Tác động của chính sách thuế đến đầu tư trực tiếp nước ngoài trong quá trình phát triển bền vững: Nghiên cứu thực nghiệm tại các quốc gia ASEAN và khuyến nghị cho Việt Nam

Bài viết Tác động của chính sách thuế đến đầu tư trực tiếp nước ngoài trong quá trình phát triển bền vững: Nghiên cứu thực nghiệm tại các quốc gia ASEAN và khuyến nghị cho Việt Nam phân tích tác động của chính sách thuế trong quá trình thu hút FDI gắn với phát triển bền vững tại 6 quốc gia ASEAN (Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan và Việt Nam) giai đoạn 2000 - 2017.

TÁC ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ ĐẾN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TRONG Q TRÌNH PHÁT TRIỂN BỀN VỮNG: NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC QUỐC GIA ASEAN VÀ KHUYẾN NGHỊ CHO VIỆT NAM ThS Nguyễn Thị Kim Chi Trường Đại học Tài Marketing Tóm tắt Bài báo nhằm phân tích tác động sách thuế trình thu hút FDI gắn với phát triển bền vững quốc gia ASEAN (Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan Việt Nam) giai đoạn 2000 - 2017 Bằng việc xem xét tác động thuế thu nhập, thuế gián thu, quản lý thuế thông qua số nộp thuế, sử dụng phương pháp ước lượng GLS, kết thực nghiệm cho thấy, sách thuế có tác động tích cực đến FDI Trên sở đó, nghiên cứu đưa số gợi ý sách thuế để thu hút FDI trình thực chiến lược phát triển bền vững Việt Nam Từ khóa: Chính sách thuế, đầu tư trực tiếp nước ngoài, phát triển bền vững, Việt Nam GIỚI THIỆU Phát triển bền vững cách tiếp cận tầm sách vĩ mơ định hướng chiến lược quốc gia giới thời đại cách mạng khoa học công nghệ, bối cảnh q trình tồn cầu hóa Mục tiêu phát triển bền vững nêu Hội nghị thượng đỉnh Rio - 92 Hội nghị thượng đỉnh Liên hợp quốc Johannesburg năm 2002 có đặc điểm sau: (i) Tính bền vững kinh tế, phát triển kinh tế nhanh an toàn Tức tăng trưởng phát triển lành mạnh kinh tế phải đáp ứng yêu cầu sống, nâng cao đời sống người dân, tránh suy thoái đình trệ tương lai, tình trạng nợ nần, biến thành di chứng cho hệ sau (ii) Tính bền vững xã hội, cơng xã hội phát triển người, lấy số HDI làm thước đo cao cho phát triển xã hội (iii) Tính bền vững mơi trường, khai thác sử dụng hợp lý nguồn tài nguyên thiên nhiên, bảo vệ không ngừng cải thiện chất lượng mơi trường sống theo hướng tích cực Ba mục tiêu phát triển bền vững gắn bó chặt chẽ với trình phát triển liên tục xã hội Ngân hàng Thế giới (WB) lấy làm để xây dựng nên mơ hình phát triển bền vững Để đảm bảo nguồn tài nhằm thực thành cơng Mục tiêu Phát triển bền vững (SDGs), quốc gia ln tìm cách quản lý tốt mối quan hệ tương tác nguồn tài cho phát triển, đồng thời tăng cường hiệu điều phối hiệp lực nguồn tài khác (cơng, tư, nước quốc tế) Trong 91 đó, nguồn tài cơng hầu hết bị giới hạn, nên nhiều quốc gia thường lựa chọn nguồn vốn tư nhân thông qua việc thu hút đầu tư trực tiếp nước (FDI) FDI xem công cụ quan trọng thúc đẩy phát triển kinh tế nhiều quốc gia (Wang, 2009); FDI giúp họ vượt qua trì trệ phát triển kinh tế giải nạn đói nghèo (Brooks & ctg., 2010) Theo Bwalya (2006), FDI hỗ trợ cho tăng trưởng kinh tế thông qua kênh: (i) hỗ trợ vốn (không liên quan đến nợ nần) nhằm tài trợ đầu tư cho nước thu hút; (ii) nâng cao trình độ kỹ thuật nước thu hút (iii) chuyển giao công nghệ cho doanh nghiệp nước Vì vậy, quốc gia, đặc biệt nước phát triển ln ln cố gắng điều chỉnh sách thể chế phù hợp để thu hút dòng vốn FDI Trong tất nhóm yếu tố này, đề cập đến sách thuế Chẳng hạn, sách thuế thu nhập nhóm khung sách, sách thuế xuất, nhập nhóm yếu tố kinh tế, ưu đãi thuế cải cách thuế nhóm yếu tố tạo điều kiện kinh doanh… Vì vậy, việc nghiên cứu tác động sách thuế có ý nghĩa lớn trình thu hút FDI quốc gia ASEAN nói chung Việt Nam nói riêng trình phát triển bền vững TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VÀ CÁC NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM Hầu hết nhà kinh tế thống rằng: thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân, nhà nước quy định thông qua hệ thống pháp luật Trên phạm vi quốc gia, để tham gia vào kinh tế giới cách hiệu quả, hầu phải điều chỉnh sách thuế pháp luật thuế cho phù hợp với quy định quốc tế Trên phạm vi quốc tế, tác động hội nhập kinh tế quốc tế, nước trở nên phụ thuộc lẫn mức độ sâu rộng hơn, nảy sinh vấn đề đánh thuế trùng nước, cạnh tranh thuế nước Để thu hút FDI, quốc gia, đặc biệt nước phát triển ln ln cố gắng điều chỉnh sách thể chế phù hợp để thu hút dòng vốn FDI Điều đề nghị UNCTAD - Hội nghị Liên hợp quốc thương mại phát triển (thành lập năm 1964).Trên sở khung lý thuyết OLI Dunning, tổ chức UNCTAD (1998) đưa ba nhóm yếu tố ảnh hưởng mơi trường đầu tư nước sở tại, bao gồm: nhóm yếu tố khung sách cho đầu tư nước ngồi; nhóm yếu tố kinh tế nhóm yếu tố thứ ba tạo điều kiện kinh doanh thuận lợi Có thể thấy, tất nhóm yếu tố đề cập đến sách thuế, bao gồm thuế thu nhập (doanh nghiệp), thuế gián thu (thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu…), chất lượng quản lý thuế (tham nhũng, máy…) Do đó, nghiên cứu sách thuế nhằm thu hút FDI, tác giả tập trung sách thuế mối quan hệ nhóm yếu tố, lồng ghép sách thuế với nhiều nhóm yếu tố Trong nghiên cứu sách thuế quốc gia, thuế thường phân loại theo thuế trực thu thuế gián thu FDI nhìn chung tạo giúp quốc gia phát triển, làm 92 tăng lượng vốn kinh tế, tăng lượng cung cầu hàng hóa, đẩy mạnh xuất chuyển giao cơng nghệ Do đó, ngồi thuế TNDN có tác động rõ ràng đến thu hút đầu tư nước ý nhiều, tác giả nghiên cứu đến mối quan hệ loại thuế khác thuế TNDN (như thuế gián thu, liên quan nhiều đến hàng hóa, dịch vụ) FDI 2.1 Nghiên cứu thực nghiệm tác động sách thuế TNDN FDI Kể từ đầu năm 1980, nghiên cứu thực nghiệm phong phú phân tích sách nhằm thu hút FDI với tập trung đặc biệt vào tác động sách thuế, đặc biệt thuế doanh nghiệp FDI Nghiên cứu nước châu Á, Shang-Jin, Wei (1997), nghiên cứu ảnh hưởng thuế tham nhũng đến đầu tư trực tiếp quốc tế từ 14 quốc gia nguồn tới 45 nước chủ nhà Tác giả sử dụng liệu vĩ mô 14 quốc gia OECD (gồm châu Á châu Mỹ) Kết cho thấy, mức độ tham nhũng gia tăng điểm, tỷ lệ thuế công ty đa quốc gia tăng tương ứng 7,5 điểm, giảm đầu tư trực tiếp nước quốc gia từ Singapore đến Mexico liệu nghiên cứu Nghiên cứu Việt Nam, Cao Thị Hồng Vinh (2013) nghiên cứu tác động việc gia nhập WTO đến dòng vốn FDI vào Việt Nam Áp dụng phương pháp FE, RE với liệu bảng giai đoạn 1995 - 2011, tác giả cho thấy tác động rõ rệt việc tham gia WTO tới dòng vốn FDI vào Việt Nam Bên cạnh đó, cịn cho thấy khủng hoảng ngân hàng năm 1997 làm gia tăng dòng vốn FDI vào Việt Nam, hiệp định song phương giúp thu hút dòng FDI nhiều hơn, sở hạ tầng (đo lường tỷ lệ người sử dụng điện thoại internet) có tác động chiều với FDI, việc giảm thuế suất Việt Nam giúp thu hút FDI nhiều nhà đầu tư quan tâm đến thể chế, ổn định trị, kiểm sốt tham nhũng Đặng Văn Cường (2/2018) đánh giá tác động gánh nặng thuế (GNT) tham nhũng đến đầu tư trực tiếp nước (FDI) nước phát triển khối ASEAN (Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan Việt Nam) giai đoạn 1996 - 2014 Bằng việc sử dụng phương pháp ước lượng GLS, 2SLS GMM liệu bảng, kết thực nghiệm cho thấy, gánh nặng thuế có tác động nghịch chiều đến FDI, tham nhũng lại có tác động chiều Tuy nhiên, tồn nghiên cứu cho sách thuế thu nhập chưa tác động cụ thể đến dòng FDI quốc gia Chẳng hạn như: Slemrod (1990) xem xét lại nghiên cứu thực phân tích riêng FDI song phương Mỹ từ quốc gia khác chế độ giảm thuế kép, Slemrod không đưa kết luận rõ ràng ảnh hưởng thuế quốc gia dòng vốn FDI Kết Wolff (2007), Razin & ctg (2005) theo cách tiếp cận thực nghiệm cho thuế không tác động mạnh mẽ đến FDI Tác giả sử dụng liệu bảng dòng FDI song phương cho 27 quốc gia EU (ngoại trừ Rumani) giai đoạn 1994 93 - 2003 chạy hồi quy cho tổng FDI vốn FDI, giao dịch nợ công ty lợi nhuận giữ lại Kết ông hỗn hợp Ảnh hưởng thuế tổng vốn FDI vốn chủ sở hữu khơng có tác động đáng kể Có thể thấy, hầu hết nghiên cứu mà tác giả thống kê kết luận tác động sách thuế FDI Tuy nhiên, mức độ tác động thuế khác nhau, phụ thuộc vào nguồn liệu, phương pháp nghiên cứu, đặc điểm quốc gia, nhóm quốc gia mà tác giả nghiên cứu Kết nghiên cứu phần lớn thuế thu nhập có tác động mạnh mẽ đến dịng FDI, số nghiên cứu cho rằng, tác động đến số ngành nghề FDI, chí có trường hợp kết luận ảnh hưởng thuế đến FDI không đáng kể 2.2 Nghiên cứu thực nghiệm tác động sách thuế gián thu FDI Brander Spencer (1987) cho nước chủ nhà thu hút FDI cách áp thuế quan hàng nhập làm giảm thuế sản xuất nước Desai, M.A., C.F Foley J.R Hines (2004), xem xét tác động khoản thuế gián tiếp (phi thu nhập) FDI công ty đa quốc gia Hoa Kỳ Tác giả cho rằng, Chính phủ áp đặt nhiều loại thuế cho nhà đầu tư nước gồm thuế trực thu gián thu, nghiên cứu ảnh hưởng sách thuế vị trí đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) tập trung hầu hết vào thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, tác giả sử dụng mơ hình Fixed effects, OLS với biến thuế trực thu gián thu thấy tác động thuế gián thu đến FDI Kết cho thấy thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao làm giảm tỷ lệ vốn/lao động tỷ suất lợi nhuận FDI, thuế suất gián tiếp cao khơng đề xuất chế mà thuế trực tiếp gián tiếp ảnh hưởng đến FDI Chính phủ Aqeel Nishat (2005) xác định thực nghiệm nhân tố định nguồn vốn FDI Pakistan giai đoạn 1961 - 2003 Thông qua kiểm định đồng liên kết mô hình hiệu chỉnh sai số, kết nghiên cứu cho thấy quy mô thị trường, thuế xuất nhập khẩu, tỷ giá hối đối, thuế suất, tín dụng dành cho khu vực tư nhân nhân tố định có ý nghĩa FDI Loan-Alin Nistor, Dragoș Păun (2013) nghiên cứu tác động thuế đến FDI trường hợp quốc gia Rumani Tác giả muốn xem xét trường hợp phát triển kinh tế quốc gia đại diện cho tiêu dùng (được tính thu nhập VAT cho quốc gia) sản xuất (được đo thay đổi thuế thu nhập doanh nghiệp) tạo tăng đầu tư trực tiếp nước Nghiên cứu sử dụng liệu thống kê số liệu Romania, thực loạt mô hình hồi quy xem FDI có bị ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng Kết trường hợp Romania, bùng nổ kinh tế giai đoạn 2004 - 2008, sản phẩm nước tăng đáng kể, kéo 94 theo thuế VAT tăng, thu hút nhiều cơng ty nước ngồi tham gia vào thị trường Đông Âu Như vậy, nghiên cứu thực nghiệm trước cho thấy tác động sách thuế đến FDI, bao gồm thuế trực thu (đại diện thuế thu nhập) thuế gián thu (đại diện thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khẩu…) Nhìn chung, thuế thu nhập có tác động tiêu cực đến FDI, thuế gián thu tác động kích thích FDI PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Mơ hình mơ tả biến Bài nghiên cứu tiến hành đánh giá tác động yếu tố thuộc sách thuế yếu tố có liên quan đến đầu tư trực tiếp nước quốc gia ASEAN giai đoạn từ năm 2000 đến 2017 Mơ hình nghiên cứu xây dựng dựa việc kế thừa nghiên cứu trước đây, đặc biệt mơ hình Shang-Jin, Wei (1997), Loan-Alin Nistor, Dragoș Păun (2013) Từ mơ hình sử dụng sau: LogFDIit = β0 + β1TTNit + β2TGTit + β3TIMit + β4INFit + β5CORit + εit (1) Trong đó: i =1, 2, 3, …, N t = 1, 2, 3, …, T (N T số quốc gia khoảng thời gian quan sát mơ hình); LogFDIit: Biến phụ thuộc, Logarit vốn FDI tiếp nhận ròng hàng năm TTN: Biến thuế thu nhập, số thuế tính thu nhập lợi nhuận giữ lại, tính tỷ lệ % tổng số thu thuế TGT: Biến thuế gián thu, thuế hàng hóa dịch vụ, số thuế tính HHDV lĩnh vực cơng nghiệp dịch vụ, tỷ lệ % giá trị HHDV TIM: Chỉ số nộp thuế (Đo lường thời gian - số chuẩn bị hồ sơ thuế thời gian nộp thuế, theo WB) Đây biến độc lập tác giả sử dụng khác với mơ hình tác giả trước, hạn chế số liệu, tác giả đo lường sách thuế Chỉ số nộp thuế (bên cạnh biến độc lập sử dụng nhiều nghiên cứu trước như: số thu thuế TNDN, GTGT…) Hầu hết nghiên cứu trước, không đề cập đến biến TIM Chỉ số nộp thuế WB thống kê từ sau năm 2000 INF: Chỉ số tự đầu tư (theo Heritage), tập hợp gồm nhiều yếu tố môi trường đầu tư như: quyền tự kinh doanh, quyền tư hữu, tự tài chính, tự lao động… INF tính theo điểm, tối đa 100 điểm, quốc gia có số điểm INF cao coi có mơi trường tự đầu tư thuận lợi COR: Chỉ số kiểm soát tham nhũng (theo WB) thể minh bạch, trách nhiệm tham nhũng khu vực công, đo lường theo thang điểm từ đến 6, quốc gia có điểm nhỏ kiểm sốt tham nhũng cao (ít tham nhũng) εit - phần dư mơ hình với εit ≈ i.i.d (0, бi2), E(μi/εit) = 0; So với mơ hình yếu tố tác động đến FDI Shang-Jin, Wei (1997), LoanAlin Nistor, Dragoș Păun (2013), tác giả đưa vào mơ hình biến giải thích thuế 95 sách thuế bao gồm thuế thu nhập, thuế gián thu Chỉ số nộp thuế, tác giả trước tập trung vào biến thuế suất thuế TNDN Ngoài ra, biến Chỉ số đầu tư, Chỉ số tham nhũng tác giả đưa vào nhằm giải thích tác động môi trường đầu tư cách tổng quát hơn, tác giả trước trọng vào yếu tố riêng lẽ như: vốn, lao động, GDP… Bảng 1: Đo lường biến nguồn liệu Biến Biến phụ thuộc LogFDI TTN TGT Biến độc lập TIM INF COR Đo lường Nguồn Logarit vốn FDI tiếp nhận ròng hàng năm World Bank Thuế thu nhập World Bank Thuế gián thu World Bank Chỉ số nộp thuế World Bank Chỉ số tự đầu tư Heritage Chỉ số kiểm soát tham nhũng World Bank Nguồn: Tác giả tổng hợp Dữ liệu thu thập từ quốc gia khu vực ASEAN Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan Việt Nam giai đoạn 2000 - 2017 Dữ liệu quốc gia Đông Timor, Lào, Myanmar khơng thu thập Singapore có chênh lệch lớn trình độ phát triển so với quốc gia lại 3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Để phân tích tác động sách thuế đến vốn FDI nước ASEAN, viết sử dụng phương pháp ước lượng POOL, FEM, REM đồng thời thực kiểm định để lựa chọn phương pháp cho kết tối ưu Kết cho thấy mơ hình FEM tối ưu (Kiểm định Hausman) Bảng 2: Tổng hợp kết hồi quy OLS, Hiệu ứng ngẫu nhiên Hiệu ứng cố định BIẾN REM FEM POOL TTN 03031932*** 01949982 03031932*** TGT 13195651*** 11458741*** 13195651*** TIM -.00086853*** -.00079638* -.00086853*** INF -.00563403 -.02123347*** -0.00563403 COR 00922121** 054519*** 00922121** _cons 7.7850585*** 7.7352567*** 7.7850585*** R-square 0.7833 0.6236 0.4459 Prob>F 0.0000 0.0000 0.0000 Hausman test Prob = 0.0000 < 5% legend: * p (z) TTN 0.0325917 0.000 TGT 0.1230013 0.000 TIM -0.0006152 0.000 INF 0.0005357 0.868 COR 0.0093841 0.000 Nguồn: Tác giả trích từ Stata liệu Kết từ Bảng cho thấy: Ngoại trừ biến INF, biến lại có ý nghĩa thống kê tác động đến biến phụ thuộc LOGFDI, cụ thể sau: Về thuế thu nhập TTN: Kết nghiên cứu cho thấy, thuế thu nhập tác động chiều đến FDI Mặc dù ngược lại với số nghiên cứu Shang-Jin, Wei (1997), Demekas & ctg (2007) cho rằng, thuế TNDN làm giảm FDI, điều giải thích nước Asean chạy đua cạnh tranh đến đáy thuế thu nhập nhằm thu hút đầu tư, nên thuế TNDN thật khơng cịn yếu tố tiêu cực FDI Do quốc gia phát triển khu vực ASEAN nên hoàn thiện hệ thống thuế, đặc biệt 99 sách ưu đãi thuế thu nhập, ưu đãi thuế chắn dẫn đến giảm thu ngân sách Bởi ưu đãi thuế thật không động lực thu hút FDI quốc gia thời kỳ đầu, thay vào thuận lợi khác (như thể chế trị, thị trường…) Tuy nhiên, thuế gián thu TGT: có hệ số hồi quy biến TGT mang dấu dương có ý nghĩa thống kê tất kết ước lượng Điều cho thấy, thuế gián thu có tác động tích cực dòng vốn FDI Kết phù hợp với nghiên cứu Desai, M.A., C.F Foley J.R Hines (2004), cho trường hợp Hoa Kỳ Loan-Alin Nistor, Dragoș Păun (2013) cho trường hợp Rumani Mẫu nghiên cứu sử dụng tỷ lệ thuế giá trị hàng hóa, dịch vụ lĩnh vực cơng nghiệp, dịch vụ quốc gia, cho kết tác động chiều với FDI Các quốc gia ASEAN hầu hết thị trường phát triển tiêu dùng sản xuất, nhà đầu tư trọng vào lĩnh vực hàng hóa, dịch vụ, cơng nghệ thơng tin (ít trọng vào nơng nghiệp) Về Chỉ số nộp thuế: Hệ số hồi quy biến TIM mang dấu âm có ý nghĩa thống kê Như vậy, thời gian nộp thuế có tác động tiêu cực việc thu hút FDI Điều hồn tồn phù hợp với thống kê mơ tả, thực trạng thủ tục hành thuế quốc gia, thời gian để thực thủ tục hành nhiều làm nản lịng nhà đầu tư Về môi trường đầu tư: Chỉ số tham nhũng COR mang dấu dương có ý nghĩa thống kê Điều phù hợp với nghiên cứu Heckelman & Powell (2010), Đặng Văn Cường (2/2018) cho rằng, tham nhũng nước Đông Nam Á chất bôi trơn bánh xe thương mại quốc gia chế yếu MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ ĐỐI VỚI VIỆT NAM 5.1 Tổng quan sách thuế Việt Nam FDI FDI vào Việt Nam gia tăng mạnh, đặc biệt từ Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Hơn nữa, dịng FDI ln mức cao so với nước ASEAN khác (trừ Singapore) Khu vực FDI đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách, với giá trị nộp ngân sách tăng từ 1,8 tỷ USD (giai đoạn 1994 - 2000) lên 14,2 tỷ USD (giai đoạn 2001 - 2010) Giai đoạn 2011 - 2015, thu ngân sách từ khu vực FDI đạt 23,7 tỷ USD, chiếm gần 14% tổng thu ngân sách; năm 2017, khu vực FDI đóng góp vào thu ngân sách gần tỷ USD, chiếm 14,46% tổng thu ngân sách nhà nước Trên sở ưu đãi nhằm thu hút FDI nói chung, số ưu đãi thuế Chính phủ ban hành nhằm định hướng FDI theo tiêu chí khác nhau: địa bàn, khu vực kinh tế, khu công nghệ cao; lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng, sản xuất phần mềm, lĩnh 100 vực giáo dục - đào tạo, môi trường Trong đó, DN đầu tư vào lĩnh vực cơng nghệ cao ưu đãi cao (thuế suất TNDN 10% 15 năm, miễn thuế năm đầu giảm 50% năm tiếp theo) phải đáp ứng tiêu chí Việt Nam đặt Tuy nhiên, tác động sách việc phân bổ nguồn lực đầu tư hạn chế, chưa thu hút vốn đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thêm nữa, đối tượng chọn lọc văn luật chưa định nghĩa rõ ràng khiến cho ưu đãi thuế trợ cấp không đến đối tượng Do đó, tranh luận cơng khai Việt Nam nhấn mạnh số điểm yếu chất lượng FDI, mức độ thấp công nghệ, chuyển giao công nghệ mối liên kết với công ty nước, đóng góp FDI cho nguồn thu phủ khơng tương xứng với mức độ ưu đãi cao dành cho FDI (đặc biệt miễn thuế khả tiếp cận đất đai) mà, đến lượt nó, ưu đãi góp phần tạo sân chơi khơng bình đẳng cho doanh nghiệp tư nhân nước Nổi bật thất thu thuế Để chạy đua số lượng FDI, việc địa phương Chính phủ nhiều “trải thảm đỏ” mức với ưu đãi thuế, giá thuê đất, giá điện, bóp méo thị trường cạnh tranh, tạo bất lợi cho doanh nghiệp nước, chưa kể cịn có tình trạng phận doanh nghiệp FDI chuyển giá, trốn thuế VAT, khai thấp lợi nhuận để trốn thuế doanh nghiệp Số liệu thống kê cho thấy, tạo lợi nhuận lớn nhất, doanh nghiệp FDI lại có tỷ lệ đóng góp vào ngân sách, 250,9 nghìn tỷ đồng, tăng bình quân 16,9%/năm giai đoạn 2010 - 2016, thấp đáng kể so với 434,7 nghìn tỷ đồng khu vực tư nhân 277,3 nghìn tỷ đồng khu vực nhà nước Hình 1: Số liệu FDI vào Việt Nam giai đoạn 1988 - 2016 Nguồn: Tổng cục Thống kê 101 Bên cạnh đó, chất lượng thể chế mơi trường kinh doanh trở ngại Việt Nam cạnh tranh với quốc gia khu vực thu hút FDI Mặc dù Chính phủ Việt Nam địa phương tiếp nhận FDI địa phương có nhiều hành động nhằm gỡ bỏ dần rào cản song thực tế trở ngại đáng kể nhiều lĩnh vực, nhiều địa phương Theo đánh giá Ngân hàng giới báo cáo Môi trường kinh doanh năm qua, Chỉ số nộp thuế có thay đổi tăng thứ hạng năm 2017, 2018 Năm 2019 (DB2019), nộp thuế số (Khởi kinh doanh, Nộp thuế, Thực thi hợp đồng) ghi nhận có cải cách Việt Nam Năm 2019 năm thứ năm liên tiếp cải cách thuế ghi nhận Báo cáo môi trường kinh doanh World Bank đánh giá nước ASEAN có thay đổi thứ hạng kết xếp hạng Chỉ số nộp thuế Báo cáo môi trường kinh doanh năm 2018 Tuy nhiên, Chỉ số nộp thuế Việt Nam năm 2019 thấp quốc gia đứng đầu khu vực Singapore 123 bậc, 72 bậc so với Thái Lan, 47 bậc so với Brunei,… Bảng 7: Chỉ số nộp thuế Việt Nam nhóm nước ASEAN Nguồn: (Doing Business - DB) WB 5.2 Một số khuyến nghị Thứ nhất, cạnh tranh thuế TNDN, lần kết nghiên cứu thực nghiệm mẫu gồm Việt Nam cho thấy phần lớn “cạnh tranh qua thuế” có hại khơng cần thiết Các nước khu vực thường xuyên chào mời biện pháp kích thích qua thuế miễn hay giảm thuế biện pháp có hại nhất, thuế thường ưu tiên thấp để thu hút đầu tư, chẳng hạn thuế TNDN thật khơng cịn yếu tố tiêu cực FDI Việt Nam cần nhanh chóng từ bỏ việc sử dụng biện pháp khuyến khích qua thuế đặc quyền khác biện pháp để thu hút FDI, tăng cường tham gia tích cực vào sáng kiến quốc tế nhằm khắc phục tập quán thuế có hại liên quan đến thu hút FDI quốc gia có hành động cụ thể giảm cạnh tranh tỉnh việc sử dụng ưu đãi thuế biện pháp khuyến khích khác để thu hút FDI Hơn nữa, Việt Nam cần tích cực áp dụng biện pháp khuyến khích khác hiệu để thu hút FDI có chất lượng cao dài 102 hạn, tập trung nỗ lực vào phát triển nguồn nhân lực có kỹ lực, tăng sức mua nước, tăng tính “dễ đốn định” quy định đầu tư, song song với việc áp dụng chế độ pháp quyền, đảm bảo ổn định trị sở hạ tầng có chất lượng (giao thơng tiện ích) dịch vụ hỗ trợ cung ứng có khả cạnh tranh doanh nghiệp nước Bên cạnh đó, để giảm thiểu yếu tố có hại “cạnh tranh qua thuế” vùng, Việt Nam cần tăng cường tham gia tích cực vào sáng kiến quốc tế, nhằm xây dựng quy tắc ứng xử, tra thuế không biên giới (TIWB) khung bao trùm xói mịn sở chuyển giá (BEPS), có hành động để xử lý tập quán thuế có hại Thứ hai, sách thuế gián thu, việc thu thuế dựa giá trị hàng hóa, dịch vụ, Việt Nam thị trường phát triển tiêu dùng sản xuất, nhà đầu tư trọng vào lĩnh vực hàng hóa, dịch vụ, cơng nghệ thơng tin (ít trọng vào nơng nghiệp) Đặc biệt, FDI hệ Việt Nam tạo nhiều giá trị lĩnh vực chuyển giao công nghệ, dịch vụ, phát triển sản phẩm dịch vụ có giá trị cao sử dụng đầu vào nước Nhà đầu tư mang đến kỹ thuật công nghệ kỹ để sản xuất tiếp thị sản phẩm giá trị cao Việt Nam - ví dụ nhà thiết kế thời trang chủ thương hiệu lĩnh vực may mặc, cà phê/chè/gạo/chế biến nông đặc sản, sản phẩm du lịch giá trị cao, du lịch sinh thái, du lịch cộng đồng hay du lịch y tế, thời gian tới Do đó, Việt Nam cần tập trung hoàn thiện sắc thuế gián thu (mở rộng sở thuế, điều chỉnh thuế suất hợp lý…) trình thu hút FDI Mặt khác, so với thuế thu nhập, thuế gián thu nhạy cảm dễ thực Thứ ba, cải cách thủ tục hành thuế: Trong năm qua, cải cách sách thủ tục hành (TTHC) thuế Việt Nam góp phần cải thiện mơi trường đầu tư, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam Kết thực nghiệm cho thấy thời gian nộp thuế có tác động tiêu cực việc thu hút FDI Có thể thấy, bối cảnh hội nhập kinh tế diễn ngày sâu rộng nay, cải cách thủ tục hành nói chung TTHC thuế nói riêng phù hợp với thông lệ quốc tế quốc gia tất yếu khách quan, Việt Nam khơng ngoại lệ, bao gồm cải cách thể chế, đơn giản hóa thủ tục hành chính, đẩy mạnh ứng dụng Chính phủ điện tử, tăng tính hiệu minh bạch KẾT LUẬN Để có nguồn lực tài nhằm thực mục tiêu phát triển bền vững, quốc gia nỗ lực không ngừng để thu hút nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, nhiều quốc gia sử dụng sách thuế cơng cụ hữu hiệu để huy động FDI Kết nghiên cứu thực nghiệm cho thấy, sách thuế mặt khuyến 103 khích FDI (như thuế TNDN, thuế gián thu) mặt khác quản lý thuế chưa tốt (Chỉ số nộp thuế tăng) gây ảnh hưởng tiêu cục đến FDI Hy vọng vài gợi ý sách thuế thu hút FDI Việt Nam dựa kết nghiên cứu viết nhà hoạch định sách tham khảo để thực TÀI LIỆU THAM KHẢO Buettner, T and G Wamser (2008), The Impact of Nonprofit Taxes on Foreign Direct Investment: Evidence from German Multinationals, forthcoming in: International Tax and Public Finance Cassou, S.P (1997), The Link Between Tax Rates and Foreign Direct Investment, Applied Economics 29, 1295 - 1301 De Mooij, R A & Ederveen, S (2003) Taxation and foreign direct investment: a synthesis of empirical research International tax and public finance, 10(6), 673 - 693 Dunning, J H (2012) International Production and the Multinational Enterprise (RLE International Business) (Vol 12): Routledge Shang-Jin, W (1997), How Taxing is Corruption on International Investors? NBER Working Paper No 6030 Desai, M.A., C.F Foley and J.R Hines (2004), Foreign Direct Investment in a World of Multiple Taxes, Journal of Public Economics 88, 2727 - 2744 Loan-Alin Nistor, Dragoș Păun, Taxation and its effect on foreign direct investments - the case of ROMANIA, NAUKI O FINANSACH FINANCIAL SCIENCES, 2013 Đặng Văn Cường, 2018 “Tác động gánh nặng thuế tham nhũng đến FDI nước Asean” Tạp chí Công nghệ ngân hàng, tháng 1/2018 Cao Thị Hồng Vinh, 2015 “Tác động hai chiều vốn FDI môi trường kinh doanh Việt Nam” Kỷ yếu hội thảo quốc tế ICYREB 2015 - Đại học Kinh tế Quốc dân 10 Dự thảo Chiến lược định hướng chiến lược thu hút FDI hệ mới, giai đoạn 2018 - 2030 104 ... vậy, việc nghiên cứu tác động sách thuế có ý nghĩa lớn trình thu hút FDI quốc gia ASEAN nói chung Việt Nam nói riêng q trình phát triển bền vững TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VÀ CÁC NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM... tham nhũng gia tăng điểm, tỷ lệ thuế công ty đa quốc gia tăng tư? ?ng ứng 7,5 điểm, giảm đầu tư trực tiếp nước ngồi quốc gia từ Singapore đến Mexico liệu nghiên cứu Nghiên cứu Việt Nam, Cao Thị... kết thực nghiệm cho thấy, gánh nặng thuế có tác động nghịch chiều đến FDI, tham nhũng lại có tác động chiều Tuy nhiên, tồn nghiên cứu cho sách thuế thu nhập chưa tác động cụ thể đến dòng FDI quốc