MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN

CHƯƠNG II MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁNMOO, CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Tài liệu tham khảo      VSA 240: ” Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính” VSA 320: ” Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán” VSA 330: ” Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá” VSA 450: Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn VSA 500: ”Bằng chứng kiểm toán” CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn Sai sót II Hệ thống kiểm soát nội III Trọng yếu rủi ro kiểm toán IV Cơ sở dẫn liệu V Bằng chứng kiểm toán I CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán I Sai sót Khái niệm “Sai sót: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận ” (VSA 450) CHƯƠNG II   Một số khái niệm kiểm toán Gian lận: Là hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp Có hai loại sai sót cố ý mà kiểm toán viên cần quan tâm sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài gian lận sai sót biển thủ tài sản CHƯƠNG II     Một số khái niệm kiểm toán Một số đặc điểm gian lận: Trách nhiệm ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Gian lận có mức độ tinh vi nhiều so với nhầm lẫn Khả phát gian lận kiểm toán viên phụ thuộc vào yếu tố kỹ thủ phạm, tần suất mức độ hành vi thao túng, mức độ thông đồng, giá trị khoản tiền bị thao túng, cấp bậc cá nhân có hành vi gian lận Rủi ro việc kiểm tốn viên khơng phát hết sai sót trọng yếu xuất phát từ hành vi gian lận Ban Giám đốc cao so với việc phát sai sót gian lận nhân viên CHƯƠNG II    Một số khái niệm kiểm toán Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đánh giá: (a) Ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán; (b) Ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Biểu gian lận báo cáo tài    Xuyên tạc, làm giả sửa đổi chứng từ, sổ kế tốn có chứa đựng nội dung, số liệu dùng để lập báo cáo tài chính; Làm sai lệch cố ý khơng trình bày báo cáo tài kiện, giao dịch thơng tin quan trọng khác; Cố ý áp dụng sai nguyên tắc kế toán liên quan đến số liệu, phân loại, cách thức trình bày thuyết minh CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Ban Giám đốc thường sử dụng thủ đoạn sau để khống chế kiểm soát nhằm thực hành vi gian lận: CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Hành vi biển thủ tài sản biểu Biển thủ khoản thu Lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ Làm cho đơn vị phải tốn tiền cho hàng hóa dịch vụ mà đơn vị không nhận     Dùng tài sản đơn vị để đem lại lợi ích cho cá nhân  10 Các mặt Gian lận Nhầm lẫn so sánh - Hành vi có tính tốn, có chủ ý - Hành vi khơng có chủ ý,chỉ nhằm mục đích vụ lợi Về vơ tình bỏ sót, mặt lực hạn chế, thiếu thận trọng hình thức cơng việc, gây sai phạm - Do gian lận hành vi có chủ ý nên - Do sai sót hành vi khơng Về mức mức độ tinh vi cao sai sót Khi có chủ ý nên mức độ tinh vi độ tinh vi thực gian lận, người thực thấp, dễ phát thường có chuẩn bị, tính tốn kỹ lưỡng nên khó phát sai sót -Gian lận ln coi sai phạm -Sai sót tuỳ thuộc vào qui tính trọng yếu mơ tính hệ trọng 11 trọng yếu Về CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận Động áp lực Cơ hội Thái độ biện minh cho hoạt động 12 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán II Hệ thống kiểm soát nội Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 1.1 Khái niệm Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm sốt, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót, để lập BCTC trung thực hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý sủ dụng có hiệu tài sản đơn vị 13 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán - Trách nhiệm đơn vị kiểm toán 14 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các phận cấu thành hệ thống kiểm sốt nội 2.1 Mơi trường kiểm soát (The control environment) 2.2 Hệ thống kế toán (The Accounting information system) 2.3 Thủ tục kiểm soát (Control activities) 15 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 2.1 Mơi trường kiểm sốt (The control environment) Mơi trường kiểm sốt nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc với HTKSNB vai trò HTKSNB đơn vị 16 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt  Đặc thù quản lý đơn vị  Cơ cấu tổ chức  Chính sách nhân  Cơng tác kế hoạch  Bộ phận kiểm tốn nội  Các nhân tố bên đơn vị 17 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.2 Hệ thống kế toán (The Accounting information system) Hệ thống kế toán quy định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập BCTC 18 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.2 Hệ thống kế toán (The Accounting information system)  Các nhân tố thuộc hệ thống kế toán  Hệ thống chứng từ kế toán  Hệ thống tài khoản kế toán  Hệ thống sổ kế toán  Hệ thống Báo cáo kế toán  Các nhân tố khác 19 CHƯƠNG II  - - - Một số khái niệm kiểm toán Hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ phải đánh số liên tiếp Chứng từ phải lập lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau sớm tốt Chứng từ phải đơn giản để đảm bảo chúng rõ ràng dễ hiểu Chứng từ phải thiết kế nhiều công dụng thể tối đa mức độ kiểm soát nội 20 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.3 Thủ tục kiểm soát (Control activities) Thủ tục kiểm soát quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể 21 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các thủ tục kiểm soát - Kiểm soát bảo vệ tài sản, thơng tin -Kiểm sốt xử lý - Kiểm soát quản lý 22 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Kiểm soát bảo vệ tài sản, thông tin + Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản thông tin + Thiết lập quy chế, biện pháp để ngăn ngừa tiếp cận đến tài sản, thơng tin người khơng có trách nhiệm + Đảm bảo điều kiện vật chất kho tàng, thiết bị cho việc bảo vệ kiểm sốt tài sản, sổ sách thơng tin + Thiết lập quy chế kiểm kê vật, lấy xác nhận bên thứ 23 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Nguyên tắc xây dựng thủ tục kiểm soát    Nguyên tắc phân công, phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn 24 Một số khái niệm kiểm toán CHƯƠNG II  Nguyên tắc VD: Mô tả công việc phân công, phân nhiệm 25 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Nguyên tắc bất kiêm nhiệm -Bất kiêm nhiệm việc bảo vệ tài sản với kế tốn -Bất kiêm nhiệm cơng việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế với việc thực nghiệp vụ -Bất kiêm nhiệm việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ 26 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Nguyên tắc phê chuẩn, ủy quyền yêu cầu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải cấp có thẩm quvền phê chuẩn 27 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội (Inherents limitations of internal control) -HTKSNB thường thiết kế cho nghiệp vụ thường xuyên, mà ý tới nghiệp vụ không thường xuyên 28 CHƯƠNG II III Một số khái niệm kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu 1.1 Khái niệm “Trọng yếu thuật ngữ thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC” (VSA 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn) 29 CHƯƠNG II III Một số khái niệm kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu 1.1 Khái niệm Cái ngưỡng để xem xét sai phạm chấp nhận hay khơng gọi mức trọng yếu (tính trọng yếu) 30 10 Một số khái niệm kiểm toán CHƯƠNG II Đặc điểm   Rủi ro kiểm sốt có HTKSNB đơn vị không hoạt động hoạt động khơng có hiệu  Rủi ro kiểm sốt khơng phụ thuộc vào cơng việc kiểm tốn có tiến hành hay không 52 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Yếu tố ảnh hưởng   Tính chất mẻ phức tạp loại giao dịch  Khối lượng cường độ giao dịch  Số lượng chất lượng hệ thống nhân lực tham gia kiểm soát doanh nghiệp  Tính hiệu lực, hợp lý hiệu thủ tục kiểm soát 53 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán c Rủi ro phát (Detection risk - DR)  Khái niệm “Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát được” (VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) 54 18 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Đặc điểm  Rủi ro phát có yếu tố chủ quan KTV q trình kiểm tốn  KTV phải chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro phát trình kiểm tốn 55 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Các yếu tố ảnh hưởng  Phạm vi kiểm toán  Phương pháp kiểm tốn  Trình độ, kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp KTV 56 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 2.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán     AR: rủi ro kiểm toán (Audit Risk) IR: rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk) CR: rủi ro kiểm soát (Control Risk) DR: rủi ro phát (Detection Risk) 57 19 CHƯƠNG II     Một số khái niệm kiểm toán IR, CR: tồn khơng phụ thuộc vào q trình kiểm tốn KTV IR, CR: biện pháp nghề nghiệp, KTV xác định AR: KTV tự đề trước kiểm toán VD: KTV cho phép mức độ rủi ro tối đa 10% DR: phụ thuộc chủ yếu KTV chi phí, thời gian, người… điều chỉnh 58 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn AR = IR x CR x DR  KTV ấn định mức AR mong muốn trước tiến hành kiểm toán  Tiến hành đánh giá IR, CR  Kiểm soát DR để đạt AR mong muốn DR = AR / IR x CR 59 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Nhận xét  IR, CR, DR khác 0->AR khác  IR, CR=1 (Ý nghĩa)->? 60 20 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Vận dụng DR=AR/(IR x CR) 61 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán VD DN xác định mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận 5% DN hoạt động lĩnh vực phức tạp, quy mô lớn, rủi ro tiềm tàng lên tới 80% DN có hệ thống kiểm sốt đánh giá mức trung bình: 50% _>DR? 62 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán rủi ro phát là:=5%/(50%*80%)=12.5% 63 21 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch 64 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán IV Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu (Management Assertions) 1.1 Khái niệm 65 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán “Là khoản mục thơng tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC “ (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) 66 22 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 1.2 Các loại sở dẫn liệu BCTC (CSDL)       Hiện hữu Quyền nghĩa vụ Phát sinh Tính tốn đánh giá Phân loại hạch toán Tổng hợp công bố 67 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 1.2 Các loại sở dẫn liệu BCTC (CSDL)  Hiện hữu: tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC phải thực tế tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo  Phát sinh: nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét 68 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Quyền nghĩa vụ: hầu hết khoản tài sản BCTC phải thuộc sở hữu đơn vị Đối với khoản công nợ phản ánh BCTC đơn vị có nghĩa vụ phải tốn thực tế đối vởi khoản nợ nảy 69 23 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn Sự tính toán đánh giá -Sự đánh giá:ghi chép theo giá trị thích hợp sở ngun tắc kế tốn, chuẩn mực kế tốn hành -Sự tính tốn: kiện nghiệp vụ kinh tế ghi nhận phải ghi nhận giá trị 70 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Sự phân loại hoạch toán + Đầy đủ + Tính đắn: phân loại + Tính kỳ (dòng tiền?) 71 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Tổng hợp công bố: + Cộng dồn (tổng hợp) + Công bố 72 24 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán V Bằng chứng kiểm toán Khái niệm ” Là tồn tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” (VSA 500 – Bằng chứng kiểm tốn) 73 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn -Ý nghĩa: +Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm toán +Là sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn +Bằng chứng cịn sở tạo niềm tin cho người quan tâm 74 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Phân loại 2.1.Theo nguồn gốc thu thập BCKT  BCKT có nguồn gốc từ bên  BCKT có nguồn gốc từ bên ngồi  BCKT KTV thu thập 75 25 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn BCKT có nguồn gốc từ bên trong: Đây chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán lập đơn vị cung cấp cho KTV q trình kiểm tốn Ưu điểm: Nhược điểm: 76 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn BCKT có nguồn gốc từ bên ngồi: chứng kiểm tốn bên thứ ba độc lập có quan hệ với đơn vị KTV thu thập  Ưu điểm:  Nhược điểm: 77 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn BCKT KTV thu thập: Bằng chứng kiểm toán KTV khai thác phát Ưu điểm: Nhược điểm: 78 26 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 2.2 Theo hình thức biểu Các chứng từ kế toán VD: phiếu thu, phiếu chi… Các ghi chép kế toán ghi chép khác doanh nghiệp (sổ kế toán ghi chép khác đơn vị); Các tài liệu kiểm kê thực tế VD: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản… Các văn bản, báo cáo bên thứ ba có liên quan (thư xác nhận) VD: biên đối chiếu công nợ… 79 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các biên làm việc có liên quan (với quan tài chính, thuế, hải quan, ngân hàng) VD: Tờ khai thuế GTGT, sổ phụ NH… Các BCTC báo cáo kế toán nội Giải trình Các nhà quản lý cán nghiệp vụ đơn vị Các tài liệu thống kê chuyên ngành Các kế hoạch, dự toán duyệt, hợp đồng hợp tác kinh doanh 10 Các tài liệu tính tốn lại 80 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Yêu cầu BCKT “Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) 81 27 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 3.1 Tính thích hợp BCKT  Dạng vật chất BCKT  Nguồn gốc thu thập BCKT  Chất lượng HTKSNB  Sự kết hợp BCKT  Tính liên đới 82 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 3.2 Tính đầy đủ BCKT  Tính hiệu lực HTKSNB  Tính trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ cần thu thập BCKT  Mức độ rủi ro khoản mục, nghiệp vụ cần thu thập BCKT  Bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu BCTC  Tính thuyết phục chứng kiểm tốn  Tính kinh tế việc thu thập BCKT CHƯƠNG II 83 Một số khái niệm kiểm toán 4.1 Kiểm tra - Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu 84 28 CHƯƠNG II - Một số khái niệm kiểm toán Kiểm tra vật chất: trực tiếp kiểm tra hay tham gia kiểm kê tài sản thực tế Ưu điểm: độ tin cậy Nhược điểm: 85 Một số khái niệm kiểm toán - Kiểm tra tài liệu: xem xét đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ kế toán chứng từ có liên quan + Kết luận -> thu thập tài liệu + Tài liệu nghiệp vụ -> kết luận (1)Từ chứng từ gốc-> kiểm tra ghi chép sổ sách (2)Từ sổ sách: kiểm tra ngược lại chứng từ gốc có liên quan CHƯƠNG II 86 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.2 Quan sát KN: Quan sát theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực Áp dụng: khảo sát kiểm soát 87 29 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 4.3 Điều tra KN: thu thập thơng tin phù hợp từ người am hiểu công việc đơn vị - Gửi văn - Phỏng vấn Nhược điểm: 88 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.4 Xác nhận KN: Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Ưu điểm: Nhược điểm: 89 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn Hình thức Gửi thư yêu cầu xác nhận đến bên có liên quan + KTV đưa thông tin, số liệu có trước + Các thư u cầu xác nhận hồn tồn chưa có thơng tin 90 30 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Tiền gửi ngân hàng Các khoản phải thu Hàng tồn kho gửi kho cơng cộng Đầu tư tài ngắn hạn Cổ phần lưu hành 91 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 4.5 Tính tốn việc kiểm tra độ xác tốn học nguồn tài liệu ghi chép kế tốn việc thực tính tốn độc lập KTV 92 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 4.6 Phân tích Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 93 31 CHƯƠNG II - - Một số khái niệm kiểm toán So sánh kỳ So sánh giá trị thực tế với giá trị hạch toán So sánh số thực tế đơn vị so với tiêu bình quân ngành So sánh dựa vào mối liên hệ tài khoản So sánh với số liệu hoạt động 94 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Hết chương II Thank you! 95 32 ... CHƯƠNG II III Một số khái niệm kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu 1.1 Khái niệm Cái ngưỡng để xem xét sai phạm chấp nhận hay khơng gọi mức trọng yếu (tính trọng yếu) 30 10 CHƯƠNG II ... -HTKSNB thường thiết kế cho nghiệp vụ thường xuyên, mà ý tới nghiệp vụ không thường xuyên 28 CHƯƠNG II III Một số khái niệm kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu 1.1 Khái niệm “Trọng yếu thuật... trọng yếu Về CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận Động áp lực Cơ hội Thái độ biện minh cho hoạt động 12 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán II Hệ thống kiểm soát