CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.2.4 Cỏc loại BCTC đang lập tại PC2
Cỏc cụng ty con hạch toỏn độc lập (như PC 2) tự lập BCTC định kỳ cho mỡnh và cỏc đơn vị hạch toỏn phụ thuộc gửi về cụng ty mẹ. Bản thõn cụng ty mẹ cũng tiến hành lập BCTC cho mỡnh. Trờn cơ sởđú, định kỳ cụng ty mẹ tiến hành hợp nhất cỏc BCTC tạo thành một BCTC hợp nhất cho toàn bộ tập đoàn.
Tổng hợp bỏo cỏo BC tổng hợp đơn vị A BC tổng hợp đơn vị …. Bỏo cỏo điểu chỉnh Ngành Bỏo cỏo kế toỏn SXKD của đơn vị SXKD Bỏo cỏo Kế toỏn XDCB của đơn vị chỉ cú XDCB BC SXKD đơn vị BC XDCB đơn vị BC điều chỉnh tổng hợp đơn vị BC SXKD đơn vị BC XDCB đơn vị BC điều chỉnh tổng hợp đơn vị
SƠĐỒ 2.6 QUY TRèNH LẬP BÁO CÁO TỔNG HỢP TẠI PC2
Theo quy định chế độ kế toỏn của EVN, mỗi đơn vị khi lập bỏo cỏo gởi lờn cấp trờn chỉ bao gồm 1 bỏo cỏo tổng hợp và một bỏo cỏo hợp nhất.
Quy trỡnh lập bỏo cỏo tổng hợp taị PC2 như sau
- Bỏo cỏo SXKD:
+ Thời gian lập bỏo cỏo: Lập theo thỏng, quý.
+ Chương trỡnh mỏy tớnh: Chương trỡnh kế toỏn, chương trỡnh quản lý và hạch toỏn vật tư, chương trỡnh quản lý và hạch toỏn TSCĐ.
+ Nguyờn tắc lập bỏo cỏo: Lập từ cỏc chứng từ kế toỏn.
- Bỏo cỏo XDCB:
+ Thời gian lập bỏo cỏo: Lập theo quý.
+ Chương trỡnh mỏy tớnh: Chương trỡnh kế toỏn, chương trỡnh quản lý và hạch toỏn vật tư, chương trỡnh quản lý và hạch toỏn TSCĐ.
+ Nguyờn tắc lập bỏo cỏo: Lập từ cỏc chứng từ kế toỏn.
- Bỏo cỏo điều chỉnh tổng hợp:
+ Thời gian lập bỏo cỏo: Lập theo quý.
+ Chương trỡnh mỏy tớnh: Chương trỡnh kế toỏn.
+ Nguyờn tắc lập bỏo cỏo: Lập từ cỏc chứng từđiều chỉnh.
- Bỏo cỏo tổng hợp: Tổng hợp bỏo cỏo khối SXKD và khối XDCB
+ Thời gian lập bỏo cỏo: Lập theo quý.
+ Chương trỡnh mỏy tớnh: Chương trỡnh tổng hợp bỏo cỏo + Nguyờn tắc lập bỏo cỏo: cộng biểu
Bỏo cỏo tổng hợp = Bỏo cỏo SXKD + Bỏo cỏo XDCB + Bỏo cỏo ĐC tổng hợp
Bỏo cỏo tài chớnh
Bỏo cỏo tổng hợp
Bỏo cỏo tài chớnh Bỏo cỏo điều chỉnh
hợp nhất
Bỏo cỏo tài chớnh
Bỏo cỏo hợp nhất
(1) (2) (3)
SƠĐỒ 2.7 QUY TRèNH LẬP BÁO CÁO HỢP NHẤT TẠI PC2
- Bước 2: Kế toỏn căn cứ bỏo cỏo tổng hợp và cỏc bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo quản trị của đơn vị, gồm Bỏo cỏo của cỏc đơn vị phụ thuộc, phụ trợ, Cụng ty liờn doanh, Cụng ty liờn kết để lập bỏo cỏo điều chỉnh hợp nhất.
- Bước 3: Kế toỏn cộng bỏo cỏo tổng hợp và bỏo cỏo điều chỉnh hợp nhất thành bỏo cỏo Hợp nhất.
Trỡnh tự và phương phỏp lập BCTC tại PC2:
- Trỡnh tự và phương phỏp lập Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất (B01DN):
+ Cuối kỳ kế toỏn cỏc đơn vị phụ thuộc và phụ trợ của PC2 (đơn vị cấp 3_ Xem
phụ lục 2.2: Bỏo cỏo hợp nhất SXKD & XDCB tại Điện lực Kiờn Giang) tiến hành lập bỏo cỏo tổng hợp và bỏo cỏo điều chỉnh. Bỏo cỏo điều chỉnh của đơn vị cấp 3 bao gồm cỏc bỳt toỏn loại trừ cỏc bỳt toỏn vóng lai giữa khối hoạt động sản xuất kinh doanh và khối xõy dựng cơ bản, căn cứ vào biờn bản đối chiếu vóng lai giữa hai khối đơn vị hạch toỏn :
Nợ TK 336 – Vóng lai giữa sản xuất và đầu tư xõy dựng Cú TK 136- Vóng lai giữa sản xuất và đầu tư xõy dựng.
Căn cứ vào biờn bản tạm bàn giao TSCĐ tạm tăng từ khối XDCB đơn vị cấp 3 hạch toỏn loại trừ:
Nợ TK 33639- Vóng lai TSCĐ tạm tăng
Cú TK 24122- Dự ỏn, cơng trỡnh, hạng mục cơng trỡnh hoàn thành bàn giao chờ quyết toỏn.
Đồng thời ghi nợ TK 006- Giỏ trị TSCĐ hoàn thành bàn giao chờ quyết toỏn. Đơn vị cấp 3 vẫn phải loại trừ cụng nợ phải thu, phải trả nội bộ giữa hai khối SXKD và XDCB.
+ Bảng cõn đối hợp nhất tại PC2 được lập dựa trờn cơ sở cỏc Bảng cõn đối của PC2 và của cỏc đơn vị cấp 3 trực thuộc PC2 theo từng khoản mục bằng cỏch cộng tương đương cỏc khoản mục trong biểu: Đối với cỏc khoản mục khụng phải điều chỉnh
thỡ được cộng trực tiếp, đối với cỏc khoản mục phải điều chỉnh thỡ được cộng vào sau khi điều chỉnh.
+ Cỏc chỉ tiờu phải điều chỉnh đối với biểu Bảng cõn đối kế toỏn tại PC2 bao gồm: Cỏc bỳt toỏn loại trừ cỏc bỳt toỏn vóng lai giữa khối hoạt động sản xuất kinh doanh và khối xõy dựng cơ bản nhưởđơn vị cấp 3. Ở cỏc đơn vị cấp 3, vốn kinh doanh hạch toỏn TK 411 tương ứng với PC2 hạch toỏn TK 1361, khi tổng hợp bỏo cỏo khối sxkd khoản này phải được loại trừ:
Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh đơn vị
Cú TK 1361- Vốn kinh doanh ởđơn vị trực thuộc.
Điều chỉnh số dư cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị cấp 3 và PC2: Số dư cỏc khoản phải thu, phải trả giữa cỏc đơn vị trong cựng PC2 phải được loại trừ hoàn toàn. Điều chỉnh cỏc khoản cụng nợ nội bộ phải thu, giỏ trị điều chỉnh = chờnh lệch giữa số dư cuối kỳ - (trừ) số dưđầu kỳ của TK 136, ghi:
Nợ TK 336 – Phải trả nội bộđơn vị
Cú TK 136 – Phải thu nội bộ.
Điều chỉnh cỏc khoản cụng nợ nội bộ phải trả, giỏ trị điều chỉnh = chờnh lệch giữa số dư cuối kỳ - (trừ) số dư đầu kỳ của TK 336, ghi:
Nợ TK 336 – phải trả nội bộ
Cú TK 136 phải thu nội bộđơn vị.
Khi lập Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất phải điều chỉnh vốn gúp liờn kết, liờn doanh theo giỏ gốc được trỡnh bày trờn cỏc Bảng cõn đối kế toỏn riờng của PC2 theo phương phỏp vốn chủ sở hữụ
- Trỡnh tự lập Bỏo cỏo kết quả sxkd hợp nhất (B02DN)
Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được lập trờn cơ sở hợp nhất cỏc Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của PC2 và của cỏc cỏc đơn vị cấp 3 trực thuộc PC2 theo từng khoản mục bằng cỏch cộng cỏc khoản mục tương đương về doanh
thu, thu nhập khỏc, giỏ vốn hàng bỏn, lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, chi phớ tài chớnh ... theo nguyờn tắc:
o Đối với cỏc khoản mục khụng phải điều chỉnh được cộng trực tiếp để xỏc định khoản mục tương đương của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
o Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyờn tắc lập và trỡnh bày Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất thỡ phải thực hiện cỏc điều chỉnh thớch hợp sau đú mới cộng để hợp nhất khoản mục và trỡnh bày trờn Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Cỏc khoản doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn, lói, lỗ nội bộ PC2 phải được loại trừ toàn bộ.
o Bỳt toỏn điều chỉnh Giảm toàn bộ doanh thu nội bộ đó ghi nhận trong khoản mục "Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ" tại PC2 và giỏ vốn hàng bỏn nội bộ ghi nhận trong khoản mục "Giỏ vốn hàng bỏn" ở PC2, hoặc ởđơn vị trực thuộc PC2 cú phỏt sinh doanh thu nội bộ.
o Giỏ trị điều chỉnh: Toàn bộ doanh thu nội bộ
o Bỳt toỏn điều chỉnh:
Nợ TK 512 – Doanh thu nội bộ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Cú 632 - Giỏ vốn hàng bỏn (Giỏ vốn nội bộ)