CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
3.2 Cỏc giải phỏp phục vụ cho việc lập BCTC HN tại EVNSPC
3.2.1 Nội dung, trỡnh tự và phương phỏp lập BCTC tại EVNSPC:
3.2.1.1 Giai đoạn trước cổ phần húa (2010 – 2013)
Như đó phõn tớch ở chương 2 việc lập lập BCTC HN tại PC2 thực chất chỉ là BCTC tổng hợp, trong giai đoạn này EVNSPC sẽ lập BCTC tổng hợp nhưng cần thiết phải điều chỉnh lại cỏch lập BCTC tổng hợp tại EVNSPC theo đỳng quy định hiện hành. Điều này cũng gúp phần tạo cơ sở hạ tầng giỳp việc lập BCTC HN tại EVNSPC sau này đạt chất lượng cao đỏp ứng nhu cầu quản lý và sử dụng BCTC.
c Đối với phần mềm Fmis đang sử dụng tại EVNSPC cần thống nhất hai khối sxkd và xdcb, khụng tỏch rời cỏc phần hành riờng biệt chương trỡnh kế toỏn, chương trỡnh quản lý vật tư, chương trỡnh quản lý tài sản cốđịnh và chương trỡnh kế toỏn tổng hợp.
d Cần thiết phải nõng cấp phần mềm Fmis để đỏp ứng nhu cầu quản lý tại EVN, cỏc tổng cụng ty và cỏc đơn vị trực thuộc tổng cụng ty theo cỏc yờu cầu sau:
+ Xõy dựng hệ thống kiểm soỏt và quản lý cụng nợ nội bộ và cụng nợ bờn ngoàị
+ Xõy dựng hệ thống kiểm soỏt liờn hoàn giữa cỏc khõu hợp đồng mua sắm vật tư thiết bị, thanh toỏn và kiểm soỏt nhập xuất khọ Hỗ trợ cỏc đơn vị và cỏc tổng cụng ty trong việc lập bỏo kiểm kờ tài sản.
+ Hỗ trợ cỏc đơn vị phõn bổ cụng cụ dụng cụ trờn phần mềm vỡ việc phõn bổ giỏ trị điện kế, thiết bị đầu cuối cú sự thay đổi chớnh sỏch liờn tục khiến cỏc đơn vị gặp rất nhiều khú khăn.
eViệc lập BCTC tổng hợp tại EVNSPC phải tuõn thủ cỏc bước sau:
Bảng cõn đối kế toỏn tổng hợp được lập trờn cơ sở tổng hợp Bảng cõn đối kế toỏn của
đơn vị cấp trờn và cỏc đơn vị trực thuộc trong tổng cụng ty theo từng khoản mục bằng cỏch cộng cỏc khoản mục tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyờn tắc:
- Đối với cỏc khoản mục của Bảng cõn đối kế tốn khơng phải điều chỉnh thỡ được cộng trực tiếp để xỏc định khoản mục tương đương của Bảng cõn đối kế toỏn tổng hợp.
- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyờn tắc và phương phỏp điều chỉnh thớch hợp sau đú mới cộng để tổng hợp khoản mục này và trỡnh bày trờn Bảng cõn đối kế toỏn tổng hợp.
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp được lập trờn cơ sở tổng hợp cỏc
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị cấp trờn và cỏc đơn vị trực thuộc cú lập bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh theo từng khoản mục bằng cỏch cộng cỏc khoản mục tương đương về doanh thu, thu nhập khỏc, giỏ vốn hàng bỏn, lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, chi phớ tài chớnh … theo nguyờn tắc:
- Đối với khoản mục khụng phải điều chỉnh được cộng trực tiếp để xỏc định khoản mục tương đương của Bỏo cỏo kết quả kinh doanh tổng hợp.
- Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyờn tắc lập và trỡnh bày Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh thỡ phải thực hiện cỏc điều chỉnh thớch hợp sau đú mới cộng để tổng hợp khoản mục và trỡnh bày trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp.
(Xem chi tiết phụ lục 3.1 Bảng kờ đối chiếu số dư TK 1361 ngành TK 411 đơn vị.) Trước đõy PC2 hạch toỏn cỏc bỳt toỏn điều chỉnh ngành như sau:
(1) Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh đơn vị
Cú TK 1361- Vốn kinh doanh ởđơn vị trực thuộc. (2) Nợ TK 336 – Phải trả nội bộđơn vị Cú TK 136 – Phải thu nội bộ. Điều chỉnh cỏc khoản cụng nợ nội bộ phải trả, giỏ trị điều chỉnh = chờnh lệch giữa số dư cuối kỳ - (trừ) số dưđầu kỳ của TK 336, ghi: (3)Nợ TK 336 – phải trả nội bộ Cú TK 136 phải thu nội bộđơn vị.
(4) Nợ TK 512 – Doanh thu nội bộ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Giỏ vốn nội bộ)...(3)
- Nay cần phải điều chỉnh thờm cỏc khoản lói chưa thực sự phỏt sinh từ cỏc
giao dịch nội bộ:
+ Nguyờn tắc điều chỉnh:
Cỏc khoản lói chưa thực hiện từ cỏc giao dịch nội bộ nằm trong giỏ trị cũn lại của tài sản như hàng tồn kho, TSCĐ, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp phải được loại trừ hoàn toàn.
+ Bỳt toỏn điều chỉnh:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK Hàng tồn kho
(Loại trừ lói nội bộ chưa thực hiện và điều chỉnh nhằm xỏc định giỏ vốn trong hàng húa)
Nợ TK - Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK - Giỏ vốn hàng bỏn
(Phản ỏnh số lói bỏn hàng nội bộđầu kỳđó thực hiện được trong kỳ)
Nợ TK – Hao mũn TSCĐ
Cú TK – Chi phớ doanh nghiệp
( Loại trừ số khấu hao thiết bị do đơn vị trực thuộc ghi sổ số khấu hao lớn hơn số
khấu hao tại tổng cụng ty)
Nợ TK – Lợi nhuận chưa phõn phối Nợ TK – Hao mũn TSCĐ
Cú TK – TSCĐHH hoặc TSCĐVH
(Loại trừ số lói nội bộ đầu kỳ chưa thực hiện và giảm trừ nguyờn giỏ TSCĐ)
- Điều chỉnh cỏc khoản lỗ chưa thực sự phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ
+ Nguyờn tắc điều chỉnh
Nợ TK Hàng tồn kho
Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
(Loại trừ lỗ nội bộ chưa thực hiện và điều chỉnh nhằm xỏc định giỏ vốn trong hàng húa)
Nợ TK - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK - Lợi nhuận chưa phõn phối
(Phản ỏnh số lỗ bỏn hàng nội bộđầu kỳđó thực hiện được trong kỳ)
Nợ TK – Chi phớ doanh nghiệp Cú TK – Hao mũn TSCĐ
( Loại trừ số khấu hao thiết bị do đơn vị trực thuộc ghi sổ số khấu hao nhỏ hơn số
khấu hao tại tổng cụng ty)
Nợ TK – TSCĐHH hoặc TSCĐVH
Cú TK – Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK – Hao mịn TSCĐ
- Cỏc khoản lói, lỗ nội bộ chưa thực sự phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn trừ khi chi phớ tạo nờn khoản lỗ đú khơng thể thu hồi được.
+ Bỳt toỏn điều chỉnh:
Nợ TK – Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK – Lợi nhuận chưa phõn phối
(Phản ỏnh số lói nội bộ chưa thực sự phỏt sinh khụng thể thu hồi được)
Nợ TK – Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK – Giỏ vốn hàng bỏn
(Phản ỏnh số lỗ nội bộ chưa thực sự phỏt sinh khụng thể thu hồi được)
f Đối với cỏc cụng ty liờn kết EVNSPC nờn ỏp dụng phương phỏp vốn chủ sở hữụ Bởi vỡ khi BCTC hợp nhất được lập, rất nhiều thủ tục kế toỏn liờn quan phải được thực hiện để xỏc định số lợi nhuận chưa phõn phối đầu kỳ giống như chỉ tiờu này được lập theo phương phỏp vốn chủ sở hữụ Hơn nữa, phương phỏp vốn chủ sở hữu cho phộp nhà đầu tư đỏnh giỏ được khả năng sinh lời và bức tranh tài chớnh cú liờn quan đến khoản đầu tư vào cụng ty con. Phương phỏp này cũn cho phộp nhõn viờn kế toỏn lập BCTC hợp nhất tự kiểm tra số liệu được lập cú chớnh xỏc hay khơng.
3.2.1.2 Giai đoạn sau cổ phần húa ( từ năm 2013 trởđi)