Báo cáo tài chính
Khái ni ệ m
Báo cáo tài chính là công cụ quan trọng để phản ánh và truyền đạt thông tin tổng hợp về tình hình tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp Nó giúp khai thác các nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp sở hữu, cung cấp thông tin hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng trong quá trình ra quyết định.
Các hệ thống kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp được phát triển theo quá trình biến đổi của nền kinh tế - xã hội, nhằm cung cấp thông tin kinh tế và tài chính hữu ích cho người sử dụng BCTC đóng vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp và các bên liên quan bên ngoài nhờ vào tính hữu ích của nó, thể hiện qua những lợi ích cho người sử dụng thông tin Điều này dựa trên các đặc tính của thông tin như tính phù hợp, độ tin cậy, khả năng so sánh và dễ hiểu.
Hệ thống BCTC gồm những văn bản quy định những vấn đề chung về BCTC;
Hệ thống biểu mẫu báo cáo tài chính (BCTC) và quy định về nội dung, phương pháp lập BCTC có sự khác biệt tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế, cơ chế quản lý và văn hóa của từng quốc gia Để thông tin trên BCTC trở nên hữu ích cho người sử dụng, cần đảm bảo thực hiện các đặc điểm chất lượng của BCTC.
1.1.2 Các đặc điểm chất lượng của BCTC:
Các đặc điểm chất lượng của thông tin tài chính là những yếu tố quan trọng giúp người sử dụng hiểu rõ và khai thác hiệu quả báo cáo tài chính Bốn đặc điểm chất lượng chính bao gồm: khả năng hiểu biết, tính thích hợp, độ tin cậy và khả năng so sánh.
Thông tin trong báo cáo tài chính cần được trình bày một cách rõ ràng để người đọc dễ dàng hiểu Tuy nhiên, người đọc được kỳ vọng sẽ có kiến thức cơ bản về kinh tế, kinh doanh và kế toán, cũng như sẵn lòng nỗ lực để tiếp cận và phân tích báo cáo tài chính.
Thông tin trên BCTC phải thích hợp với nhu cầu quyết định của người đọc, giúp họ đánh giá quá khứ, hiện tại và tương lai, đồng thời khẳng định hoặc điều chỉnh những đánh giá trước đó Tính thích hợp bao gồm tính dự đoán và tính xác nhận, hai đặc tính này có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Ngoài ra, thông tin chỉ hữu ích khi nó đáng tin cậy, nghĩa là không bị sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu Để đạt được độ tin cậy, thông tin cần tuân thủ những yêu cầu nhất định.
- Phản ánh trung thực Thông tin phải phản ảnh một cách trung thực về các nghiệp vụ hay sự kiện mà nó dựđịnh trình bày
Nội dung luôn quan trọng hơn hình thức, vì để phản ánh trung thực các nghiệp vụ và sự kiện, cần phải trình bày đúng với bản chất của chúng, thay vì chỉ dựa vào hình thức pháp lý.
- Khách quan Để có thể tin cậy được, các thông tin cần khách quan, nghĩa là không thiên lệch
Thận trọng là yếu tố quan trọng trong việc đưa ra các quyết định tài chính, đặc biệt trong những tình huống không rõ ràng Điều này đảm bảo rằng tài sản và thu nhập được đánh giá chính xác, trong khi nợ phải trả và chi phí không bị khai báo thiếu.
Thông tin đáng tin cậy trong báo cáo tài chính cần được trình bày một cách đầy đủ, đảm bảo sự cân bằng giữa tính trọng yếu và chi phí.
Thông tin trên báo cáo tài chính cần được trình bày một cách rõ ràng để người đọc có thể so sánh với báo cáo của các doanh nghiệp khác hoặc với các kỳ trước của chính doanh nghiệp Để đảm bảo tính so sánh, việc đánh giá và trình bày thông tin cần phải nhất quán trong toàn bộ doanh nghiệp và qua các kỳ khác nhau Thuyết minh là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính so sánh này Tuy nhiên, sự nhất quán không có nghĩa là doanh nghiệp không thể thay đổi chính sách kế toán khi cần thiết hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực.
Để đảm bảo tính trung thực và hợp lý cho báo cáo tài chính, bốn tiêu chuẩn chất lượng này cần được thực hiện đồng thời trong quá trình lập và trình bày báo cáo.
1.1.3 Các yếu tố của BCTC và ghi nhận các yếu tố của BCTC:
Các yếu tố trong Bảng cân đối kế toán :
Bảng cân đối kế toán xác định tình hình tài chính của doanh nghiệp thông qua ba yếu tố chính: Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Tài sản là nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát, mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các giao dịch trước đó, mà doanh nghiệp phải thanh toán bằng nguồn lực của mình Vốn chủ sở hữu là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng chênh lệch giữa tổng Tài sản và tổng Nợ phải trả.
Các yếu tố của Báo cáo hoạt động kinh doanh:
Lợi nhuận là chỉ số quan trọng phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, được xác định bởi doanh thu, thu nhập khác và chi phí Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh.
Theo TS Vũ Hữu Đức trong bài viết “Chuẩn mực chung – Khuôn mẫu lý thuyết của kế toán tài chính”, vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tăng lên không bao gồm khoản góp vốn từ cổ đông hay chủ sở hữu Chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, thể hiện qua tiền chi ra, khấu trừ tài sản, hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hay chủ sở hữu.
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được thể hiện trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thông tin quan trọng cho việc đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra dòng tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai.
Ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính
Các y ế u t ố c ủ a BCTC và ghi nh ậ n các y ế u t ố c ủ a BCTC
Các yếu tố trong Bảng cân đối kế toán :
Bảng cân đối kế toán xác định tình hình tài chính của doanh nghiệp thông qua ba yếu tố chính: Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Tài sản là nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát, mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các giao dịch trước đó, mà doanh nghiệp cần thanh toán bằng nguồn lực của mình Vốn chủ sở hữu phản ánh giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng chênh lệch giữa tổng giá trị Tài sản và Nợ phải trả.
Các yếu tố của Báo cáo hoạt động kinh doanh:
Lợi nhuận là chỉ số quan trọng phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, được xác định bởi các yếu tố như Doanh thu, thu nhập khác và Chi phí Doanh thu và thu nhập khác đại diện cho tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh.
Theo bài viết của TS Vũ Hữu Đức, chuẩn mực chung trong kế toán tài chính xác định rằng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tăng lên nhờ các hoạt động thường xuyên, không tính đến khoản góp vốn của cổ đông Đồng thời, chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản, hoặc phát sinh nợ, mà không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được nêu rõ trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thông tin quan trọng để đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra dòng tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai.
Ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính cần phản ánh tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp, với các yếu tố được ghi nhận theo từng khoản mục Một khoản mục chỉ được ghi nhận khi đáp ứng hai tiêu chuẩn: thứ nhất, đảm bảo thu được lợi ích kinh tế hoặc giảm thiểu lợi ích kinh tế trong tương lai; thứ hai, khoản mục đó phải có giá trị và có thể xác định giá trị một cách đáng tin cậy.
Quy định này được áp dụng đối với từng yếu tố cụ thể như sau:
Tài sản sẽ được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, đồng thời giá trị của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
Tài sản sẽ không được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán nếu chi phí bỏ ra không chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp Thay vào đó, các chi phí này sẽ được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.
Nợ phải trả được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp chắc chắn sẽ chi tiền để thanh toán các nghĩa vụ hiện tại Khoản nợ này cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi có lợi ích kinh tế trong tương lai, liên quan đến việc tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả, và giá trị gia tăng này cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Chi phí sản xuất, kinh doanh và các chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi chúng làm giảm lợi ích kinh tế trong tương lai, liên quan đến việc giảm tài sản hoặc tăng nợ phải trả Đồng thời, các chi phí này cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí
Khi lợi ích kinh tế từ doanh thu và thu nhập khác được xác định gián tiếp trong nhiều kỳ kế toán, các chi phí liên quan sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dựa trên phương pháp phân bổ hệ thống hoặc theo tỷ lệ.
Một khoản chi phí sẽ được ghi nhận ngay trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ đó nếu chi phí này không mang lại lợi ích kinh tế trong các kỳ tiếp theo.
M ụ c đ ích và tác d ụ ng c ủ a BCTC
Báo cáo tài chính là tài liệu quan trọng phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định kinh tế Mục tiêu chính của báo cáo là trình bày rõ ràng các khía cạnh như tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ, phân chia lợi nhuận sau thuế, cùng với các luồng tiền của doanh nghiệp.
Thông tin trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính, kết hợp với các dữ liệu khác, hỗ trợ người dùng dự đoán các luồng tiền trong tương lai, đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền cùng với các khoản tương đương tiền, theo quy định của VAS 21.
1.1.4.2 Vai trò và tác dụng của BCTC:
BCTC là nguồn thông tin thiết yếu cho doanh nghiệp và các bên liên quan bên ngoài, bao gồm cơ quan quản lý nhà nước, nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, ngân hàng, tổ chức tín dụng, nhà quản lý và kiểm toán viên độc lập.
Báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu phục vụ cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, những người này cần thông tin BCTC để đáp ứng các mục đích khác nhau Yêu cầu chung của họ là thông tin phải trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời và dễ hiểu Để đáp ứng những yêu cầu này, kế toán cần tạo ra cơ sở pháp lý cho các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thiết lập sổ ghi chép hệ thống Bằng cách sử dụng các phương pháp kế toán để phân loại và tổng hợp các nghiệp vụ, kế toán có thể trình bày thông tin hữu ích trên BCTC, phục vụ nhu cầu của người sử dụng.
Báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng đối với Nhà nước, cung cấp thông tin thiết yếu cho việc quản lý vĩ mô nền kinh tế Thông qua BCTC, các cơ quan tài chính Nhà nước có thể thực hiện kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở cho việc tính thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước.
Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, việc cạnh tranh để thu hút nguồn vốn từ nhà đầu tư và chủ nợ là rất quan trọng, nhằm đảm bảo lợi nhuận cao với rủi ro thấp Để đạt được mục tiêu này, các nhà quản lý cần công khai thông tin qua báo cáo tài chính định kỳ, qua đó phản ánh hoạt động của doanh nghiệp Hơn nữa, báo cáo tài chính cũng được sử dụng như công cụ quản lý để điều hành hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các nhà đầu tư và chủ nợ yêu cầu báo cáo tài chính (BCTC) vì hai lý do chính: thứ nhất, để giám sát hoạt động của doanh nghiệp và đảm bảo rằng các nhà quản lý tuân thủ các hợp đồng đã ký; thứ hai, để có thông tin tài chính cần thiết cho việc đưa ra quyết định đầu tư và cho vay.
Đối với kiểm toán viên độc lập, nhà đầu tư và các nhà cung cấp tín dụng, báo cáo tài chính (BCTC) cần được kiểm toán bởi kiểm toán viên độc lập Do đó, BCTC giữ vai trò quan trọng như là đối tượng của quá trình kiểm toán độc lập.
Các yêu c ầ u l ậ p và trình bày BCTC
1.1.5.1 Các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính:
Theo VAS 21, việc lập và trình bày Báo cáo tài chính (BCTC) cần tuân thủ 6 nguyên tắc quan trọng: hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, tính nhất quán, tính trọng yếu và tập hợp, nguyên tắc bù trừ, và khả năng so sánh.
Việc thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC) cần tuân thủ các quy định về trình bày thông tin trong chuẩn mực kế toán Các thông tin quan trọng phải được giải thích rõ ràng để người đọc có thể hiểu chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kỳ lập báo cáo tài chính năm:
Các doanh nghiệp cần lập báo cáo tài chính (BCTC) theo kỳ kế toán năm dương lịch hoặc theo chu kỳ 12 tháng sau khi thông báo cho cơ quan thuế Trong một số trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm, điều này sẽ ảnh hưởng đến việc lập BCTC.
Báo cáo tài chính cho một kỳ kế toán năm có thể được lập cho kỳ đầu tiên hoặc kỳ cuối cùng, với thời gian ngắn hơn hoặc dài hơn 12 tháng, nhưng không vượt quá 15 tháng.
Kỳ lập BCTC giữa niên độ:
Kỳ lập BCTC giữa niên độ là mỗi quý của năm tài chính ( không bao gồm quý IV)
Doanh nghiệp có thể lập báo cáo tài chính (BCTC) theo các kỳ kế toán khác nhau như tuần, tháng, 6 tháng hoặc 9 tháng, tùy theo yêu cầu của pháp luật, công ty mẹ hoặc chủ sở hữu Đặc biệt, các đơn vị kế toán trong trường hợp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động hoặc phá sản cũng phải lập BCTC tại thời điểm xảy ra các sự kiện này.
BCTC t ổ ng h ợ p và BCTC h ợ p nh ấ t
BCTC tổng hợp
Các đơn vị kế toán cấp trên, bao gồm các đơn vị kế toán trực thuộc và Tổng công ty nhà nước không có công ty con, phải lập báo cáo tài chính tổng hợp Báo cáo này nhằm tổng hợp và trình bày một cách toàn diện về tình hình tài sản, nợ phải trả, và nguồn vốn chủ sở hữu tại thời điểm lập báo cáo, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo của toàn đơn vị.
Hệ thống BCTC tổng hợp gồm 4 biểu mẫu báo cáo:
- Bảng cân đối kế toán tổng hợp Mẫu số B 01- DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02- DN tổng hợp
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Mẫu số B 03 - DN
- Bảng thuyết minh BCTC tổng hợp Mẫu số B 09 – DN
Nội dung và hình thức trình bày báo cáo tài chính tổng hợp phải tuân thủ quy định tại Thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán số 25, liên quan đến việc trình bày báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán đầu tư vào công ty con Thời hạn lập, nộp và công khai báo cáo tài chính tổng hợp cũng được quy định cụ thể trong thông tư này.
Bảng cân đối kế toán tổng hợp của doanh nghiệp được xây dựng dựa trên việc tổng hợp các bảng cân đối kế toán từ đơn vị cấp trên và các đơn vị trực thuộc Việc này thực hiện bằng cách cộng các khoản mục tương ứng của tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu, theo nguyên tắc đã định.
Các khoản mục không cần điều chỉnh trong Bảng cân đối kế toán sẽ được cộng trực tiếp để xác định các khoản mục tương đương trong Bảng cân đối kế toán tổng hợp.
Đối với các khoản mục cần điều chỉnh, cần áp dụng nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh phù hợp trước khi tổng hợp và trình bày chúng.
Bảng cân đối kế toán tổng hợp
Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh:
- Điều chỉnh khoản cấp vốn của đơn vị cấp trên cho đơn vị cấp dưới
Giá trị ghi sổ của khoản cấp vốn từ đơn vị cấp trên đến các đơn vị cấp dưới, cũng như phần vốn của đơn vị cấp trên trong quyền sở hữu của đơn vị cấp dưới, cần được loại trừ hoàn toàn trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
Cần thực hiện điều chỉnh giảm khoản mục “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” của công ty, đồng thời giảm “Nguồn vốn kinh doanh” tại đơn vị trực thuộc, cụ thể là phần vốn cấp trên cấp.
Giảm khoản mục “Vốn kinh doanh ởđơn vị trực thuộc”
Giảm khoản mục “ Vốn đầu tư của chủ sở hữu”
- Điều chỉnh số dư các khoản phải thu phải trả nội bộ trong cùng doanh nghiệp
Số dư các khoản phải thu phải trả giữa các đơn vị nội bộ trong một doanh nghiệp phải được loại trừ hoàn toàn
+ Bút toán điều chỉnh: Điều chỉnh giảm khoản mục “Phải thu nội bộ” và điều chỉnh giảm khoản mục “Phải trả nội bộ”
Giảm khoản mục – Phải thu nộ bộ
Giảm khoản mục – Phải trả nội bộ
- Điều chỉnh các khoản lãi chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ:
Các khoản lãi chưa thực hiện từ giao dịch nội bộ cần được loại trừ hoàn toàn khỏi giá trị còn lại của tài sản, bao gồm hàng tồn kho, tài sản cố định (TSCĐ) và lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp.
Giảm khoản mục – Lợi nhuận chưa phân phối
Giảm khoản mục – Hao mòn TSCĐ
Giảm khoản mục – Hàng tồn kho
Giảm khoản mục – TSCĐHH, hoặc TSCĐVH
- Điều chỉnh các khoản lỗ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ
Tăng khoản mục – Hàng tồn kho
Tăng khoản mục – TSCĐHH, TSCĐVH
Tăng khoản mục – Lợi nhuận chưa phân phối
Tăng khoản mục hao mòn tài sản cố định trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp được thực hiện bằng cách tổng hợp các báo cáo từ đơn vị cấp trên và các đơn vị trực thuộc Các khoản mục tương đương như doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp và chi phí tài chính được cộng lại theo nguyên tắc nhất quán để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của báo cáo.
- Đối với khoản mục không phải điều chỉnh được cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của Báo cáo kết quả kinh doanh tổng hợp
Để đảm bảo tính chính xác trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các khoản mục cần điều chỉnh theo nguyên tắc lập và trình bày phải được thực hiện điều chỉnh thích hợp trước khi tổng hợp và trình bày trên báo cáo tổng hợp.
Các chỉ tiêu chính cần điều chỉnh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm: doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội bộ, lãi lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh, và lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp
Tất cả các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán và lãi lỗ nội bộ của công ty cần phải được loại trừ hoàn toàn Cụ thể, cần thực hiện bút toán điều chỉnh để giảm toàn bộ doanh thu nội bộ đã ghi nhận trong mục “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” cũng như trong mục “Giá vốn hàng bán” của các đơn vị nội bộ.
Giảm khoản mục – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu nội bộ
Giảm khoản mục giá vốn hàng bán là cần thiết để loại trừ doanh thu nội bộ và các khoản lãi, lỗ chưa thực sự phát sinh từ giao dịch nội bộ Những khoản lãi, lỗ này phải được loại bỏ hoàn toàn, trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ không thể thu hồi.
Tăng, giảm khoản mục – Giá vốn hàng bán:Lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh
Giảm và tăng các khoản mục trong tổng lợi nhuận kế toán, bao gồm lãi và lỗ nội bộ chưa phát sinh, là vấn đề quan trọng Đối với các công ty mẹ và tập đoàn, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất yêu cầu phải có báo cáo tổng hợp trước, phân loại theo các loại hình hoạt động như sản xuất, kinh doanh và đầu tư.
(2) Trang 75 , 76, 97 ”Giáo trình Kế toán tài chính”, nhà xuất bản Giao thông vận tải, 2008
PGS.TS Bùi V ă n D ươ ng (ch ủ biên) cùng t ậ p th ể tác gi ả biên so ạ n Khoa k ế toán – Ki ể m toán _ B ộ môn k ế toán tài chính Tr ườ ng Đạ i h ọ c kinh t ế TP H ồ Chí Minh.
BCTC h ợ p nh ấ t
Trong quá trình lập báo cáo tài chính tổng hợp giữa các đơn vị sản xuất kinh doanh, cần tuân thủ các quy định về hợp nhất báo cáo tài chính Các đơn vị không chỉ phải lập báo cáo tài chính tổng hợp mà còn phải thực hiện các quy định liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất, đảm bảo tính chính xác và tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán hiện hành.
1.2.2 Báo cáo tài chính hợp nhất:
1.2.2.1 Khái niệm về BCTC HN:
BCTC hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn, được trình bày giống như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp duy nhất Báo cáo này được lập dựa trên việc hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con, theo quy định của VAS 21 về trình bày báo cáo tài chính, VAS 25 về báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con, cùng với các chuẩn mực kế toán liên quan khác.
1.2.2.2 Đặc điểm hình thành công ty mẹ công ty con ở Việt Nam:
Lịch sử hình thành các tập đoàn kinh tế trên thế giới là kết quả tự nhiên của các mối quan hệ liên kết giữa các công ty, đặc biệt là quan hệ tài chính Tại Việt Nam, sự chuyển đổi từ việc sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nước bắt đầu từ những năm 90 của thế kỷ 20, khi Chính phủ ban hành quyết định số 91/TTg, cho phép các tổng công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con Điều này đã tạo tiền đề cho sự ra đời của các tập đoàn kinh tế tại Việt Nam, với đặc điểm chung là công ty mẹ đều là doanh nghiệp nhà nước, trong khi các công ty con có thể là doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần có phần chi phối của nhà nước, hoặc các loại hình doanh nghiệp khác có hơn 50% vốn nhà nước.
1.2.2.3 Điều kiện xuất hiện BCTC hợp nhất:
Theo thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của Bộ Tài chính, công ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất sau mỗi kỳ kế toán để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn Tuy nhiên, nếu công ty mẹ đồng thời là công ty con và bị sở hữu hoàn toàn hoặc gần như hoàn toàn bởi một công ty khác, đồng thời được sự chấp thuận của các cổ đông thiểu số, thì công ty mẹ này không cần lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất.
Công ty mẹ được xác định là công ty kiểm soát một công ty con khi có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế Quyền chi phối này thường xảy ra trong các trường hợp như: công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết tại công ty con, có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị, có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị, có quyền quyết định sửa đổi Điều lệ của công ty con, các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết, và công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận.
1.2.2.4 Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán:
Theo thông tư 161/2007/TT-BTC, báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập theo các quy định của hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, bao gồm các chuẩn mực quan trọng sau đây.
- Chuẩn mực kế toán số 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết;
- Chuẩn mực kế toán số 08 -Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh;
- Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái;
- Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp nhất kinh doanh;
- Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính;
- Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
- Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào Công ty con
1.2.2.5 Niên độ kế toán hợp nhất, sự hòa hợp chính sách kế toán giữa công ty mẹ - công ty con và thủ thuật điều chỉnh – loại trừ hợp nhất:
1 Niên độ kế toán hợp nhất: Được trình bày ở mục 1.1.5.2 – Kỳ báo cáo
2 Thống nhất chính sách kế toán giữa công ty mẹ và thủ tục kế toán công ty con: Các công ty con chịu sự kiểm soát của công ty mẹ nhưng chúng có tư cách pháp lý độc lập với những đặc điểm riêng về môi trường kinh doanh, nhân sự, khách hàng, chiến lược cạnh tranh nên những chính sách kế toán giữa các công ty trong cùng một tập đoàn không phải lúc nào cũng giống nhau Sự khác biệt của các yếu tố kinh doanh giữa các công ty trong tập đoàn càng lớn thì các thủ tục và chính sách kế toán càng đa dạng Như vậy việc hợp nhất các chính sách và thủ tục kế toán được thực hiện theo 2 cách sau:
Để đảm bảo tính nhất quán trong việc lập báo cáo tài chính (BCTC) cá thể của công ty mẹ và công ty con, các thủ tục và chính sách kế toán cần được thống nhất giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn Điều này bao gồm việc thực hiện các thủ tục kế toán chung ngay từ khi lập BCTC của từng công ty Hơn nữa, các nghiệp vụ kinh tế tài chính cần được xử lý theo quy trình thống nhất ngay từ sổ sách kế toán của từng công ty, nhằm tránh phát sinh điều chỉnh chênh lệch trong quá trình hợp nhất BCTC.
Để lập báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC) cho công ty mẹ và công ty con, cần thống nhất các thủ tục và chính sách kế toán Nếu không thể đạt được sự thống nhất do đặc điểm môi trường kinh doanh, các khoản mục cần điều chỉnh sẽ được thực hiện Ví dụ, cần điều chỉnh số khấu hao tài sản cố định do chính sách khấu hao khác nhau, cũng như điều chỉnh chênh lệch giữa giá hợp lý và giá ghi sổ do việc đánh giá tài sản và công nợ tại thời điểm hợp nhất.
3 Thủ tục điều chỉnh - loại trừ hợp nhất:
Trình tự lập BCTC hợp nhất được thực hiện qua 2 bước:
- Bước 1: Công gộp các khoản mục tương ứng trên BCTC cá thể của các công ty thuộc phạm vi hợp nhất
- Bước 2: Loại trừ và điều chỉnh các khoản mục cần thiết để làm cho BCTC hợp nhất được lập đúng theo quan điểm hợp nhất
1.2.2.6 Lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất vào ngày quyền kiểm soát được thiết lập:
Khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất, ngoài việc xem xét ảnh hưởng của chính sách thuế, cần thực hiện các bước cơ bản như đánh giá tài sản và công nợ của công ty con theo giá hợp lý.
Khi một công ty con được thành lập thông qua việc mua lại bởi công ty khác, tài sản và công nợ của công ty con cần được đánh giá theo giá hợp lý tại thời điểm giao dịch mua Việc bù trừ giữa giá vốn đầu tư vào công ty con và vốn chủ sở hữu của công ty con cũng phải được thực hiện theo giá hợp lý để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Để tránh việc tính trùng lặp trong báo cáo tài chính, cần loại trừ giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty con từ Bảng cân đối kế toán của công ty mẹ, cũng như vốn chủ sở hữu của công ty con trong số cộng gộp.
Khi đầu tư vào công ty con, Công ty mẹ cần ghi nhận phần sở hữu của mình trong vốn chủ sở hữu tại thời điểm mua Kế toán phải xác định giá trị phần sở hữu này cho từng chỉ tiêu vốn chủ sở hữu, đồng thời tính toán lợi thế thương mại phát sinh (nếu có) vào ngày mua.
Nợ TK Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Nợ TK Thặng dư vốn cổ phần
Nợ TK Vốn khác của chủ sở hữu
Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Nợ TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Nợ TK Quỹ đầu tư phát triển
Nợ TK Quỹ dự phòng tài chính
Nợ TK Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Nợ TK Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Nợ TK Lợi thế thương mại (Nếu có)
Có TK Đầu tư vào công ty con
Có TK Lợi ích của cổđông thiểu số e Xác định phần lợi ích cổđông thiểu số:
Trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất, lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của các công ty con được xác định và trình bày riêng biệt Giá trị này phản ánh lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của các công ty con hợp nhất.
+ Giá trị các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày mua được xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp nhất kinh doanh”;
+ Lợi ích của cổ đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày mua đến đầu năm báo cáo; và
+ Lợi ích của cổđông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong năm báo cáo
Các khoản lỗ của cổ đông thiểu số trong công ty con có thể vượt quá vốn đầu tư của họ, và những khoản lỗ này sẽ được trừ vào lợi ích của công ty mẹ, trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ bù đắp Nếu công ty con sau đó có lãi, lợi nhuận sẽ được phân bổ cho công ty mẹ cho đến khi bù đắp đầy đủ khoản lỗ trước đó.
