3 PHÁP LUẬT về ưu đãi THUẾ

MỤC LỤC Contents MỤC LỤC i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iii MỞ ĐẦU 1 1 Lý do chọn đề tài 1 2 Mục tiêu nghiên cứu 1 3 Phạm vi nghiên cứu 2 4 Phương pháp nghiên cứu 2 5 Kết cấu đề tài 2 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN V.

MỤC LỤC Contents MỤC LỤC i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .iii MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu .2 Kết cấu đề tài .2 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ .3 1.1 Khái niệm ưu đãi thuế 1.2 Các hình thức ưu đãi thuế 1.3 Vai trò việc áp dụng ưu đãi thuế 1.4 Hiệu ưu đãi thuế từ cơng trình công bố CHƯƠNG THỰC TIỄN THỰC HIỆN CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI VỀ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 Tổng quan sách ưu đãi thuế Việt Nam 2.1.1 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 2.1.2 Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam điều kiện hưởng ưu đãi 10 2.2 Thực trạng sách ưu đãi thuế chi cục thuế quân Hải Châu 16 2.2.1 Ưu đãi thuế thu nhâp doanh nghiệp 16 2.2.2 Ưu đãi thuế giá trị gia tăng 22 2.2.2.5.Về trách nhiệm Chi cục Thuế Hải Châu khấu trừ, hoàn thuế 36 2.5 Đánh giá chung sách ưu đãi thuế chi cụ thuế quận Hải Châu 43 2.5.1 Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 43 2.5.2 Về ưu đãi thuế giá trị gia tăng 45 CHƯƠNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ TẠI CHI CỤ THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 48 3.1 Giải pháp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 48 3.1.1 Về sách ưu đãi thuế TNDN 48 3.1.2 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan 49 3.2 Giải pháp ưu đãi thuế giá trị gia tăng 49 3.2.1.Kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng 49 3.2.2 Kiểm tra khâu hoàn thuế giá trị gia tăng 51 KẾT LUẬN .53 TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNDN TNCN DN DNNVV GTGT UBND HĐND Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập cá nhân Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhỏ vừa Giá trị gia tăng Ủy ban nhân dân Hội đồng nhân dân MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ưu đãi thuế áp dụng phổ biến với nhiều hình thức khác nước phát triển phát triển nhằm khuyến khích đầu tư nước thu hút vốn đầu tư nước (Zee, Stotsky & Ley, 2005) Việc áp dụng rộng rãi đa dạng sách thuế với sách khuyến khích đầu tư khác góp phần tạo nên thành tựu phát triển kinh tế nước công nghiệp Hàn Quốc, Đài Loan Singapore (James, 2013) Tuy nhiên, năm gần đây, quan điểm hiệu sách ưu đãi thuế cịn khác Chính sách ưu đãi thuế đánh giá hiệu số trường hợp giác độ khác sách đặt nhiều vấn đề làm giảm thu ngân sách, gây méo mó phân bổ nguồn lực kinh tế làm phức tạp hệ thống sách thuế (Fletcher, 2002) Lập luận hiệu sách ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư khác chưa có thống cuối (Tanzi Zee, 2000) Một số nhà nghiên cứu ủng hộ quan điểm cho sách ưu đãi thuế có hiệu khuyến khích đầu tư số chuyên gia khác cho ưu đãi thuế kéo theo chi phí (làm giảm nguồn thu ngân sách) có tác dụng thu hút đầu tư Trong năm gần đây, số lập luận cho việc áp dụng sách ưu đãi thuế nhằm số mục tiêu xã hội thúc đẩy bình đẳng giới Một số cơng trình nghiên cứu tác động khác thuế nam giới nữ giới nên sách thuế thường khơng trung lập giới số trường hợp, sách ưu đãi thuế sử dụng cơng cụ để thúc đẩy bình đẳng giới Trong ba thập kỷ vừa qua, tương tự nhiều quốc gia phát triển khác, với việc thực sách cải cách kinh tế, Việt Nam áp dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế giảm thuế suất phổ thông, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế, miễn thuế nhập khẩu,… để khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, tạo việc làm,… Do mà tác giả chọn đề tài “Thực tiễn thực quy định pháp luật ưu đãi thuế chi cụ thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát nghiên cứu phân tích sách ưu đãi thuế Việt Nam Trong đó, nghiên cứu hướng tới mục tiêu cụ thể sau: Khái quát sở lý thuyết sách ưu đãi thuế Việt Nam Phân tích sách ưu đãi thuế chị cục thuế quận Hải Châu Nêu lên vấn đề hạn chế kiến nghị sách thuế Phạm vi nghiên cứu Do thời gian có hạn nên tác giả nghiên cứu quy định pháp luật ưu đãi thuế Việt Nam thông qua pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế TNDN (Luật Thuế TNDN, Luật Quản lý thuế, Luật đầu tư văn hướng dẫn thi hành ) Nghiên cứu cụ thể chi cục thuế quận Hải Châu Phương pháp nghiên cứu Trong trình thực đề tài nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu chủ yếu phương pháp như: phương pháp vật biện chứng, phương pháp phân tích, phương pháp diễn dịch, phương pháp quy nạp, phương pháp so sánh, phương pháp định tính, định lượng… Các phương pháp nghiên cứu đề tài thực tảng phương pháp vật biện chứng; sở quan điểm, đường lối trị, kinh tế, văn hóa, xã hội Đảng Cộng sản Việt Nam Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luân, tài liệu tham khảo đề tài chia thành chương sau: Chương Cơ sở ly luận sách ưu đãi thuế Chương Thực tiễn thực quy định pháp luật ưu đãi thuế chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Chương Kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ 1.1 Khái niệm ưu đãi thuế Ưu đãi thuế định nghĩa theo nhiều cách khác Trong đó, định nghĩa ưu đãi thuế quy định pháp luật cho phép giảm gánh nặng thuế nhà đầu tư để khuyến khích nhà đầu tư thực hoạt động đầu tư theo cách thức mong muốn định (UNCTAD, 2000) Nghiên cứu Keen (2005) định nghĩa ưu đãi thuế việc áp dụng sách thuế khác với quy định chung nhằm tạo ưu đãi cho số đối tượng người nộp thuế cụ thể Theo đó, quy định sách thuế áp dụng chung cho đối tượng người nộp thuế không coi ưu đãi thuế Trong Báo cáo này, thuật ngữ “ưu đãi thuế” hàm ý quy định đặc thù, ưu đãi hệ thống pháp luật thuế Việt Nam áp dụng cho đối tượng người nộp thuế đáp ứng điều kiện đề 1.2 Các hình thức ưu đãi thuế Có thể phân loại sách ưu đãi thuê thành hai nhóm sau: Thứ nhất, Các hình thức ưu đãi thuế trực tiếp Áp dụng thuế suất ưu đãi: Với hình thức này, Chính phủ giảm mức thuế suất thuế thu nhập DN tạm thời vĩnh viễn cho số hoạt động cụ thể để khuyến khích phát triển số lĩnh vực định chi phí số thu minh bạch Tuy nhiên, việc phân định quản lý lợi nhuận đạt tiêu chuẩn hưởng mức thuế suất thấp thường khó khăn thường tạo hội tránh thuế DN phải chịu thuế suất cao chuyển lợi nhuận sang DN chịu thuế thấp qua phương thức chuyển giá Ưu đãi thời gian miễn thuế giảm thuế: Đây hình thức ưu đãi thuế phổ biến Hình thức đơn giản, dễ thực DN quan thuế, nhiên, thời kỳ ưu đãi kéo dài - tăng áp lực cho thu ngân sách Ngược lại, thời gian ưu đãi ngắn - thu hút dự án ngắn hạn dễ gây nên tình trạng chuyển vốn sang đầu tư nước khác để hưởng thời kỳ ưu đãi thuế Mặt khác, áp dụng hình thức gây tượng trốn thuế (các công ty thành lập để hưởng thời kỳ ưu đãi thuế thay mở rộng đầu tư) Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp qua chiết khấu đầu tư tín dụng thuế so với miễn thuế kỳ hạn: Khấu trừ thuế với chi phí đầu tư hình thức ưu đãi thông qua việc quy định cho phép DN thực đầu tư khấu trừ bổ sung tỷ lệ định tính giá trị đầu tư vào chi phí trước tính thuế vào số thuế phải nộp nhằm giảm nghĩa vụ thuế phải thực với nhà nước Tín dụng thuế thường sử dụng Chính phủ muốn thúc đẩy DN đầu tư vào ngành nghề hay số lĩnh vực định Hai hình thức cơng cụ tốt miễn thuế kỳ hạn cần đẩy mạnh hình thức đầu tư, đồng thời tạo minh bạch dễ kiểm sốt Cho phép tính chi phí cao qua hình thức khấu hao nhanh - hình thức ưu đãi thuế cách cho phép DN trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất hợp lý tính trừ cao mức khấu hao cho phép theo lịch trình thơng thường Hiệu biện pháp số thuế phải nộp trì hỗn đẩy lùi kỳ nộp thuế sau nhằm tạo điều kiện cho DN có thêm nguồn vốn để đẩy nhanh tốc độ thay tài sản vốn Giảm gánh nặng lỗ: Lỗ DN phân bổ khấu trừ vào năm để giảm thu nhập tính thuế - giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà DN phải nộp Hình thức xem hình thức hỗ trợ vốn cho DN có lợi cho dự án lớn đầu tư vào sản xuất Tuy nhiên, gây gánh nặng quản lý khơng có quy định đắn khấu hao dẫn đến giảm hiệu hình thức ưu đãi Thứ hai, Chính sách ưu đãi thuế gián tiếp Chính phủ sử dụng hình thức chủ yếu miễn giảm thuế nhập thuế giá trị gia tăng (GTGT) Các nước sử dụng hình thức miễn giảm thuế nhập thuế GTGT số trường hợp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà đầu tư khuyến khích việc nhập máy móc nhà xuất hưởng thuế suất 0%, theo hưởng chế độ hồn thuế GTGT Việc áp dụng sách ưu đãi quy định luật thuế hoăc luật khác liên quan đến hoạt động DN Tại nhiều quốc gia sách miễn giảm thuế thực cho DN hoạt động khu kinh tế đặc biệt đặc khu kinh tế, khu chế xuất hay khu công nghệ cao… Mỗi hình thức ưu đãi thuế có ưu nhược điểm Việc lựa chọn hình thức tùy thuộc vào thực tế quốc gia thời kỳ phát triển 1.3 Vai trò việc áp dụng ưu đãi thuế Do tính luân chuyển vốn quốc tế ngày tăng với q trình tồn cầu hóa nên định đầu tư trở nên nhạy cảm với sách thuế Trong số trường hợp, việc áp dụng sách ưu đãi thuế lý giải lý kinh tế Theo đó, ưu đãi thuế áp dụng dự án đầu tư kỳ vọng tạo ngoại ứng tích cực toàn kinh tế ngành công nghệ cao hay nghiên cứu khoa học Tuy nhiên, chi phí tiềm tàng sách ưu đãi thuế cần phải tính đến đánh giá lợi ích sách Chi phí không số giảm thu ngân sách mà tác động tiêu cực (gây méo mó) đến q trình phân bổ nguồn lực làm cho hệ thống thuế trở nên phức tạp Việc đánh giá chi phí áp dụng ưu đãi thuế thường dễ thực đánh giá lợi ích ưu đãi thuế mang lại Lợi ích ưu đãi thuế thường đề cập đến bao gồm: tạo thêm việc làm, phát triển kinh tế, thúc đẩy chuyển giao công nghệ tạo hiệu ứng lan tỏa song việc lượng hóa lợi ích khơng đơn giản (James, 2013) Phân tích chi phí lợi ích ưu đãi thuế khái quát sau: Áp dụng ưu đãi thuế có tác dụng thu hút dịng vốn đầu tư, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế giảm tỷ lệ thất nghiệp Hiện có số chứng thực nghiệm ủng hộ quan điểm Sau phân tích tác động thuế dòng vốn đầu tư trực tiếp vào khỏi Liên minh châu Âu, Gropp Kostial (2000) kết luận tăng thuế suất có tác động tiêu cực dịng vốn vào khuyến khích dịng vốn Ưu đãi thuế sử dụng để nâng cao khả cạnh tranh dự án đầu tư nước có tác dụng thu hút dòng vốn đầu tư, vốn đầu tư trực tiếp lẫn vốn đầu tư gián tiếp; Một quốc gia sử dụng ưu đãi thuế để định hướng đầu tư vào địa bàn lĩnh vực mà phủ mong muốn thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Các địa bàn lĩnh vực kỳ vọng tạo ngoại ứng tích cực toàn kinh tế (D’Amuri Marenzi, 2005) Ưu đãi thuế dự án đầu tư địa bàn phát triển rõ ràng mang lại ngoại ứng tích cực thơng qua việc thu hẹp bất bình đẳng phân phối thu nhập Ưu đãi thuế trường hợp lý giải lập luận công nghệ tri thức loại hàng hóa cơng cộng có tác động lan tỏa kinh tế nhờ gia tăng đầu tư cho nghiên cứu phát triển Ngoài ra, có lập luận cho ưu đãi thuế cần thiết để bù đắp cho hạn chế môi trường đầu tư quốc gia nhận vốn tụt hậu kết cấu hạ tầng hay hạn chế khung khổ pháp lý (Holland Vann, 1998) Điều lý giải ưu đãi thuế áp dụng phổ biến nước phát triển nước phát triển Ưu đãi thuế cao dự án đầu tư khu kinh tế địa bàn phát triển có tác dụng bù đắp cho bất lợi vị trí địa lý, hạn chế sở vật chất qua nâng cao hiệu khu vực 1.4 Hiệu ưu đãi thuế từ cơng trình cơng bố Có nhiều nghiên cứu thực chứng điều tra hiệu ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư trực tiếp nước ngồi Tuy nhiên, đánh giá hiệu ưu đãi thuế nhiều ý kiến khác Một số nghiên cứu ủng hộ quan điểm cho ưu đãi thuế hiệu khuyến khích đầu tư trực tiếp nước ngồi có quan điểm cho tác động ưu đãi thuế khơng tương xứng với chi phí sách Những kết nghiên cứu thực chứng hiệu ưu đãi thuế khái quát sau: Gropp Kostial (2000) nghiên cứu tác động thuế đối dòng vốn vào dòng vốn Liên minh châu Âu Các tác giả kết luận thuế suất có tác động ngược chiều dịng vốn vào có tác động thuận chiều dòng vốn Nghiên cứu tăng thuế suất theo luật định thêm 10 điểm phần trăm dịng vốn vào giảm 0,3 điểm phần trăm GDP dòng vốn tăng 0,2 điểm phần trăm GDP Benassy-Quere, Fontagne & Labreche-Revil (2003) phân tích độ nhạy FDI so với khác thuế suất 11 quốc gia OECD giai đoạn 1984 đến 2000 Các tác giả phát phân biệt thuế suất tác động đến mức độ huy động vốn FDI độ co giãn thuế suất theo luật định 4,22 điểm phần trăm Điều có nghĩa quốc gia tiếp nhận đầu tư tăng thêm phần trăm thuế suất so với mức thuế suất quốc gia có vốn đầu tư dịng vốn FDI thu hút vào giảm 4,22 điểm phần trăm Altshuler, Grubert Newlon (1998) nghiên cứu độ nhạy so với thuế suất định đầu tư công ty đa quốc gia Hoa Kỳ vào năm 1984 1992 Các tác giả phát độ co giãn thực tế vốn so với lợi nhuận sau thuế 1,7% năm 1984 3,2% năm 1992 Độ co giãn tăng từ 1,7 lên 3,2 cho thấy vốn đầu tư nước ngồi cơng ty đa quốc gia Hoa Kỳ có độ nhạy cao so với khác biệt thuế quốc gia tiếp nhận vốn đầu tư Một số nghiên cứu khác lập luận ưu đãi thuế có vai trị thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước Sau nghiên cứu hệ thống thuế quốc gia phát triển, nơi áp dụng phổ biến sách ưu đãi thuế, Tanzi Zee (2000) kết luận hiệu sách ưu đãi thuế đầu tư chưa rõ ràng định đầu tư vào quốc gia tùy thuộc vào nhiều yếu tố, ưu đãi thuế yếu tố có vai trị khơng lớn Ngồi ra, có lập luận cho ưu đãi thuế có ý nghĩa bổ trợ cho yêu tố khác mà nhà đầu tư lựa chọn định đầu tư mục tiêu lợi nhuận (Heady, 2002) Các yếu tố bao gồm tiếp cận nguyên liệu chất lượng lao động với mức giá có tính cạnh tranh Kết điều tra UNIDO (2011a) hiệu yếu tố ảnh hưởng đến đầu tư cho thấy ổn định kinh tế, ổn định trị, chi phí nguyên liệu, thị trường nội địa, chi phí lao động, tính minh bạch khung pháp lý quốc gia tiếp nhận đầu tư đánh giá cao ưu đãi thuế Đặc biệt, kết nghiên cứu UNIDO (2011a) gợi ý ưu đãi thuế Nhìn từ giác độ xã hội, hiệu sách ưu đãi thuế có tác động khác đến lợi ích chủ thể khác xã hội nhóm cá nhân có thu nhập thấp, nam giới nữ giới Khi dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi tăng lên tạo nhiều việc làm chưa nam giới nữ giới hưởng lợi Trong đó, sách thuế suất ưu đãi thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến giảm thu ngân sách, qua làm giảm khả chi ngân sách, theo đối tượng bị tác động nhiều phụ nữ trẻ em Nếu phụ nữ khơng có khả tiếp cận dịch vụ y tế, giáo dục hay hội việc làm cắt giảm chi ngân sách sống họ bị ảnh hưởng (Christian Aid, 2014) Bãi bỏ sách miễn thuế sách thuế TNDN TNCN thúc đẩy bình đẳng nam giới nữ giới gánh nặng thuế khuyến khích nữ giới tham gia kinh doanh, trở thành cổ đông chủ sở hữu nhà cho thuê hưởng sách giảm trừ (GIZ, 2011) CHƯƠNG THỰC TIỄN THỰC HIỆN CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI VỀ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 Tổng quan sách ưu đãi thuế Việt Nam 2.1.1 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam Cùng với trình cải cách thuế, hệ thống sách ưu đãi thuế Việt Nam trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Từ thực đổi mới, nhằm khuyến khích đầu tư sở tham khảo kinh nghiệm nhiều quốc gia phát triển, Việt Nam xây dựng áp dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế khác Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam bao gồm ưu đãi thuế suất thuế TNDN, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế (miễn giảm thuế có thời hạn), miễn thuế gián thu (nhất thuế nhập khẩu) áp dụng khấu hao nhanh Trước năm 2004, sách ưu đãi thuế Việt Nam có phân biệt đối xử đầu tư nước với đầu tư nước Thời gian này, phân biệt đối xử thể rõ nét sách thuế TNDN thuế nhập Theo đó, đầu tư nước ngồi hưởng mức ưu đãi cao so với nhà đầu tư nước Ngoài luật thuế, sách ưu đãi thuế cịn quy định nhiều luật khác Luật đầu tư trực tiếp Tiến hành kiểm tra DN: Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, tính trung thực hồ sơ kế toán tương ứng phát sinh kỳ đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng Trong toàn q trình kiểm tra, đồn kiểm tra phải lập nhật ký kiểm tra để ghi nhận toàn diễn biến kiểm tra Kết thúc kiểm tra, đoàn kiểm tra phải lập biên kiểm tra Biên đảm bảo yêu cầu ngắn gọn, rõ ràng, xác, phản ánh số thuế giá trị gia tăng hoàn, truy hoàn qua kiểm tra kiến nghị xử lí vi phạm DN Xử lí kết kiểm tra: Đối với hồ sơ kiểm tra trước hoàn thuế sau: Đội kiểm tra dự thảo định hoàn thuế chuyển đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán thẩm định trình lãnh đạo ký đồng thời gửi Cục thuế thành phố Đà Nẵng để lập lệnh hoàn Đối với hồ sơ hoàn thuế trước kiểm tra sau: Đội kiểm tra vào kết luận kiểm tra, trường hợp có số thuế giá trị gia tăng khơng đủ điều kiện hồn trình Lãnh đạo Chi cục lập định thu hồi, kèm văn gửi đến Cục Thuế thành phố Đà Nẵng để truy thu số thuế giá trị gia tăng hoàn cho người nộp thuế Trong thời hạn 10 kể từ sau ngày công bố biên kiểm tra, Chi cục thuế phải ban hành định xử lý gửi người nộp thuế Đây văn thể ý chí Nhà nước việc kiểm soát thuế nhằm xử lý thu hồi số thuế hoàn kịp thời vào ngân sách nhà nước; nâng cao ý thức chấp hành luật thuế DN cho người thi hành công vụ Đánh giá kết kiểm tra, lưu trữ hồ sơ; theo dõi việc thực Quyết định xử lí báo cáo thực kế hoạch: Qui định nhằm tổng kết kinh nghiệm, tìm dạng hành vi vi phạm, phương thức trốn thuế, phương pháp phát hiện, ngăn chặn hành vi vi phạm đó; thực lưu trữ hồ sơ; theo dõi đơn đốc thu vào ngân sách nhà nước khoản phải truy thu, tiền phạt theo qui định Qua năm (2016-2020), Chi cục Thuế quận Hải Châu kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng với 299 hồ sơ, bình quân: 59hồ sơ/năm; Tổng số thuế giá trị gia tăng hoàn:118.507,1triệu đồng; Tổng thuế giá trị gia tăng khơng hồn: 3.956,4triệu đồng; Tổng số thuế truy thu phạt: 1.072triệu đồng; Tổng số thuế giá trị gia tăng truy hoàn: 869,8triệu đồng 40 Bảng 2.2 Kết kiểm tra trước sau hoàn thuế giá trị gia tăng từ năm 2016 đến năm 2020 Năm 2016 Năm 2017 Đơn vị tính: triệu đồng Năm Năm Năm 2018 2019 2020 STT Chỉ tiêu I Kiểm tra trước hoàn Số hồ sơ 41,0 33,0 65,0 33,0 40,0 Số thuế hoàn 7.054,80 11.181,9 22.624,0 11.418,1 25.593,7 Sô thuế truy thu phạt 18,0 234,2 174,8 79,8 238,3 Khơng hồn 241 321,1 1.549,6 70,9 1.773,80 II Kiểm tra sau hoàn Số hồ sơ 13,0 8,0 17,0 34,0 15,0 Số thuế hoàn 12.760,7 5.202,0 2.744,5 14.720,3 5.207,1 Thu hồi tiền hoàn 140 25,9 179,1 144,1 380,7 Sô thuế truy thu phạt 49,4 8,6 41,3 50,2 177,4 (Nguồn: Từ báo cáo kết công tác thuế từ năm 2016 đến năm 2020 Chi cục Thuế quận Hải Châu ) Nhìn chung, cơng tác kiểm tra trước sau hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu vừa đảm bảo hoàn thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế theo thời gian giải qui định Luật quản lý thuế vừa phát hiện, ngăn chặn hành vi gian lận hoàn thuế, kịp thời truy hồn trường hợp khơng hồn thuế vào nộp vào ngân sách nhà nước theo qui định Bên cạnh đó, kiểm tra hồn thuế cịn số mặt hạn chế: Một là, ứng dụng công nghệ thơng tin cơng tác kiểm tra hồn thuế: Có thể nói thơng tin người nộp thuế yếu tố quan trọng kiểm tra thuế nói chung kiểm tra hồn thuế nói riêng Bằng việc ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế, ngành thuế chuyển từ việc lưu trữ thông tin hình thức lưu trữ hồ sơ tài liệu giấy tờ sang lưu trữ chương trình quản lý thuế ngành góp phần đơn giản hóa thủ tục hành tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc tra cứu thông tin người nộp thuế Tuy nhiên sở liệu người nộp thuế cịn so với số liệu cần khai thác chưa đáp ứng với yêu cầu đặt cơng tác hồn thuế để nhằm kịp thời phát hành vi gian lận khấu trừ hoàn thuế người nộp thuế Cụ thể: Với chế liên thông Sở kế hoạch đầu tư thành phố Đà Nẵng với Chi cục Thuế 41 quận Hải Châu người nộp thuế đăng kí thơng tin Phịng đăng kí kinh doanh thuộc Sở kế hoạch & đầu tư thành phố Đà Nẵng thơng tin cập nhật chương trình quản lý thuế Chi cục Thuế quận Hải Châu Nhưng trường hợp người nộp thuế thay đổi thơng tin thơng tin cũ khơng cịn thể chương trình quản lý thuế mà thay hồn tồn nên tra cứu thơng tin phục vụ cho cơng tác kiểm tra cán kiểm tra khơng kịp thời phát dấu hiệu nghi vấn Chẳng hạn trước lập hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng, số DN điều chỉnh tăng vốn kinh doanh, bổ sung ngành nghề kinh doanh, địa điểm kho hàng cửa hàng, kế toán trưởng, tài khoản ngân hàng để đảm bảo pháp lí hồ sơ Sau hồn thuế giá trị gia tăng thực điều chỉnh bỏ thay thông tin khác Lúc này, kiểm tra thông tin DN biết thơng tin không thấy thông tin khứ Mặt khác, Chi cục Thuế với Phịng đăng kí kinh doanh thuộc Sở kế hoạch đầu tư lại khơng có đối chiếu thông tin với nên dẫn đến số trường hợp DN thành lập với mục đích hồn thuế, sau tẩu tán tài sản giải thể bỏ trốn kinh doanh Hai là, qui định trách nhiệm công chức thuế kiểm tra hồ sơ hoàn thuế DN chưa cụ thể, rõ ràng văn pháp luật thuế quy trình ngành (quy trình kiểm tra thuế, quy trình hồn thuế) Theo qui định hướng dẫn luật quản lý thuế trách nhiệm giải hồ sơ hoàn thuế trường hợp giải hồ sơ hồn thuế chậm lỗi quan thuế ngồi số tiền thuế hồn theo qui định, người nộp thuế cịn trả tiền lãi tính số thuế bị hồn chậm cho thời gian chậm giải hoàn thuế Lãi suất tính tiền lãi hồn thuế chậm lãi suất Ngân hàng nhà nước công bố có hiệu lực thời điểm quan thuế định hồn trả tiền thuế Vậy với trường hợp kiểm tra hoàn thuế xác định sai số thuế hoàn người nộp thuế dẫn đến số trường hợp người nộp thuế bị hoàn số thuế thấp so với số hoàn bị truy thu lại số thuế hoàn phát sinh thuế phải nộp kỳ hoàn trách nhiệm cán kiểm tra thuế nào? Trong thực tế, số DN sau kiểm tra trước hoàn thuế giá trị gia tăng có định hồn thuế giá trị gia tăng Nhưng sau đó, quan thuế tiến hành kiểm tra tồn diện DN phát số thuế hoàn nhiều giảm xuống phát sinh số thuế phải nộp kỳ hoàn Lúc kiểm tra tăng thuế giá trị gia tăng hồn DN khơng hồn thêm 42 lần nửa mà tăng số thuế khấu trừ giảm số thuế hoàn phát sinh phải nộp ngồi việc bị truy thu số thuế giá trị gia tăng hồn, DN cịn bị xử phạt vi phạm thuế (phạt khai sai chậm nộp) Vấn đề đặt không lực, trình độ chun mơn cơng chức thuế mà trách nhiệm quan thuế thiệt hại người nộp thuế 2.5 Đánh giá chung sách ưu đãi thuế chi cụ thuế quận Hải Châu 2.5.1 Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù mức thuế suất thuế TNDN giảm áp dụng nhiều mức ưu đãi cao số thu ngân sách từ thuế TNDN qua năm bảo đảm tăng trưởng Việc ưu đãi thuế dự án đầu tư yếu tố quan trọng thu hút huy động nguồn vốn từ bên thu hút công nghệ tiên tiến, kinh nghiệm nước để đáp ứng yêu cầu nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa Hiện Việt Nam điểm đến hấp dẫn nhà đầu tư nước ngoài, số dự án đầu tư nước ngồi số vốn khơng ngừng gia tăng năm qua Trước tín hiệu vui mà sách thuế TNDN mang lại thực tiễn áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN tồn số điểm đáng quan tâm cần khắc phục: Một là: Tình trạng trốn thuế,gian lận doanh nghiệp tiếp diễn Theo báo cáo Chi cục thuế thành phố Đà Nẵng, năm 2020 đoàn kiểm tra Chi cục phát 55 doanh nghiệp vi phạm sách ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN Con số lớn so với số doanh nghiệp mà Chi cục thuế quản lý, nhiên không chấn chỉnh kịp thời tình trạng cịn tái diện số doanh nghiệp khác Hai là, tình trạng cán thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp trình thực thủ tục hưởng ưu đãi Quá trình rèn luyện, phấn đấu, xây dựng trưởng thành ngành thuế tạo nên lực lượng cán bộ, cơng chức thuế có lực chun mơn, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức tổ chức kỷ luật, có tinh thần trách nhiệm cao, gương mẫu thực tốt pháp luật thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Tuy nhiên, phận cán bộ, cơng chức thuế có hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu, chưa công tâm với người nộp thuế; đưa hình thức sai phạm sau: 43 - Về sách thuế Lợi dụng số quy định chưa cụ thể, rõ ràng, chưa điều chỉnh kịp thời nên số cán bộ, công chức thuế cố tình vận dụng khơng quy định pháp luật, hướng dẫn áp sai thuế suất, xử lý miễn, giảm thuế không theo quy định Có trường hợp cán thuế cịn lợi dụng vị trí cơng tác để “móc nối” với người nộp thuế xuống kiểm tra, từ giảm cho người nộp thuế số tiền thuế xử phạt hành chấp nhận số liệu sai sót người nộp thuế để hưởng % số thuế khai sai mà người nộp thuế phải nộp \ - Về hành vi miễn giảm thuế: Ưu đãi thuế (bao gồm hưởng mức thuế suất thấp, miễn thuế, giảm thuế, giãn nợ tiền thuế) quy định nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể nộp thuế hoạt động sản xuất kinh doanh chia sẻ gánh nặng thuế chủ thể nộp thuế gặp cố khách quan bất lợi Chính sách ưu đãi thuế thực có hiệu việc triển khai thực nhanh chóng đối tượng Thực tế áp dụng thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian qua cịn cho thấy có khơng doanh nghiệp gặp khó khăn tốn thuế hưởng ưu đãi, mà khó khăn cán thuế gây Nhiều trường hợp hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế bị quan thuế xử lý cách chậm trễ; cán thuế cịn có hạch sách u cầu giấy tờ gây khó khăn mặt thủ tục hành doanh nghiệp Có nhiều trường hợp doanh nghiệp đến quan thuế làm việc bị thái độ cán thuế gây khó chịu, phiền hà - Về hành vi tra, kiểm tra chấp hành pháp luật thuế: Khi phân tích rủi ro, lựa chọn đối tượng, nội dung kiểm tra thuế cán thuế cố tình bỏ qua dấu hiệu vi phạm người nộp thuế không đưa vào kế hoạch kiểm tra Trong trình kiểm tra, đặc biệt đoàn kiểm tra vấn đề ưu đãi, miễn giảm hồn thuế, cán thuế thường có thái độ vòi vĩnh, điều kiện nhằm hưởng lợi từ khoản thuế mà doanh nghiệp ưu đãi Có trường hợp cán kiểm tra thuế cịn dùng dự thảo biên kiểm tra để vòi vĩnh doanh nghiệp, doanh nghiệp hối lộ giảm bớt tiền thuế truy thu xử phạt (đây thực tế đặt nhiều quan thuế, có Chi cục thuế thành phố Đằ Nẵng 44 Ba là: Thực tế doanh nghiệp gặp khó khăn việc xác định ưu đãi thuế doanh nghiệp Những tháng đầu năm tháng Chi cục thuế quận Hải Châu chi cụ thuế thành phố Đà Nẵng thường xuyên tổ chức lớp tập huấn hướng dẫn sách thuế trả lời vướng mắc doanh nghiệp Tại buổi tập huấn có nhiều doanh nghiệp có ý kiến phản ánh việc khó xác định đâu thu nhập hưởng ưu đãi, đâu thu nhập không hưởng 2.5.2 Về ưu đãi thuế giá trị gia tăng Đánh giá chung thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Thứ nhất, kết đạt thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng: Về phía người nộp thuế: Phần lớn DN kinh doanh địa bàn quận Hải Châu thực thủ tục kê khai thuế nói chung khấu trừ thuế giá trị gia tăng nói riêng theo mẫu biểu nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng đến quan thuế theo thời gian qui định ( chiếm từ 90 đến 95% tổng số DN) Nội dung kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đạt yêu cầu, số DN phải kê khai lại kê khai bổ sung Với chế DN tự tính thuế, tự khai thuế hoàn thuế, tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai nâng cao tính tuân thủ pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng người nộp thuế Ngoài ra, qua thực tiễn kiểm tra khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng trụ sở CSKD hầu hết đơn vị thực chế độ, kế toán hóa đơn chứng từ theo qui định pháp luật kế tốn, xác định điều kiện khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng theo qui định luật thuế giá trị gia tăng Về phía quan thuế: Với mơ hình quản lý chức thực theo Luật quản lý thuế từ ngày 1/7/2006, công tác quản lý thuế Chi cục Thuế quận Hải Châu chuyên mơn hóa, chun sâu, chun nghiệp theo đội thuế có kiểm sốt, giám sát phận quản lý thuế nói chung cơng tác khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng, góp phần giảm thiểu rủi ro khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng hạn chế mức thấp tượng tiêu cực tham nhũng xảy 45 Thứ hai, tồn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng: Một là, quy trình quản lý thuế nhiều hạn chế chưa bao quát hết chức việc phát huy tối đa hố cơng việc khâu Việc ứng dụng cơng nghệ tin học quản lý thuế mức thấp, tập trung chủ yếu vào việc xử lí số học hồ sơ khai thuế Đa phần cơng việc quy trình quản lý thuế cịn làm thủ cơng, đặc biệt quy trình kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng, hoàn thuế giá trị gia tăng từ dẫn đến suất thấp, hạn chế khả kiểm sốt khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng đơn vị Hai là, công tác rà soát hồ sơ khai thuế chưa thực thường xuyên Để công tác kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng trụ sở người nộp thuế đạt hiệu cao cơng tác rà soát hồ sơ khai thuế việc làm quan trọng nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu phải trì thường xun, thơng qua cơng tác rà sốt, phân tích hồ sơ khai thuế phát trường hợp có dấu hiệu vi phạm yêu cầu người nộp thuế giải trình, điều chỉnh khai bổ sung phục vụ cho công tác lập kế hoạch kiểm tra cách xác trọng tâm đối tượng Ba là, công tác kiểm tra thuế giá trị gia tăng chưa có quy trình phân loại kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế thuế giá trị gia tăng cách có hệ thống; chưa có giải pháp cụ thể việc phát hành vi vi phạm; phạm vi kiểm tra cịn tràn lan, khơng trọng tâm nên chất lượng kiểm tra hạn chế; việc xử lí vi phạm đơi cịn theo cảm tính, nên chưa có tác dụng răn đe, ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng Cụ thể chưa có ban hành văn mang tính hướng dẫn nghiệp vụ như: công tác chuẩn bị trước tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng DN; hay hướng dẫn kỹ năng, kỹ thuật tra kiểm tra thuế giá trị gia tăng hướng dẫn nghiệp vụ để nâng cao hiệu công tác chống gian lận thuế giá trị gia tăng từ DN để hỗ trợ cán thuế thực cơng tác kiểm tra kiểm sốt DN Bốn là, trình độ cán thuế Chi cục Thuế quận Hải Châu vừa thiếu vừa yếu kiến thức, kỹ quản lý, cụ thể: Nguồn nhân lực phân bổ chưa hợp lí, cụ thể lực lượng cán làm công tác kiểm tra mỏng chiếm 15,7% tổng số cán cơng chức tồn Chi cục, u cầu ngành tỉ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra khoảng 30%; trình độ cán làm cơng tác kiểm tra cịn thiếu nhiều kiến thức chun sâu, chuyên nghiệp kỹ quản lý thuế đại Một số 46 phận cán thuế chưa có ý thức trách nhiệm thực thi cơng vụ, chưa làm trịn trách nhiệm, bổn phận người cơng chức, chưa coi người nộp thuế bạn đồng hành, khách hàng quan thuế việc thực thi pháp luật thuế Một số cán không chịu học tập nghiên cứu sách pháp luật thuế mà làm việc theo thói quen, cũ soạn lại chế sách, Luật thuế ln thay đổi từ xuất hành vi gây phiền hà, sách nhiễu người nộp thuế tra, kiểm tra, gây thất thu cho Ngân sách nhà nước làm giảm lòng tin người nộp thuế 47 CHƯƠNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ TẠI CHI CỤ THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.1 Giải pháp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.1 Về sách ưu đãi thuế TNDN Hiện sách ưu đãi thuế TNDN dàn trải, thiếu tập trung thống gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tiếp cận thông tin Luật thuế TNDN năm 2008 Luật thuế TNDN hành có chung hạn chế có q nhiều văn bản, nghị định, thơng tư hướng dẫn, chí có trường hợp nghị định chưa có hiệu lực có hiệu lực phần có văn khác thay hay sửa đổi bổ sung Trong thời gian tới để việc quản lý có hiệu quả, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tiếp cận với sách thuế, nhà làm luật nên nghiên cứu tất sách ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật nên có thống nhất, tập trung sách lại cho dễ hiểu, dễ áp dụng với cách thức để doanh nghiệp dễ tiếp cận thơng tin mà khơng gây trường hợp “loạn sách” Hơn nữa, Luật thuế TNDN hành (Luật số 32/2013/QH13) dù sửa đổi, bổ sung có tiến so với Luật thuế TNDN năm 2008, xét diện ưu đãi, chủ thể ưu đãi chưa thể hết minh bạch, rõ ràng Diện ưu đãi rộng, lại chưa bao quát hết toàn ngành nghề lĩnh vực Vì theo tác giả, nên rút gọn lại thêm diện, ngành nghề lĩnh vực ưu đãi, cụ thể: Theo khoản Điều 15 Nghị định 218/2014/NĐ-CP quy định áp dụng thuế suất 10% khoản thu nhập có phần thu nhập từ hoạt động xuất Nhà xuất theo quy định Luật xuất (điểm b khoản Điều 15); điểm c khoản Điều 15 lại quy định phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể quảng cáo báo in) quan báo chí theo Luật báo chí; thấy hai luật xuất Luật báo chí có quy định riêng ưu đãi, với tình hình xuất tràn lan ấn phẩm (theo thơng tin báo chí đưa, tình trạng in ấn xuất tràn lan có nhiều trường hợp khơng qua kiểm duyệt) việc hưởng ưu đãi không nên, điều tạo điều kiện cho nhà xuất lợi dụng tìm “kẽ hở” để tranh thủ việc xuất hưởng ưu đãi Bên cạnh cần có rõ ràng khái niệm chủ thể hưởng ưu đãi (Theo phân tích Chương 2, cịn mơ hồ khơng rõ ràng việc xác định 48 chủ thể ưu đãi với cụm từ “doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư” “thu nhập doanh nghiệp thực từ dự án đầu tư mới”) Cần tách bạch rõ hai khái niệm để tránh nhầm lẫn cho doanh nghiệp áp dụng quy định pháp luật, đồng thời thể rõ minh bạch pháp luật Việt Nam ban hành 3.1.2 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan Các văn pháp luật có liên quan văn pháp luật ngành, lĩnh vực độc lập riêng biệt Mỗi ngành có văn quy định ưu đãi khác nhau, quy định lại có mâu thuẫn với quy định ưu đãi thuế TNDN, việc mâu thuẫn vừa dẫn đến khó khăn cho doanh nghiệp, vừa gây khó khăn cho việc quản lý thuế có trường hợp doanh nghiệp cố tình hiểu sai, áp dụng văn luật không để tránh phải thực nghĩa vụ thuế Vì vậy, cần sớm rà sốt thống lại sách ưu đãi đầu tư, làm rõ định hướng thu hút đầu tư vào ngành nghề với tiêu chí, tiêu chuẩn cụ thể, khắc phục chồng chéo, mâu thuẫn văn pháp luật Các ngành liên quan quan liên quan cần nhanh chóng phối hợp soạn thảo, ban hành Danh mục lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư chung, thống nhằm khắc phục tình trạng quy định lẻ tẻ nhiều văn 3.2 Giải pháp ưu đãi thuế giá trị gia tăng 3.2.1.Kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng quan thuế: Có thể nói, cơng tác kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nói chung khấu trừ thuế giá trị gia tăng nói riêng quan thuế xem biện pháp quan trọng nhất, lẽ thơng qua kiểm tra, rà sốt tiêu, thông tin kê khai hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng quý đối chiếu so sánh với sở liệu người nộp thuế tài liệu liên quan để kiểm tra phát dấu hiệu tiềm ẩn rủi ro thuế để kịp thời ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế Với số lượng DN ngày tăng số lượng hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ngày nhiều, để thực kiểm sốt thuế giá trị gia tăng có hiệu địi hỏi phải xây dựng hệ thơng tin sở liệu lịch sử phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh tình trạng kê 49 khai nộp thuế DN, xây dựng tiêu chí mơ hình đánh giá mức độ tín nhiệm để phân loại người nộp thuế theo đối tượng Để thực tốt điều cần phân công cán kiểm tra, kiểm soát 100% hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng quy ngành hàng, lĩnh vực dễ phát sinh sai phạm hoá đơn nhằm phát trường hợp kê khai không đúng, không đủ, không kịp thời số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời như: DN đăng kí nhiều ngành nghề; Giám đốc (chủ DN) thường trú địa phương khác đến đăng kí thành lập DN DN thường di chuyển địa điểm; Giám đốc điều hành thường thuê địa phương, trình độ học vấn thấp khơng am hiểu pháp luật; DN kinh doanh kê khai doanh thu lớn, sử dụng hoá đơn nhiều; Các DN xuất hoá đơn trái với mặt hàng, ngành nghề đăng kí kinh doanh; DN khơng kê khai hàng hoá mua vào lại xuất hoá đơn đầu ra; Các DN có doanh thu lớn lợi nhuận thấp lỗ nhiều năm; DN có đột biến doanh thu, kê khai thuế giá trị gia tăng âm liên tục; Qua có bảng nhận xét tình hình kê khai thuế đơn vị, xác định theo đối tượng như: Đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế, khơng thấy có dấu hiệu vi phạm, quan quản lý thuế khuyến khích, tuyên dương Đối tượng nộp thuế có vi phạm nhỏ, quan quản lý thuế nhắc nhở, yêu cầu sửa chữa, bổ sung, thấy có nghi ngờ có bất hợp lí thơng tin u cầu người nộp thuế giải trình yêu cầu người nộp thuế người có liên quan, cung cấp thêm thơng tin để làm rõ Nếu người nộp thuế khơng giải trình, khơng cung cấp thơng tin, khơng chứng minh tính đắn, xác số liệu hồ sơ khai thuế quan thuế thực việc ấn định thuế định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế để làm rõ vấn đề mà quan thuế nghi ngờ, từ định hướng xử lí Đối với đối tượng nộp thuế, qua xem xét xử lí nguồn thơng tin, quan thuế thấy có dấu hiệu vi phạm lớn có chứng xác định, người nộp thuế cố tình gian lận, trốn lậu thuế quan thuế định kiểm tra thuế đối tượng Thứ hai, công tác kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng trụ sở người nộp thuế Dựa vào kết kết kiểm tra hồ sơ kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng quan thuế Đội kiểm tra lập kế hoạch để tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế kết hợp với cơng việc: xác minh hóa đơn, gửi công văn yêu cầu xác minh doanh 50 thu, cơng nợ, loại hàng hố, tốn…để xác thực giao dịch phát sinh;…nhằm thu thập liệu đầy đủ, xác để có sở kết luận vi phạm người nộp thuế Thông thường DN hay sử dụng hành vi gian lận sau: Bảng 3.2: Một số hành vi vi phạm thuế giá trị gia tăng đầu vào STT Hành vi gian lận Nội dung gian lận Kê khai trùng đầu vào Một hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào kê nhiều lần DN vừa kê khai DN chính, vừa kê khai đơn vị thành viên, phụ thuộc Sử dụng hóa đơn bất - Hoá đơn ghi số lượng tăng lượng mua hợp pháp thực tế tẩy xoá hoá đơn; - Mua hóa đơn khống; mua hóa DN “ma”; - Sử dụng hóa đơn giả (tự in); Sử dụng hóa đơn khấu trừ khơng định - Sử dụng hóa đơn ghi sai khơng ghi đầy qui đủ tiêu hóa đơn; - Hóa đơn đầu vào khơng phù hợp với thực tế hàng hóa, dịch vụ mua vào; - Không sử dụng vào mục đích KD - Giá trị hàng mua vào DN ngày từ 20triệu đồng trở lên khơng tốn qua ngân hàng Phân bổ thuế giá trị gia - Phân bổ không đối tượng, hàng hóa, tăng đầu vào khơng dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động không qui định chịu thuế doanh thu chịu thuế - Phân bổ sai tỉ lệ khơng chịu thuế 3.2.2 Kiểm tra khâu hồn thuế giá trị gia tăng Thực Luật thuế giá trị gia tăng nảy sinh vấn đề cơng tác quản lý, việc thực hoàn thuế giá trị gia tăng (ngân sách nhà nước trả lại tiền thuế giá trị gia tăng DN nộp thay cho người tiêu dùng) Bằng nhiều thủ đoạn khác thành lập DN thực chất khơng KD, mà chủ yếu mua bán hố đơn giá trị gia tăng; để lập hồ sơ rút tiền hoàn thuế giá trị gia tăng chia Do vậy, 51 việc tăng cường tra, kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng vấn đề cấp bách nhằm phát huy tính ưu việt sắc thuế đồng thời thực chống thất thu cho ngân sách Nội dung tra, kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng gồm: Thanh tra, kiểm tra trước hoàn thuế áp dụng cho DN thành lập 01 năm đề nghị hồn thuế lần đầu; DN có hành vi vi phạm gian lận thuế giá trị gia tăng; DN chia tách, giải thể, phá sản tra, kiểm tra sau hoàn thuế Cách thức tra, kiểm tra dựa hồ sơ đề nghị hoàn thuế DN để xem xét về: Hồ sơ đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng có hợp lệ không? hồ sơ phải DN lập gửi cho quan thuế theo qui định trường hợp hoàn Căn đối tượng hồn điều kiện hồn thơng qua lí đề nghị hoàn: đầu tư tài sản cố định, máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất, hàng hóa tồn kho kinh doanh xuất nên thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% để phân loại nhận định sai phạm Ngoài ra, thực việc xác minh, đối chiếu chéo hoá đơn, chứng từ liên quan đến hồ sơ hồn thuế hố đơn giá trị gia tăng đầu vào, đầu liên quan đến người mua, người bán; hợp đồng lí hợp đồng; chứng từ vận tải 52 KẾT LUẬN Chính sách ưu đãi thuế áp dụng phổ biến nhiều quốc gia giới, có Việt Nam, nhằm khuyến khích đầu tư Việc áp dụng sách ưu đãi thuế vừa có lợi ích có chi phí Các chứng thực chứng hiệu việc áp dụng sách ưu đãi thuế việc khuyến khích đầu tư cịn khác Mỗi hình thức ưu đãi thuế có tác động khác đến hành vi nhà đầu tư Áp dụng sách ưu đãi thuế hợp lý với mục tiêu kinh tế đắn yếu tố quan trọng đảm bảo hiệu sách Ở Việt Nam, ba thập kỷ qua, sách ưu đãi thuế nhằm khuyến khích đầu tư có nhiều thay đổi Chính sách ưu đãi thuế góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, thúc đẩy phát triển kinh tế Tuy nhiên, nhiều quốc gia khác, sách ưu đãi thuế gây chi phí, giảm thu ngân sách loại chi phí quan trọng cần tính đến đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế Việt Nam Ngồi ra, việc thực thi sách ưu đãi thuế đặt số vấn đề hiệu tính phức tạp sách thuế Để sách ưu đãi thuế thực có hiệu việc khuyến khích đầu tư, điều quan trọng Việt Nam cần quan tâm cải cách cấu kinh tế cải cách sách ưu đãi thuế cho phù hợp Về cải cách cấu kinh tế, cần đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mô ổn định trị, đồng thời, sách thuế nói chung cần cải cách đồng bộ, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển ổn định Về sách ưu đãi thuế, cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch, phù hợp với thông lệ quốc tế Các tiêu chí ưu đãi thuế cần quy định có trọng tâm trọng điểm, có mục tiêu rõ ràng, tránh quy định dàn trải gây lãng phí Mặt khác, cần thực phân tích chi phí - lợi ích ngắn hạn dài hạn trước ban hành sách sau thực sách ưu đãi thuế 53 TÀI LIỆU THAM KHẢO Boonnyarat, M (2014), “Achieving effective and efficient policy of tax incentives”, Proceedings of the Asia Tax Forum 2014, Hanoi, May 7-8; International Monetary Fund (IMF) (2014), "Vietnam Article IV", IMF, Washington DC; James, S (2013), "Tax and non-tax incentives and investments: Evidence and policy implications" FIAS, World Bank Group, Washington DC; Pham, DM, Le, TM & Shukla GP (2011) "Legal framework for tax administration", Shukla, GP, Pham, DM, Engleschalk, M & Le TM (ed.) Tax Reform in Vietnam: Toward a More Efficient and Equitable Tax System, World Bank, Washington DC; Tanzi, V & Zee, H (2000), “Tax policy for emerging markets and developing countries", IMF Working Paper WP/00/35, IMF, Washington, DC Trương Bá Tuấn Lê Quang Thuận (2016), Báo cáo đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam – Oxfam Vietnam; Luật Đầu tư 2020 54 ... thức ưu đãi thuế Việt Nam điều kiện hưởng ưu đãi 2 .3. 1 Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam gồm ưu đãi thuế suất thuế TNDN, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế, ... thức ưu đãi thuế khác Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam bao gồm ưu đãi thuế suất thuế TNDN, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế (miễn giảm thuế có thời hạn), miễn thuế gián thu (nhất thuế. .. THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ TẠI CHI CỤ THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 48 3. 1 Giải pháp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 48 3. 1.1 Về sách ưu đãi thuế TNDN 48 3. 1.2 Đảm bảo