Công tác kiểm tra sau thông quan trong lĩnh vực gia công, sản xuất xuất khẩu tại Chi cục Kiểm tra sau thông quan - Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng

MỤC LỤC PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ PHẦN II PHÂN TÍCH VẤN ĐỀ I Giới thiệu khái quát Chi cục Kiểm tra sau thông quan - Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng: II Thực trạng công tác kiểm tra sau thông quan hàng gia công, sản xuất xuất khẩu: Một số hành vi gian lận thường gặp loại hình hàng gia công, sản xuất xuất khẩu: Kết đạt được: Những khó khăn kiểm tra sau thơng quan hàng hàng gia công, sản xuất xuất khẩu: PHẦN III GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Mục tiêu: II Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra sau thông quan hàng gia công, sản xuất xuất khẩu: Cơ sở pháp lý: Giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra sau thông quan hàng gia công, sản xuất xuất khẩu: 2.1 Giải pháp công tác tin: 2.2 Giải pháp chuẩn nghiệp: thu thập thông bị kiểm tra doanh 2.3 Giải pháp thực nghiệp: 10 kiểm tra doanh 2.3.1 Phương án 1: Kiểm tra thực tế định mức mã sản phẩm: 10 2.3.2 Phương án 2: Kiểm tra tình hình sử dụng tồn kho nguyên liệu, vật tư:11 2.3.3 Kiểm tra số hoạt khác: 13 động PHẦN IV KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ 15 Kết luận: 15 Kiến nghị: 15 Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Kí hiệu viết tắt Chữ viết đầy đủ DN Doanh nghiệp HQ Hải quan GC Gia công SXXK Sản xuất xuất XNK Xuất nhập KTSTQ Kiểm tra sau thông quan NLVT Nguyên liệu, vật tư Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước HQ, đồng thời tạo thuận lợi cho hoạt động thương mại phát triển, HQ Việt Nam chuyển đổi phương thức quản lý từ kiểm tra thông quan sang kiểm tra sau thông quan Trải qua gần 20 năm phát triển, KTSTQ bước khẳng định vị trí, vai trị tầm quan trọng hệ thống nghiệp vụ quản lý HQ, góp phần thực cải cách, đại hóa HQ Việt Nam Với vị trung tâm kinh tế khu vực miền Trung - Tây Nguyên, Đà Nẵng nơi hội tụ công ty lớn ngành dệt may, sản xuất hàng tiêu dùng, công nghiệp chế biến, khí, sản xuất vật liệu xây dựng…Những năm gần số lượng DN GC, SXXK ngành không ngừng tăng lên, tạo công ăn việc làm cho nhiều người lao động Đề cao vai trò DN GC, SXXK kinh tế, bối cảnh cải cách thủ tục hành tạo thuận lợi cho DN, Việt Nam nói chung Đà Nẵng nói riêng ban hành nhiều sách ưu đãi để thu hút đầu tư, tạo điều kiện cho DN hoạt động lĩnh vực Những sách ưu đãi Nhà nước tạo môi trường thuận lợi để DN GC, SXXK phát triển, mở rộng quy mô sản xuất, góp phần nâng cao kim ngạch XNK giải ngày nhiều việc làm cho người lao động Tuy nhiên, bên cạnh DN chấp hành tốt pháp luật, có khơng DN GC, SXXK lợi dụng sách thơng thống, đơn giản thủ tục, ưu đãi thuế để gian lận trốn thuế, gây thất thu ngân sách nhà nước, tạo bất bình đẳng hoạt động sản xuất kinh doanh DN Vậy làm để nâng cao hiệu KTSTQ hàng GC, SXXK thời đại cách mạng cơng nhiệp 4.0 tìm khó khăn việc thu thuế nhằm có hướng khắc phục điều vô quan trọng Trước thực trạng nêu trên, năm vừa qua, thực đạo Bộ Tài Tổng cục HQ tăng cường cơng tác quản lý nhà nước HQ, đảm bảo thực tốt nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước, Cục KTSTQ Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 nói chung lực lượng KTSTQ thuộc Cục HQ thành phố Đà Nẵng nói riêng tập trung kiểm tra DN, loại hình mức độ rủi ro, nguy vi phạm cao, có lĩnh vực GC, SXXK Qua kiểm tra phát nhiều trường hợp vi phạm tiến hành ấn định thuế, thu nộp cho ngân sách nhà nước hàng trăm tỷ đồng Là công chức công tác KTSTQ ngành HQ, tham gia học lớp bồi dưỡng ngạch Kiểm tra viên Trường HQ Việt Nam tổ chức Qua thời gian học tập, với thời lượng có hạn thầy, Trường tận tình truyền đạt kiến thức giúp tơi có nhận thức đầy đủ công tác quản lý nhà nước lĩnh vực mà cơng tác Tôi chọn đề tài: “Công tác kiểm tra sau thông quan lĩnh vực gia công, sản xuất xuất Chi cục Kiểm tra sau thông quan - Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng” làm tiểu luận cuối khóa Đây nội dung cần thiết nhằm đưa giải pháp tăng cường lực KTSTQ, nâng cao tính hiệu lực, hiệu hoạt động KTSTQ loại hình GC, SXXK đảm bảo đáp ứng yêu cầu đề Mặc dù cố gắng trình thực tiểu luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Kính mong Q thầy, thơng cảm góp ý để tiểu luận hoàn thiện thân có tiếp thu, nhận thức tốt cơng tác PHẦN II PHÂN TÍCH VẤN ĐỀ I Giới thiệu khái quát Chi cục Kiểm tra sau thông quan - Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng Chi cục KTSTQ thành lập theo Quyết định số 34/QĐ-TCCB ngày 06/06/2006 Bộ Tài (tiền thân Phịng KTSTQ thành lập ngày 02/05/2003) Là đơn vị trực thuộc Cục HQ thành phố Đà Nẵng, Chi cục KTSTQ Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 thực chức giúp Cục trưởng việc quản lý, đạo, hướng dẫn, kiểm tra việc thực KTSTQ; trực tiếp thực KTSTQ theo quy định pháp luật hàng hóa xuất khẩu, nhập Chi cục có 19 cơng chức, có 04 Lãnh đạo Chi cục Từ thành lập đến nay, Chi cục KTSTQ góp phần tích cực với đơn vị thuộc trực thuộc Cục HQ thành phố Đà Nẵng thực tốt chức quản lý nhà nước HQ địa bàn hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ giao Số liệu công tác KTSTQ từ năm 2016 - 2020 (do Chi cục KTSTQ thực hiện): Năm 2016 2017 2018 2019 2020 Hình thức kiểm tra Tổng số KTSTQ Tại trụ sở quan HQ 22 Tại trụ sở DN 46 Tại trụ sở quan HQ 11 Tại trụ sở DN 39 Tại trụ sở quan HQ 12 Tại trụ sở DN 51 Tại trụ sở quan HQ 22 Tại trụ sở DN 46 Tại trụ sở quan HQ 23 Tại trụ sở DN Tổng số tiền ấn định thuế (đồng) 11.359.663.586 9.636.048.440 7.685.637.643 10.735.926.131 5.644.482.845 II Thực trạng công tác kiểm tra sau thông quan hàng gia công, sản xuất xuất Một số hành vi gian lận thường gặp loại hình gia công, sản Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 xuất xuất Gian lận nhập NLVT nhập nhiều, khai báo ít, khai báo sai chủng loại NLVT; Gian lận định mức NLVT thực tế sản xuất; Gian lận lượng NLVT tự cung ứng nước, trà trộn với NLVT nhập khẩu; Gian lận khai xuất khống hàng hóa; Thay đổi mục đích sử dụng NLVT khơng khai báo, tuồn sản phẩm vào tiêu thụ nội địa; Gian lận lực sở sản xuất, chuyển nhượng lòng vòng hợp đồng GC thực tế không GC mà nhập khống NLVT để hưởng ưu đãi thuế… Kết đạt Năm Số thu từ KTSTQ loại hình GC, SXXK (đồng) 2016 5.469.262.134 2017 499.522.497 2018 569.031.675 2019 2.425.808.102 2020 Số thu năm 2017, 2018 giảm so với năm trước việc xếp lại nhân cấp Đội (Chi cục KTSTQ khơng cịn cấp Đội), 03 cán cấp Đội phải luân chuyển đơn vị khác; số công chức điều động hạn chế kinh nghiệm, kỹ kiểm tra, phát dấu hiệu sai phạm kỹ thuyết phục, đấu tranh với DN Năm 2020 khơng thực KTSTQ loại hình GC, SXXK ảnh hưởng dịch bệnh Covid-19, DN gặp nhiều khó khăn sản xuất, kinh doanh nên phải tạm dừng kế hoạch kiểm tra đánh giá tuân thủ năm 2020, chủ yếu thực KTSTQ trụ sở quan HQ Những khó khăn kiểm tra sau thông quan hàng gia Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 công, sản xuất xuất Luật HQ số 54/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành bãi bỏ số thủ tục HQ liên quan đến loại hình GC, SXXK, thay đổi phương thức tốn tình hình sử dụng NLVT Do quan HQ đối mặt với khó khăn cơng tác KTSTQ a Trong công tác thu thập thông tin: Kết công tác thu thập, phân tích, đánh giá thơng tin trước tiến hành kiểm tra có ý nghĩa quan trọng, định hiệu KTSTQ Tuy nhiên, sở liệu có sẵn quan HQ, cơng chức khó khai thác, thu thập đầy đủ, xác thơng tin như: Định mức NLVT (do DN khai sai thiếu); lượng NLVT đưa vào sản xuất, tồn theo mã sản phẩm hay lượng NLVT tồn kho quy đổi từ bán thành phẩm, sản phẩm dở dang (do mẫu báo cáo tốn khơng u cầu phải bóc tách)… để xác định trọng tâm, trọng điểm cần phải kiểm tra b Trong thực kiểm tra DN: Hạn chế cơng tác thu thập, phân tích, đánh giá thông tin làm cho công việc công chức KTSTQ kiểm tra thực tế trụ sở DN phát sinh nhiều phức tạp - DN quyền khai khai gộp NLVT chủng loại, mã HS theo dõi, quản lý nên tiến hành kiểm tra khó khăn việc bóc tách NLVT theo loại hình (kinh doanh, SXXK, GC…) - Báo cáo nhập - xuất - tồn DN khơng phản ánh đầy đủ q trình sử dụng NLVT sản xuất thành bán thành phẩm hay sản phẩm dở dang, quan HQ chủ yếu phải tự tính tốn thủ công để đối chiếu, kiểm tra - Theo quy định chế độ kế tốn DN (Thơng tư số 200/2014/TTBTC) bỏ việc hạch toán vào tài khoản ngoại bảng 002 tăng thêm khó khăn việc kiểm tra loại hình GC Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 c Trong giai đoạn kết luận kiểm tra: Thời hạn kiểm tra theo định KTSTQ trụ sở người khai HQ tối đa không 10 ngày làm việc Với khối lượng công việc nhiều, DN dùng nhiều lý để chậm trễ cung cấp chứng từ, dùng nhiều biện pháp nhằm đối phó với đồn kiểm tra Vì vậy, cơng tác đấu tranh với DN để đến thống nội dung kết luận, đảm bảo thời gian quy định khó khăn, phức tạp Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 PHẦN III GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Mục tiêu Nâng cao hiệu cơng tác KTSTQ loại hình GC SXXK Cục HQ thành phố Đà Nẵng II Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra sau thông quan hàng gia công, sản xuất xuất Cơ sở pháp lý - Luật HQ số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014; - Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019; - Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016; - Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật HQ thủ tục HQ, kiểm tra, giám sát, kiểm soát HQ; Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 20/04/2018 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 08/2015/NĐ-CP; - Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; - Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/09/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/03/2021 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 134/2016/NĐ-CP; - Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 Bộ Tài quy định thủ tục HQ; kiểm tra, giám sát HQ; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Thông tư số 39/2018/TTBTC ngày 20/04/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư số 38/2015/TT-BTC; - Nghị định số 128/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực HQ; Giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra sau thông quan hàng gia công, sản xuất xuất 2.1 Giải pháp công tác thu thập thông tin Khi xây dựng kế hoạch KTSTQ nói chung loại hình GC, SXXK nói riêng, cơng tác thu thập thơng tin khâu quan trọng định chất lượng kiểm tra Do đó, nên tập trung phân tích, đánh giá, lựa chọn DN có rủi ro cao như: DN có kim ngạch hàng GC, SXXK lớn; DN vừa có hoạt động GC, SXXK vừa sản xuất tiêu thụ nước; DN có chênh lệch kim ngạch xuất khẩu, nhập bất thường; sản phẩm GC, SXXK từ NLVT có thuế suất cao… Đối với DN thực KTSTQ cần phải: - Thực khai thác tổng thể liệu tờ khai xuất khẩu, nhập hệ thống VNACCS/VCIS E-Customs V5; thông tin hợp đồng, định mức, báo cáo toán hệ thống GC-SXXK để xác định mã NLVT nhập cần tập trung kiểm tra (thường nguyên liệu chính, số lượng nhập nhiều, thuế suất cao) - Đối với loại hình GC, sở thông báo cho Chi cục HQ nơi làm thủ tục toán phương án giải NLVT dư thừa, yêu cầu DN cung cấp thông tin, sở để xác định số liệu NLVT dư thừa thông báo với quan HQ - Đối với loại hình SXXK sở hồ sơ khơng thu, hồn thuế, báo cáo tốn mà DN nộp cho quan HQ, yêu cầu DN cung cấp thông tin, sở để xác định số liệu tiền thuế đề nghị hồn, khơng thu DN - Phối hợp với Đội Kiểm soát HQ, Phịng Quản lý rủi ro để nắm thơng tin, dấu hiệu vi phạm pháp luật đối tượng cần kiểm tra Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 Tổng hợp thông tin thu thập công chức tiến hành phân tích, đánh giá xác định phương án tiến hành KTSTQ thực tế DN cách phù hợp: kiểm tra định mức thực tế sử dụng mã sản phẩm kiểm tra xuất - nhập - tồn NLVT sử dụng để GC, SXXK hay kết hợp hai phương án giai đoạn phù hợp 2.2 Giải pháp chuẩn bị kiểm tra doanh nghiệp Khi tiến hành kiểm tra trụ sở DN, quan HQ phải vận dụng quy định trách nhiệm DN quản lý hàng GC, SXXK để có sở: a Thơng báo đề nghị DN chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ, tài liệu cử đại diện đủ quyền hạn, am hiểu hoạt động sản xuất, hạch toán kế toán để giải trình nội dung liên quan Đặc biệt DN cần phải chuẩn bị: - Hợp đồng GC phụ lục, định mức sử dụng tỷ lệ hao hụt NLVT cho mã sản phẩm, sơ đồ thiết kế mẫu sản phẩm quy trình sản xuất, sơ đồ giác mẫu (nếu có) - Báo cáo tốn nhập - xuất - tồn kho NLVT nhập sản phẩm xuất - Hóa đơn xuất khẩu, hóa đơn giá trị gia tăng, Sổ chi tiết tài khoản liên quan: 111, 112, 131, 331, 152, 153, 154, 155, 511, 621, 711… - Các chứng từ liên quan đến việc nhập, xuất, tồn kho NLVT, sản phẩm kỳ Hệ thống sổ sách kế toán quản trị DN để thu thập số liệu liên quan đến hàng hóa nằm bảng (đối với hàng GC) - Các báo cáo tài DN có xác nhận kiểm tốn b Trong trường hợp thuận lợi mời đại diện DN đến trụ sở quan HQ để nhận Quyết định KTSTQ Thông qua gặp gỡ, trực tiếp hướng dẫn chi tiết số liệu, hồ sơ, chứng từ, sổ sách cần cung cấp cho Đoàn kiểm tra buổi làm việc để DN hiểu rõ, chuẩn bị yêu cầu, nhằm đảm bảo thời Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 gian kiểm tra theo quy định tạo điều kiện thuận lợi tiến hành kiểm tra trực tiếp DN Trong trường hợp cần thiết thực thêm việc thu thập thông tin trụ sở người khai HQ quy mơ DN, quy trình sản xuất, việc quản trị DN hàng GC, SXXK Từ tiên lượng trước cơng việc cần làm để bố trí nhân cách phù hợp 2.3 Giải pháp thực kiểm tra doanh nghiệp 2.3.1 Phương án 1: Kiểm tra thực tế định mức mã sản phẩm a Cách thức thực hiện: - Kiểm tra sở đối chiếu với tài liệu kỹ thuật (material list, project order, sơ đồ thiết kế mẫu, sơ đồ giác mẫu…) để xác định định mức thực tế sản xuất Trong trường hợp cần thiết tiến hành kiểm tra thực tế 01 quy trình sản xuất từ NLVT thành phẩm để xác định định mức mã sản phẩm Tuy nhiên, phương pháp phù hợp số mặt hàng, ngành hàng như: may mặc, giày da, túi xách… Lưu ý phương pháp chưa tính tỷ lệ hao hụt theo quy định - Kiểm tra sở xác định rõ lượng NLVT đầu vào số lượng sản phẩm sản xuất được, đối chiếu lệnh sản xuất sản phẩm để xác định định mức sản phẩm Lưu ý phương pháp tính tỷ lệ hao hụt theo quy định - Kiểm tra sở đối chiếu sổ sách, chứng từ kế toán, cụ thể tài khoản 621 để xác định lượng nguyên liệu cần thiết xây dựng nên giá vốn hàng bán Việc xác định định mức thực tế sản phẩm quan trọng, sở để quan HQ tính tốn, so sánh số liệu báo cáo tài Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 10 chính, báo cáo nhập - xuất - tồn Do cần có biên xác nhận số liệu với DN định mức thực tế sử dụng phát sinh chênh lệch qua công tác kiểm tra b Ưu điểm: Việc kiểm tra thực tế định mức giúp xác định xác, chi tiết tình hình sử dụng, quản lý NLVT GC, SXXK DN Xác định rõ vi phạm DN kê khai định mức làm sở để tính số tiền thuế ấn định, xử phạt vi phạm hành c Hạn chế: Với thời hạn kiểm tra thông thường theo quy định 10 ngày làm việc, khó kiểm tra toàn mã sản phẩm DN, đặc biệt DN có nhiều mã sản phẩm (trên 100 mã sản phẩm) Mặt khác, khó khăn việc kiểm tra mặt hàng hóa chất, mặt hàng có quy trình sản xuất phức tạp, theo dây chuyền liên tục DN không theo dõi cụ thể, rõ ràng công đoạn sản xuất 2.3.2 Phương án 2: Kiểm tra tình hình sử dụng tồn kho nguyên liệu, vật tư a Cách thức thực hiện: Yêu cầu phương án phải xác định xác số lượng NLVT tồn kho DN báo cáo với quan HQ để đối chiếu với lượng tồn kho thực tế DN Cụ thể: - Kiểm tra số lượng NLVT tồn kho DN báo cáo: So sánh, đối chiếu số liệu báo cáo toán nhập – xuất – tồn với số liệu chứng từ, sổ sách số liệu hạch toán vào tài khoản kế toán tương ứng (tài khoản 111, 112, 131, 152, 154, 155, 511, 711…) để xác định tính xác số liệu DN báo cáo với quan HQ Trường hợp số liệu báo cáo tốn chưa xác, quan HQ phải tự tính tốn để làm sở đối chiếu với số liệu tồn kho thực tế DN Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 11 Cơ quan HQ sở định mức thực tế sản xuất (do DN cung cấp, DN xây dựng phương án giải NLVT dư thừa hàng GC, DN sử dụng hồ sơ hồn thuế, khơng thu thuế, báo cáo toán) kết hợp với số liệu tờ khai xuất khẩu, nhập để tính lượng NLVT nhập khẩu, sử dụng, tồn - Kiểm tra số lượng NLVT tồn kho thực tế DN: So sánh, đối chiếu số liệu tồn kho phận kế toán, phận kho phận xuất nhập cung cấp, đối chiếu với báo cáo tài có xác nhận kiểm tốn để xác định tính xác hay khơng xác số liệu tồn kho thời kỳ Đối chiếu sổ kho, thẻ kho, chứng từ xác nhận hàng hóa nhập kho theo lô hàng nhập khẩu, xuất kho NLVT sản xuất cho đơn hàng, nhập kho thành phẩm, xuất kho thành phẩm để xuất Trường hợp cần thiết tiến hành kiểm kê để xác định xác số lượng NLVT tồn kho thực tế DN * Một số lưu ý kiểm tra tình hình sử dụng tồn kho NLVT: Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 12 Kiểm tra, xác định nguồn gốc yếu tố phải cộng, phải trừ xác định lượng NLVT tồn thực tế (như NLVT giao, nhận GC nước; NLVT đường; hàng gửi bán…) - Sau xác định số chênh lệch tồn kho thực tế kho DN với tồn kho báo cáo với quan HQ, yêu cầu DN giải trình Nếu DN khơng giải trình nội dung giải trình khơng phù hợp quan HQ quy định pháp luật thuế, pháp luật HQ hồ sơ có để xử lý thuế, vi phạm hành (nếu có) Cụ thể sau: + Trường hợp NLVT nhập để GC, SXXK chênh lệch dương (nhiều hơn) so với số liệu báo cáo quan HQ, nguyên nhân do: DN báo cáo tốn, xin hồn thuế, khơng thu thuế… với định mức xây dựng cao định mức thực tế sản xuất; DN có hành vi xuất khống; Đưa tờ khai xuất hủy kê khai thiếu tờ khai nhập báo cáo tốn, hồ sơ hồn thuế, khơng thu thuế; Khai báo nhập thực tế nhập kho DN… Nếu qua kiểm tra, quan HQ xác định nguyên nhân dẫn đến chênh lệch dương hành vi vi phạm để xử lý thực ấn định thuế theo quy định Đối với số lượng NLVT chênh lệch dương doanh nghiệp sử dụng mục đích gia cơng, sản xuất xuất quan HQ khơng thực ấn định thuế DN phải theo dõi quản lý NLVT nhập để GC, SXXK NLVT nhập lần đầu xuất hết sản phẩm Trường hợp hàng hóa nhập để GC doanh nghiệp nước có số lượng nguyên liệu, vật tư chênh lệch dương thời điểm hết thời hạn thực hợp đồng gia công, bên nhận GC tốn hợp đồng GC với bên đặt GC DN phải tái xuất kê khai, nộp thuế phần NLVT chênh lệch dương, trừ trường hợp DN chuyển NLVT chênh lệch dương để thực hợp đồng GC khác Trường hợp doanh nghiệp không kê khai, nộp thuế phần Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 13 NLVT chênh lệch dương quan hải quan thực ấn định thuế Trường hợp NLVT nhập để GC, SXXK chênh lệch âm (ít hơn) so với số liệu báo cáo quan HQ, nguyên nhân do: DN bán, tiêu thụ nội địa; DN báo cáo tốn, xin hồn thuế, khơng thu thuế … với định mức xây dựng thấp định mức thực tế sản xuất; Đưa tờ khai nhập hủy kê khai thiếu tờ khai xuất báo cáo tốn, hồ sơ hồn thuế, không thu thuế; Khai báo nhập nhiều thực tế nhập kho, khai báo xuất thực tế xuất kho DN… Nếu qua kiểm tra, quan HQ xác định nguyên nhân dẫn đến chênh lệch âm hành vi vi phạm để xử lý thực ấn định thuế Trường hợp quan HQ không xác định nguyên nhân dẫn đến chênh lệch, không xác định hành vi vi phạm thực ấn định thuế số lượng NLVT chênh lệch âm b Ưu điểm: Xác định cách tổng thể tồn tình hình quản lý, sử dụng NLVT GC, SXXK DN Số liệu DN kê khai, tự tính toán quan kiểm toán xác nhận DN dễ dàng đồng thuận chấp hành định ấn định quan HQ c Hạn chế: Việc xác định lượng chênh lệch tồn theo kê khai DN với quan HQ nhiều trường hợp phải thực thủ công, nhiều thời gian Mặt khác việc so sánh, đối chiếu số liệu mang tính tổng thể nên khó xác định DN có hành vi vi phạm cụ thể để làm sở xử phạt DN 2.3.3 Kiểm tra số hoạt động khác a Kiểm tra tính xác, hợp lý hồ sơ nhập khẩu, xuất khẩu: - Đối chiếu thông tin tờ khai nhập khẩu, xuất với thông tin chứng từ liên quan (hợp đồng, hóa đơn, packing list, bill of lading…) Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 14 Đối chiếu số lượng NLVT tờ khai nhập với sổ chi tiết NLVT - nhập khẩu; Đối chiếu số lượng sản phẩm xuất tờ khai xuất với sổ chi tiết sản phẩm xuất kho để xuất b Kiểm tra thực nhập, thực xuất: Đối chiếu số lượng NLVT nhập với sổ/thẻ kho phận kho nhằm xác định trường hợp nhập thừa, nhập thiếu; có nhập khơng nhập kho - Đối chiếu số lượng sản phẩm xuất với sổ/thẻ kho phận kho nhằm xác định trường hợp xuất thừa, xuất thiếu; có xuất kho khơng xuất - Đối chiếu công nợ phải trả người bán với trị giá tờ khai nhập để phát trường hợp có chênh lệch tăng, giảm công nợ khai sai số lượng, trị giá NLVT nhập - Đối chiếu công nợ phải thu khách hàng với trị giá tờ khai xuất để phát trường hợp có chênh lệch tăng, giảm công nợ khai sai số lượng, trị giá sản phẩm xuất c Kiểm tra phát trường hợp thay đổi mục đích sử dụng (tiêu thụ nội địa, cho, biếu, tặng…): - Kiểm tra hóa đơn giá trị gia tăng bán có thuế suất 0% - Kiểm tra sổ chi tiết NLVT, thành phẩm nội địa (nếu có) nhằm phát mã thành phẩm GC, SXXK thay đổi mục đích sử dụng - Kiểm tra trường hợp xuất kho NLVT không đưa vào gia cơng, sản xuất tái xuất Ngồi nội dung cần kiểm tra thêm hoạt động giao GC, nhận GC lại DN (nếu có); kiểm tra việc xử lý phế liệu, phế phẩm (nếu có)… Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 15 - Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 16 PHẦN IV KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ Kết luận Công tác KTSTQ năm gần đánh giá tìm hướng mới, dần nhận diện đầy đủ, rõ ràng rủi ro hai loại hình GC, SXXK Đó là: Tập trung thu thập, đánh giá, sàng lọc thông tin DN khâu nghiệp vụ, ban ngành cung cấp; Tổng hợp vi phạm bị xử lý DN thường xuyên hủy tờ khai, định mức bất hợp lý, thời gian GC, SXXK không phù hợp, khoản không thời hạn; Qua kiểm tra đánh giá sở không đủ lực sản xuất; DN có đối tác, thị trường nhập NLVT, xuất sản phẩm có tính nhạy cảm, thuế suất cao…Đây khâu quan trọng việc lựa chọn DN kiểm tra cần hướng tới “kiểm đúng, kiểm trúng” Trong trình KTSTQ cần tập trung kiểm tra trọng tâm, trọng điểm: Kiểm tra hợp đồng phụ lục hợp đồng, hồ sơ khoản, số liệu NLVT nhập khẩu, số liệu NLVT tự cung ứng nước, số liệu sản phẩm sản xuất có phù hợp với NLVT đầu vào khơng; Máy móc thiết bị, lực sở GC, SXXK có đáp ứng không; Kiểm tra định mức thực tế sản xuất sản phẩm; Kiểm tra sổ kế toán chung, sổ kế toán kho, kiểm tra thực tế hàng kho…; So sánh, đối chiếu số liệu chứng từ gốc, sổ kế toán, sổ kho, hàng thực tế kho (nếu cần thiết), hồ sơ khoản hồ sơ xuất nhập với nhau… để tìm điểm bất hợp lý, số liệu chênh lệch Sau KTSTQ cần tổng hợp số liệu ghi nhận vi phạm phát sinh (nếu có); Tổng hợp kinh nghiệm q trình kiểm tra để có sở so sánh với DN có kế hoạch kiểm tra tiếp theo; Tổng hợp bất cập, quy định lỏng lẻo sơ hở để DN gian lận, trốn thuế để đề xuất biện pháp đảm bảo góc độ giám sát quản lý HQ; Đồng thời có hướng dẫn cụ thể, phổ biến văn pháp luật cho DN chưa nắm vững quy định pháp luật, tránh xảy sai sót tương tự… Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 17 Nhìn chung, đề tài “Công tác kiểm tra sau thông quan lĩnh vực gia công, sản xuất xuất Chi cục Kiểm tra sau thông quan - Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng” đạt mục đích đề ban đầu, là: - Luận giải sở lý luận KTSTQ nói chung KTSTQ đặc thù hàng GC, SXXK nói riêng - Phân tích, đánh giá thực trạng công tác KTSTQ hàng GC, SXXK Chi cục KTSTQ – Cục HQ thành phố Đà Nẵng, từ làm sở xây dựng giải pháp - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu KTSTQ đối tượng hàng GC, SXXK Kiến nghị Qua phân tích, đánh giá thực trạng công tác KTSTQ Cục HQ thành phố Đà Nẵng, phạm vi đề tài xin đưa số kiến nghị để nâng cao hiệu công tác KTSTQ loại hình GC, SXXK sau: - Tổng cục HQ (Cục Kiểm tra sau thông quan) thường xuyên tổ chức lớp đào tạo chuyên sâu công tác kiểm tra sau thơng quan loại hình GC, SXXK; Đặc biệt đào tạo kế toán DN, hướng dẫn chi tiết kỹ kiểm toán - Tổng cục HQ (Cục Kiểm tra sau thông quan) xây dựng phần mềm hỗ trợ tính tốn cho cơng chức KTSTQ theo hướng: Trên sở số liệu tồn đầu kỳ, tờ khai nhập khẩu, xuất định mức thực tế sản xuất DN xác định lượng NLVT đưa vào sản xuất, tồn theo yêu cầu quản lý quan HQ - Kết KTSTQ phụ thuộc nhiều vào việc DN có hay khơng thực tốt nghĩa vụ, trách nhiệm việc lập, lưu trữ cung cấp hồ sơ, chứng từ … cho quan HQ theo quy định Do cần xây dựng chế tài phù hợp Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 18 DN không thực trách nhiệm, nghĩa vụ Cụ thể nâng mức xử phạt hành vi vi phạm quy định lưu mẫu, hồ sơ, chứng từ hành vi không cung cấp cung cấp không đầy đủ, thời hạn chứng từ, tài liệu, liệu điện tử liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập quan HQ yêu cầu theo quy định pháp luật Đồng thời đánh giá không tuân thủ pháp luật HQ, thuế DN Nguyễn Thị Hồng Vân - Lớp KTVCHQ K33 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014; Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016; Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan; Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 20/04/2018 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 08/2015/NĐ-CP; Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/09/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/03/2021 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 134/2016/NĐ-CP; Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Thơng tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 38/2015/TT-BTC; Nghị định số 128/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực hải quan; Quy trình kiểm tra sau thơng quan ban hành kèm theo Quyết định số 1410/QĐ-TCHQ ngày 14/05/2015 10 Quy trình kiểm tra sau thơng quan ban hành kèm theo Quyết định số 575/QĐ-TCHQ ngày 21/03/2019 Vũ Lê Phương Trà - Lớp KTVHQ K19