CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP Các hoạt động kế toán và người sử dụng Mục tiêu học tập 1 Ba hoạt động Kế toán bao gồm 3 hoạt động cơ bản, đó là xác định, ghi chép và cung cấp thông tin về các sự.
CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP Các hoạt động kế toán người sử dụng Mục tiêu học tập 1: *Ba hoạt động Kế toán bao gồm hoạt động bản, xác định, ghi chép cung cấp thông tin kiện kinh tế tổ chức tới người sử dụng có quan tâm đến tổ chức Tóm tắt hoạt động quy trình kế tốn: Xác định → Lựa chọn kiện kinh tế (các giao dịch) Ghi chép Ghi chép, phân loại tổng hợp → Cung cấp thơng tin Lập báo cáo kế tốn Phân tích & thuyết minh cho người sử dụng Quy trình kế toán bao gồm sổ kế toán Sổ kế toán thường liên quan đến việc ghi chép kiện kinh tế *Ai sử dụng liệu kế toán: Người sử dụng (thơng tin kế tốn) bên trong: Những nhà quản lý, người lập kế hoạch, tổ chức điều hành doanh nghiệp Gồm nhà quản lý tiếp thị, giám sát sản xuất, giám đốc tài người quản lý khác công ty Những câu hỏi người sử dụng bên trong: - Tài chính: Có đủ tiền để trả cổ tức cho cổ đông SAP không? Marketing: Giá cho điện thoại di động Nokia tối đa lợi nhuận cơng ty? Nhân sự: Toyota có đáp ứng khoản tăng lương năm cho nhân viên khơng? Quản trị: Dịng sản phẩm PepsiCo có lãi nhất? Nên loại bỏ dịng sản phẩm nào? Để trả lời câu hỏi câu hỏi khác, người sử dụng bên cần có thơng tin chi tiết kịp thời Kế toán quản trị cung cấp báo cáo quản trị để giúp người sử dụng đưa định công ty họ Người sử dụng bên ngoài: Các cá nhân tổ chức bên ngồi cơng ty muốn có thơng tin tài cơng ty Hai nhóm người phổ biến nhà đầu tư chủ nợ - Nhà đầu tư (chủ sở hữu): sử dụng thông tin kế toán để đưa định mua, nắm giữ bán cổ phần sở hữu công ty Chủ nợ (như nhà cung cấp ngân hàng): sử dụng thơng tin kế tốn để đánh giá rủi ro việc cấp tín dụng cho vay tiền Những câu hỏi người sử dụng bên ngoài: - Nhà đầu tư: Lenovo có thu nhập thỏa đáng khơng? Nhà đầu tư: Làm để so sánh quy mô khả sinh lợi Disney với Time Warner ? Chủ nợ: Singapore Airlines trả khoản nợ đến hạn khơng? Kế tốn tài trả lời câu hỏi Nó cung cấp thơng tin kinh tế tài cho nhà đầu tư, chủ nợ người sử dụng bên khác Nhu cầu thông tin người sử dụng bên thường thay đổi đáng kể Nền tảng kế tốn Mục tiêu học tập 2: Giải thích tảng kế toán - đạo đức, nguyên tắc giả định *Đạo đức Báo Cáo Tài Chính Đạo đức nghề nghiệp thơng qua chuẩn mực mà theo hành động người đánh giá hay sai, trung thực hay không trung thực, công không công Báo cáo tài phụ thuộc vào hành vi đạo đức Các bước phân tích tình đạo đức: Nhận diện tình đạo đức vấn đề đạo đức có liên quan: Sử dụng đạo đức cá nhân để xác định tình vấn đề đạo đức Một số doanh nghiệp tổ chức chuyên nghiệp cung cấp quy tắc đạo đức văn để hướng dẫn số tình kinh doanh Xác định phân tích yếu tố tình huống: Xác định bên liên quan người nhóm bị tổn hại có lợi Đặt câu hỏi: Trách nhiệm nghĩa vụ bên liên quan gì? Xác định lựa chọn thay cân nhắc tác động phương án bên liên quan khác nhau: Chọn lựa phương án đạo đức nhất, xem xét tất ảnh hưởng Có có câu trả lời đúng, có có nhiều giải pháp Trong tình này, địi hỏi phải đánh giá giải pháp lựa chọn phương án tốt *Chuẩn mực kế toán Để đảm bảo báo cáo tài có chất lượng cao, kế tốn trình bày báo cáo phù hợp với chuẩn mực kế toán ban hành quan xây dựng chuẩn mực Hiện tại, có quan xây dựng chuẩn mực kế tốn Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Quốc Tế (IASB) Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính (FASB) Hơn 130 quốc gia tuân thủ chuẩn mực gọi Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế (IFRS) xác định IASB Hầu hết công ty Mỹ tuân thủ theo chuẩn mực FASB ban hành, gọi nguyên tắc kế toán chung (GAAP) Để tăng khả so sánh được, năm gần đây, tổ chức xây dựng chuẩn mực nỗ lực giảm bớt khác biệt IFRS US GAAP Quá trình gọi hội tụ + Nguyên tắc đo lường: IFRS thường sử dụng nguyên tắc đo lường, nguyên tắc giá trị lịch sử nguyên tắc giá trị hợp lý Lựa chọn nguyên tắc để tuân theo thường liên quan đến đánh đổi thích hợp trình bày trung thực Sự thích hợp nghĩa thơng tin tài có khả tạo khác biệt định Trình bày trung thực có nghĩa số mơ tả phù hợp với thực tồn xảy (số liệu thực tế) - Nguyên tắc giá lịch sử (nguyên tắc giá gốc): cho công ty ghi chép tài sản chí phí họ bỏ Điều khơng thời điểm tài sản mua mà thời gian giữ tài sản - Nguyên tắc giá trị hợp lý: quy định tài sản nợ phải báo cáo theo giá trị hợp lý (giá nhận bán tài sản toán khoản nợ) Đối với số loại tài sản nợ phải trả, thơng tin giá trị hợp lý hữu ích giá lịch sử + Giả định: cung cấp tảng cho quy trình kế tốn Có hai giả định chính: giả định đơn vị tiền tệ giả định đơn vị kinh tế Giả định đơn vị tiền tệ: yêu cầu công ty bao gồm ghi chép kế toán liệu giao dịch thể tiền Cho phép kế toán đo lường kiện kinh tế Giả định đơn vị tiền tệ quan trọng để áp dụng giá lịch sử Giả định đơn vị kinh tế: Một đơn vị kinh tế tổ chức đơn vị xã hội Giả định đơn vị kinh tế đòi hỏi hoạt động đơn vị phải tách biệt với hoạt động chủ sở hữu đơn vị kinh tế khác Phương trình kế tốn Mục tiêu học tập 3: Nêu phương trình kế tốn xác định thành phần Hai yếu tố doanh nghiệp sở hữu nợ Tài sản nguồn lực mà doanh nghiệp sở hữu Phần sở hữu người mà cơng ty cịn nợ tiền (chủ nợ) gọi nợ phải trả, phần chủ sở hữu gọi vốn chủ sở hữu *Phương trình kế tốn bản: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu - Tài sản: nguồn lực mà doanh nghiệp sở hữu Đặc điểm chung tất tài sản khả cung cấp dịch vụ có lợi ích tương lai Nợ phải trả: phần nợ số tài sản, nghĩa khoản nợ nghĩa vụ phải thực hiện có Các doanh nghiệp thuộc quy mô thường vay tiền mua hàng hóa tín dụng Tất người tổ chức mà doanh nghiệp nợ tiền gọi chủ nợ - Vốn chủ sở hữu: phần chủ sở hữu tổng tài sản công ty, thường bao gồm: vốn cổ phần - phổ thông lợi nhuận giữ lại + Vốn cổ phần - phổ thông: số tiền mà cổ đông trả cho cổ phiếu phổ thông mà họ mua + Lợi nhuận giữ lại: Doanh thu: làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động kinh doanh nhằm mục đích đạt lợi nhuận Nói chung, doanh thu có từ việc bán hàng hóa, thực dịch vụ, cho thuê tài sản cho vay tiền Doanh thu làm tăng vốn chủ sở hữu đồng thời làm tăng tài sản làm giảm nợ phải trả Chi phí: giá trị tài sản dịch vụ sử dụng trình tạo doanh thu Chi phí làm giảm vốn sở hữu đồng thời làm giảm tài sản làm tăng nợ phải trả hoạt động doanh nghiệp Cổ tức: lợi nhuận thể tăng lên tài sản mà sau có saexn để phân phối cho cổ đông Việc phân phối tiền tài sản khác cho cổ đông gọi cổ tức Cổ tức làm giảm lợi nhuận giữ lại *Minh họa mối quan hệ: Đầu tư cổ đông, doanh thu → tăng vốn chủ sở hữu Cổ tức cho cổ đơng, chi phí → giảm vốn chủ sở hữu Phân tích giao dịch kinh tế Mục tiêu học tập 4: Phân tích ảnh hưởng giao dịch kinh tế đến phương trình kế tốn Phân tích giao dịch kinh tế → ghi nhật ký → chuyển số → cân đối thử → điều chỉnh tài khoản → cân đối thử điều chỉnh → báo cáo tài → bút tốn khóa sổ → cân đối thử sau khóa sổ Hệ thống thu thập xử lý liệu giao dịch truyền đạt thơng tin tài cho người định gọi hệ thống thơng tin kế tốn Các nhân tố tác động việc xây dựng hệ thống thông tin kế toán: đặc điểm hoạt động kinh doanh, loại giao dịch, quy mô công ty, khối lượng liệu nhu cầu thông tin quản lý đối tượng khác Hệ thống thơng tin kế tốn dựa quy trình gọi chu trình kế tốn Giao dịch kế toán (Giao dịch kinh tế): kiện kinh tế doanh nghiệp, kế toán ghi chép Giao dịch bên liên quan đến kiện kinh tế công ty số doanh nghiệp bên Giao dịch bên kiện kinh tế xảy bên công ty Mỗi giao dịch phải có tác động kép đến phương trình kế tốn Ví dụ, tài sản tăng lên, phải có khoản đối ứng: giảm tài sản khác, tăng khoản nợ cụ thể, tăng vốn chủ sở hữu Quy trình xác định giao dịch: Sự kiện → Xét tiêu chí: Tình hình tài (tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu) công ty có thay đổi khơng, Nếu có → Ghi chép/Nếu khơng → Khơng ghi *Phân tích giao dịch: Phương trình kế toán mở rộng: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản = Nợ phải trả + (Vốn cổ phần phổ thông + Lợi nhuận giữ lại) Tài sản = Nợ phải trả + [Vốn cổ phần phổ thơng + (Doanh thu - Chi phí - Cổ tức)] Báo cáo tài Mục tiêu học tập 5: Mơ tả năm báo cáo tài cách lập chúng Các công ty lập báo cáo tài từ liệu kế tốn tổng hợp được: Báo cáo kết hoạt động: trình bày khoản doanh thu chi phí tính lợi nhuận lỗ khoảng thời gian cụ thể Đầu tiên liệt kê doanh thu, chi phí Sau đó, báo cáo cho thấy lợi nhuận (hoặc lỗ thuần) Khi doanh thu vượt chi phí, kết lợi nhuận ngược lại Báo cáo kết hoạt động không bao gồm giao dịch đầu tư cổ tức cổ đông doanh nghiệp Báo cáo lợi nhuận giữ lại: tóm tắt thay đổi lợi nhuận giữ lại khoảng thời gian cụ thể Dòng báo cáo cho thấy số tiền lợi nhuận giữ lại đầu kỳ, sau đến lợi nhuận cổ tức Số dư cuối kỳ lợi nhuận giữ lại số tiền cuối báo cáo Thông tin cung cấp báo cáo cho biết lý lợi nhuận giữ lại tăng giảm kỳ Báo cáo tình hình tài (đơi gọi bảng cân đối kế tốn): báo cáo tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu công ty ngày cụ thể Tình hình tài trình bày tài sản, theo sau vốn chủ sở hữu sau nợ phải trả Tổng tài sản phải tổng vốn chủ sở hữu nợ phải trả Trong hầu hết trường hợp, có nhiều khoản nợ phải trả Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: tóm tắt thơng tin dịng tiền vào (tiền thu) dòng tiền (tiền chi trả) khoảng thời gian cụ thể Báo cáo ảnh hưởng đến tiền từ hoạt động công ty khoảng thời gian: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư (thực công ty), hoạt động tài chính, tiền tăng giảm kỳ số tiền lại vào cuối kỳ Cung cấp câu trả lời cho câu hỏi đơn giản quan trọng sau: - Tiền đến từ đâu kỳ? - Tiền sử dụng để làm kỳ? - Sự thay đổi số dư tiền kỳ gì? Báo cáo thu nhập tồn diện: trình bày khoản thu nhập tồn diện khác chưa bao gồm việc xác định lợi nhuận cho khoảng thời gian cụ thể Những báo cáo cung cấp liệu tài có liên quan cho người dùng bên bên CHƯƠNG 2: QUÁ TRÌNH GHI CHÉP Tài khoản, ghi nợ ghi có Mục tiêu học tập 1: Mô tả tài khoản, khoản ghi nợ, khoản ghi có dùng để ghi chép giao dịch kinh tế *Tài khoản Tài khoản ghi chép riêng biệt kế toán khoản tăng giảm tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu cụ thể Theo hình thức đơn giản nhất, tài khoản bao gồm phần: tên, bên trái bên nợ, bên phải bên có Vì định dạng giống chữ T nên gọi tài khoản chữ T *Khoản ghi nợ khoản ghi có Thuận ngữ bên nợ để bên trái tài khoản, viết tắt N bên có dùng để bên phải tài khoản, viết tắt C Khi só sánh tổng số tiền hai bên, tài khoản có số dư nợ tổng số tiền ghi nợ lớn số ghi có ngược lại, tài khoản có số dư có *Phương pháp ghi nợ: điện thoại *Các mối quan hệ với vốn chủ sở hữu Tóm tắt quy tắc ghi nợ/ghi có: điện thoại Nhật ký Mục tiêu học tập 2: Cho biết nhật ký sử dụng q trình ghi chép Phân tích → Ghi nhật ký giao dịch kinh tế → chuyển sổ → cân đối thử → điều chỉnh tài khoản → cân đối thử điều chỉnh → báo cáo tài → bút tốn khóa sổ → cân đối thử sau khóa sổ *Quy trình ghi chép Phân tích giao dịch theo ảnh hưởng đến tài khoản Nhập thông tin giao dịch vào sổ nhật ký Chuyển thông tin từ sổ nhật ký vào tài khoản thích hợp sổ tài khoản *Sổ nhật ký Các công ty trước hết ghi chép giao dịch theo thứ tự thời gian (thứ tự mà chúng xảy ra) Sổ nhật ký gọi sổ bút tốn gốc Mọi cơng ty sử dụng sổ nhật ký nhất, sổ nhật ký chung Thơng thường, sổ nhật ký chung có chỗ ghi ngày, tên tài khoản diễn giải, tham chiếu hai cột số tiền Sổ nhật ký có đóng góp đáng kể cho trình ghi chép: Là nơi thể tất ảnh hưởng giao dịch Cung cấp ghi chép theo thời gian giao dịch Giúp ngăn ngừa xác định vị trí sai sót số tiền ghi nợ ghi có cho bút tốn dễ dàng so sánh - Ghi nhật ký: nhập liệu giao dịch riêng vào sổ nhật ký Các công ty thực bút toán nhật ký riêng biệt cho giao dịch Một bút tốn hồn chỉnh bao gồm: ngày giao dịch, tài khoản số tiền ghi nợ ghi có, giải thích ngắn gọn giao dịch - Bút toán giản đơn bút toán phức tạp: Bút toán liên quan đến hai tài khoản, khoản ghi nợ khoản ghi có bút toán giản đơn Bút toán yêu cầu ba tài khoản trở lên bút toán phức tạp Sổ tài khoản chuyển sổ Mục tiêu học tập 3: Giải thích sổ tài khoản chuyển sổ giúp cho trình ghi chép Phân tích → ghi nhật ký → chuyển vào sổ tài khoản → cân đối thử → điều chỉnh tài khoản → cân đối thử điều chỉnh → báo cáo tài → bút tốn khóa sổ → cân đối thử sau khóa sổ *Sổ tài khoản Là nhóm tài khoản mà công ty sử dụng Sổ tài khoản cung cấp số dư tài khoản theo dõi thay đổi số dư Các cơng ty sử dụng loại sổ tài khoản nhau, cơng ty có sổ tài khoản Sổ tài khoản chứa tất loại tài khoản tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu - Hình thức chuẩn Tài khoản: hình thức cột gồm cột nợ, cột có cột số dư *Chuyển sổ Thủ tục chuyển bút toán nhật ký vào sổ tài khoản gọi chuyển sổ, bao gồm bước: Trong sổ tài khoản, cột tương ứng tài khoản ghi nợ, nhập ngày, trang nhật ky số tiền ghi nợ nhật ký Trong cột tham chiếu nhật ký, viết số tài khoản mà số tiền ghi nợ chuyển sổ Trong sổ tài khoản, cột tương ứng tài khoản ghi có, nhập ngày, trang nhật ký số tiền ghi có nhật ký Trong cột tham chiếu nhật ký, viết số tài khoản mà số tiền ghi có chuyển sổ Chuyển sổ nên thực theo thứ tự thời gian *Hệ thống tài khoản Hầu hết cơng ty có hệ thống tài khoản riêng Hệ thống liệt kê tài khoản số hiệu tài khoản để xác định vị trí chúng sổ Hệ thống tài khoản công ty Yazici Advertising (cty dịch vụ) Tài khoản từ 101 - 199 loại tài khoản tài sản: - 101: tiền 112: phải thu khách hàng 126: vật tư 130: bảo hiểm trả trước 157: thiết bị 158: khấu hao lũy kế - thiết bị Từ 200 - 299 loại tài khoản nợ phải trả - 200: thương phiếu phải trả 201: phải trả người bán 209: doanh thu dịch vụ chưa thực 212: lương tiền công phải trả 230: lãi phải trả Từ 301 - 350 loại tài khoản vốn chủ sở hữu - 311: vốn cổ phần - phổ thông 320: lợi nhuận giữ lại 332: cổ tức 350: xác định kết kinh doanh Từ 400 - 499 loại tài khoản doanh thu - 400: doanh thu dịch vụ Từ 602 - 799 loại tài khoản chi phí - 631: chi phí vật tư 711: chi phí khấu hao 722: chi phí bảo hiểm 726: chi phí lương tiền cơng 729: chi phí th 732: chi phí tiện ích 905: chi phí lãi Từ 800 - 899 loại tài khoản doanh thu khác, từ 900 - 999 loại tài khoản chi phí khác *Minh họa quy trình ghi chép Bảng cân đối thử Mục tiêu học tập 4: Lập bảng cân đối thử Bảng cân đối thử bảng kê tài khoản số dư chúng thời điểm định (thường vào cuối kỳ kế toán) Các bước lập bảng cân đối thử: Liệt kê tên tài khoản số dư chúng vào cột nợ cột có tương ứng Tổng cộng số tiền cột nợ cột có Kiểm tra cân hai cột *Hạn chế bảng cân đối thử: Không đảm bảo phát lỗi ghi chép, nhiều lỗi tồn số tổng cộng cột bảng cân đối thử khi: Giao dịch khơng ghi nhật ký Một bút tốn nhật ký không chuyển số Một bút toán nhật ký chuyển hai lần Tài khoản không sử dụng việc ghi nhật ký chuyển sổ Lỗi bù trừ thực ghi chép số tiền giao dịch Bảng cân đối thử không chứng minh công ty ghi chép tất giao dịch sổ hết *Tìm sai sót: Đầu tiên, xác định mức chênh lệch hai cột bảng cân đối thử Nếu lỗi 1, 10, 100 1000, cộng lại cột bảng cân đối thử tính tốn lại số dư tài khoản Nếu sai số chia hết cho 2, xem xét bảng cân đối thử để xem liệu có số dư nửa số sai nhập sai cột hay không Nếu số sai chia hết cho 9, dò lại số dư tài khoản bảng cân đối thử xem liệu chúng có chép khơng từ sổ hay khơng Ví dụ: số dư 12 liệt kê 21, khoảng sai thực Đảo ngược thứ tự sổ gọi lỗi chuyển vị Nếu khoản sai không chia hết cho 9, xem lại sổ để xem liệu số dư tài khoản bị bỏ sót bảng cân đối thử hay khơng xem xét nhật ký để xem liệu có quên chuyển số tiền hay khơng *Ký hiệu tiền tệ đường kẻ chân CHƯƠNG 3: ĐIỀU CHỈNH CÁC TÀI KHOẢN Kế tốn sở dồn tích bút tốn điều chỉnh Mục tiêu học tập 1: Giải thích kế tốn sở dồn tích cần lập bút toán điều chỉnh Các kế toán viên thường chia đời sống kinh tế doanh nghiệp thành thời kì giả định Giả định gọi giả định thời kì (giả định định kỳ) *Năm tài năm dương lịch Các kỳ kế tốn thường tháng, quý, năm Các kỳ kế toán hàng tháng hàng quý gọi kỳ kế toán niên độ Một kỳ kế tốn kéo dài năm năm tài Một năm tài thường bắt đầu với ngày tháng kết thúc vào ngày cuối 12 tháng sau Nhiều doanh nghiệp sử dụng năm dương lịch làm kỳ kế toán *Kế toán sở dồn tích kế tốn sở tiền Theo sở dồn tích, cơng ty ghi nhận giao dịch làm thay đổi báo cáo tài cơng ty kỳ xảy kiện Ví dụ, việc sử dụng kế tốn sở dồn tích để xác định lợi nhuận có nghĩa công ty ghi nhận doanh thu họ thực dịch vụ (thay họ nhận tiền) Đồng thời có nghĩa họ ghi nhận chi phí phát sinh (thay trả tiền) Một phương án thay cho kế tốn sở dồn tích kế toán sở tiền Theo kế toán sở tiền, công ty ghi nhận doanh thu thời điểm nhận tiền Họ ghi nhận chi phí thời điểm trả tiền *Ghi nhận doanh thu chi phí - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: công ty đồng ý thực dịch vụ bán sản phẩm cho khách hàng, cơng ty có nghĩa vụ phải thực Khi công ty đáp ứng nghĩa vụ phải thực này, công ty ghi nhận doanh thu Theo đó, nguyên tắc ghi nhận doanh thu yêu cầu công ty ghi nhận doanh thu kỳ kế toán đáp ứng nghĩa vụ phải thực - Nguyên tắc ghi nhận chi phí: Ghi nhận chi phí thực kèm theo ghi nhận doanh thu Nguyên tắc yêu cầu công ty ghi nhận chi phí nỗ lực để tạo doanh thu *Sự cần thiết bút toán điều chỉnh Để doanh thu ghi nhận dịch vụ chi phí ghi nhận kỳ phát sinh, cơng ty lập bút tốn điều chỉnh Bút toán điều chỉnh đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận doanh thu chi phí Các bút tốn điều chỉnh cần thiết cân đối thử - bảng tập hợp liệu giao dịch ban đầu - khơng bao gồm liệu cập nhật đầy đủ hồn chỉnh, vì: Một số kiện khơng ghi nhận ngày khơng cần thiết Chẳng hạn việc sử dụng văn phòng phẩm tiền công nhân viên Một số chi phí chưa ghi nhận suốt kỳ kế tốn chi phí hết hiệu lực dần theo thời gian từ giao dịch hàng ngày Ví dụ, khoản phí liên quan đến việc sử dụng văn phòng, thiết bị, tiền thuê bảo hiểm Một số khoản mục chưa ghi chép Chẳng hạn hóa đơn dịch vụ tiện ích kỳ gửi đến công ty kỳ kế toán Bút toán điều chỉnh yêu cầu công ty lập báo cáo tài Mọi bút tốn điều chỉnh bao gồm tài khoản liên quan đến báo cáo kết hoạt động tài khoản thuộc báo cáo tình hình tài *Các loại bút tốn điều chỉnh a, Các khoản phân bổ: - Chi phí trả trước: chi phí tốn tiền trước sử dụng tiêu dùng - Doanh thu chưa thực hiện: tiền thu trước thực dịch vụ b, Các khoản dồn tích: - Doanh thu dồn tích: doanh thu dịch vụ thực chưa thu tiền chưa ghi nhận - Chi phí dồn tích: chi phí phát sinh chưa tốn tiền chưa ghi nhận Bút toán điều chỉnh cho khoản phân bổ Mục tiêu học tập 2: Hãy lập bút toán điều chỉnh khoản chờ phân bổ Chờ phân bổ có nghĩa hoãn lại làm chậm lại Các khoản phân bổ chi phí doanh thu ghi nhận thời điểm sau trao đổi tiền Hai hình thức khoản chờ phân bổ chi phí trả trước doanh thu chưa thực *Chi phí trả trước Khi công ty ghi nhận khoản tốn chi phí phục vụ cho họ kỳ kế toán, họ ghi nhận tài sản, gọi chi phí trả trước, khoản trả trước Khi chi phí trả trước, khoản tài sản tăng (được ghi nợ) cho biết dịch vụ lợi ích mà cơng ty nhận tương lai Ví dụ khoản trả trước phổ biến: bảo hiểm, vật tư (văn phịng phẩm), quảng cáo tiền th Chi phí trả trước giá trị hết hạn theo thời gian thông qua sử dụng Trước điều chỉnh, tài sản bị ghi nhận cao chi phí bị ghi nhận thấp Một bút tốn điều chỉnh cho chi phí trả trước dẫn tới mức tăng (một khoản ghi nợ) cho tài khoản chi phí mức giảm (một khoản ghi có) cho tài khoản tài sản - Vật tư: Mua vật tư, giấy hay phong bì, làm tăng (một khoản ghi nợ) tài khoản tài sản Trong kỳ kế tốn, cơng ty sử dụng vật tư Thay ghi nhận chi phí ngày vật tư sử dụng, công ty cần ghi nhận chi phí vật tư vào cuối kỳ kế tốn - Bảo hiểm: cơng ty mua bảo hiểm để đảm bảo không bị thiệt hại hỏa hoạn, trộm cắp trường hợp không lường trước Bảo hiểm phải toán trước, thường cho nhiều tháng Chi phí bảo hiểm (tiền đóng bảo hiểm) toán trước ghi nhận tăng (ghi nợ) tài khoản tài sản bảo hiểm trả trước Tại ngày báo cáo tài chính, cơng ty ghi tăng (ghi nợ) chi phí bảo hiểm giảm (ghi có) bảo hiểm trả trước cho phần chi phí bảo hiểm hết hạn kỳ - Khấu hao: Các công ty ghi nhận tài sản có thời gian hữu dụng cao theo giá gốc, theo nguyên tắc giá gốc Để tuân thủ ngun tắc ghi nhận chi phí, cơng ty phân bổ phần giá gốc vào chi phí kì sử dụng tài sản Khấu hao trình phân bổ giá gốc tài sản vào chi phí suốt thời gian hữu dụng tài sản Cần thiết điều chỉnh: Việc mua tài sản dài hạn coi khoản trả trước dài hạn để sử dụng tài sản Cần có bút tốn điều chỉnh khấu hao để ghi nhận giá gốc sử dụng (chi phí) kỳ để báo cáo giá trị chưa sử dụng (tài sản cuối kỳ) Một điểm quan trọng cần hiểu: Khấu hao việc phân bổ, đánh giá Khấu hao phân bổ giá gốc tài sản cho kỳ mà tài sản sử dụng Khấu hao khơng hồn tồn phản ánh thay đổi thực giá trị tài sản Khấu hao lũy kế gọi tài khoản điều chỉnh giảm tài sản *Doanh thu chưa thực Khi công ty nhận tiền trước thực dịch vụ, công ty ghi nhận nợ phải trả cách tăng (ghi có) tài khoản nợ phải trả gọi doanh thu chưa thực Nói theo cách khác, cơng ty có nghĩa vụ phải thực (nợ phải trả) việc chuyển giao dịch vụ đến khách hàng Các khoản mục tiền cho thuê, tiền tạp chí dài hạn tiền khách hàng trả trước cho dịch vụ cung cấp tương lai phát sinh doanh thu chưa thực Doanh thu chưa thực ngược với chi phí trả trước Doanh thu chưa thực sổ sách cơng ty chi phí trả trước sổ sách công ty Khi công ty thu tiền cho dịch vụ thực kỳ kế tốn tương lai, họ tăng (ghi có) tài khoản doanh thu chưa thực (một khoản nợ phải trả) để ghi nhận khoản nợ phải trả tồn Sau đó, cơng ty ghi nhận doanh thu thực dịch vụ Bút toán điều chỉnh cho doanh thu chưa thực dẫn đến giảm (ghi nợ) tài khoản nợ phải trả tăng (ghi có) tài khoản doanh thu Bút tốn điều chỉnh cho khoản dồn tích Mục tiêu học tập 3: Lập bút tốn điều chỉnh cho khoản dồn tích Loại bút toán điều chỉnh thứ hai khoản dồn tích Trước khoản điều chỉnh dồn tích, tài khoản doanh thu (và tài khoản tài sản liên quan) tài khoản chi phí (và khoản nợ phải trả liên quan) bị xác định thấp Do đó, bút tốn điều chỉnh cho khoản dồn tích tăng số liệu tài khoản báo cáo tình hình tài báo cáo kết hoạt động *Doanh thu dồn tích: Doanh thu dịch vụ thực chưa ghi nhận ngày lập báo cáo doanh thu dồn tích Doanh thu dồn tích dồn tích theo thời gian, trường hợp doanh thu tiền lãi Một bút tốn điều chỉnh cho doanh thu dồn tích dẫn tới tăng (ghi nợ) tài khoản tài sản tăng (ghi có) tài khoản doanh thu Nếu khơng có bút tốn điều chỉnh, tài sản vốn chủ sở hữu báo cáo tình hình tài doanh thu lợi nhuận báo cáo kết hoạt động bị phản ánh thấp *Chi phí dồn tích: Chi phí phát sinh chưa tốn chưa ghi nhận ngày lập báo cáo gọi chi phí dồn tích Lãi, thuế lương ví dụ phổ biến chi phí dồn tích Một bút tốn điều chỉnh cho chi phí dồn tích dẫn tới tăng (ghi nợ) tài khoản chi phí tăng (ghi có) tài khoản nợ phải trả - Lãi dồn tích: giá trị tiền lãi xác định yếu tố: mệnh giá thương phiếu; lãi suất, biểu thị lãi suất hàng năm; thời hạn thương phiếu lưu hành Lãi = mệnh giá thương phiếu x lãi suất năm x thời gian (tính theo năm) Nếu khơng có bút tốn điều chỉnh nợ phải trả chi phí lãi bị ghi nhận thấp hơn, lợi nhuận vốn chủ sở hữu bị ghi nhận cao - Lương tiền cơng dồn tích: cơng ty tốn số loại chi phí, ví dụ khoản lương tiền công nhân viên, sau dịch vụ thực Bảng cân đối thử điều chỉnh báo cáo tài Mục tiêu học tập 4: Mơ tả chất mục đích bảng cân đối thử điều chỉnh Sau ghi nhật ký lập tất bút tốn điều chỉnh, cơng ty lập bảng cân đối thử từ sổ tài khoản Bảng cân đối thử gọi bảng cân đối thử điều chỉnh Mục đích bảng cân đối thử điều chỉnh để chứng minh tổng số dư nợ tổng số dư có sổ tài khoản sau tất bút toán điều chỉnh Bởi tài khoản chứa tất liệu cần thiết báo cáo tài nên bảng cân đối thử điều chỉnh sở để lập báo cáo tài *Lập báo cáo tài Các cơng ty lập báo cáo tài trực tiếp từ bảng cân đối thử điều chỉnh CHƯƠNG 4: HỒN TẤT CHU TRÌNH KẾ TỐN Bảng tính nháp Mục tiêu học tập 1: Lập bảng tính nháp *Các bước lập bảng tính nháp Lập cột cân đối thử bảng tính nháp: nhập tất tài khoản vào cột tên tài khoản, sau nhập số dư nợ số dư có vào cột cân đối thử Nhập điều chỉnh vào cột điều chỉnh: Nhập tất điều chỉnh vào cột điều chỉnh Khi nhập điều chỉnh, sử dụng tài khoản cột cân đối thử sẵn có Nếu cần có thêm tài khoản khác, chèn chúng vào dòng bên dòng tổng cộng cân đối thử Dùng ký tự khác để xác định nợ có cho điều chỉnh Thuật ngữ sử dụng để mô tả bước keying Các công ty chưa ghi nhật ký điều chỉnh sau họ hồn tất bảng tính nháp lập báo cáo tài Nhập số dư điều chỉnh vào cột cân đối thử điều chỉnh: Xác định số dư điều chỉnh tài khoản cách kết hợp số tiền nhập bốn cột bảng tính nháp tài khoản Với tài khoản, số tiền cột cân đối thử điều chỉnh số dư mà xuất sổ sau ghi nhật ký chuyển vào tài khoản bút toán điều chỉnh Chuyển số tiền từ cột cân đối thử điều chỉnh sang cột báo cáo tài thích hợp: chuyển số tiền từ cột cân đối thử điều chỉnh sang cột báo cáo kết hoạt động báo cáo tình hình tài bảng tính nháp Vì bảng tính khơng có cột cho báo cáo lợi nhuận giữ lại, công ty chuyển số dư vốn cổ phần - phổ thơng lợi nhuận giữ lại, có, sang bên có cột báo cáo tình hình tài Thêm vào đó, cơng ty chuyển số dư cổ tức sang bên nợ cột báo cáo tình hình tài chính, tài khoản thuộc vốn chủ sở hữu với số dư nợ Công ty nhập tài khoản chi phí doanh thu chi phí lương tiền công doanh thu dịch vụ vào cột báo cáo kết hoạt động thích hợp Tổng cộng cột báo cáo, tính lợi nhuận (hoặc lỗ thuần), hồn tất bảng tính nháp: Lợi nhuận lỗ kỳ phần chênh lệch tổng cột báo cáo kết hoạt động Nếu tổng có lớn tổng nợ, kết lợi nhuận Trong trường hợp vậy, công ty chèn cụm “lợi nhuận thuần” vào khoảng trống cột tên tài khoản Cơng ty nhập số chênh lệch vào bên nợ cột báo cáo kết hoạt động bên có cột báo cáo tình hình tài Số tiền bên nợ làm cân cột báo cáo kết hoạt động, số tiền bên có làm cân cột báo cáo tình hình tài Thêm vào đó, số tiền bên có cột báo cáo tình hình tài phần tăng vốn chủ sở hữu kết từ lợi nhuận *Lập báo cáo tài từ bảng tính nháp: báo cáo kết hoạt động, báo cáo lợi nhuận giữ lại, báo cáo tình hình tài *Lập bút tốn điều chỉnh từ bảng tính nháp: bảng tính nháp khơng phải sổ nhật ký, khơng thể sử dụng cho việc chuyển vào sổ tài khoản Để điều chỉnh tài khoản, công ty phải ghi nhật ký điều chỉnh chuyển chúng vào sổ tài khoản Các bút toán điều chỉnh lập từ cột điều chỉnh bảng tính nháp Khóa sổ Mục tiêu học tập 2: Lập bút tốn khóa sổ bảng cân đối thử sau khóa sổ Vào cuối kỳ kế tốn, cơng ty làm cho tài khoản sẵn sàng cho kỳ Đây gọi khóa sổ Khi khóa sổ, cơng ty phân biệt tài khoản tạm thời tài khoản thường xuyên Các tài khoản tạm thời (thỉnh thoảng gọi tài khoản danh nghĩa) liên quan đến kỳ kế toán định, bao gồm tất tài khoản thuộc báo cáo kết hoạt động tài khoản cổ tức Cơng ty khóa sổ tất tài khoản tạm thời vào cuối kỳ Ngược lại, tài khoản thường xuyên (thỉnh thoảng gọi tài khoản thực) liên quan đến hay nhiều kỳ kế tốn tương lai Nó bao gồm tất tài khoản thuộc báo cáo tình hình tài chính, gồm tài khoản vốn chủ sở hữu Các tài khoản thường xun khơng khóa sổ từ kỳ sang kỳ khác Thay vào đó, cơng ty mang số dư tài khoản thường xuyên sang kỳ kế toán *Lập bút tốn khóa sổ Vào cuối kỳ kế tốn, cơng ty chuyển số dư tài khoản tạm thời sang tài khoản thường xuyên thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận giữ lại, bút tốn khóa sổ Các bút tốn khóa sổ ghi nhận thức sổ tài khoản việc chuyển lợi nhuận lỗ cổ tức sang lợi nhuận giữ lại Các bút tốn khóa sổ làm cho tài khoản tạm thời có số dư Sau lập báo cáo tài chính, cơng ty ghi nhật ký chuyển vào tài khoản bút tốn khóa sổ Ngược lại với bước chu trình kế tốn học, cơng ty thường ghi nhật ký chuyển vào tài khoản bút toán khóa sổ vào cuối kỳ kế tốn năm Vì vậy, tài khoản tạm thời chứa liệu cho kỳ kế tốn Cơng ty ghi chép bút tốn khóa sổ nhật ký chung Các cơng ty thường lập bút tốn khóa sổ trực tiếp từ số dư điều chỉnh sổ tài khoản ... lịch Các kỳ kế toán thường tháng, quý, năm Các kỳ kế toán hàng tháng hàng quý gọi kỳ kế toán niên độ Một kỳ kế toán kéo dài năm năm tài Một năm tài thường bắt đầu với ngày tháng kết thúc vào... nhu cầu thông tin quản lý đối tượng khác Hệ thống thơng tin kế tốn dựa quy trình gọi chu trình kế tốn Giao dịch kế toán (Giao dịch kinh tế): kiện kinh tế doanh nghiệp, kế toán ghi chép Giao dịch... CHƯƠNG 3: ĐIỀU CHỈNH CÁC TÀI KHOẢN Kế tốn sở dồn tích bút toán điều chỉnh Mục tiêu học tập 1: Giải thích kế tốn sở dồn tích cần lập bút toán điều chỉnh Các kế toán viên thường chia đời sống kinh