TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU
Tiếp cận khuôn mẫu lý thuyết
Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cùa kiểm toán viên được Bộ Tài chính ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015
1 Tính chính trực: Kiểm toán viên phải trung thực và thẳng thắn trong tất cả các mối quan hệ chuyên môn lẫn trong quan hệ kinh doanh Tính chính trực cũng yêu cầu người kiểm toán hành xử một cách đáng tin cậy và công bằng Đặc biệt, kiểm toán viên chuyên nghiệp tuyệt đối không được để bị gắn tên với các tờ khai, thông báo, báo cáo,… mà họ cho rằng:
+ Thông tin đó gây hiểu nhầm hoặc có sai sót trọng yếu
+ Thông tin này được đưa ra một cách thiếu thận trọng
+ Thông tin bị bỏ sót hoặc bị che đậy gây hiểu nhầm
2 Tính khách quan: Được hiểu là không cho phép KTV có sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc bất cứ ảnh hưởng không hợp lý nào chi phối đến mình Kiểm toán viên chuyên nghiệp không được cung cấp dịch vụ chuyên môn hoặc thực hiện hoạt động chuyên môn nếu gặp phải một mối quan hệ hoặc một tình huống tạo ra sự thiên vị hay ảnh hưởng không hợp lý đến xét đoán chuyên môn của mình liên quan đến dịch vụ đó
3 Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: Người kiểm toán phải luôn duy trì kỹ năng chuyên môn, sự hiểu biết cần thiết hành động thận trọng, phù hợp để có được dịch vụ chất lượng
4 Tính bảo mật: Mọi thông tin phải được bảo mật trừ khi có nghĩa vụ phải cung cấp thông tin theo yêu cầu của pháp luật, cơ quan quản lý, tổ chức nghề nghiệp Và tuyệt đối không sử dụng bất kỳ thông tin nào vì lợi ích cá nhân Trong môi trường ngoài công việc, kiểm toán viên chuyên nghiệp lại càng phải đặc biệt cẩn trọng việc bảo mật
Kiểm toán viên chuyên nghiệp cần xem xét các vấn đề sau:
Nếu chủ doanh nghiệp hoặc khách hàng đồng ý cung cấp thông tin của kiểm toán viên chuyên nghiệp, điều này có thể ảnh hưởng đến quyền lợi của các bên Việc chia sẻ thông tin cần được thực hiện cẩn thận để đảm bảo không gây tổn hại đến quyền lợi và sự riêng tư của tất cả các bên liên quan.
Nếu quyết định cung cấp thông tin, kiểm toán viên chuyên nghiệp cần áp dụng xét đoán chuyên môn để xác định hình thức cung cấp thông tin, đặc biệt khi thiếu đầy đủ thông tin và bằng chứng để hỗ trợ cho các kết luận.
(c) Cách thức và đối tượng tiếp nhận thông tin đó có phù hợp không
5 Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải tuân thủ các quy định và pháp luật có liên quan, tránh bất kỳ hành động gây giảm uy tín nghề nghiệp của mình Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực và không được:
- Cường điệu các dịch vụ cung cấp, kinh nghiệm hay trình độ của bản thân
- Đưa ra các so sánh khi không có căn cứ về công việc hay những thông tin, giới thiệu làm mất uy tín.
Tổng quan các nghiên cứu trong & ngoài nước trước đây
1.2.1 Thái độ nghề nghiệp Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng, các doanh nghiệp kiểm toán ra đời ngày càng nhiều thì chất lượng kiểm toán lại càng được quan tâm nhiều hơn Và một trong những nguyên nhân góp phần tạo nên chất lượng kiểm toán là thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên (Behn và cộng sự, 1997) Thái độ này bị ảnh hưởng chủ yếu bởi đào tạo, giáo dục, áp lực cũng như kinh nghiệm thực tế công việc Hoài nghi nghề nghiệp đặt ra nhiều thách thức cho kiểm toán viên, mặc dù nó đã hiện hữu trong tất cả các hoạt động kiểm toán nhưng khó chứng minh là kiểm toán viên có hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán hay không Thái độ hoài nghi nghề nghiệp bị chi phối bởi đặc điểm hành vi cá nhân, thái độ và các giá trị đạo đức cũng như kiến thức của các kiểm toán viên Theo Behn và cộng sự (1997) thái độ hoài nghi nghề nghiệp là yếu tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán vì thế các kiểm toán viên cần có thái độ hoài nghi nghề nghiệp khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng
Nghiên cứu của Ganesh M.Pandit (1999) chỉ ra rằng sự đáp ứng của công ty kiểm toán đối với nhu cầu khách hàng, cùng với uy tín và hiệu quả của họ, ảnh hưởng trực tiếp đến ý định tiếp tục hợp tác với kiểm toán viên hiện tại Chất lượng kiểm toán được đảm bảo khi trình độ chuyên môn của kiểm toán viên cao, từ đó gia tăng lượng khách hàng trung thành cho công ty kiểm toán Do đó, các doanh nghiệp kiểm toán cần thu hút những kiểm toán viên có kỹ năng và trình độ chuyên môn phù hợp để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
1.2.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề
Người kiểm toán với kiến thức chuyên sâu có khả năng đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán và việc công bố thông tin tài chính Để nâng cao chất lượng trong lĩnh vực chuyên môn, các công ty kiểm toán cần đầu tư vào nhân sự, công nghệ và khoa học kỹ thuật.
Nghiên cứu "Audit Quality Attributes: The Perceptions of Audit Partners, Preparers, and Financial Statement Users" của Carcello và cộng sự (1992) đã xác định bốn yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, bao gồm: mức độ chuyên sâu ngành nghề, trình độ chuyên môn của kiểm toán viên, sự đáp ứng nhu cầu của khách hàng, và tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán chung Nghiên cứu cho thấy rằng mỗi ngành nghề đều có những rủi ro kiểm toán đặc trưng, do đó, để giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần phải có kiến thức chuyên sâu về lĩnh vực mà họ đang kiểm toán.
In alignment with this perspective, the study titled "Audit Fees, Industry Specialization, and Compliance with GAAS Reporting Standards" by O'Keefe et al (1994) utilized a database to examine whether there are violations of reporting standards.
Nghiên cứu cho thấy, việc tăng phí kiểm toán và nâng cao kiến thức chuyên ngành có thể giảm thiểu vi phạm các tiêu chuẩn báo cáo của GAAS Cụ thể, khi phí kiểm toán tăng, tỷ lệ vi phạm tiêu chuẩn giảm Hơn nữa, chuyên môn hóa trong ngành cũng góp phần làm giảm các vi phạm này Các chuyên gia đã chỉ ra hai nguyên nhân chính dẫn đến việc không tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trong kiểm toán: một là phí kiểm toán thấp khiến thời gian kiểm toán bị rút ngắn, hai là sự thiếu hụt kiến thức chuyên ngành.
Qua những nghiên cứu trên cho thấy yếu tố mức độ chuyên sâu ngành nghề có thể được xem là yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán
Mô hình chất lượng kiểm toán của Duff (2004) chỉ ra rằng chất lượng kiểm toán được hình thành từ hai khía cạnh chính: chất lượng dịch vụ và chất lượng chuyên môn Có 9 yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, trong đó 4 yếu tố thuộc về chất lượng dịch vụ bao gồm khả năng đáp ứng, dịch vụ phi kiểm toán, cảm thông và dịch vụ; 5 yếu tố thuộc về chất lượng chuyên môn bao gồm kinh nghiệm, tính độc lập, kỹ năng, danh tiếng và quy mô Nghiên cứu của Duff nhấn mạnh rằng kinh nghiệm là yếu tố có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2014) xác định 14 nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán, được phân thành ba nhóm chính Nhóm 1, được gọi là nhóm kiểm toán viên, bao gồm các yếu tố như kinh nghiệm, ý thức, chuyên nghiệp, áp lực, trình độ bằng cấp và tính độc lập Nhóm 2, hay nhóm bên ngoài, bao gồm doanh nghiệp niêm yết, môi trường pháp lý và kiểm soát bên ngoài Cuối cùng, Nhóm 3, nhóm công ty kiểm toán, tập trung vào điều kiện làm việc (phương pháp và công cụ kiểm toán), hệ thống kiểm soát chất lượng, phí kiểm toán, cũng như danh tiếng và quy mô của công ty kiểm toán.
1.2.5 Thời gian kiểm toán Để đảm bảo yếu tố thời gian kiểm toán, ngay trong giai đoạn lập kế toán kiểm toán, các công ty kiểm toán cần căn cứ vào khối lượng và tính phức tạp của từng cuộc kiểm toán để xác định thời gian kiểm toán cho phù hợp Kết quả nghiên cứu chỉ rõ sự gia tăng thời gian kiểm toán sẽ làm gia tăng khả năng phát hiện sai sót và nâng cao chất lượng kiểm toán (Okeefe và cộng sự, 1994) Nghiên cứu cho thấy mối quan hệ cùng chiều giữa thời gian kiểm toán và chất lượng kiểm toán
Trong “The Determinants of Audit Client Satisfaction among Clients of Big
Theo nghiên cứu của Behn, Bruce K và cộng sự (1997), có sáu yếu tố quan trọng để đo lường chất lượng kiểm toán, bao gồm tính độc lập, thái độ hoài nghi nghề nghiệp, kinh nghiệm, thủ tục kiểm soát chất lượng, trình độ chuyên môn và mức độ chuyên sâu trong ngành nghề.
Thị trường kiểm toán Việt Nam đã có những bước phát triển đáng kể về pháp lý, quy mô và kết quả hoạt động, nhưng vẫn còn nhiều hạn chế Giá phí kiểm toán hiện nay còn thấp, không tương xứng với yêu cầu về trình độ và khối lượng công việc, dẫn đến sự chênh lệch lớn trong thị phần giữa các doanh nghiệp kiểm toán trong nước và nước ngoài Luận án Tiến Sĩ của Phan Văn Dũng (2015) chỉ ra rằng có 13 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, trong đó tính độc lập là một yếu tố quan trọng.
Nghiên cứu của Behn (1997) và Phan Văn Dũng (2015) khẳng định rằng độc lập là nguyên tắc cơ bản trong hành nghề kiểm toán Kiểm toán viên cần có sự độc lập để cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng, giúp họ thực hiện kiểm toán và đưa ra báo cáo đáng tin cậy hơn Sự không phụ thuộc vào khách hàng tăng khả năng phát hiện sai sót và đưa ra ý kiến khách quan Do đó, độc lập không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mà còn là điều kiện cần thiết cho sự thành công lâu dài và uy tín của nghề kiểm toán.
Francis (2011) đã phát triển một khuôn khổ chung nhằm nghiên cứu chất lượng kiểm toán, giúp các kiểm toán viên chuyên nghiệp và nhà quản lý có cái nhìn sâu sắc hơn về vấn đề này Nghiên cứu chủ yếu tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
- Đầu vào: Thử nghiệm kiểm toán, đội ngũ tham gia kiểm toán
+ Các công ty đào tạo xây dựng hướng dẫn kiểm toán (kiểm tra thủ tục)
+ Các nhóm kiểm toán trong công ty kiểm toán
- Chuyên ngành kiểm toán và thị trường kiểm toán
- Các tác động kinh tế từ kết quả kiểm toán
Kết quả nghiên cứu cho thấy quy trình kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
1.2.8 Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán Đề tài nghiên cứu lý luận cơ bản về chất lượng kiểm toán và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (Bùi Thị Thủy, 2014) Tác giả khảo sát và đúc kết kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới trong xây dựng các quy định về kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán độc lập nhằm áp dụng cho các công ty kiểm toán ở Việt Nam Qua đó, tác giả bổ sung về cơ sở lý luận và thực tiễn của việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng và đề ra các kiến nghị mang tính định hướng đến các cơ quan chức năng cho việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng đối với hoạt động kiểm toán tại Việt Nam Kết quả nghiên cứu cho thấy thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Nhận xét tổng quan kết quả các nghiên cứu và xác định khoảng trống nghiên cứu
Mặc dù lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam còn hạn chế, nhưng trên thế giới, nghề kiểm toán đã phát triển mạnh mẽ và có bề dày lịch sử Tại các quốc gia phát triển, kiểm toán viên không chỉ đông đảo mà còn có chất lượng cao, với kinh nghiệm phong phú và khả năng đáp ứng linh hoạt các yêu cầu công việc.
Để đáp ứng yêu cầu cao trong lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán viên cần có trình độ chuyên môn vững vàng và thường xuyên cập nhật kiến thức mới để không bị lạc hậu Các nghiên cứu trước đây cho thấy chất lượng kiểm toán là một chủ đề được nhiều nhà nghiên cứu quốc tế quan tâm Dựa trên những thành tựu và hạn chế của các công trình nghiên cứu trước, tác giả nhận thấy cần thiết phải thực hiện một nghiên cứu về ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên đối với chất lượng kiểm toán.
Chương 1 đã chỉ ra rằng nghiên cứu về chất lượng kiểm toán rất đa dạng, với nhiều nỗ lực từ các nhà nghiên cứu nhằm đo lường và đạt được những kết quả nhất định Các nghiên cứu trong và ngoài nước được tổng hợp dựa trên các biến trong mô hình, dẫn đến nhiều kết quả nghiên cứu đáng chú ý về chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, vẫn còn một số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu, đặc biệt là về tác động của đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên đối với chất lượng kiểm toán Chương tiếp theo sẽ trình bày cơ sở lý thuyết nền tảng, cùng với định nghĩa các khái niệm liên quan đến đạo đức nghề nghiệp và chất lượng kiểm toán.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Khái niệm
Đạo đức, theo Wikipedia, là một thuật ngữ Hán Việt cổ xưa, phản ánh thành tố trong tính cách và giá trị của con người "Đạo" có nghĩa là con đường, còn "đức" chỉ những phẩm hạnh tốt đẹp và công trạng Một người được coi là có đạo đức khi họ thực hành và rèn luyện các giá trị đạo đức, sống chuẩn mực, và thể hiện vẻ đẹp trong đời sống cũng như tâm hồn.
Trong tâm lý học, đạo đức được định nghĩa là một hệ thống quy tắc chuẩn mực trong xã hội, giúp con người tự giác điều chỉnh hành vi của mình để phù hợp với lợi ích của cộng đồng và xã hội.
2.1.2 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp
Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) định nghĩa đạo đức nghề nghiệp là các nguyên tắc, giá trị và chuẩn mực hành vi giúp hướng dẫn quyết định và quy trình của tổ chức, nhằm đóng góp vào phúc lợi của những người liên quan và tôn trọng quyền lợi của tất cả các bên có liên quan Tài liệu "Hướng dẫn Thực hành Tốt Quốc tế: Định nghĩa và Phát triển Bộ Quy tắc Ứng xử Hiệu quả cho Tổ chức" của IFAC nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng một bộ quy tắc ứng xử chặt chẽ để đảm bảo sự minh bạch và trách nhiệm trong hoạt động của các thành viên hiệp hội.
Tiêu chuẩn hành nghề được định nghĩa là những nguyên tắc và quy tắc hành vi hướng dẫn quyết định và quy trình trong tổ chức, nhằm bảo vệ phúc lợi của các bên liên quan và tôn trọng quyền lợi của họ Trong các tổ chức nghề nghiệp, vi phạm tiêu chuẩn này có thể dẫn đến việc loại bỏ tư cách thành viên Các nhà quản lý dựa vào nguyên tắc đạo đức và quan điểm của tổ chức để xác định cái đúng và cái sai.
Theo Thông tư 70/2015/TT-BTC, kiểm toán viên tại Việt Nam cần tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tư cách nghề nghiệp, chính trực, thận trọng, năng lực chuyên môn, tính khách quan và bảo mật thông tin.
Đạo đức nghề nghiệp là trách nhiệm của người lao động đối với xã hội và đồng nghiệp, bao gồm các quan điểm, quy tắc và chuẩn mực hành vi đạo đức cần tuân thủ trong hoạt động nghề nghiệp Đặc điểm của đạo đức nghề nghiệp thể hiện rõ trong các hoạt động chuyên môn và có mối liên hệ chặt chẽ với đạo đức cá nhân, đồng thời phản ánh qua hành vi của từng cá nhân trong công việc.
2.1.3 Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) người kiểm toán cần phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp sau:
- Tính độc lập thể hiện ở các mặt:
+ Độc lập về kinh tế
+ Độc lập về tình cảm
+ Độc lập về chuyên môn
- Tính chính trực: KTV phải đảm bảo thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng
Kỹ thuật viên (KTV) cần duy trì tính khách quan bằng cách đảm bảo sự công bằng và trung thực trong tư tưởng, đồng thời tránh mọi xung đột lợi ích Họ phải đánh giá các sự kiện và hiện tượng một cách chính xác, phản ánh đúng bản chất của chúng.
Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) cần sở hữu năng lực chuyên môn vững vàng và thực hiện công việc với sự thận trọng tối đa Họ cũng phải thường xuyên cập nhật và nâng cao kiến thức về các quy định pháp lý, thực tiễn hoạt động, cũng như các tiến bộ công nghệ để đáp ứng tốt nhất yêu cầu công việc.
KTV phải đảm bảo tính bảo mật bằng cách không tiết lộ bất kỳ thông tin nào thu thập được trong quá trình kiểm toán khi chưa có sự đồng ý của người có thẩm quyền Ngoài ra, việc tiết lộ thông tin chỉ được thực hiện khi có sự cho phép hoặc khi được yêu cầu công khai theo quy định của pháp luật.
KTV cần duy trì tính chuyên nghiệp trong quá trình kiểm toán, đồng thời liên tục nâng cao và bảo vệ uy tín nghề nghiệp Họ phải tuyệt đối tránh những hành vi có thể làm giảm sút uy tín của mình.
Kỹ thuật viên (KTV) cần tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn đã được công nhận, cùng với quy định của hội nghề nghiệp và pháp luật hiện hành Việc thực hiện đúng các quy định này không chỉ đảm bảo chất lượng dịch vụ mà còn bảo vệ quyền lợi của khách hàng và uy tín của ngành nghề.
Các nguy cơ gây ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức cơ bản:
2.1.4 Khái niệm chất lượng kiểm toán
Chất lượng kiểm toán độc lập được đánh giá qua hai quan điểm chính, nhằm đáp ứng nhu cầu của người sử dụng dịch vụ kiểm toán và khả năng phát hiện các sai phạm trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
- Thứ nhất, thỏa mãn nhu cầu của khách hàng: Theo Chuẩn mực kiểm toán
Chất lượng kiểm toán, theo Việt Nam số 220 (VSA 220) và Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 220 (ISA 220), được định nghĩa là mức độ thỏa mãn về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán từ các đối tượng sử dụng dịch vụ Điều này bao gồm mong muốn nhận được những ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và kế toán của đơn vị được kiểm toán, trong khung thời gian và chi phí hợp lý Như vậy, chất lượng kiểm toán phản ánh sự thỏa mãn của các bên liên quan như quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp được kiểm toán và cơ quan quản lý đối với các báo cáo tài chính.
Một cuộc kiểm toán chất lượng cần đáp ứng yêu cầu về độ tin cậy, tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính (BCTC) để giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn Trong hoạt động kiểm toán hiện nay, chất lượng kiểm toán được đánh giá dựa trên mức độ thỏa mãn về tính khách quan và độ tin cậy từ các kiểm toán viên (KTV) có năng lực, chuyên môn, độc lập, minh bạch và kinh nghiệm.
Kiểm toán bắt nguồn từ nhu cầu của người sử dụng thông tin tài chính, nhằm đảm bảo rằng các báo cáo tài chính phản ánh một cách trung thực và hợp lý Tính độc lập và khách quan trong báo cáo, cùng với việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, là những yếu tố quan trọng giúp xây dựng niềm tin vào ý kiến kiểm toán Do đó, mức độ thỏa mãn của các yêu cầu này chính là chỉ số thể hiện chất lượng kiểm toán.
Lý thuyết ủy nhiệm
Jensen và Meckling (1976) định nghĩa mối quan hệ ủy nhiệm là hợp đồng giữa bên ủy nhiệm (chủ sở hữu) và bên đại diện (nhà quản lý), trong đó bên đại diện thực hiện các công việc thay mặt cho bên ủy nhiệm Bên ủy nhiệm thuê bên đại diện để đưa ra quyết định và kiểm soát nhằm tối đa hóa lợi ích cho mình Để giảm thiểu xung đột lợi ích giữa hai bên, cần có cơ chế phù hợp nhằm ngăn chặn hành vi tư lợi của bên đại diện.
Khi chủ sở hữu thuê bên đại diện quản lý công ty, xung đột lợi ích giữa họ và nhà quản lý sẽ xuất hiện, đặc biệt rõ ràng ở các công ty lớn (Gayle và Miller, 2009) Lý thuyết ủy nhiệm chỉ ra sự khác biệt về mục tiêu giữa nhà quản lý và chủ sở hữu Quản trị công ty tốt giúp giảm thiểu tình trạng thông tin bất cân xứng giữa ban quản lý và cổ đông (Karamanou và Vafeas, 2005) Thuyết ủy nhiệm tập trung vào việc bảo vệ lợi ích của cả nhà quản lý và chủ sở hữu (Jensen và Meckling, 1976).
Chi phí ủy nhiệm giúp giảm xung đột lợi ích giữa bên ủy nhiệm và bên đại diện Theo lý thuyết ủy nhiệm, báo cáo tài chính chủ yếu nhằm giám sát hiệu quả hoạt động của các nhà quản lý (A Watson, P Shrives, 2002) Để hạn chế xung đột này, cần thực hiện báo cáo kiểm toán để đánh giá tình hình hoạt động của công ty và hiệu suất làm việc của các nhà quản lý.
2.2.2 Vận dụng vào mô hình
Trong các công ty, nhà quản lý thường có xu hướng cung cấp ít thông tin hoặc che giấu thông tin từ chủ sở hữu, dẫn đến xung đột lợi ích Để hạn chế vấn đề này, lý thuyết ủy nhiệm nhấn mạnh tầm quan trọng của việc công bố thông tin đầy đủ và trung thực Việc xây dựng cơ chế giám sát hành vi của nhà quản lý là cần thiết để giải quyết xung đột lợi ích Để đảm bảo tính độc lập trong giám sát, cần có nhiều thành viên độc lập với chuyên môn cao Kiểm toán viên độc lập có đủ tiêu chuẩn về tính độc lập và chuyên môn để tham gia giám sát, đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty, kiểm toán báo cáo tài chính và đề xuất giải pháp cải thiện quy trình kiểm soát nội bộ.
Chương này đã trình bày những vấn đề chung và cơ sở lý thuyết liên quan đến đạo đức nghề nghiệp, chất lượng kiểm toán và lý thuyết ủy nhiệm Tác giả đã phân tích mối liên hệ giữa đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên và chất lượng kiểm toán Ngoài các nghiên cứu lý thuyết nền tảng, chương này cũng đề cập đến các nguyên tắc, khuôn khổ và chuẩn mực kiểm toán để làm rõ vai trò và tầm quan trọng của đạo đức nghề nghiệp đối với chất lượng kiểm toán Kết quả phân tích lý thuyết nền tảng cùng với các nghiên cứu trước đó và đặc điểm kinh tế, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp kiểm toán tại TP.HCM đã tạo cơ sở cho việc xây dựng mô hình và phương pháp nghiên cứu trong chương tiếp theo: “Phương pháp nghiên cứu”.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khung nghiên cứu của luận văn
Nghiên cứu tại TP.HCM từ tháng 4 đến 9/2018 bao gồm hai giai đoạn chính: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức Giai đoạn sơ bộ thực hiện nghiên cứu định tính thông qua phỏng vấn chuyên gia, tiếp theo là nghiên cứu định lượng sơ bộ để đánh giá thang đo bằng cách kiểm tra hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA Giai đoạn nghiên cứu chính thức sử dụng khảo sát qua bảng câu hỏi giấy hoặc trực tuyến Ngoài ra, kiểm định T test cũng được thực hiện để so sánh sự khác biệt về đạo đức nghề nghiệp giữa kiểm toán viên nam và nữ.
Các bước cụ thể hóa quy trình nghiên cứu như sau :
Bước đầu tiên, tác giả tiến hành phân tích tình hình thực tế tại Việt Nam kết hợp với các nghiên cứu trước đây trong và ngoài nước nhằm xác định tính cấp thiết của việc thực hiện luận văn.
Bước 2: Xác định được vấn đề cần nghiên cứu, tiến hành phân tích khe hổng nghiên cứu dựa trên các nghiên cứu trước đó
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, bước thứ ba là xây dựng các câu hỏi nghiên cứu phù hợp Tiếp theo, bước thứ tư yêu cầu thực hiện tổng kết cơ sở lý thuyết và lựa chọn các biến nghiên cứu dựa trên các nghiên cứu trước đó để đưa vào mô hình nghiên cứu.
Bước 5: Nghiên cứu định tính bằng việc khảo sát các chuyên gia và xây dựng thang đo nghiên cứu, thiết kế bảng câu hỏi
Bước 6 trong quy trình nghiên cứu là thực hiện nghiên cứu định lượng, phân tích và kiểm định mô hình nghiên cứu Tiếp theo, ở Bước 7, tác giả sẽ dựa vào các kết quả từ mô hình để thảo luận và đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán.
Với mục tiêu đó, tác giả đã xây dựng khung nghiên cứu với sơ đồ 3.1 như sau:
Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu của luận văn
Nguồn: Tác giả tự xây dựng
Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp quy nạp được sử dụng để tổng hợp, phân tích và rút ra kết luận từ các nghiên cứu trước đây cùng với lý thuyết kiểm toán, tạo nền tảng vững chắc cho việc xây dựng mô hình nghiên cứu.
- Cách thu thập dữ liệu: Tổng hợp các nghiên cứu trước đây từ trong và ngoài nước có liên quan đến mục tiêu nghiên cứu
Bảng 3.1 Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán
Nhân tố Các nghiên cứu sử dụng
- Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên
- Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên
- Mức độ chuyên sâu ngành nghề
Carcello và cộng sự (1992), Behn và cộng sự (1997), Bùi Thị Thủy (2014), Phan Văn Dũng (2015)
- Thời gian kiểm toán Okeefe và cộng sự (1994), Trần Mạnh
- Quy trình kiểm toán Francis (2011), Trần Mạnh Dũng
- Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán
Carcello và cộng sự (1992), Behn và cộng sự (1997), Bùi Thị Thủy (2014), Trần Mạnh Dũng (2017)
3.2.2 Phương pháp phỏng vấn chuyên gia
Mục đích của nghiên cứu là xác định tính hợp lý của mô hình nghiên cứu thông qua việc phỏng vấn các chuyên gia, dựa trên danh mục các nhân tố liên quan đến đạo đức nghề nghiệp và chất lượng kiểm toán.
Bảng 3.2 Thang đo ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tới chất lượng kiểm toán
STT Nhân tố ảnh hưởng và thang đo Kết quả chuyên gia
I Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên 5/5 chuyên gia đồng tình
II Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên 5/5 chuyên gia đồng tình III Mức độ chuyên sâu ngành nghề 5/5 chuyên gia đồng tình
IV Kinh nghiệm 5/5 chuyên gia đồng tình
V Thời gian kiểm toán 4/5 chuyên gia đồng tình
VI Tính độc lập 5/5 chuyên gia đồng tình
VII Quy trình kiểm toán 4/5 chuyên gia đồng tình
VIII Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán 4/5 chuyên gia đồng tình
IX Chất lượng kiểm toán 5/5 chuyên gia đồng tình
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Phương pháp nghiên cứu định lượng
3.3.1 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đạo đức nghề nghiệp của KTV tới chất lượng kiểm toán
Sau khi tổng hợp các nghiên cứu trước, tác giả đã phân tích và chỉ ra mối quan hệ giữa các yếu tố tác động Mô hình nghiên cứu này tập trung vào ảnh hưởng của đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán.
Mô hình nghiên cứu và dự báo được trình bày trong Sơ đồ 3.2 bao gồm các biến độc lập tác động đến biến phụ thuộc CLKT Cụ thể, công thức mô hình là: CLKT = β0 + β1*TĐNN + β2*TĐCM + β3*CSNN + β4*KN + β5*TGKT + β6*ĐL + β7*QTKT + β8*KSCL, trong đó dấu “+” chỉ ra rằng các biến độc lập dự kiến sẽ có tác động cùng chiều đến CLKT.
CLKT: Chất lượng kiểm toán β0: Hệ số của mô hình β1, β2, β8: Hệ số hồi quy chuẩn hóa
TĐNN: Thái độ nghề nghiệp
TĐCM: Trình độ chuyên môn
CSNN: Mức độ chuyên sâu ngành nghề
TGKT: Thời gian kiểm toán ĐL: Tính độc lập
QTKT: Quy trình kiểm toán
KSCL: Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán
Bảng 3.3 Mã hóa thang đo
NHÂN TỐ VÀ THANG ĐO
A Thang đo biến độc lập
I Thái độ nghề nghiệp của KTV
01 TDNN1 KTV làm việc với thái độ thận trọng
02 TDNN2 KTV thực hiện kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp
03 TDNN3 KTV luôn tập trung cao độ và tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp
04 TDNN4 KTV có cân nhắc tất cả các khía cạnh trước khi đưa ra ý kiến kết luận kiểm toán
II Trình độ chuyên môn của KTV +
01 TDCM1 KTV am hiểu về chuẩn mực kế toán, kiểm toán
02 TDCM2 KTV có chứng chỉ CPA
03 TDCM3 KTV có tham gia cập nhật kiến thức
III Mức độ chuyên sâu ngành nghề +
01 CSNN1 KTV am hiểu về ngành nghể kiểm toán
02 CSNN2 KTV từng kiểm toán doanh nghiệp khác cùng ngành
03 CSNN3 KTV đánh giá được rủi ro ngành của DN được kiểm toán
01 KN1 KTV có kinh nghiệm kiểm toán hơn 3 năm
02 KN2 Người quản lý công ty kiểm toán có kinh nghiệm quản lý kiểm toán hơn 2 năm
03 KN3 Trưởng nhóm kiểm toán đã đảm nhiệm vị trí trưởng nhóm hơn 2 năm
04 KN4 Công ty kiểm toán đã thực hiện kiểm toán 3 năm
01 TGKT1 Thời gian kiểm toán được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch
02 TGKT2 Thời gian kiểm toán được bố trí đủ để thực hiện cuộc kiểm toán xét theo khối lượng công việc
03 TGKT3 Thời gian kiểm toán được bố trí đủ để thực hiện cuộc kiểm toán xét theo tính phức tạp của công việc
01 DL1 KTV độc lập về kinh tế
02 DL2 KTV độc lập về tình cảm
KTV độc lập trong việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán
Công ty kiểm toán có cam kết độc lập trước khi kiểm toán
VII Quy trình kiểm toán +
01 QTKT1 Quy trình kiểm toán thiết kế phù hợp chuẩn mực kiểm toán
02 QTKT2 KTV tuân thủ chuẩn mực, luật, pháp luật có liên quan
03 QTKT3 KTV tương tác tốt với kiểm toán nội bộ của DN
Phương pháp kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và thực hiện các đánh giá chuyên môn phù hợp trong suốt quá trình kiểm toán.
05 QTKT5 KTV sử dụng công nghệ thông tin thích hợp
VIII Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán +
01 KSCL1 Công ty kiểm toán có xây dựng quy trình KSCL
02 KSCL2 Công ty kiểm toán có bộ phận giám sát chất lượng chung
03 KSCL3 Công ty kiểm toán có bộ phận thực hiện kiểm soát chất lượng từng cuộc kiểm toán
04 KSCL4 Công ty kiểm toán cam kết đảm bảo chất lượng trước mỗi cuộc kiểm toán
B Thang đo biến phụ thuộc
01 CLKT1 KTV cung cấp báo cáo có giá trị, kịp thời
02 CLKT2 Cuộc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên có sự đảm bảo về đạo đức và thái độ
Các KTV áp dụng nghiêm ngặt quy trình kiểm toán và các thủ tục kiểm soát chất lượng trong quá trình kiểm toán
04 CLKT4 KTV có tương tác phù hợp với các bên liên quan
05 CLKT5 Cuộc kiểm toán được thực hiện bởi KTV đủ kiến thức
& kinh nghiệm Nguồn: Lại Thị Thu Thủy và Phạm Đức Hiếu (1992)
Việc xác định kích cỡ mẫu nghiên cứu phụ thuộc vào phương pháp xử lý dữ liệu và độ tin cậy cần thiết, với khuyến nghị tối thiểu là 150 mẫu để đánh giá thang đo bằng Cronbach’s alpha và EFA (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Các nhà nghiên cứu sử dụng công thức kinh nghiệm cho từng phương pháp xử lý, trong đó mỗi biến đo lường cần từ năm đến mười quan sát (Hair và cộng sự, 2006) Khảo sát trực tuyến mang lại nhiều lợi ích như thời gian gửi nhanh, tiết kiệm chi phí và giảm thiểu thời gian nhập dữ liệu (Fan, W và Yan, 2010) Hình thức này cho phép thu thập mẫu lớn, giảm sai số và nâng cao độ chính xác dữ liệu, nhờ vào việc tự động chèn dữ liệu vào bảng tính hoặc phần mềm thống kê, giảm thiểu lỗi nhập liệu (Fleming và Bowden, 2009) Hơn nữa, dữ liệu có thể được thu thập liên tục, không bị giới hạn về thời gian và địa lý.
Tác giả đã sử dụng phần mềm SPSS 20 để phân tích dữ liệu, nhấn mạnh rằng độ tin cậy của thang đo được xác định qua hệ số Cronbach's Alpha Hệ số này không nên vượt quá 0,95 để tránh hiện tượng trùng lặp trong đo lường, với mức độ chấp nhận được là từ 0,7 đến 0,8 hoặc lớn hơn 0,6 Để đảm bảo độ tin cậy, hệ số tương quan giữa biến đo lường và tổng các biến còn lại cần đạt tối thiểu 0,3 (Nunnally và Bernstein, 1994 trích từ Nguyễn Đình Thọ, 2013).
3.3.5 Phân tích nhân tố khám phá EFA
Ta xem xét ba thuộc tính quan trọng gồm: (1) số lượng nhân tố trích được,
Nghiên cứu áp dụng phương pháp rút trích Principal Axis Factoring kết hợp với phép xoay Promax, thay vì phương pháp rút trích Principal Components với phép xoay Varimax Tiêu chí chấp nhận cho hệ số tải nhân tố là ≥ 0,4, nhằm đảm bảo tính thực tiễn của phân tích khám phá nhân tố, đặc biệt trong trường hợp kích thước mẫu từ 250 đến 350 (Hair và cộng sự, 2010 trích từ Nguyễn Đình Thọ, 2013) Ngoài ra, chênh lệch giữa hệ số tải nhân tố lớn nhất và bất kỳ hệ số tải nhân tố nào khác phải đạt ≥ 0,3 (Jabnoun và Al-Tamimi, 2003 trích từ).
Nguyễn Đình Thọ (2013) nhấn mạnh rằng để đảm bảo giá trị phân biệt, tổng phương sai trích cần đạt ≥ 50% (James C Anderson, 1988) nhằm đảm bảo tính ứng dụng trong nghiên cứu thực tiễn Hơn nữa, khi chỉ số KMO nằm trong khoảng 0,5 ≤ KMO ≤ 1, phân tích nhân tố sẽ được coi là phù hợp Đồng thời, kiểm định Bartlett cần có ý nghĩa thống kê (Sig < 0,05) để khẳng định rằng các biến quan sát có mối tương quan với nhau trong tổng thể (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).
Thang đo chính thức
Sau khi thực hiện đánh giá sơ bộ, thang đo chính thức cho mô hình nghiên cứu sẽ bao gồm 30 biến quan sát, tất cả đều được xác định từ tổng số 30 biến quan sát ban đầu.
(1) Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên được đo lường bởi bốn biến quan sát TDNN1 đến TDNN4
(2) Trình độ chuyên môn của KTV được đo lường bởi ba biến quan sát TDCM1 đến TDCM3
(3) Mức độ chuyên sâu ngành nghề được đo lường bởi ba biến quan sát từ CSNN1 đến CSNN3
(4) Kinh nghiệm được đo lường bởi bốn biến quan sát từ KN1 đến KN4
(5) Thời gian kiểm toán được đo lường bởi ba biến quan sát từ TGKT1 đến TGKT3
(6) Tính độc lập được đo lường bởi bốn biến quan sát từ DL1 đến DL4
(7) Quy trình kiểm toán được đo lường bởi năm biến quan sát từ QTKT1 đến QTKT5
(8) Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán được đo lường bởi bốn biến quan sát, có mã số từ KSCL1 đến KSCL4
Biến phụ thuộc chất lượng kiểm toán: được đo lường bởi năm biến quan sát, có mã số từ CLKT1 đến CLKT5.
Nghiên cứu định lượng chính thức
Phương pháp khảo sát được thực hiện thông qua khảo sát trực tiếp hoặc sử dụng công cụ Google Forms qua email Mẫu khảo sát được thiết kế phù hợp cho đối tượng là các kiểm toán viên tại TP.HCM, với dự kiến 303 mẫu Dữ liệu sẽ được phân tích bằng phần mềm thống kê SPSS 20.
Mẫu nghiên cứu được mô tả với các đặc điểm chính, đồng thời đánh giá độ tin cậy của các thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha Phân tích này giúp phát hiện những chỉ báo không đáng tin cậy, đảm bảo tính chính xác trong quá trình nghiên cứu.
Thực hiện phân tích nhân tố khám phá là bước quan trọng để xác định các nhân tố phù hợp cho quá trình phân tích tiếp theo, đồng thời loại bỏ những nhân tố không phù hợp.
Phân tích tương quan Pearson và hồi quy tuyến tính bội được sử dụng để khám phá mối liên hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc, đồng thời xác định mức độ ảnh hưởng của từng biến độc lập đối với biến phụ thuộc.
So sánh kết quả với dự báo và các nghiên cứu trước đây để rút ra kết luận
Chương 3 đã trình bày quy trình nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu của luận văn, thiết kế thang đo cho các khái niệm cũng như cách thức chọn mẫu và thu thập số liệu Luận văn được tiến hành bằng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp theo trình tự phương pháp nghiên cứu định tính trước, sau đó đến phương pháp nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định tính áp dụng phương pháp phỏng vấn nhằm khám phá và điều chỉnh thang đo Luận văn đề xuất thang đo cho các biến được xác định, kiểm định thang đo thông qua khảo sát thử, sau đó hoàn thiện thang đo và tiến hành khảo sát thực tế để thu thập dữ liệu cho mô hình.
Phương pháp nghiên cứu định lượng được áp dụng để xác định mức độ tác động của các yếu tố nghiên cứu Nghiên cứu sử dụng các phương pháp phân tích và xử lý số liệu như Cronbach’s alpha và EFA nhằm kiểm định độ tin cậy của thang đo và tính phù hợp của mô hình.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Thực trạng chất lượng hoạt động kiểm toán
Chất lượng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kiểm toán độc lập, với sự chú trọng vào việc thiết lập, duy trì và cải thiện chất lượng Từ năm 1999, Nhà nước đã quan tâm đến việc soạn thảo và ban hành chuẩn mực kiểm toán, hiện Bộ Tài Chính đã ban hành 38 chuẩn mực, bao gồm chuẩn mực số 220 về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính Ngoài ra, Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC được ban hành vào ngày 15/5/2007 nhằm kiểm soát chất lượng từ bên ngoài, tuy có những ưu điểm nhưng vẫn còn một số bất cập ảnh hưởng đến hiệu quả thực hiện.
Cơ chế kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Việt Nam hiện nay chưa được xây dựng một cách rõ ràng và đầy đủ, dẫn đến hiệu quả kiểm soát chưa cao Từ năm 2009, Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán và VACPA là ba cơ quan chính trong việc quản lý và giám sát chất lượng kiểm toán độc lập Mặc dù đã có các quy định và chính sách, nhưng vẫn tồn tại nhiều hạn chế trong thực tế hoạt động kiểm soát Đến ngày 4/12/2018, Việt Nam có 2.053 kiểm toán viên được cấp giấy chứng nhận hành nghề, nhưng con số này chưa đủ để đáp ứng nhu cầu dịch vụ kiểm toán, gây ra tình trạng quá tải vào cuối năm tài chính Áp lực thời gian khiến các kiểm toán viên phải hoàn thành báo cáo đúng hạn, có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do đó, việc nghiên cứu và hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán là rất cần thiết, nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Nguyên nhân ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán:
(1) Các chuẩn mực nghề nghiệp ban hành chưa đầy đủ và chưa hoàn thiện so với yêu cầu thực tiễn
(2) Việc không tuân thủ hoặc tuân thủ không đầy đủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán bắt nguồn từ các nguyên nhân:
Một là, người hành nghề kiểm toán không có hiểu biết hoặc hiểu biết không đầy đủ về các chuẩn mực áp dụng
Nhiều người hành nghề, dù đã nắm rõ các chuẩn mực, vẫn cố tình không tuân thủ do lợi ích từ hợp đồng cao hơn so với chi phí thực hiện Bên cạnh đó, áp lực về tiến độ công việc cũng là một nguyên nhân quan trọng dẫn đến tình trạng này.
Đội ngũ kế toán doanh nghiệp hiện nay còn yếu kém, dẫn đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán trong lập báo cáo tài chính (BCTC) gặp nhiều thiếu sót Chất lượng BCTC không đảm bảo, gây ra nhiều sai sót được phát hiện sau kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chất lượng kiểm toán được đánh giá dựa trên mức độ thoả mãn của người sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán, cũng như sự hài lòng của các đối tượng được kiểm toán về những ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh với mức phí hợp lý.
Sự phát triển nhanh chóng của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam đang gặp phải sự không đồng bộ giữa cơ cấu và chất lượng nguồn nhân lực với doanh thu và số lượng khách hàng, điều này có thể dẫn đến nguy cơ giảm sút chất lượng kiểm toán Kể từ năm 2006, Việt Nam đã cam kết mở cửa gần như hoàn toàn dịch vụ kế toán và kiểm toán, và Bộ Tài chính đã quyết định chuyển giao một số công việc liên quan đến kiểm toán cho VACPA, tập trung vào các nhiệm vụ cụ thể trong lĩnh vực này.
Cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên hành nghề là rất quan trọng Việc tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ sẽ giúp nâng cao kỹ năng và năng lực của kiểm toán viên, đảm bảo họ đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của ngành kiểm toán.
(2) Quản lý danh sách kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán
(3) Xem xét điều kiện và công khai danh sách doanh nghiệp kiểm toán hành nghề và kiểm toán viên đủ điều kiện hành nghề
Hàng năm, cần tiến hành kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và chất lượng dịch vụ của các doanh nghiệp kiểm toán Đồng thời, thực hiện tổng kết và đánh giá hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên, cũng như chất lượng dịch vụ kiểm toán, và báo cáo kết quả này lên Bộ Tài chính.
Cử đại diện từ các Hội tham gia vào Hội đồng thi và tổ thường trực là những việc quan trọng trong việc tổ chức thi kiểm toán viên hành nghề Các đại diện này sẽ đảm bảo sự công bằng và minh bạch trong quá trình thi, góp phần nâng cao chất lượng và uy tín của nghề kiểm toán.
Kết quả nghiên cứu
4.2.1 Tổng hợp kết quả khảo sát
Kết quả khảo sát về giới tính cho thấy có 156 nam và 147 nữ tham gia phỏng vấn, với tỷ lệ nam chiếm khoảng 52,5% và nữ chiếm khoảng 48,5% Số lượng nam cao hơn nữ, và kết quả này được xem là chấp nhận được.
Trong số 303 đối tượng được phỏng vấn, có 241 người đạt trình độ cử nhân, chiếm khoảng 79,5%, là nhóm đông nhất trong mẫu khảo sát Tiếp theo, có 52 người có trình độ thạc sĩ, chiếm khoảng 17,2% Cuối cùng, chỉ có 10 đối tượng có trình độ tiến sĩ, chiếm khoảng 3,3%.
Đối tượng khảo sát chủ yếu nằm trong độ tuổi từ 30 đến 39, chiếm khoảng 79,5% với 241 mẫu, trong khi độ tuổi trên 40 chiếm 19,5% với 59 mẫu.
3 đối tượng được khảo sát có độ tuổi từ 22 đến 29 tuổi (chiếm khoản 1%)
Theo khảo sát, thu nhập của các đối tượng được khảo sát rất cao, với 19,5% có thu nhập trên 40 triệu đồng/tháng Tỷ lệ cao nhất là 76,2% có thu nhập từ 25 đến dưới 40 triệu đồng/tháng, trong khi chỉ có 4,3% có mức thu nhập từ 10 đến dưới 25 triệu đồng/tháng Đặc biệt, không có đối tượng nào có thu nhập dưới 10 triệu đồng/tháng.
• Về khu vực khảo sát: Đối tượng được khảo sát tại TP.HCM với 303/350 mẫu hợp lệ thu được
Bảng 4.1: Thống kê mẫu quan sát
Tần số Tỷ lệ % % Tích lũy
Từ 10 đến dưới 25 triệu/tháng 13 4,3 4,3
Từ 25 đến dưới 40 triệu/tháng 231 76,2 80,5
Từ 40 triệu/tháng trở lên 59 19,5 100
Hình 4.1: Phân bố mẫu theo giới tính
Hình 4.2: Phân bố mẫu theo trình độ học vấn
Cử nhân Thạc Sĩ Tiến Sĩ
Hình 4.3: Phân bố mẫu theo thu nhập
Hình 4.4: Phân bố mẫu theo độ tuổi
Từ 10 đến dưới 25 triệu Từ 25 đến dưới 40 triệu Từ 40 triệu trở lên
Từ 22 đến 29 Từ 30 đến 39 Từ 40 tuổi trở lên
4.2.2 Kết quả kiểm định mô hình
4.2.2.1 Phân tích độ tin cậy của thang đo thông qua Cronbach Anpha
Theo các nhà nghiên cứu, thang đo lường được coi là tốt khi chỉ số Cronbach Alpha lớn hơn 0,8 và có thể sử dụng được khi giá trị này nằm trong khoảng từ 0,7 đến gần 0,8 (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005).
Tác giả đã kiểm định độ tin cậy của thang đo bằng cách loại bỏ các biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3 và áp dụng tiêu chuẩn Cronbach Alpha lớn hơn 0,7 Kết quả cho thấy tất cả các thang đo đều đạt độ tin cậy cho phép, vì vậy chúng được sử dụng trong các bước phân tích EFA và hồi quy tiếp theo.
Bảng 4.2: Kiểm định các thang đo bằng Cronbach’s Alpha
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Cronbach's alpha nếu loại biến
Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên Cronbach Alpha = 0,882
Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên Cronbach Alpha = 0,885
Mức độ chuyên sâu ngành nghề Cronbach Alpha = 0,886
Thời gian kiểm toán Cronbach Alpha = 0,812
Tính độc lập Cronbach Alpha = 0,898
Quy trình kiểm toán Cronbach Alpha = 0,894
Thủ tục KSCL của công ty kiểm toán Cronbach Alpha = 0,892
Chất lượng kiểm toán Cronbach Alpha = 0,838
4.2.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA
Khi thang đo đạt độ tin cậy, các biến quan sát sẽ được sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá EFA với các yêu cầu sau:
• Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) ≥ 0,5 với mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett ≤ 0.05
• Hệ số tải nhân tố (Factor loading) ≥ 0.5
• Thang đo được chấp nhận khi có tổng phương sai trích ≥ 50% và hệ số Eigenvalue
Hệ số tải nhân tố của một biến quan sát giữa các nhân tố cần phải có sự khác biệt lớn hơn 0,3 để đảm bảo giá trị phân biệt rõ ràng giữa các nhân tố.
Bảng 4.3: Kết quả phân tích EFA lần 1
STT Tên biến Nhân tố Tên nhân
14 TDNN1 0,903 Thái độ nghề nghiệp của KTV
18 KSCL3 0,860 Thủ tục kiểm soát
21 KSCL1 0,340 0,368 0,701 chất lượng của công ty kiểm toán
22 CSNN2 0,883 Mức độ chuyên sâu ngành nghề
25 TDCM2 0,906 Trình độ chuyên môn của KTV
28 TGKT1 0,882 Thời gian kiểm toán
Hệ số Eigenvalue = 1,196 > 1, thì nhân tố rút trích được có ý nghĩa tóm tắt thông tin tốt
Tổng phương sai trích = 76,753% ( > 50%) Điều này cho thấy 8 nhân tố rút trích được giải thích 76,753% biến thiên của dữ liệu quan sát
Trong phân tích EFA, tác giả áp dụng phương pháp Principal Component Analysis với phép xoay Varimax, dừng trích các yếu tố có eigenvalue >1 Kết quả cho thấy 30 biến quan sát được nhóm thành 8 nhân tố, với hệ số KMO đạt 0,833, chứng tỏ EFA phù hợp với dữ liệu Kiểm định Bartlett’s có giá trị Chi-square là 3.039 và mức ý nghĩa 0,000, cho thấy các biến quan sát có tương quan Phương sai trích đạt 76,753%, cho thấy 8 nhân tố giải thích gần 77% biến thiên của dữ liệu, với điểm dừng trích tại nhân tố thứ 8 có Eigenvalue = 1,196.
Trong ma trận xoay, hai biến QTKT5 và QTKT2 có giá trị chênh lệch không vượt quá 0,3, dẫn đến việc không đảm bảo "giá trị phân biệt" Do đó, chúng tôi quyết định loại bỏ hai biến này khỏi ma trận.
Bảng 4.4: Kết quả phân tích EFA lần 2
Nhân tố Tên nhân tố
Thái độ nghề nghiệp của KTV
KSCL của công ty kiểm toán
17 QTKT1 0,921 Quy trình kiểm toán
20 CSNN2 0,883 Mức độ chuyên sâu ngành nghề
23 TDCM2 0,907 Trình độ chuyên môn của KTV
26 TGKT1 0,919 Thời gian kiểm toán
Hệ số Eigenvalue = 1,196 > 1, thì nhân tố rút trích được có ý nghĩa tóm tắt thông tin tốt
Tổng phương sai trích = 76,753% ( > 50%) Điều này cho thấy 8 nhân tố rút trích được giải thích 76,753% biến thiên của dữ liệu quan sát
Nhân tố mới được hình thành từ ba biến quan sát trong thang đo quy trình kiểm toán: QTKQ1, QTKT3 và QTKT4 Để đánh giá độ tin cậy của nhân tố này, hệ số Cronbach's Alpha đã được sử dụng, với kết quả cho thấy hệ số đạt 0,932, cho thấy độ tin cậy cao của nhân tố mới.
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Cronbach's alpha nếu loại biến
Quy trình kiểm toán Cronbach Alpha = 0,932
Để đảm bảo tính tin cậy và độ kết dính cao trong việc đo lường chất lượng kiểm toán, cần tiến hành phân tích nhân tố Chúng ta mong đợi Eigenvalue lớn hơn 1, điều này cho thấy rằng 8 yếu tố đo lường chất lượng kiểm toán có sự kết dính cao và phản ánh một phạm trù chung về chất lượng kiểm toán.
Sau khi thực hiện phân tích EFA, năm biến quan sát của thang đo chất lượng kiểm toán được nhóm thành một nhân tố duy nhất mà không có biến nào bị loại bỏ Kết quả EFA cho thấy hệ số KMO đạt 0,854 và phương sai trích gần 60,707% Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tải nhân tố trên 0,5, trong khi mức ý nghĩa kiểm định của Bartlett là 0,000.
Bảng 4.6: Kết quả phân tích EFA thang đo chất lượng kiểm toán
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy 0,854 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 530,590 df 10
Phương pháp trích: Principal Component Analysis a 1 nhân tố được trích
Các giả thuyết đề ra:
H1: Kinh nghiệm có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán
H2: Tính độc lập có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán
Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, các thủ tục kiểm soát chất lượng (KSCL) của công ty kiểm toán (CTKT) cũng có mối quan hệ tương tự với chất lượng kiểm toán Cuối cùng, quy trình kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả sẽ góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán tổng thể.
H6: Mức độ chuyên sâu ngành nghề có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán
H7: Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán
H8: Thời gian kiểm toán có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán
Mô hình hồi quy có dạng sau: CLKT = β0 + β1*TĐNN + β2*TĐCM + β3*CSNN + β4*KN + β5*TGKT + β6*ĐL + β7*QTKT + β8*KSCL + ε
(Trong đó: βo: hằng số hồi quy, βi: trọng số hồi quy, ε: sai số)
Hệ số tương quan giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc là chất lượng kiểm toán cho thấy tính độc lập có mối tương quan cao nhất với chất lượng kiểm toán, đạt 0,541 Điều này cho thấy các biến độc lập này có thể được sử dụng trong mô hình để giải thích chất lượng kiểm toán.
Bảng 4.7: Ma trận tương quan giữa các biến
TDNN DL TDCM CSNN TGKT KN KSCL QTKT CLKT
Bảng 4.8: Thống kê mô tả các biến phân tích hồi quy
Trung bình Độ lệch chuẩn Kích thước mẫu
Phân tích bằng phương pháp Enter cho thấy mô hình hồi quy đạt mức ý nghĩa 0,05, với hệ số R2 hiệu chỉnh là 0,67 Điều này chỉ ra rằng 67% chất lượng kiểm toán được giải thích bởi 8 biến độc lập, bao gồm quy trình kiểm toán, kinh nghiệm, tính độc lập, thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên, thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, mức độ chuyên sâu ngành nghề, trình độ chuyên môn của kiểm toán viên và thời gian kiểm toán Phần còn lại 33% chất lượng kiểm toán được giải thích bởi các yếu tố khác.
Bảng 4.9: Bảng đánh giá độ phù hợp của mô hình
Mô hình Các biến được đưa vào Các biến bị loại bỏ Phương pháp
Quy trình kiểm toán Kinh nghiệm
Tính độc lập Thái độ nghề nghiệp của KTV Thủ tục KSCL của CTKT Mức độ chuyên sâu ngành nghề Trình độ chuyên môn của KTV
Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán
Sai số chuẩn dự đoán
Dò tìm sự vi phạm các giả định cần thiết
4.3.1 Giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập
Hệ số phóng đại phương sai VIF (Variance Inflation Factor) là chỉ số phổ biến để đánh giá hiện tượng đa cộng tuyến trong mô hình hồi quy Nếu VIF của một biến độc lập vượt quá 10, biến này gần như không có khả năng giải thích biến thiên của biến phụ thuộc Y trong mô hình hồi quy bội (MLR) (Hair & cộng sự, 2006 trích dẫn trong Nguyễn Đình Thọ, 2011).
Kết quả từ bảng hệ số hồi quy cho thấy hệ số VIF của các biến độc lập nằm trong khoảng từ 1,014 đến 1,752, tất cả đều nhỏ hơn 10 Do đó, có thể kết luận rằng mô hình không gặp phải hiện tượng đa cộng tuyến.
4.3.2 Phân tích ảnh hưởng của các biến định tính
4.3.2.1 Kiểm định T-test đối với biến giới tính
Kiểm định T-test sẽ cho ta biết có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi KTV nam và KTV nữ
Bảng 4.12: Kiểm định T-test đối với biến giới tính
Giới Tính N Trung bình Độ lệch chuẩn Trung bình sai số chuẩn
Levene Kiểm định T cho sự bằng nhau của giá trị trung bình
F Sig T Df Sig Sai lệch Sai Độ tin cậy 95%
Dưới Trên bình S.E Giả định phương sai bằng nhau
Giả định phương sai khác nhau
Giả thuyết Ho cho rằng không có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán giữa kiểm toán viên nam và nữ Kết quả kiểm định Levene cho thấy Sig > 0.05 (Sig = 0.361), cho thấy phương sai giữa hai nhóm không khác nhau một cách có ý nghĩa thống kê Do đó, chúng ta chấp nhận giả thuyết H0, tức là không có sự khác biệt về phương sai giữa hai tổng thể.
4.3.2.2 Kiểm định Anova đối với biến trình độ học vấn
Bảng 4.13: Kiểm định Anova đối với biến trình độ học vấn
Test of Homogeneity of Variances
Kiểm định Levene Df1 Df2 Sig
CLKT Tổng bình phương Df Bình phương trung bình F Sig
Giả thuyết H0: Có sự khác nhau về chất lượng kiểm toán giữa các nhóm trình độ học vấn
Kết quả kiểm định phương sai cho thấy Sig của thống kê Levene là 0,24, lớn hơn 0,05, do đó ở độ tin cậy 95%, giả thuyết H0: "Phương sai bằng nhau" được chấp nhận, trong khi giả thuyết H1: "Phương sai khác nhau" bị bác bỏ Mức ý nghĩa 0,509 cũng lớn hơn 0,05, cho thấy chưa đủ cơ sở để khẳng định có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán giữa các nhóm trình độ học vấn.
4.3.2.3 Kiểm định Anova đối với biến thu nhập
Bảng 4.14: Kiểm định Anova đối với biến thu nhập
Test of Homogeneity of Variances
Kiểm định Levene Df1 Df2 Sig
CLKT Tổng bình phương Df Bình phương trung bình F Sig
Giả thuyết H0: Có sự khác nhau về chất lượng kiểm toán giữa các nhóm thu nhập
Kết quả kiểm định phương sai cho thấy giá trị Sig của thống kê Levene là 0,19, lớn hơn 0,05, do đó ở mức độ tin cậy 95% giả thuyết H0: “Phương sai bằng nhau” được chấp nhận, trong khi giả thuyết H1: “Phương sai khác nhau” bị bác bỏ Mức ý nghĩa 0,275 cũng lớn hơn 0,05, cho thấy chưa đủ căn cứ để khẳng định có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán giữa các nhóm tuổi.
4.3.2.4 Kiểm định Anova đối với biến độ tuổi
Bảng 4.15: Kiểm định Anova đối với biến độ tuổi
Test of Homogeneity of Variances
Kiểm định Levene Df1 Df2 Sig
CLKT Tổng bình phương Df Bình phương trung bình F Sig
Giả thuyết H0: Có sự khác nhau về chất lượng kiểm toán giữa các nhóm độ tuổi
Kết quả kiểm định phương sai cho thấy, giá trị Sig của thống kê Levene là 0,243, lớn hơn 0,05, do đó ở mức độ tin cậy 95%, giả thuyết H0: “Phương sai bằng nhau” được chấp nhận, trong khi giả thuyết H1: “Phương sai khác nhau” bị bác bỏ Mức ý nghĩa 0,952 cũng lớn hơn 0,05, cho thấy chưa đủ cơ sở để khẳng định có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán giữa các nhóm tuổi.
Bàn luận kết quả nghiên cứu
Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán, với hệ số 0,386 Điều này có nghĩa rằng, khi thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ cải thiện thêm 0,386 điểm, giả định các yếu tố khác không thay đổi.
Biến tính độc lập có hệ số 0,278, cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán Điều này có nghĩa là khi tính độc lập tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ cải thiện thêm 0,278 điểm, giả định các yếu tố khác không thay đổi.
Mức độ chuyên sâu ngành nghề có hệ số 0,271 cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán Cụ thể, khi mức độ chuyên sâu ngành nghề tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ tăng thêm 0,271 điểm, giả định các yếu tố khác không thay đổi.
Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên có hệ số 0,229, cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán Điều này có nghĩa là khi trình độ chuyên môn của kiểm toán viên tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ cải thiện thêm 0,229 điểm, giả định các yếu tố khác không thay đổi.
Biến "Kinh nghiệm" có hệ số 0,133 và có mối quan hệ tích cực với biến "Chất lượng kiểm toán" Giả định các yếu tố khác không thay đổi, khi "Kinh nghiệm" tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ tăng thêm 0,133 điểm.
Thời gian kiểm toán có hệ số 0,126, cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán Cụ thể, khi thời gian kiểm toán tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ tăng thêm 0,126 điểm, giả định các yếu tố khác không thay đổi.
Thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán có hệ số 0,114, cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán Giả định các yếu tố khác không thay đổi, khi thủ tục kiểm soát chất lượng tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ tăng thêm 0,114 điểm.
Quy trình kiểm toán có hệ số 0,110, cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán Giả định các yếu tố khác không thay đổi, khi điểm số của quy trình kiểm toán tăng thêm 1 điểm, chất lượng kiểm toán sẽ tăng lên 0,110 điểm.
Bảng 4.15: Kết quả kiểm định các giả thuyết
STT Giả thuyết Kết quả
1 H1:Kinh nghiệm có quan hệ dương đối với CLKT Chấp nhận giả thuyết
2 H2:Tính độc lập có quan hệ dương đối với CLKT Chấp nhận giả thuyết
H3: Thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên có quan hệ dương đối với CLKT Chấp nhận giả thuyết
H4: Thủ tục KSCL của CTKT có quan hệ dương đối với CLKT Chấp nhận giả thuyết
H5: Quy trình kiểm toán có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán Chấp nhận giả thuyết
H6: Mức độ chuyên sâu ngành nghề có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán Chấp nhận giả thuyết
H7: Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán Chấp nhận giả thuyết
H8: Thời gian kiểm toán có quan hệ dương đối với chất lượng kiểm toán Chấp nhận giả thuyết
Sơ đồ 4.1: Kết quả nghiên cứu định lượng tác động của đạo đức nghề nghiệp của
KTV đến chất lượng kiểm toán
Trong chương này, tác giả trình bày kết quả phân tích, bao gồm việc đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha và thực hiện phân tích nhân tố EFA.
Sau khi loại bỏ các biến không đạt yêu cầu, 8 nhân tố chính đã được xác định và mô hình mới được hiệu chỉnh Các nhân tố này bao gồm: quy trình kiểm toán, kinh nghiệm, tính độc lập, thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên, thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, mức độ chuyên sâu ngành nghề, trình độ chuyên môn của kiểm toán viên và thời gian kiểm toán.
Phân tích hồi quy đa biến và kiểm định giả thuyết cho thấy chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng của 8 nhân tố, trong đó thái độ nghề nghiệp của kiểm toán viên là yếu tố có tác động lớn nhất Kết quả từ kiểm định T-test và phân tích ANOVA chỉ ra rằng không có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán giữa các kiểm toán viên dựa trên giới tính, trình độ học vấn, thu nhập và độ tuổi.
