn tiêu thụ, trên dữ
nhân tố liên
liệu đĩ phân tích chênh lệch doanh thu do ảnh hưởng bởi
quan như số lượng sảm phẩm tiêu thụ và kết cầu sản phẩm tiêu thụ, đơn giá Như vây, đối với trung tâm doanh thu chịu trích nhiệm về mức tiêu thụ của mình, phương pháp đánh giá trung tâm này cũng sử dụng phương pháp phân tich nh hình thực hiện doanh thu giữa thực tẾ và dự toần, giữa kỷ này
và kỳ trước (hiệu quả) Ngồi ra cịn cĩ thể so sánh các chỉ phí
trung tâm để đánh giá hiệu năng hoạt động của trung tâm liên quan đến việc vào tại
bần hàng và tiêu thụ sản phẩm,
“Chỉ iêu đánh giá kết quảở trung tâm doanh thú gồm:
~ _ Sản lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ
~ _ Doanh thu bán hàng thự hiện trong kỷ:
= Doan thu bn hing rong kỳ so với chỉ tiêu kế hoạch để ra,
Đánh giá thành quả của trung âm doanh thủ được thể hiện qua tỉnh hình thực hiện nhũng chỉ tiếu cơ bản sau:
* Chênh lệch doanhthu = Doanhthuthựctế - Doanh thu dựtốn
*— Ty lệ% doanh thuthực tế — Doanhthu thực tế
Trang 391.4.3, Đánh giá thành quả của trung tâm lợi nhuận
Được đánh giá thơng qua tình hình thực hiện dự tốn lợi nhuận, so snh lợi nhuận đạt được so với lợi nhuận ước tính theo dự tốn Qua đĩ, phân tích chênh lệch lợi nhuận do ảnh hưởng bởi các nhân tổ cĩ liên quan:
“Chỉ tiêu đánh giá kết quả ở trung tâm lợi nhuận ~ _ Lợi nhuận đạt được trong kỷ
~ _ Lợi nhuận tính tên đơn vị sản phẩm ~ _ Lợi nhuận hoạt động ở từng trung tâm,
(Can cit vio những chỉ tiêu trên, thành quả của trung tâm lợi nhuận được
tập trung qua 2 chỉ tiêu cơ bản sau:
* Chênhlệchlợinhuận = Lợinhuậnthựctế - Lợi nhuận dự tốn Lợi nhuận thực tế
*— Ty lệ thực hiệnlợi nhuận =
Lợi nhuận dự lốn
Do cĩ thể lượng hĩa được bằng tiền cả đầu ra và đầu vào, nên hiệu quả
hoạt đơng của trung tâm lợi nhuận cĩ thể đo lường bằng các chỉ tiêu: tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu; tỷ suất doanh thu trên chỉ phí; hay các chỉ tiêu bằng số tuyệt đối: số dự đảm phí bộ phận; số dư bộ phận; lợi nhuận trước thuế
“Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả ở trung tâm lợi nhuận: + Tỷ lệ phần trăm hồn thành kế hoạch lợi nhuận + Mức độ gia tăng lợi nhuận
+ Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu,
1.4.4, Đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư
Mục tiêu cuối cùng của DN là tối đa hố lợi nhuận và sử dụng vốn đầu tư cĩ hiệu quả KẾ tốn trách nhiệm sử dụng các chỉ tiêu như ROI, RI
~ Tỷ suất sinh lời của vốn đầu tr (ROD,
Trang 40
“Trong cơng thức tính ROI cĩ bai thành phần là lợi nhuận và vốn đầu tư Muốn tính được ROI chúng ta phải xác định được lợi nhuận và vốn của một trùng tâm đầu tự
CCỉ tiêu lợi nhuận: được sử dụng trong cơng thức tính ROI là lợi nhuận trước trả lãi vay và thuế thu nhập DN Việc xác định lợi nhuận như vậy là để phù hợp với doanh thu và vốn kinh doanh đã tạo ra nĩ
“Chỉ tiêu vẫn đầu wø: Vỗn đầu tư cĩ thể được hiểu là tổng giá trị tài sản
trên bảng cân đối kế tốn, bao gồm vốn bằng tiền, các khoản phải thu, giá trị
hàng tồn kho, nhà xưởng, máy mĩc thiết bị và các khoản vốn khác được sử cdụng trong hoại động của một trung tâm đầu tư ROI là một chỉ tiêu được tính cho một thời đoạn (tháng, năm) do vậy vốn đầu tư được sử dụng trong cơng thức tính ROI là số bình quân giữa vốn đầu kỳ và vốn cuối kỳ thể hiện trên bảng cân đối kế tốn
“Cơng thức xác định ROI cịn được viết theo cách khác
Lợi nhuận Doanh thụ
- -LƠMHm Domb
Rol Doanh thụ Vốn đầu tư
Tysuitioinhuan $6 vong quay
Rot trên doanh thụ của vốn đầu tư
“Theo cơng thức này, ROI phụ thuộc vào hai yếu tố quan trong: 0} sudr lợi nhuận trên doanh thu và số vịng quay của tài sản
Khi một đồng doanh thủ thực hiện sẽ thu được bao nhiều đồng lợi nhuận, Chỉ số này cao hay thấp phụ + Ty suất lợi nhuận trên doanh thu: cho thuộc vào việc kiểm sốt doanh thu và chỉ phí của các nhà quản trị ở trung tâm đầu từ