Áp dụng nguyên tắc bản chất hơn hình thức của các giao dịch trong kế toán trường hợp việt nam

BỘ CÔNG THƯƠNG TRỪƠNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: ÁP DỤNG NGUYÊN TẮC BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC CỦA CÁC GIAO DỊCH TRONG KẾ TOÁN TRƯỜNG HỢP VIỆT NAM Nhóm sinh viên thực hiện: Mã số SV Họ tên Lớp Giảng viên hướng dẫn 15059471 Lê Lâm Nhựt ĐHKT11G Ths Hồng Đình Vui 15080371 Phạm Thị Bé Loan ĐHKT11G Ths Hồng Đình Vui 15083471 Nguyễn Thị Thanh Ngân ĐHKT11G Ths Hồng Đình Vui TP HCM, THÁNG 04/2019 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn   BỘ CƠNG THƯƠNG TRỪƠNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: ÁP DỤNG NGUYÊN TẮC BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC CỦA CÁC GIAO DỊCH TRONG KẾ TỐN TRƯỜNG HỢP VIỆT NAM Nhóm sinh viên thực hiện: Mã số SV Họ tên Lớp Giảng viên hướng dẫn 15059471 Lê Lâm Nhựt ĐHKT11G Ths Hồng Đình Vui 15080371 Phạm Thị Bé Loan ĐHKT11G Ths Hồng Đình Vui 15083471 Nguyễn Thị Thanh Ngân ĐHKT11G Ths Hồng Đình Vui TP HCM, THÁNG 04/2019 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán   LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập Trường Đại Học Công Nghiệp TP HCM em thầy cô trường, đặc biệt thầy Khoa Kế Tốn - Kiểm Tốn tận tình dạy, giúp đỡ để em có kiến thức hành trang cho để vững bước đường tương lai Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tập thể giảng viên Trường Đại Học Công Nghiệp TP HCM, đặc biệt thầy Hồng Đình Vui người trực tiếp hướng dẫn cho em suốt trình thực tập, thầy ln nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn tận tình vấn đề mà em chưa hiểu sâu, nắm rõ để em hồn thành trình thực tập cách tốt Em kính gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám Đốc công ty TNHH MTV Thương mại & Dịch Vụ Phong Dũng, anh chị Văn Phịng Tài Chính - Kế Tốn hướng dẫn, giúp đỡ tận tình tạo điều kiện thuận lợi giúp em có thêm hiểu biết ngành nghề, công việc kinh nghiệm để vận dụng tốt kiến thức mà học vào thực tiễn Thơng qua q trình tìm tịi học hỏi suốt thời gian thực tập, nhờ vào hướng dẫn nhiệt tình Thầy Hồng Đình Vui giúp đỡ anh chị Công ty mà em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tuy nhiên trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn cịn hạn chế khơng tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết, em mong nhận ý kiến đóng góp, nhận xét q Thầy Cơ Khoa Kế Toán Kiểm Toán Ban lãnh đạo anh chị Phịng Kế tốn Tài cơng ty để báo cáo em hồn thiện Nhóm em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán   NHẬN XÉT (Của giảng viên hướng dẫn) Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   NHẬN XÉT (Của GV phản biện) Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   LỜI CAM ĐOAN Nhóm em xin cam đoan đề tài: “ÁP DỤNG NGUYÊN TẮC BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC CỦA CÁC GIAO DỊCH TRONG KẾ TỐN: TRƯỜNG HỢP VIỆT NAM” lad cơng trình nghiên cứu độc lập, khơng có chép củ người khác Đề tài sản phẩm nhóm nỗ lực nghiên cứu q trình học tập trường học hỏi đơn vị thực tập, Trong trinh viết nhóm có tham khảo số tài liệu củng có nêu lên nguồn gốc rõ ràng, hướng dẫn giảng viên hướng dẫn ThS Hồng Đình Vui – Khoa Kế Toán – Kiểm Toán Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh Nhóm em xin cam đoan có vấn đề sai thật nhóm xin hồn tồn chịu trách nghiệm GVHD: Th S Hồng Đình Vui   Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   PHẦN MỞ ĐẦU LÍ DO CHỌN ĐỀ TÀI Lý ý tưởng từ “Bài học ENRON” kiện gian lận kế tốn có tác động lớn làm thay đổi ngành kế toán, kiểm tốn, cơng ty áp dụng kỹ thuật dựa vào hình thức pháp lý để che giấu chất giao dịch nhằm làm đẹp báo cáo tài Giúp cho kế tốn phản ánh trình bày báo cáo tài cách trung thực hợp lý phản ánh chất giao dịch kinh tế phát sinh mà không dựa vào hồ sơ chứng từ Vì thực tế hành nghề kế tốn, có tỉ lệ lớn hồ sơ chứng từ kế tốn nội doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp tạo hóa đơn tài chính, hợp đồng kinh tế, biên bàn giao… Do vậy, nhiều doanh nghiệp lợi dụng điều để cung cấp chứng từ, tạo giao dịch kế tốn khơng chất nhằm tác động đến số liệu báo cáo tài theo ý muốn làm giảm độ xác tin cậy báo cáo tài Nhằm nâng cao chất lượng thông tin đầu báo cáo tài đến đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin giúp người sử dụng thơng tin đánh giá tình hình tài từ đưa định tài phù hợp, điều có ý nghĩa vơ quan trọng, giúp bảo vệ lợi ích đặc biệt lợi ích cổ đơng Xuất phát từ lí nêu nhận thấy tầm quan trọng cần thiết, nhóm em xin lựa chọn đề tài: ÁP DỤNG NGUYÊN TẮC BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC CỦA CÁC GIAO DỊCH TRONG KẾ TOÁN: TRƯỜNG HỢP VIỆT NAM với mong muốn góp phần nhỏ để hồn thiện hệ thống kế tốn, giúp doanh nghiệp nâng cao chất lượng thông tin kế tốn, bảo vệ lợi ích doanh nghiệp cổ đông MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Bài luận văn nghiên cứu việc áp dụng nguyên tắc “bản chất quan trọng hình thức” kế toán hệ thống chuẩn mực hệ thống nguyên tắc kế kế toán giới đặc biệt xem xét việc áp dụng nguyên tắc Việt Nam Bài luận văn nêu lên tầm qua trọng việc áp dụng chất GVHD: Th S Hồng Đình Vui   Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   hình thức kế tốn, từ cho thấy ý nghĩa thay đổi áp dụng Bên cạnh việc phân tích dề tài nhóm nêu lên mặc hạn chế việc áp dụng nguyên tắc “ chất quan trọng hình thức” Việt Nam qua đề xuất số kiến nghị triển khai nhằm hoàn thiện nâng cao tính linh hoạt việc vận dụng nguyên tắc Việt Nam ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: nguyên tắc “bản chất quan trọng hình thức” hệ thống chuẩn mực hệ quy tắc kế toán đặc biệt hệ thống quy tắc kế toán Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Tại Việt Nam - Thời gian nghiên cứu : tháng từ 15/2/2019 đến ngày 15/5/2019 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để hoàn thành đề tài nói nhóm sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp thu thập số liệu thông tin Phương pháp giúp nghiên cứu nội dung nguyên tắc “bản chất quan trọng hình thức” (theo TT 200, VAS, GAAP, IAS, ) - Phương pháp xử lí số liệu phân tích thơng tin: Phân tích, so sánh nội dung nguyên tắc hệ thống chuẩn mực kế toán, hệ thống pháp luận kế tốn từ tìm hiểu đưa nhận định nguyên tắc việc áp dụng nguyên tắc kế toán CẤU TRÚC ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu “áp dụng nguyên tắc chất quan trọng hình thức kế tốn trường hợp Việt Nam” gồm phần: Phần mở đầu: Giới thiệu đề tài Phần nội dung: gồm chương Chương 1: Tổng quan chất quan trọng hình thức kế tốn Chương 2: Các giao dịch cần ghi nhận chất quan trọng hình thức GVHD: Th S Hồng Đình Vui   Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   Chương 3: Nhận xét việc ghi nhận chất quan trọng hình thức kế tốn ĐIỂM MỚI CỦA ĐỀ TÀI Trong khn khổ khóa luận tốt nghiệp sinh viên trường Đại học Công Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh đề tài “áp dụng ngun tắc chất hình thức giao dịch kế tốn trường hợp Việt Nam” đề tài đề tài tương đối so với đề tài bạn sinh viên khác thực Đề tài giúp người đọc đặc việc người hành nghề kế tốn có nhìn tổng quan ngun tắc từ giúp việc hạch tốn nghiệp vụ có liên quan tới ngun tắc xác từ mang lại hiệu cao cơng tác kế tốn bên liên quan GVHD: Th S Hoàng Đình Vui   Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán   DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮC  BCTC : Báo cáo tài  KMLTKT: Khn mẫu lý thuyết kế toán  DN: Doanh nghiệp  BTC: Bộ tài  QĐ: Quyết định  IAS : International Account Standard  IFRS : International Financial Report Standards  TT: Thông tư  BGĐ: Ban giám đốc  TNDN: Thu nhập doanh nghiệp  TK: Tài khoản  GTGT Giá trị gia tăng  TTĐB Tiêu thụ đặc biệt  VN: Việt Nam  GĐ: Giám đốc  CP: Chi phí  SXKD: Sản xuất kinh doanh  DCL: Dược Cửu Long  DT: Doanh thu  DVD: Viễn Đông  DN: Doanh nghiệp  SX: Sản xuất  TM: Thương mại  DV: Dịch vụ GVHD: Th S Hồng Đình Vui   Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn   Về mặt hình thức: hoạt động bán tài sản, có chuyển giao quyền sở hữu phát sinh khoản thu nhập Và tài sản thuê lại tài tài sản thuê Lúc phát sinh 02 giao dịch hạch toán giao dịch bán giao dịch thuê Các giao dịch hoàn toàn tách biệt Nhưng xét chất: Cơng ty kiểm tốn ABC hoạt động bình thường trụ sở mà khơng bị ảnh hưởng hoạt động bán thuê Tất hoạt động bán thuê hoạt động thực thông qua giao dịch qua lại nhiều hình thức fax, mail, văn bản, hoạt động không tác động đến hoạt động trụ sở công ty ABC Thực tế cho thấy, chi phí khấu hao mà ABC khấu trừ vào thu nhập tương lai giá trị cịn lại Tồ nhà trụ sở Trong hoạt động bán thuê lại làm phát sinh chi phí giá trị thuê lại (lớn giá trị lại) khoản thu nhập (chênh lệch giá bán thuê lại với giá trị cịn lại) Do đó, để đảm bảo ngun tắc "Bản chất hình thức", trường hợp kế tốn phải hỗn lại khoản thu nhập qua hoạt động bán thuê lại, khoản thu nhập phân bổ dần giảm chi phí thuê lại Trụ sở tương ứng với thời gian thuê lại  Trong giao dịch ủy thác Người giao ủy thác sử dụng TK 333 để phản ánh nghĩa vụ người thực chi tiền nộp thuê; Người nhận ủy thác làm dịch vụ nên cho dù người giao dịch có tên hồ sơ thuế khơng tính nghĩa vụ  Ghi nhận nghiệp vụ phát hành CP Nội dung TT 200 có tiến việc ghi nhận theo chất kinh tế đối tượng, tách biệt CP ưu đãi CP phổ thông Đồng thời, sâu vào việc phân loại CP ưu đãi trình bày BCTC, thể theo Vốn chủ sở hữu Nợ phải trả Theo đó, DN phải kế toán chi tiết riêng loại CP ưu đãi: CP ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, bên phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại CP ưu đãi Và CP ưu đãi phân loại nợ phải trả, bắt buộc bên phát hành phải mua lại CP ưu đãi đó, thời điểm xác định tương lai nghĩa vụ mua lại CP phải ghi rõ, hồ sơ phát hành thời điểm phát hành CP Chính nhờ tách biệt này, giúp việc trình bày thơng tin kế tốn trung thực hơn, GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 40 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn   người sử dụng thơng tin nắm chi tiết giá trị mệnh giá CP ưu đãi CP phổ thông Tuy nhiên, Thông tư này, chưa đưa định nghĩa cụ thể cho CP ưu đãi mà tập trung phân loại theo tiêu thức DN có nghĩa vụ mua lại CP hay khơng  Ghi nhận nghiệp vụ trả cổ tức CP ưu đãi Kế toán phải phân loại khoản cổ tức ưu đãi phải trả theo chất CP ưu đãi với nguyên tắc: Nếu CP ưu đãi phân loại nợ phải trả, kế tốn khơng ghi nhận cổ tức phải trả từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối mà ghi chi phí tài Cịn CP ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu khoản cổ tức ưu đãi phải trả kế toán tương tự việc trả cổ tức CP phổ thông Quy định đưa cho thấy, kế toán Việt Nam xử lý ngày trọng đến chất giao dịch ghi nhận theo hình thức phát sinh nghiệp vụ, nguyên tắc mà chuẩn mực kế toán quốc tế hướng đến Nguyên tắc chất hình thức giao dịch Bán thuê lại tài sản Trong thời gian vừa qua, có kiện hãng hàng khơngcơng bố báo cáo tài ghi nhận doanh thu hoạt động bán tái thuê (Sales and Lease Back) máy bay gây nhiều tranh luận giới tài Để tìm hiểu rõ them vấn đề trước hết nên tìm hiểu giao dich bán tái thuê gỉ? Trong giao dịch Bán tái th cơng ty có nhu cầu sử dụng tài sản khơng có đủ nguồn tài để tài trợ cho đầu tư tài sản Công ty thực bán tài sản cho bên thứ ba, chủ yếu công ty cho thuê tài chính, thực th lại tài sản Theo đó, bên cho thuê (bên mua) tài trợ khoản tiền mặt cho bên thuê thông qua giao dịch bán Bên thuê (bên bán) nhận nguồn tài đồng thời quyền kiểm sốt, khai thác sử dụng tài sản suốt thời gian thuê Thông thường, kỳ hạn hợp đồng bán tái thuê dài hạn.Xét chất, nghiệp vụ bán tái thuê nghiệp vụ tài trợ dài hạn thay nghiệp vụ bán tài sản thơng thường Tài sản bán coi tài sản chấp nghiệp vụ tài trợ Giao dịch bán tái thuê máy bay giao dịch tài trợ phổ biến ngành hàng không Các hãng hàng không tài trợ cho khoản đầu tư máy bay nghiệp vụ bán tái thuê cho hãng dịch vụ tài hàng khơng khổng lồ GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 41 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   giới AerCap hay GECAS (GE Capital Aviation Services) Trong năm gần đây, Hãng hàng không quốc gia Vietnam Airlines sử dụng nghiệp vụ bán tái thuê để tài trợ cho khoản đầu tư máy bay Một nguyên tắc kế toán quan trọng áp dụng trường hợp hạch toán giao dịch bán tái thuê nguyên tắc “bản chất hình thức”, có nghĩa kế tốn hạch toán giao dịch dựa chất giao dịch thay hình thức pháp lý giao dịch Hình thức pháp lý hiểu hợp đồng, điều khoản hợp đồng, chứng từ liên quan Ví dụ, nghiệp vụ bán tái thuê tài sản dài hạn, hai bên chia tách kỳ hạn hợp đồng thành hợp đồng ngắn hạn không che dấu chất hợp đồng thuê dài hạn Hoặc số doanh nghiệp tạo cơng ty có mục đích đặc biệt thiên đường thuế nhằm mục đích làm trung gian đứng thuê lại dài hạn tài sản từ bên cho th cho doanh nghiệp th lại với nhiều hợp đồng ngắn hạn không che dấu chất thuê dài hạn giao dịch bán tái thuê.Kế toán phải vào chất hợp đồng thuê dài hạn để hạch toán kế toán cách trung thực hợp lý Theo quy định Thông tư 200 - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, bên thuê (bên bán) giao dịch bán tái thuê phải ghi nhận khoản tiền nhận từ giao dịch bán tài sản khoản nợ phải trả, cụ thể vào khoản mục doanh thu chưa thực bảng cân đối kế toán chất giao dịch tái thuê thuê tài Bên thuê (bên bán) ghi nhận khoản tiền nhận từ giao dịch bán vào thu nhập khác báo cáo kết kinh doanh chất giao dịch tái thuê thuê hoạt động Như vậy, theo chế độ kế tốn Việt Nam, khơng đủ điều kiện ghi nhận vào doanh thu khoản tiền nhận từ giao dịch bán tái thuê phải ghi nhận khoản nợ vay 2.2 Một số ví dụ chất quan trọng hình thức doanh nghiệp giới  Từ Bài học ENRON Trên giới có nhiều học tiếng công ty áp dụng kỹ thuật dựa vào hình thức pháp lý để che giấu chất giao dịch nhằm làm đẹp báo cáo tài Điển hình vụ gian lận kế tốn Enron bị vỡ lở vào năm 2002, dẫn đến sụp đổ GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 42 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   tập đoàn đặc biệt trở thành kiện gian lận kế tốn có tác động lớn làm thay đổi ngành kế toán, kiểm toán cách sâu rộng Enron tạo “các đơn vị có mục đích đặc biệt” để ghi tăng doanh thu ảo, giấu lỗ khoản nợ vào đơn vị Tập đoàn ghi nhận doanh thu giao dịch bán hàng lòng vòng đơn vị có mục đích đặc biệt ghi nhận doanh thu dựa tổng giá trị khí gas bán cho khách hàng thay dựa chất giao dịch kênh trung gian hưởng hoa hồng chênh lệch Với doanh thu báo cáo đạt 101 tỉ USD vào năm 2000, Enron trở thành 500 công ty lớn giới thời điểm đó, tạo nên hình ảnh sức mạnh tài khổng lồ cho Tập đồn trước đối tác nhà đầu tư Cụ thể là: Như thảo luận trên, đầu năm 2000, Enron phát hành cổ phiếu cổ phiếu phổ thông riêng cho Raptor SPE để đổi lấy ghi phải thu Enron chiếm giao dịch cách tăng ghi phải thu tăng vốn cổ đơng Cách xử lý kế tốn sau mô tả lỗi lỗi (Weil, 2001) Theo GAAP Hoa Kỳ, công ty phát hành cổ phiếu, giao dịch không nên ghi nhận gia tăng cổ đông cổ phiếu nhận tiền mặt cho cổ phiếu Hiệu việc xử lý kế toán báo cáo tài Enron, năm 2000 cho thấy mức khoản phải thu mức cổ đông, vốn chủ sở hữu 172 triệu la Tính đến năm 2001, số tiền vượt đạt 828 triệu đô la, tương đương tổng cộng gần tỷ đô la hai năm cộng lại, chiếm 8,5% vốn cổ đơng Enron tính đến ngày 30 tháng năm 2001 - Phương pháp gian lận Eron: Sử dụng hợp đồng trả trước: Eron vay ngân hang nhưng không phairghi nhận chất khoản nợ phải trả, mà ghi nhận “giao dịch kinh doanh lượng tương lai” Trong khoản tiền vay ghi nhận doanh thu bán hàng , lãi vayy ghi nhận chi phí rũi ro giá Eron vay khoản 8,6 tỉ, lại không công bố nợ vay báo cáo tài Tạo đơn vị có mục đích đặt biệt (SPE): Ban giám đốc Eron tạo nhiều doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp thực mục đích định Các doanh nghiệp “công cụ” thực giao dịch phức tạp nhằm che giấu tình hình tài GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 43 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn   thực tạo tạo khoản lãi ảo cho Eron, đồng thời sở để thực hành vi biển thủ tài sản Điều quan báo cáo tài doanh nghiệp SPE khơng hợp vào báo cáo tài Eron Ví dụ Eron phát triển them đường ống, Cty lập đơn vị SPE Doanh nghiệp SPE làm chủ đường ống chấp đường ống lấy doanh thu đường ống để toán cho chủ nợ Theo cách bảng cân đối kế tốn cơng ty khơng thể tài sản trách nhiệm nợ tương ứng  Ngân hàng đầu tư Mỹ Lehman Brothers Một trường hợp khác ngân hàng đầu tư Mỹ Lehman Brothers Sự đổ vỡ ngân hàng vào tháng 9.2008 khơi mào cho khủng hoảng tài tồn cầu Gần năm sau kiện này, nhà điều tra phát Lehman Brothers sử dụng nghiệp vụ bán tái mua Repo 105 để giảm hệ số nợ, tăng khả khoản Ngân hàng Trong đó, Lehman Brothers hạch tốn tăng doanh thu theo hình thức nghiệp vụ bán tái mua thay hạch tốn nợ ngắn hạn theo chất Repo 105 giao dịch tài trợ vốn ngắn hạn Lehman Brothers đồng thời dùng tiền tạm thu từ Repo 105 để trả ghi giảm khoản phải trả ngắn hạn nhằm tăng khả khoản Như vậy, với việc ghi nhận giao dịch Repo 105 theo “hình thức” thay “bản chất”, Lehman Brothers tăng khoản, tăng doanh thu khơng có thật cho Ngân hàng 2.3 Một số ví dụ chất quan trọng hình thức doanh nghiệp Việt Nam  Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long (DCL) Vừa qua, Sở Giao dịch chứng khốn TP.HCM có cơng văn yêu cầu Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long (DCL) giải trình vấn đề nêu viết “Hai câu hỏi lớn Dược Cửu Long” đăng báo Đầu tư Chứng khoán ngày 9.7.2014 Bài báo đưa giao dịch lịng vịng khép kín DCL, giúp công ty tránh nợ xấu Theo miêu tả giao dịch trên, DCL tạo vịng trịn khép kín lơ hàng hóa ln chuyển từ DCL sang Cơng ty An Tâm, sau chuyển sang cơng GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 44 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   ty DCL VPC Sài Gòn cuối lại chuyển DCL khoảng thời gian ngày (từ 7-9.12.2013) Theo cơng văn gửi lên Sở Giao dịch Chứng khốn TP.HCM ngày 10.7, DCL giải trình nghiệp vụ kinh doanh bình thường, góp phần điều hịa nguồn tài chính, ln chuyển hàng hóa giúp Cơng ty giảm chi phí tài Nếu giao dịch thực phát sinh, nhà đầu tư thấy giao dịch lượng hàng giá trị bán lịng vịng qua nhiều cơng ty mua lại DCL khoảng thời gian ngắn Nhà đầu tư tưởng tượng lơ hàng nằm kho DCL có hồ sơ mua bán hàng hóa luân chuyển từ DCL sang Công ty An Tâm, sang VPC Sài Gịn quay trở lại DCL Nguyên tắc “Bản chất hình thức” giao dịch Trong kế tốn có ngun tắc “bản chất hình thức” Nguyên tắc có nghĩa giao dịch phát sinh phải ghi nhận dựa chất giao dịch thay hình thức pháp lý Hình thức pháp lý nói đến hồ sơ chứng từ bao gồm hợp đồng kinh tế, hóa đơn tài chính, biên giao nhận, lý hợp đồng… chứng minh cho việc giao dịch phát sinh Theo nguyên tắc này, kế toán cần phải đưa xét đốn chun mơn để đánh giá nhận biết chất giao dịch, từ ghi nhận báo cáo tài cách phù hợp Trong giao dịch mua bán hàng hóa lịng vịng khép kín (tức người bán đồng thời người mua lại hàng hóa điểm cuối vòng tròn), áp dụng ngược lại nguyên tắc này, có nghĩa dùng “hình thức” để lấn át “bản chất” doanh nghiệp bán dựa hồ sơ chứng từ để ghi nhận tăng doanh thu hàng hóa bán ra, đồng thời ghi tăng khoản phải thu với giá trị Như thế, doanh thu lẫn tổng tài sản doanh nghiệp bán ghi tăng tạo tranh đẹp tình hình tài kết kinh doanh công ty Nếu áp dụng nguyên tắc “bản chất hình thức”, giao dịch mua bán không đủ điều kiện ghi nhận doanh thu báo cáo tài GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 45 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   Cũng liên quan đến nguyên tắc “bản chất hình thức”, Đoạn 8, Chuẩn mực kế tốn số 14 có quy định: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu” Đồng thời, Đoạn Chuẩn mực kế toán số 14 quy định: “Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận” Như vậy, xét mặt chất, giao dịch mua bán lịng vịng dường khơng đủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo Chuẩn mực kế toán số 14 Tuy nhiên, thực tế, thật không dễ dàng kế tốn doanh nghiệp hay cơng ty kiểm tốn xác định giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Có thể nói nguyên tắc “bản chất hình thức” giúp cho kế tốn phản ánh trình bày báo cáo tài cách trung thực hợp lý phản ánh chất giao dịch kinh tế phát sinh mà không dựa vào hồ sơ chứng từ Trong thực tế hành nghề kế tốn, có tỉ lệ lớn hồ sơ chứng từ kế toán nội doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp tạo hóa đơn tài chính, hợp đồng kinh tế, biên bàn giao… Do vậy, nhiều doanh nghiệp lợi dụng điều để cung cấp chứng từ, tạo giao dịch kế tốn khơng chất nhằm tác động đến số liệu báo cáo tài theo ý muốn Vận dụng tốt nguyên tắc “bản chất hình thức” giúp nhà quản lý tài kiểm tốn viên phát ngăn chặn giao dịch dựa “hình thức”  Cơng ty cổ phần Hàng không Vietjet (HOSE: VJC) Theo BCTC quý III.2017 CTCP Hàng không Vietjet (HOSE: VJC) công bố lợi nhuận sau thuế đạt 966 tỷ đồng, tăng 32% so với kỳ năm 2016 Tuy nhiên, “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” quý đạt 6.186 tỷ đồng lại giảm 10% so với kỳ năm trước GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 46 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   Như quý có quý II.2017 báo doanh thu tăng vọt 20% so với kỳ năm 2016 có hạch tốn doanh thu từ chuyển giao sở hữu thuê tàu bay (hay doanh thu bán máy bay), quý I quý III khơng có Tính luỹ kế tháng đầu năm 2017, tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Vietjet Air đạt 27,717 tỷ đồng Trong đó, doanh thu từ hoạt động bán tái thuê máy bay đạt tỷ trọng 20,2%, xếp sau doanh thu từ vận chuyển hành khách (61,03%), cho thấy nhân tố quan trọng giúp cơng ty lấp đầy khoản chi phí Doanh thu tự lực Vietjet Air chiếm khoảng 61,03% Nếu khơng tính doanh thu bán tái thuê máy bay “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” tháng đầu năm Vietjet Air 22.096 tỷ đồng Trong giá vốn năm 2017 lại tăng vọt, bình quân chiếm tỷ lệ 80% doanh thu Sơ đồ 1: Cơ cấu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Vietjet Air tháng đầu năm 2017 GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 47 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn   Tính đến cuối quý III.2017, khoản nợ phải trả Vietjet Air 17.920 tỷ đồng, tăng so với đầu năm 2.000 tỷ đồng Cơng ty trì hệ số nợ ngắn hạn cao lên tới 48% (nếu tính nợ dài hạn hệ số nợ 68%) Trong đó, vay ngân hàng lên tới 7.457 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 42% nợ phải trả số Hợp đồng tín dụng đến hạn quý IV.2017 khả lên đến 1.500 tỷ đồng Nếu không sử dụng mơ hình “bán th lại”, rõ ràng áp lực trả nợ chi phí giá vốn khác lớn so với doanh thu mà Vietjet Air có Mặc dù xét thị phần Vietjet Air số thị trường Việt Nam nhiên doanh thu quý III.2017 6.186 tỷ đồng lại xa số 27.716 tỷ đồng đối thủ ngành Vietnam Airlines Doanh thu luỹ kế tháng đầu năm 2017 Vietnam Airlines đạt 62.125 tỷ đồng, tiêu Vietjet 27.717 tỷ đồng Bên cạnh đó, cấu doanh thu Vietnam Airlines lại không bao gồm doanh thu nghiệp vụ bán thuê máy bay Tuy nhiên, việc ghi nhận doanh thu từ giao dịch bán tái thuê Vietjet Air hành động gọi tên “ghi nhận trước lợi nhuận tương lai”, có nghĩa lấy lợi nhuận đạt tương lai để ghi vào báo cáo tài Kết luận: Nếu theo IFRS 16 Vietjet Air phải bóc tồn khoản “Doanh thu chuyển giao sở hữu thuê máy bay” BCTC tình hình tài Vietjet Air đối mặt với vấn đề: nợ vay tăng lên với tổng tài sản, dòng tiền kinh doanh giảm, phải ghi nhận chi phí khấu hao, chi phí thuê lãi vay hoạt động kinh doanh Với doanh thu giảm, chi phí tăng kéo theo lợi nhuận giảm, chưa kể áp lực đến từ khoản nợ phải trả lớn Ví dụ tham khảo : http://danviet.vn/kinh-te/boc-doanh-thu-ban-tai-thue-may-baytinh-hinh-tai-chinh-vietjet-air-the-nao-826616.html  Công ty Dược Viễn Đông (DVD) Tại Việt Nam, cách năm, sau bắt giam Chủ tịch Hội đồng Quản trị Công ty Dược Viễn Đông (DVD), quan điều tra phát DVD tạo hàng loạt công ty để mua bán lòng vòng, nâng khống doanh thu ảo lên gấp nhiều lần doanh thu GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 48 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn   thật nhằm tạo tranh tài sáng sủa Với số doanh thu ấn tượng, DVD nâng thị giá cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư thu hút nhân cao cấp làm việc  Tổng CTCP Vinaconex (MCK: VCG) Tổng CTCP Vinaconex (MCK: VCG) công bố báo cáo tài bán niên sốt xét hợp Theo đó, sau soát xét tiêu lợi nhuận sau thuế 101,8 tỷ đồng, giảm 119,3 tỷ đồng so với 221 tỷ đồng trước sốt xét Phần lợi nhuận rịng cổ đông công ty mẹ tháng đầu năm 2012 giảm từ 154,52 tỷ đồng 96,26 tỷ đồng VCG cho biết, nguyên nhận làm giảm lợi nhuận sau thuế hợp sau soát xét do: (i) Lợi nhuận sau thuế Báo cáo tài riêng sau sốt xét cơng ty thành viên công ty liên kết, liên doanh giảm so với trước sốt xét (ii) Tồn lợi nhuận Cơng ty Mẹ Công ty thành viên việc thực hợp đồng thi công xây lắp dự án Khu đô thị Bắc An Khánh phải chuyển sang ghi nhận khoản lợi nhuận chưa thực hợp báo cáo tồn Tổng cơng ty Vì chủ đầu tư dự án Khu đô thị Bắc An Khánh Công ty liên doanh An Khánh – cơng ty liên doanh có 50% vốn Vinaconex Và đến ngày 30/06/2012 Công ty liên doanh chưa ghi nhận doanh thu, lợi nhuận từ việc bán nhà dự án mà ghi nhận toàn khối lượng đơn vị thi cơng hồn thành mục chi phí đầu tư dự án GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 49 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VỀ GHI NHẬN BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC TRONG KẾ TOÁN 3.1 Nhận xét việc ghi nhận chất hình thức giao dịch kế tốn Qua thời gian nghiên cứu đề tài nhóm chúng em xin đưa số nhận xét chung việc áp dụng nguyên tắc chất hình thức kế tốn sau: Hiện nay, tình trạng phổ biến có xu hướng trọng hình thức cách quản lý ghi chép kế toán Người làm kế tốn thường quan tâm đến thơng tin bề mặt chứng từ (cụ thể hoá đơn tài chính) để ghi chép, nên có nghiệp vụ kinh tế khác thể thông tin bề mặt chứng từ giống việc phản ánh giống Cũng từ đặc điểm này, mà phát sinh số tượng giả mạo nghiệp vụ hay nghiệp vụ khơng có thực từ phận khác (sự việc không diễn lập chứng từ) kế toán phải ghi chép, phản ánh sổ sách kế toán Nếu như, đề cập nguyên tắc “Nội dung quan trọng hình thức” người làm kế tốn có hội tham gia, xem xét tận tường nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan nhằm nắm bắt chất việc giúp cho việc lập chứng từ phản ánh với chất việc diễn (hình thức phải phản ánh với nội dung) Có vậy, thơng tin kế tốn phản ánh số sách kế tốn xác cho nội dung cụ thể Hệ thống pháp lý kế toán (Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán) quốc gia giới Việt Nam xây dựng, củng cố hoàn thiện theo nguyên tắc “coi nội dung chất hình thức” việc hướng dẫn ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn “Coi trọng chất hình thức” thuộc nhóm đặc tính đảm bảo độ tin cậy thơng tin kế tốn theo quy định Khn mẫu Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế, nhằm nâng cao chất lượng tính hữu dụng thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin qua báo cáo tài doanh nghiệp (DN) Khi hạch tốn giao dịch kiện kinh tế, tài chính, nguyên tắc “coi trọng chất hình thức” yêu cầu kế tốn phải tính tốn trình bày ảnh hưởng kinh tế GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 50 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   nghiệp vụ thay trình bày theo hình thức pháp lý Như vậy, bản, chất liên quan đến nội dung giao dịch, hình thức liên quan tới cách thể hay trình bày giao dịch Trong hầu hết trường hợp, chất nghiệp vụ hình thức quán với Tuy nhiên, thực tế có tình mà nội dung hay chất nghiệp vụ khác với hình thức, kế tốn vào ngun tắc “coi trọng chất hình thức” để lựa chọn phương pháp xử lý ưu tiên đánh giá theo chất kinh tế Như vậy, việc vận dụng nguyên tắc “coi trọng chất hình thức” lựa chọn phương pháp xử lý nghiệp vụ kế toán Việt Nam ngày coi trọng Tuy nhiên, việc vận dụng cho có hiệu linh hoạt nguyên tắc nhằm nâng cao chất lượng thông tin độ tin cậy tính trung thực Việt Nam cịn gặp khơng trở ngại Nguyên nhân kể đến sau: Một là, trường hợp chất hình thức pháp lý giao dịch khác biệt giao dịch phát sinh phức tạp quan trọng kế tốn viên phải xác định xác chất thực giao dịch để hạch tốn trình bày thơng tin cho phù hợp Vấn đề phụ thuộc vào trình độ nhận thức người làm kế toán mà chất lượng nguồn nhân lực kế toán - kiểm toán Việt Nam chênh lệch so với nước khu vực giới Hai là, kế toán, nhiều trường hợp khơng tránh khỏi tính phụ thuộc vào vai trị, trình độ quản trị hay yếu tố sở hữu DN, có nghĩa cố tình tránh việc vận dụng nguyên tắc hạch toán trình bày thơng tin Ví dụ: DN thực dấu khoản nợ phải trả đơn vị thành viên nên khoản nợ không xuất báo cáo tài (BCTC) DN lập chứng từ bán hàng hóa, ghi tăng doanh thu hàng hóa nằm kho DN Vấn đề phụ thuộc vào trách nhiệm nhận thức tổ chức, DN cung cấp thông tin trung thực cho đối tượng sử dụng thông tin Ba là, văn pháp lý liên quan đến quản lý DN thuế, tài (dự phịng; quản lý, sử dụng khấu hao tài sản cố định; luật thuế thu nhập DN ) chưa có tách biệt rõ mục đích, dẫn đến kế tốn viên DN có xu hướng xử lý theo quy định thuế thay xử lý chất kinh tế giao dịch GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 51 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán   Bốn là: Trên thực tế, kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa chủ yếu quan tâm đến vấn đề kê khai thuế Điều ảnh hưởng đến nhận thức chủ doanh nghiệp việc vận dụng nguyên tắc DNNVV Việt Nam; Đối với số doanh nghiệp, ban quản trị vào Báo cáo tài cơng ty để định, mà chủ yếu xem xét việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập cá nhân, dẫn đến phận kế tốn khơng trú trọng tới việc vận dụng điểm chế độ kế toán, vận dụng chuẩn mực kế toán, mà quan tâm nhiều đến qui định thuế, làm để giảm thuế phải nộp có lợi cho cơng ty Do áp dụng nguyên tắc vấn đề không triệt để Năm là: Do trình độ máy kế tốn Lịch sử phát triển kế toán nước cho thấy phát triển kế tốn có liên quan đến mức độ giáo dục chuyên nghiệp kế toán viên Việc vận dụng nguyên tắc vào thực tiễn địi hỏi kế tốn phải có kiến thức định phải lĩnh hội tư tưởng, nắm bắt thay đổi, điểm chế độ để vận dụng vào cơng tác kế tốn cơng ty Chất lượng thể qua trình độ, lực nhân viên trình đào tạo bậc học đào tạo liên tục có chế độ kế toán ban hành Trong doanh nghiệp nhỏ vừa nay, chất lượng nghiệp vụ chưa đồng nhân viên kế toán máy kế toán làm cho việc áp dụng nguyên tắc chưa hiệu 3.2 Một số kiến nghị Từ phân tích trở ngại việc vận dụng nguyên tắc “coi trọng chất hình thức” Việt Nam, nhóm xin đưa số đề xuất, khuyến nghị triển khai nhằm quán triệt nâng cao tính linh hoạt việc vận dụng nguyên tắc hạch tốn trình bày thơng tin BCTC DN: Một là, Bộ Tài Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán nên ban hành văn hướng dẫn, tư vấn, giải đáp, hỗ trợ DN việc nhận diện chất kinh tế số giao dịch phức tạp phát sinh, tránh tình trạng thiếu tính quán xác định chất nghiệp vụ dẫn đến tranh cãi bên vấn đề “coi trọng chất hình thức” đưa để biện hộ cho phương thức xử lý mặt kế tốn GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 52 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán   Hai là, nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên DN cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán thực soát xét giao dịch khách hàng nhằm đảm bảo nguyên tắc “coi trọng chất hình thức” tuân thủ (phán đoán dựa nguyên tắc trọng yếu) Những vấn đề phát sinh liên quan đến nguyên tắc cần kiểm tra chặt chẽ, đầy đủ nhằm đảm bảo thông tin báo cáo tài cung cấp trung thực, khách quan, hữu ích đáng tin cậy Ba là, cần xây dựng chiến lược hiệu nhằm nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán - kiểm toán Chương trình đào tạo kế tốn - kiểm tốn trường đại học, cao đẳng phải tích cực đổi mới, cập nhật theo thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời, rèn cho sinh viên kỹ phân tích, phán đốn giao dịch, vận dụng ngun tắc kế tốn để xử lý trình bày thông tin cách linh hoạt Bốn là, sớm nghiên cứu, ban hành nghị định triển khai áp dụng Luật Kế toán 2015, làm sở cho kế toán DN, kế toán viên hành nghề, kiểm toán viên hành nghề DN hành nghề cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán cấp quản lý DN nâng cao trách nhiệm việc tuân thủ quy định khuôn khổ pháp luật kế toán Đặc biệt, vận dụng tuân thủ triệt để nguyên tắc “Việc lập trình bày BCTC phải bảo đảm phản ánh chất giao dịch hình thức, tên gọi giao dịch” nhằm nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 53 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán   TÀI LIỆU THAM KHẢO Reflecting form over substance: the case of Enron Corp C Richard Baker a,∗, Rick Hayes b,1 The Accounting Review Vol 51, No.1 (Jan 1976) Pp 80 – 90 Int J Critical Accounting, Vol 9, No 4, 2017 IFRS - Chuẩn mực kế toán quốc tế Thông tư 200 VAS - Chuẩn mực kế toán Việt Nam http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/ap-dungnguyen-tac-coi-trong-noi-dung-ban-chat-hon-hinh-thuc-trong-ke-toan97577.html http://danviet.vn/kinh-te/boc-doanh-thu-ban-tai-thue-may-bay-tinh-hinh-tai-chinh- vietjet-air-the-nao-826616.html GVHD: Th.S Hồng Đình Vui   Page 54 ... áp dụng nguyên tắc chất hình thức kế tốn   22 2.1.1 Nguyên tắc chất hình thức giao dich chuẩn mực kế toán quốc tế.   22 2.1.2 Nguyên tắc chất hình thức giao dịch Việt Nam? ? ... Khoa Kế toán – Kiểm toán   CHƯƠNG MỘT SỐ GIAO DỊCH CẦN GHI NHẬN BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC Ở VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ Trong chương này, phân tích sâu việc áp dụng nguyên tắc chất hình thức giao dịch kế. .. thơng tư 200 đề cập đến nguyên tắc Bản chất quan trọng hình thức việc áp dụng nguyên tắc kế toán Nguyên tắc thứ nguyên tắc lớn, lần BTC đưa nguyên tắc tôn trọng chất hnơ hình thức Đây ngun tắc