CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.2.8 Lập Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhấ t
Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất là một trong những bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất quan trọng mà cụng ty mẹ phải lập. Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất phản ỏnh doanh thu, chi phớ và kết quả hoạt động kinh doanh của cả một tập đoàn trong một kỳ kế toỏn.
Cỏc bước được thực hiện để lập Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất như sau: - Cộng gộp cỏc khoản tương ứng trờn Bỏo cỏo kết quả kinh doanh của cỏc cụng ty thuộc phạm vi hợp nhất.
- Loại trừ những số phỏt sinh từ những nghiệp vụ nộ bộ và số lói (hoặc lỗ) chưa thực hiện từ những nghiệp vụ nội bộ tổng cụng ty, tập đoàn.
- Cỏc khoản điều chỉnh khỏc ảnh hưởng đến doanh thu, chi phớ của toàn bộ tổng cụng ty, tập đoàn trờn quan điểm hợp nhất.
c Loại trừ số mua bỏn phỏt sinh từ nghiệp vụ mua bỏn hàng nội bộ:
Trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất, doanh thu và giỏ vốn của hàng tiờu thụ trong nội bộ Tập đoàn phải được loại trừ tồn bộ. Cỏc khoản lói, lỗ chưa thực hiện từ cỏc giao dịch bỏn hàng đang phản ỏnh trong giỏ trị của hàng tồn kho cũng phải được loại trừ hoàn toàn. Nghiệp vụ nội bộ thuận chiều: Cụng ty mẹ bỏn hàng cho cụng ty con; Nghiệp vụ ngược chiều: Cụng ty con bỏn hàng cho cụng ty mẹ. Điều khỏc biệt cơ bản của hai nghiệp vụ này là số lói nội bộ chưa thực hiện ở nghiệp vụ thuận chiều chỉđược tớnh cho cơng ty mẹ, cũn trong nghiệp vụ ngược chiều số lói nội bộ chưa thực hiện cuối kỳ phõn bổ cho cả cổđụng thiểu số.
Lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳđược xỏc định như sau: Lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ = Giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ tớnh theo giỏ bỏn nội bộ - Giỏ trị của hàng tồn kho cuối kỳ tớnh theo giỏ vốn của bờn bỏn hàng Lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ phải được loại trừ khỏi giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ.
Bỳt toỏn điều chỉnh
a) Loại trừ doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn và lói hoặc lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ giao dịch bỏn hàng nội bộ trong kỳ.
Kế toỏn phải tớnh tốn, xỏc định số lói hoặc lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ phỏt sinh từ cỏc giao dịch bỏn hàng nội bộ và ghi:
Nợ TK Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (doanh thu bỏn hàng nội bộ). Cú TK Giỏ vốn hàng bỏn (doanh thu bỏn hàng nội bộ - Lói chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ)
Cú TK Hàng tồn kho (Lói chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ). Trường hợp lỗ:
- Nếu giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc của số hàng tồn kho tiờu thụ nội bộ (giỏ trị tại bờn bỏn) thỡ kế tốn khơng thực hiện loại trừ lỗ chưa thực hiện mà chỉ loại trừ doanh thu bỏn hàng và giỏ vốn hàng bỏn như sau:
Nợ TK Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (doanh thu bỏn hàng nội bộ). Cú TK Giỏ vốn hàng bỏn (doanh thu bỏn hàng nội bộ).
Khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối kỳ phỏt sinh từ giao dịch bỏn hàng nội bộ trong kỳ lớn hơn giỏ gốc của số hàng tồn kho trong nội bộ (giỏ trị tại bờn bỏn) thỡ kế toỏn thực hiện loại trừ khoản lỗ chưa thực hiện. Trường hợp này kế toỏn ghi:
Nợ TK Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (doanh thu bỏn hàng nội bộ) Nợ TK Hàng tồn kho (lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ)
Cú TK Giỏ vốn hàng bỏn (doanh thu bỏn hàng nội bộ + lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ).
b) Loại trừ giỏ vốn hàng bỏn và lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối đầu kỳ do ảnh hưởng của lợi nhuận chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ khi bỏn hàng ở kỳ saụ
- Trường hợp năm trước đó loại trừ lói chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ này, kế toỏn ghi:
Nợ TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (lói chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ)
Cú TK Giỏ vốn hàng bỏn (lói chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ). - Trường hợp năm trước đó loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ này, kế toỏn ghi:
Nợ TK Giỏ vốn hàng bỏn (lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ)
Cú TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ).
c) Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ.
Nợ TK Tài sản thuế thu nhập hoón lại Cú TK Chi phớ thuế TNDN hoón lạị
d Loại trừ số phỏt sinh từ nghiệp vụ mua bỏn tài sản thuộc đối tượng khấu hao:
Cỏc khoản thu nhập khỏc, chi phớ khỏc, lói hoặc lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch bỏn tài sản cốđịnh trong nội bộ Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn.
Trường hợp tài sản cố định được bỏn cú lói thỡ chi phớ khấu hao đang được ghi nhận trong Bỏo cỏo tài chớnh riờng của bờn mua tài sản cốđịnh sẽ cao hơn chi phớ khấu hao xột trờn phương diện của cả Tập đoàn, do đú trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất kế toỏn phải điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế do ảnh hưởng của giao dịch bỏn tài sản cốđịnh trong nội bộ Tập đoàn.
Khi loại trừ lói chưa thực hiện trong giao dịch bỏn tài sản cố định trong nội bộ Tập đồn thỡ giỏ trị ghi sổ của tài sản cố định trong Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất sẽ nhỏ hơn cơ sở tớnh thuế của nú nờn kế toỏn phải phản ỏnh tài sản thuế thu nhập hoón lại tương ứng với số lói chưa thực hiện bị loại trừ khỏi giỏ trị TSCĐ. Trong Bỏo cỏo kết
quả hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại cũng phải được ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh từ việc loại trừ lói chưa thực hiện của Tập đồn. Tài sản thuế thu nhập hn lại phỏt sinh từ giao dịch bỏn tài sản cốđịnh giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toỏn điều chỉnh giảm chi phớ khấu hao của Tập đoàn.
Trường hợp giao dịch bỏn TSCĐ giữa cỏc đơn vị thuộc Tập đoàn làm phỏt sinh một khoản lỗ thỡ giỏ trị ghi sổ của tài sản cốđịnh xột trờn phương diện Tập đoàn sẽ lớn hơn cơ sở tớnh thuế của nú nờn Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất phải phản ỏnh được phần thuế thu nhập hoón lại tương ứng với số lỗ chưa thực hiện nằm trong giỏ trị TSCĐ. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ỏnh được số tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại tương ứng với việc tăng lợi nhuận của Tập đồn. Thuế thu nhập hn lại phỏt sinh từ giao dịch bỏn tài sản cố định giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽđược hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toỏn điều chỉnh tăng chi phớ khấu hao của Tập đoàn.
Trường hợp phỏt sinh lói hoặc lỗ chưa thực hiện từ giao dịch Cụng ty con bỏn TSCĐ trong nội bộ Tập đồn thỡ khi xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số, kế toỏn phải xỏc định phần lói hoặc lỗ chưa thực hiện cần phõn bổ cho cỏc cổđụng thiểu số và điều chỉnh lợi ớch của cổđụng thiểu số.
Bỳt toỏn điều chỉnh
a) Loại trừ thu nhập khỏc, chi phớ khỏc, lợi nhuận chưa thực hiện và điều chỉnh lại giỏ trị ghi sổ của tài sản cốđịnh phỏt sinh từ giao dịch bỏn tài sản cốđịnh giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong kỳ.
- Trường hợp giao dịch bỏn TSCĐ cú giỏ bỏn nhỏ hơn nguyờn giỏ tài sản cố định, kế toỏn ghi:
Nợ TK Nguyờn giỏ TSCĐ (Phần chờnh lệch giữa Nguyờn giỏ - giỏ bỏn ) Nợ TK Thu nhập khỏc (Giỏ bỏn TSCĐ)
Cú TK Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (Hao mũn luỹ kế đến ngày bỏn) Cú TK Chi phớ khỏc (Giỏ trị cũn lại của TSCĐ tại bờn bỏn).
- Trường hợp giao dịch bỏn TSCĐ cú giỏ bỏn lớn hơn nguyờn giỏ tài sản cố định, kế toỏn ghi:
Nợ TK Thu nhập khỏc (Giỏ bỏn TSCĐ)
Cú TK Nguyờn giỏ TSCĐ (Phần chờnh lệch giữa Giỏ bỏn - Nguyờn giỏ) Cú TK Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (Hao mũn luỹ kếđến ngày bỏn) Cú TK Chi phớ khỏc (Giỏ trị cũn lại của TSCĐ tại bờn bỏn).
b) Loại trừ lói hoặc lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ giao dịch bỏn tài sản cố định giữa cỏc đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong kỳ trước.
- Trường hợp giao dịch bỏn tài sản cốđịnh phỏt sinh lói và nguyờn giỏ tài sản cố định lớn hơn giỏ bỏn, kế toỏn ghi:
Nợ TK Nguyờn giỏ TSCĐ ( Phần chờnh lệch giữa Nguyờn giỏ - Giỏ bỏn) Nợ TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (lói gộp từ giao dịch bỏn TSCĐ )
Cú TK Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (Hao mũn luỹ kế).
- Trường hợp giao dịch bỏn tài sản cốđịnh phỏt sinh lói và nguyờn giỏ tài sản cố định nhỏ hơn giỏ bỏn kế toỏn ghi:
Nợ TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối đầu kỳ (lói gộp từ giao dịch bỏn TSCĐ)
Cú TK Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (Hao mũn luỹ kế). - Trường hợp giao dịch bỏn tài sản cốđịnh phỏt sinh lỗ, kế toỏn ghi: Nợ Nguyờn giỏ TSCĐ (Phần chờnh lệch giữa Nguyờn giỏ - Giỏ bỏn)
Cú TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối đầu kỳ (lỗ từ giao dịch bỏn TSCĐ nội bộ)
Cú TK Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (Hao mũn luỹ kế).
c) Điều chỉnh chi phớ khấu hao và hao mũn luỹ kế do ảnh hưởng của lói chưa thực hiện trong giao dịch bỏn TSCĐ.
- Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động quản lý, kế toỏn ghi: Nợ TK Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (sốđiều chỉnh luỹ kếđến cuối kỳ )
Cú TK Chi phớ quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phỏt sinh trong kỳ) Cú TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (sốđiều chỉnh luỹ kếđến đầu kỳ).
- Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động bỏn hàng, kế toỏn ghi: Nợ Giỏ trị hao mũn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ )
Cú TK Chi phớ bỏn hàng (sốđiều chỉnh phỏt sinh trong kỳ)
Cú TK Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối (sốđiều chỉnh luỹ kếđến đầu kỳ).
e Cỏc khoản điều chỉnh khỏc:
Ngoài cỏc khoản loại trừ - điều chỉnh trờn đõy, để lập Bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất cần thiết phải điều chỉnh thờm cỏc khoản sau đõy:
- Điều chỉnh khoản lói, lỗ do bỏn, thanh lý tài sản;
- Điều chỉnh số khấu hao TSCĐ do chớnh sỏch khấu hao khỏc nhau; - Điều chỉnh số chờnh lệch do ỏp dụng phương phỏp giỏ thấp hơn;
- Loại trừ nghiệp vụ phỏt sinh về thuờ, lói tiền vay và tiền hoa hồng;
- Điều chỉnh số chờnh lệch giữa giỏ hợp lý và giỏ ghi sổ do đỏnh giỏ tài sản, cụng nợ của cụng ty con lỳc bắt đầu hợp nhất.
KẾT LUẬN
BCTC là nguồn thụng tin quan trọng khụng chỉ đối với doanh nghiệp mà cũn phục vụ chủ yếu cho cỏc đối tượng bờn ngoài doanh nghiệp. Để thụng tin trờn BCTC trở nờn hữu ớch cho người sử dụng cần thiết đảm bảo thực hiện cỏc đặc điểm chất lượng của BCTC. Việc lập và trỡnh bày BCTC nhất thiết phải tuõn thủ những nguyờn tắc chung nhằm đảm bảo chất lượng thụng tin.
BCTC hợp nhất tổng hợp và trỡnh bày một cỏch tổng quỏt toàn diện tỡnh hỡnh tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thỳc quý (năm), tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chớnh của tập đoàn như một doanh nghiệp độc lập khơng tớnh đến ranh giới phỏp lý của cỏc cụng ty mẹ - con riờng biệt.
BCTC hợp nhất cú ý nghĩa và tỏc dụng quan trọng đối với những đối tượng sử dụng thụng tin kế toỏn về một tập đoàn. Việc loại trừ ảnh hưởng của cỏc giao dịch nội bộ tập đoàn giỳp người sử dụng thụng tin kế toỏn đỏnh giỏ chớnh xỏc hơn về thực trạng tài chớnh, tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động của toàn bộ nhúm cơng ty với tư cỏch một thực thể kinh tế duy nhất hoạt động dưới sự kiểm soỏt của cụng ty mẹ.
BCTC hợp nhất là bỏo cỏo kế toỏn rất phức tạp, liờn quan đến nhiều vấn đề, nhiều đối tượng. Để BCTC hợp nhất thực sự là cụng cụ cung cấp thụng tin hữu ớch, phục vụ nhu cầu cung cấp thụng tin cho cỏc đối tượng khỏc nhau đũi hỏi phải cú cơ sở lý luận vững chắc làm cơ sở cho việc lập và trỡnh bày BCTC một cỏch khoa học, khỏch quan, trung thực và hợp lý.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRèNH BÀY BCTC TẠI TỔNG CễNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN NAM