Kết cấu nghiên cứu
Các nghiên cứu ở nước ngoài
1.1.1 Các bài báo, nghiên cứu chung về hệ thống KSNB
Nghiên cứu của Kewo (2017) phân tích tác động của việc thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả quản lý đến trách nhiệm giải trình tài chính tại các địa phương ở Indonesia Mục tiêu chính của nghiên cứu là xác định mối quan hệ giữa KSNB, hoạt động quản lý và trách nhiệm giải trình tài chính ở các khu vực này.
Nghiên cứu này sử dụng dữ liệu sơ cấp từ 226 đơn vị chính quyền địa phương tại tỉnh Bắc Sulawesi, Indonesia, với mẫu gồm 115 đơn vị và 345 công chức tham gia Phương pháp kiểm tra dữ liệu được thực hiện để đảm bảo tính hợp lệ và độ tin cậy Kết quả cho thấy rằng việc thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả quản lý có ảnh hưởng đáng kể đến trách nhiệm giải trình tài chính ở các địa phương Indonesia Những phát hiện này sẽ hỗ trợ các địa phương trong việc xây dựng chính sách nhằm cải thiện KSNB, nâng cao hiệu quả quản lý và tăng cường trách nhiệm giải trình tài chính.
Nghiên cứu của Rini và Yessi Fitri (2015) đã phân tích tác động của ủy ban kiểm toán và kiểm toán viên nội bộ đối với hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng Indonesia Dữ liệu được thu thập từ 72 ngân hàng thông qua bảng khảo sát gồm 27 câu hỏi, trong đó có 9 câu hỏi về vai trò của ban kiểm toán, 8 câu hỏi về vai trò của kiểm toán viên nội bộ, và 10 câu hỏi về hiệu quả của KSNB Phân tích dữ liệu bằng mô hình hồi quy cho thấy rằng cả hai vai trò này đều có ảnh hưởng đến hiệu quả của KSNB, tuy nhiên, vai trò của ủy ban kiểm toán có ảnh hưởng không đáng kể, trong khi vai trò của kiểm toán viên nội bộ lại có tác động rõ rệt hơn.
6 bộ ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của KSNB
Nghiên cứu của Shabri (2013) đã khảo sát tác động của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) đến lợi nhuận của Koperasi Pekan Rabu Alor Setar Berhad tại Malaysia, dựa trên khuôn mẫu COSO 1992 với 5 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát Phương pháp nghiên cứu sử dụng định tính, thu thập dữ liệu từ tài liệu và phỏng vấn Kết quả cho thấy hệ thống KSNB tại Koperasi Pekan Rabu Alor Setar Berhad là hiệu quả và đáp ứng yêu cầu, với việc hợp tác xã thực hiện đầy đủ các thành phần theo COSO 1992.
Nghiên cứu của Amudo và Inanga (2009) đã xây dựng một mô hình thực nghiệm để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các dự án khu vực công ở Uganda, dựa trên khuôn mẫu KSNB theo COSO 1992 với năm thành phần chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, đồng thời bổ sung biến công nghệ thông tin theo COBIT Biến phụ thuộc trong nghiên cứu là hiệu quả của KSNB Kết quả cho thấy một số thành phần của KSNB, như đánh giá rủi ro và giám sát, bị khiếm khuyết, dẫn đến sự không hiệu quả của hệ thống KSNB trong các dự án khu vực công ở Uganda.
1.1.2 Các nghiên cứu về ảnh hưởng của HTKSNB đến hiệu quả hoạt động
Nghiên cứu của Eniola và cộng sự (2016) đã chỉ ra rằng kiểm soát nội bộ (KSNB) có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả tài chính của các công ty ở Nigeria Dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi gửi tới các công ty được chọn, sử dụng phương pháp lấy mẫu phi xác suất và phân tích bằng công cụ thống kê hồi quy trong SPSS Kết quả cho thấy KSNB có mối liên hệ rõ ràng với gian lận trong tổ chức Dựa trên những phát hiện này, nghiên cứu khuyến nghị ban giám đốc cần xây dựng các chiến lược KSNB hiệu quả hơn để giảm thiểu hành vi gian lận trong tổ chức.
Nghiên cứu của Zipporah (2015) đã phân tích tác động của các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp sản xuất tại Nairobi, Kenya, được đo lường qua chỉ số ROA (lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản) Kết quả cho thấy có mối quan hệ thống kê đáng kể giữa các yếu tố KSNB và hiệu quả tài chính Cụ thể, các yếu tố như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, cùng với hoạt động kiểm soát đều có mối quan hệ tích cực với hiệu quả tài chính, trong khi yếu tố giám sát lại có mối quan hệ tiêu cực.
Nghiên cứu của Njeri (2014) phân tích tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả tài chính của 20 công ty sản xuất tại Kenya, được chọn từ tổng số 65 công ty đăng ký Sử dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên phân tầng và kết hợp dữ liệu sơ cấp từ bảng câu hỏi với dữ liệu thứ cấp từ báo cáo tài chính, nghiên cứu chỉ ra rằng môi trường kiểm soát là một yếu tố quan trọng trong KSNB, ảnh hưởng mạnh mẽ đến hiệu quả tài chính Kết quả phân tích hồi quy cho thấy có mối quan hệ tích cực giữa KSNB và hiệu quả tài chính, với các yếu tố độc lập giải thích 75,7% biến động trong hiệu quả tài chính Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào 20 công ty, không phản ánh đầy đủ tình hình của hơn 500 công ty sản xuất ở Kenya.
Nyakundi và cộng sự (2014) đã nghiên cứu ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Kisumu, Kenya Nghiên cứu áp dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên phân tầng và sử dụng cả dữ liệu sơ cấp và thứ cấp Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn, trong khi dữ liệu thứ cấp được lấy từ báo cáo tài chính của các doanh nghiệp trong mẫu Phân tích dữ liệu được thực hiện bằng các phương pháp thống kê.
Các nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu chỉ ra rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp vừa và nhỏ Để nâng cao nhận thức, nghiên cứu cũng khuyến nghị cần tổ chức đào tạo về vai trò quan trọng của KSNB trong việc cải thiện hoạt động của các doanh nghiệp này.
Fanta, A.B và cộng sự (2013) đã nghiên cứu các cơ chế quản trị doanh nghiệp và ảnh hưởng của chúng đến hiệu quả hoạt động của ngân hàng thương mại tại Ethiopia, dựa trên lý thuyết đại diện Nghiên cứu này đánh giá mối quan hệ giữa cơ chế kiểm soát nội bộ (KSNB) và các công cụ quản trị bên ngoài của ngân hàng, với hiệu quả hoạt động được đo lường qua các chỉ số ROE và ROA.
Nghiên cứu của Magara (2013) đã phân tích mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả tài chính tại các hợp tác xã tín dụng (SACCOs) ở Kenya, dựa trên 122 mẫu SACCOs với dữ liệu sơ cấp và thứ cấp từ báo cáo hàng năm Phương pháp phân tích hồi quy được sử dụng để xác định ảnh hưởng của hệ thống KSNB đến hiệu quả tài chính Kết quả cho thấy hai thành phần chính của hệ thống KSNB, bao gồm hoạt động kiểm soát và giám sát, có tác động tích cực đến hiệu quả tài chính của SACCOs tại Kenya.
Nghiên cứu của Manwanda (2011) đã khám phá mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả tài chính tại Viện đào tạo sau đại học ở Uganda Các biến độc lập bao gồm môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và hoạt động kiểm soát, trong khi biến phụ thuộc là hiệu quả tài chính, được đo lường qua tính thanh khoản và trách nhiệm trong thanh toán Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng có mối quan hệ tích cực giữa hệ thống KSNB và hiệu quả hoạt động tài chính.
1 2 ác nghiên cứu trong nước
1.2.1 Các bài báo, nghiên cứu chung về hệ thống KSNB
Nguyễn Thị Lan Phương (2016) đã nghiên cứu tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả quản trị rủi ro tại các doanh nghiệp du lịch ở Khánh Hòa Nghiên cứu này không chỉ phân tích ảnh hưởng của KSNB mà còn đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống này, từ đó nâng cao hiệu quả quản trị rủi ro cho các doanh nghiệp du lịch tại Khánh Hòa Kết quả nghiên cứu cho thấy mối liên hệ chặt chẽ giữa KSNB và quản trị rủi ro trong ngành du lịch.
Nghiên cứu cho thấy các doanh nghiệp du lịch tại Khánh Hòa đã xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) theo hướng quản trị rủi ro, tuy nhiên hệ thống này vẫn chưa hoàn thiện và đầy đủ Trong số các yếu tố của hệ thống KSNB theo COSO 2004, chỉ có bốn yếu tố có tác động đến hiệu quả quản trị rủi ro, được xếp hạng theo mức độ tác động giảm dần: môi trường nội bộ, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, và phản ứng với rủi ro Bốn yếu tố còn lại, bao gồm thiết lập mục tiêu, nhận dạng sự kiện tiềm tàng, đánh giá rủi ro và giám sát, không có tác động đáng kể.
Trần Thị Bích Duyên (2014) đã tiến hành nghiên cứu về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp du lịch ở tỉnh Bình Định, dựa trên khuôn mẫu COSO 2013 Nghiên cứu khảo sát 133 doanh nghiệp du lịch trong khu vực, và kết quả cho thấy các thành phần của hệ thống KSNB, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro và hoạt động kiểm soát, vẫn còn yếu kém.
Huỳnh Xuân Lợi (2013) đã thực hiện một nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại tỉnh Bình Định, khảo sát 30 doanh nghiệp để thu thập dữ liệu và phân tích tình hình KSNB hiện tại.
Tại tỉnh Bình Định, có 4.310 doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVV&N) chiếm 0,7% tổng số doanh nghiệp Nghiên cứu cho thấy hầu hết các DNVV&N đều đã thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) dựa trên 5 yếu tố: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Tuy nhiên, vì mục tiêu lợi nhuận, nhiều DNVV&N ít chú trọng đến việc đầu tư, tuyển dụng thêm lao động, lo ngại chi phí tăng cao, điều này ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm soát chung Gần 50% DNVV&N không quan tâm đến việc nhận dạng và phân tích rủi ro trong hoạt động kinh doanh cũng như rủi ro môi trường, và rất ít doanh nghiệp xây dựng nội quy, quy chế làm việc, quy tắc ứng xử, và phân công nhiệm vụ rõ ràng cho từng bộ phận.
Tạ Thị Thùy Mai (2008) đã tiến hành nghiên cứu về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở tỉnh Lâm Đồng Mục tiêu nghiên cứu là phân tích và đánh giá hệ thống KSNB nhằm đưa ra giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động Tác giả đã khảo sát 15 doanh nghiệp vừa và nhỏ trong tỉnh bằng cách sử dụng bảng câu hỏi gồm 108 câu hỏi được thiết kế lại.
COSO đã đưa ra 10 câu hỏi đánh giá dựa trên 5 yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB): môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Kết quả khảo sát cho thấy nhiều doanh nghiệp đã nỗ lực áp dụng lý thuyết vào thực tiễn để quản lý và kiểm soát hoạt động, nhằm đạt được các mục tiêu đề ra Tuy nhiên, việc thiết kế hệ thống KSNB hiện tại còn mang tính tự phát, thiếu hệ thống, dẫn đến mức độ thành công chưa cao Nhiều vấn đề vẫn tồn tại, như tổ chức nhân sự, phân định trách nhiệm và quyền hạn, kiểm soát hệ thống máy tính, cũng như đánh giá và phân tích rủi ro trong doanh nghiệp.
1.2.2 Các bài báo, nghiên cứu về hệ thống KSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động DN
Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng (2017) đã nghiên cứu tác động của KSNB đến hiệu quả hoạt động và rủi ro phá sản tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Hai mô hình nghiên cứu được xây dựng với biến độc lập là 5 thành phần của KSNB: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát, trong khi biến phụ thuộc là ROA và chỉ số Z-score Kết quả cho thấy một số thành phần của KSNB có ảnh hưởng rõ rệt đến hiệu quả hoạt động và rủi ro phá sản của các ngân hàng thương mại Nghiên cứu cũng đưa ra các hàm ý chính sách nhằm phát triển hệ thống KSNB tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, hướng tới việc tuân thủ các chuẩn mực quốc tế trong bối cảnh hội nhập.
Nghiên cứu của Nguyễn Hồng Nga (2016) đã phân tích ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa tại tỉnh Vĩnh Long Bằng cách khảo sát 124 doanh nghiệp thông qua phiếu khảo sát gồm 24 câu hỏi, nghiên cứu đã xác định 5 thành phần của hệ thống KSNB theo COSO 2013: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Hiệu quả hoạt động được đo lường thông qua mức độ sử dụng tài sản, nguồn vốn kinh doanh, và khả năng tạo ra lợi nhuận, dựa vào nhận thức của người trả lời thay vì dữ liệu từ báo cáo tài chính Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng
Nhận xét và xác định khe trống nghiên cứu
Nghiên cứu chỉ ra rằng các nhân tố môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát có ảnh hưởng tỷ lệ thuận đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa tại tỉnh Vĩnh Long Ngược lại, nhân tố đánh giá rủi ro lại có tác động tỷ lệ nghịch đến hiệu quả hoạt động này Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ dừng lại ở việc xác định mức độ ảnh hưởng chung của các nhân tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
DN, chưa đo lường được ảnh hưởng của từng nhân tố
Nghiên cứu của Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng (2015) đã tổng hợp các công trình nghiên cứu và thực nghiệm về ảnh hưởng của Kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động và rủi ro trong các ngân hàng thương mại Bài báo cung cấp khái niệm KSNB, áp dụng khuôn khổ KSNB của COSO và Basel, nhằm gợi ý hướng nghiên cứu và mô hình thực nghiệm liên quan đến tác động của KSNB đối với hiệu quả hoạt động và rủi ro của các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.
1 3 hận xét và xác định khe trống nghiên cứu
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng các nghiên cứu quốc tế đã chỉ ra mối quan hệ giữa các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả hoạt động Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào kiểm định mối quan hệ này đối với các doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là các doanh nghiệp ở Lâm Đồng.
Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam đã sử dụng chủ yếu khuôn khổ báo cáo COSO để phân tích thực trạng, nhưng các giải pháp đề xuất thường mang tính lý thuyết và độ tin cậy chưa cao Mặc dù đã có một số nghiên cứu định lượng về ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động, nhưng chúng vẫn còn hạn chế, đặc biệt là tại tỉnh Lâm Đồng, nơi chưa có nghiên cứu nào xem xét ảnh hưởng của các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động Do đó, cần tiến hành nghiên cứu sâu hơn về vấn đề này, nhằm đưa ra các kiến nghị phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp và ngành nghề.
1.3.2 Xác định khe trống nghiên cứu
Tổng quan các nghiên cứu trước đây cho thấy chưa có đề tài nào đánh giá tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) theo COSO 2013 đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DN nhỏ và vừa) tại tỉnh Lâm Đồng Do đó, việc nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của các bộ phận trong hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa tại đây là cần thiết, nhằm đề xuất các chính sách nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp này.
Trong chương 1, tác giả đã tổng hợp và phân tích các nghiên cứu liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cả trong và ngoài nước, đặc biệt là ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Qua đó, tác giả nhận diện các khoảng trống trong nghiên cứu trước để xác định hướng đi cho nghiên cứu của mình, đồng thời kế thừa các phương pháp nghiên cứu như xây dựng mô hình, thang đo và thiết kế bảng hỏi Mục tiêu cuối cùng là đánh giá tác động của các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng.
2.1.1 Lược sử về quá trình hình thành và phát triển của KSNB
Trong lịch sử hình thành và phát triển KSNB có thể chia thành các giai đoạn chính nhƣ sau:
Vào năm 1929, Cục Dự trữ Liên Bang Hoa Kỳ đã chính thức công nhận KSNB, định nghĩa nó là công cụ nhằm bảo vệ tiền và các tài sản khác, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động.
Vào năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên Công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa Kiểm soát nội bộ (KSNB) là các biện pháp và phương thức được chấp nhận và thực hiện trong tổ chức nhằm bảo vệ tiền và tài sản khác, đồng thời kiểm tra tính chính xác trong ghi chép sổ sách.
Năm 1949, AICPA đã công bố nghiên cứu đầu tiên về Kiểm Soát Nội Bộ (KSNB), trong đó định nghĩa KSNB là hệ thống tổ chức cùng các biện pháp và phương pháp được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức Mục tiêu của KSNB là bảo vệ tài sản, kiểm tra tính chính xác và độ tin cậy của số liệu kế toán, nâng cao hiệu quả hoạt động và khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý.
- Sau đó, Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) ban hành báo cáo về thủ tục kiểm toán SAP 29 (1958), SAP 33 (1962), SAP 54 (1972)
- Tiếp đó, AICPA đã ban hành chuẩn mực kiểm toán SAS 1(1973)
Ủy ban COSO được thành lập dưới sự bảo trợ của năm tổ chức nghề nghiệp kế toán hàng đầu tại Hoa Kỳ, bao gồm Hiệp hội Kế toán viên Công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA), Hiệp hội Quản trị viên Tài chính (FEI), Hiệp hội Kiểm toán viên Nội bộ (IIA) và Hiệp hội Kế toán viên Quản trị (IMA).
Sau một thời gian dài nghiên cứu và làm việc, báo cáo COSO được phát hành vào năm 1992 COSO đã chính thức áp dụng từ KSNB, thay vì chỉ dừng lại ở KSNB liên quan đến kế toán.
Báo cáo COSO 1992 đã được phát hành, giới thiệu năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát.
Báo cáo COSO được phát hành vào năm 1992, mặc dù chưa hoàn chỉnh, nhưng đã cung cấp nền tảng lý thuyết quan trọng cho hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Kể từ đó, nhiều nghiên cứu trong các lĩnh vực khác nhau đã được thực hiện, góp phần làm phong phú thêm kiến thức về KSNB.
- Phát triển về quản trị rủi ro
Năm 2001, COSO bắt đầu nghiên cứu khuôn mẫu quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM) dựa trên Báo cáo COSO 1992 Dự thảo đã hoàn thành và được công bố vào tháng 7 năm 2003, chính thức ban hành vào năm 2004 Khuôn mẫu ERM bao gồm 8 bộ phận: môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát.
- Phát triển cho các DN nhỏ
Năm 2006, COSO đã phát hành hướng dẫn "KSNB đối với báo cáo tài chính – Hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ" (COSO Guidance 2006), nhằm cung cấp hướng dẫn phù hợp với điều kiện của các doanh nghiệp nhỏ, thay vì chỉ tập trung vào việc tuân thủ đạo luật SOX 2002.
- Phát triển theo hướng công nghệ thông tin
Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB
- Tạo ra cơ chế vận hành minh bạch và hiệu quả trong công tác quản lý điều hành
Tạo dựng một môi trường làm việc chuyên nghiệp và quy củ không chỉ giúp hình thành văn hóa doanh nghiệp mạnh mẽ mà còn tối ưu hóa việc khai thác nguồn nhân lực, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của công ty.
- Là nền tảng để cải tiến hệ thống quản lý khi DN tăng trưởng về quy mô hoặc mở rộng ngành nghề
2.1.4 Những hạn chế vốn có của hệ thống KSNB
Bên cạnh những lợi ích, hệ thống KSNB cũng tiềm ẩn nhiều hạn chế vốn có
- Hệ thống KSNB chịu tác động nhiều bởi các nhà quản lý
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu tập trung vào việc thiết lập các thủ tục kiểm soát trong nội bộ đơn vị, ít ảnh hưởng đến các nghiệp vụ diễn ra bên ngoài.
- Hệ thống KSNB thường bị xem xét trong mối quan hệ giữa lợi ích mang lại và chi phí bỏ ra
- Các thủ tục kiểm soát thường tác động đến những nghiệp vụ xảy ra thường xuyên mà ít có tác động với những nghiệp vụ bất thường
2 2 ác bộ phận cấu thành hệ thống S
Theo báo cáo COSO 2013, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm 5 bộ phận liên kết chặt chẽ, được diễn giải qua 17 nguyên tắc Những nguyên tắc này làm rõ các khái niệm cơ bản liên quan đến 5 yếu tố cấu thành hệ thống KSNB: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát.
Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc nền tảng cho thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ (KSNB) trong tổ chức Nó bị ảnh hưởng bởi các yếu tố bên trong và bên ngoài, cung cấp hướng dẫn cho các quyết định của cá nhân Một môi trường kiểm soát tốt giúp tổ chức dễ dàng thích nghi và phản ứng với sự thay đổi Năm nguyên tắc liên quan đến môi trường kiểm soát theo khuôn mẫu COSO 2013 là cơ sở cho sự phát triển bền vững của tổ chức.
Nguyên tắc 1 : Đơn vị phải chứng tỏ sự cam kết về tính chính trực và các giá
18 trị đạo đức Để thể hiện sự cam kết về tính chính trực và các giá trị đạo đức cần chú ý các nội dung quan trọng sau:
+ Thiết lập phong cách điều hành của hội đồng quản trị và nhà quản lý cấp cao trong đơn vị
+ Thiết lập các tiêu chuẩn ứng xử
Đánh giá tính tuân thủ các tiêu chuẩn ứng xử là cần thiết để xác định mức độ trung thực và các giá trị đạo đức của cá nhân trong đơn vị Việc phát hiện kịp thời các vi phạm và áp dụng biện pháp xử lý phù hợp là rất quan trọng để duy trì sự tuân thủ.
Nguyên tắc 2 yêu cầu Hội đồng quản trị phải duy trì sự độc lập với nhà quản lý và thực hiện chức năng giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Để đảm bảo sự độc lập này và phát huy vai trò giám sát, đơn vị cần chú ý đến một số nội dung quan trọng khi xây dựng hệ thống KSNB.
+ Thiết lập quyền hạn và trách nhiệm của hội đồng quản trị
+ Hội đồng quản trị phải độc lập và có chuyên môn phù hợp
+ Thiết lập trách nhiệm giám sát của Hội đồng quản trị
Nguyên tắc 3 yêu cầu nhà quản lý, dưới sự giám sát của Hội đồng quản trị, cần xây dựng cơ cấu tổ chức rõ ràng, xác định cấp bậc báo cáo và phân định quyền hạn cũng như trách nhiệm một cách hợp lý để đạt được các mục tiêu của đơn vị Để thực hiện nguyên tắc này, đơn vị cần chú trọng đến việc thiết lập một hệ thống tổ chức hiệu quả và minh bạch.
Việc xác định cơ cấu tổ chức và cấp bậc báo cáo của đơn vị là một bước quan trọng trong quản lý doanh nghiệp Nhà quản lý cấp cao cần thiết lập một cơ cấu tổ chức rõ ràng, bao gồm các cấp bậc báo cáo cần thiết để đảm bảo rằng mọi hoạt động của đơn vị đều được lập kế hoạch, thực hiện và giám sát một cách hiệu quả Điều này giúp tạo ra một môi trường làm việc minh bạch, trách nhiệm và hiệu quả, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh và thành công của doanh nghiệp.
Nhà quản lý và Hội đồng quản trị có nhiệm vụ xác định và phân chia quyền hạn cũng như trách nhiệm một cách hợp lý tại các cấp khác nhau trong tổ chức.
+ Giới hạn việc ủy quyền: Nhà quản lý cần xác định giới hạn của việc ủy uyền để đảm bảo tính hiệu quả của việc ủy quyền
Nguyên tắc 4 yêu cầu các đơn vị chứng tỏ cam kết trong việc sử dụng nguồn nhân lực chất lượng bằng cách thu hút, phát triển và giữ chân nhân viên có năng lực phù hợp với mục tiêu của đơn vị Để thực hiện nguyên tắc này, các đơn vị cần chú trọng thiết lập và áp dụng chính sách nguồn nhân lực vào thực tế.
+ Thu hút, phát triển và giữ chân nhân viên
+ Lập kế hoạch và chuẩn bị cho sự kế nhiệm
Nguyên tắc 5 yêu cầu tổ chức phải xác định rõ trách nhiệm của từng cá nhân liên quan đến việc kiểm soát nhằm đạt được các mục tiêu của tổ chức Để thực hiện nguyên tắc này, các đơn vị cần chú ý đến việc phân công nhiệm vụ cụ thể và đảm bảo rằng mọi người hiểu rõ vai trò của mình trong quá trình kiểm soát.
Xác lập trách nhiệm trong tổ chức thông qua việc phân định rõ quyền hạn và trách nhiệm Đồng thời, cần thiết lập các tiêu chí đo lường hiệu quả hoạt động, bao gồm các biện pháp khuyến khích và khen thưởng phù hợp nhằm nâng cao động lực làm việc.
+ Xem xét những áp lực quá mức
+ Đánh giá hiệu quả làm việc, khen thưởng hoặc kỷ luật nhân viên
Mọi tổ chức, bất kể quy mô hay ngành nghề, đều phải đối mặt với rủi ro từ cả bên trong lẫn bên ngoài Rủi ro được định nghĩa là khả năng xảy ra một sự kiện có thể ảnh hưởng tiêu cực đến việc đạt được các mục tiêu Quá trình đánh giá rủi ro bao gồm việc nhận diện và phân tích các rủi ro có thể đe dọa đến mục tiêu của tổ chức, từ đó giúp quản trị rủi ro hiệu quả Bốn nguyên tắc đánh giá rủi ro được nêu trong khuôn mẫu COSO cung cấp hướng dẫn cho các tổ chức trong việc quản lý rủi ro.
Nguyên tắc 6 yêu cầu các đơn vị thiết lập mục tiêu cụ thể nhằm nhận diện và đánh giá các rủi ro liên quan đến việc đạt được những mục tiêu đó Việc xác định rõ ràng mục tiêu giúp đơn vị quản lý hiệu quả hơn các rủi ro, từ đó nâng cao khả năng thành công trong hoạt động của mình.
Mục tiêu hoạt động của đơn vị tập trung vào việc hoàn thành các nhiệm vụ cơ bản, bao gồm những mục tiêu cụ thể nhằm nâng cao tính hiệu quả và hiệu suất trong việc đạt được các mục tiêu đã đề ra.
+ Mục tiêu báo cáo: Liên quan đến việc lập các báo cáo tin cậy, kịp thời,
Tổng quan về DN nhỏ và vừa, hiệu quả hoạt động DN
Nguyên tắc 16 yêu cầu các đơn vị cần lựa chọn và thiết lập quy trình giám sát thường xuyên và định kỳ Mục tiêu của việc này là đảm bảo rằng các bộ phận trong hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động một cách hiệu quả.
Giám sát thường xuyên là các hoạt động kiểm tra và theo dõi liên tục, gắn liền với quy trình kinh doanh và diễn ra đồng thời với các hoạt động của quy trình Thông thường, giám sát này được thực hiện bởi các nhà quản lý để đảm bảo hiệu quả và chất lượng công việc.
Giám sát định kỳ là hoạt động được thực hiện bởi nhân viên độc lập hoặc kiểm toán viên nội bộ nhằm theo dõi và đánh giá hiệu quả công việc Hoạt động này thường phát hiện vấn đề nhanh chóng hơn so với giám sát thường xuyên, và phạm vi cũng như mức độ thực hiện phụ thuộc vào sự đánh giá của nhà quản lý.
Nguyên tắc 17 yêu cầu các đơn vị phải kịp thời đánh giá và công bố các điểm yếu của Kiểm soát Nội bộ (KSNB) cho những đối tượng có trách nhiệm, bao gồm nhà quản lý cấp cao và hội đồng quản trị, để thực hiện các hành động sửa chữa cần thiết Để tuân thủ nguyên tắc này, đơn vị cần chú ý đến việc đánh giá kết quả hoạt động giám sát thông qua các hình thức giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ.
Thông báo về các khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là rất quan trọng Những khiếm khuyết này thường được báo cáo đến người chịu trách nhiệm sửa chữa và cấp trên của họ để kịp thời khắc phục.
+ Giám sát các biện pháp khắc phục, sửa chữa: Nhà quản lý cần theo dõi việc sữa chữa đƣợc thực hiện kịp thời hay không
2 3 ổng quan về nhỏ và vừa, hiệu quả hoạt động DN
2.3.1 Khái niệm DN nhỏ và vừa
Doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa, thường được gọi là doanh nghiệp vừa và nhỏ, là những doanh nghiệp có quy mô nhỏ về vốn, lao động và doanh thu Chúng được phân loại thành ba loại: doanh nghiệp siêu nhỏ (với dưới 10 lao động), doanh nghiệp nhỏ (từ 10 đến dưới 200 lao động và vốn dưới 20 tỷ) và doanh nghiệp vừa (từ 200 đến 300 lao động), theo tiêu chí của Ngân hàng Thế giới.
Mỗi quốc gia có tiêu chí riêng để xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa, tùy thuộc vào trình độ phát triển kinh tế - xã hội và quy định cụ thể của từng giai đoạn Chẳng hạn, ở Indonesia, doanh nghiệp nhỏ và vừa được xác định dựa trên số lao động dưới 100 hoặc tổng nguồn vốn trên 0,6 tỷ Rupi Tại Mexico, tiêu chí là số lao động dưới 250 hoặc nguồn vốn dưới 7 triệu USD, trong khi ở Mỹ, doanh nghiệp nhỏ và vừa có số lao động dưới 500 và tổng nguồn vốn dưới 20 triệu USD.
Theo Điều 3 Nghị định 56/2009, doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam được định nghĩa là các cơ sở kinh doanh đã đăng ký theo quy định pháp luật Doanh nghiệp này được phân loại thành ba cấp độ: siêu nhỏ, nhỏ và vừa, dựa trên quy mô tổng nguồn vốn hoặc số lao động bình quân hàng năm, trong đó tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên.
Số lao động Tổng nguồn vốn
Nông, lâm nghiệp và thủy sản
Từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng
Công nghiệp và xây dựng
Từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng
Thương mại và dịch vụ
Từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng
50 người đến 100 người ( Nguồn: Chính phủ, 2009)
2.3.2 Khái niệm hiệu quả hoạt động của DN
Theo Yamamoto & Watanabe (1989), O'Leary (1996), Nath (2011) cho rằng tính hiệu quả là việc so sánh giữa các nhân tố đầu vào và đầu ra, mục đích chính là
Quản lý nguồn lực hiệu quả là yếu tố then chốt để tối đa hóa kết quả đầu ra mà không cần tăng cường nguồn lực Theo Yamamoto & Watanabe (1989), trách nhiệm của người quản lý là sử dụng các nguồn lực một cách tối ưu trong phạm vi được giao, nhằm kiểm soát và nâng cao hiệu suất công việc.
Hiệu quả hoạt động là một chỉ số kinh tế quan trọng, phản ánh lợi ích từ các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc so sánh lợi ích thu được với chi phí đã bỏ ra Chỉ số này thể hiện mức độ phát triển của doanh nghiệp và khả năng khai thác nguồn lực để đạt được mục tiêu kinh doanh Nó đóng vai trò thiết yếu đối với các bên liên quan như cổ đông, ban quản trị, chủ nợ, nhà cung cấp và khách hàng trong việc đưa ra quyết định kinh doanh và đầu tư.
2.3.3 Đo lường hiệu quả hoạt động của DN
Trên thế giới có nhiều quan điểm khác nhau về việc đánh giá và đo lường hiệu quả hoạt động của DN Cụ thể nhƣ:
Nghiên cứu của Nyakundi và các cộng sự (2014) cùng với Zipporah (2015) chỉ ra rằng hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp có thể được đánh giá thông qua các chỉ số như lợi nhuận, doanh thu, tỷ số tài chính, ROI và ROA.
Theo Karl, M.Z (1991), để đánh giá hiệu quả hoạt động tổng thể của doanh nghiệp, cần đo lường qua 13 chỉ tiêu tài chính, được phân thành 3 nhóm chính: tỷ lệ điều hành, tỷ lệ nợ và tỷ lệ chi phí vốn (chi phí đầu tư).
Theo Walsh C (2006), để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, cần xem xét các chỉ tiêu sau: nhóm chỉ số thanh khoản, nhóm tỷ lệ khả năng thanh toán, nhóm tỷ lệ hoạt động và nhóm tỷ suất lợi nhuận.
Tương tự, Palepu K.G và cộng sự (1999) đồng quan điểm khi đánh giá hiệu quả hoạt động công ty qua 2 nhóm chỉ tiêu:
Nhóm chỉ tiêu đánh giá khả năng sử dụng nguồn lực trong sản xuất kinh doanh bao gồm vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn lưu động, vòng quay tài sản cố định và vòng quay các khoản phải thu Trong số này, vòng quay hàng tồn kho và vòng quay các khoản phải thu được coi là hai chỉ tiêu quan trọng nhất để đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị.
27 giá khả năng sử dụng nguồn lực của đơn vị
Nhóm chỉ tiêu phản ánh khả năng sinh lợi bao gồm ROA (tỷ suất sinh lợi trên tổng tài sản) và ROE (tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu) Công thức tính toán hai chỉ tiêu này như sau:
ROA = Lợi nhuận sau thuế × 100 Tổng tài sản
ROE = Lợi nhuận sau thuế × 100 Vốn chủ sở hữu
Các lý thuyết nền có liên quan
2.5.1 Lý thuyết đại diện (Agency theory)
Lý thuyết đại diện, theo Jensen và Meckling (1976), nghiên cứu mối quan hệ giữa người chủ và người quản lý trong doanh nghiệp, trong đó người chủ thuê người đại diện thực hiện các hoạt động thay mặt mình Mối quan hệ này thể hiện qua sự tương tác giữa cổ đông và người quản lý, với mục tiêu tối đa hóa lợi ích cho cả hai bên Các nghiên cứu của Fama và Jensen (1983a, 1983b) cùng Jensen và Ruback (1983) nhấn mạnh rằng hợp đồng đại diện cho phép người chủ ủy quyền cho đại diện đưa ra quyết định, từ đó tạo ra động lực cho cả hai bên.
Quản trị doanh nghiệp là cần thiết để đồng bộ hóa lợi ích và chia sẻ rủi ro giữa các thành viên (Hart, 1995) Cơ chế quản trị doanh nghiệp được phân chia thành hai loại chính: cơ chế quản trị nội bộ và cơ chế quản trị bên ngoài (Gillan, 2006; Rezaee, 2007) Cơ chế nội bộ bao gồm các thành viên hội đồng quản trị, ban giám đốc điều hành, kiểm soát nội bộ và các chức năng kiểm toán nội bộ Ngược lại, cơ chế bên ngoài liên quan đến thị trường vốn, thị trường lao động, tình trạng nhà nước, chủ sở hữu chứng khoán và hoạt động đầu tư (Nguyễn Tuấn và ctg, 2015).
Chất lượng cơ chế quản trị nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Kiểm soát nội bộ (KSNB) là một trong những cơ chế giúp doanh nghiệp kiểm soát xung đột lợi ích, quản lý và chia sẻ rủi ro, từ đó cải thiện hiệu suất hoạt động.
Tác giả áp dụng mô hình luận văn để phân tích cơ chế quản trị thông qua kiểm soát nội bộ, nhằm chứng minh rằng quản trị hiệu quả sẽ giúp tiết kiệm chi phí và tối ưu hóa nguồn lực, từ đó nâng cao hiệu quả kinh doanh toàn doanh nghiệp.
2.5.2 Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên (Contingency theory)
Các lý thuyết phù hợp giữa cơ cấu tổ chức và các biến theo ngữ cảnh đƣợc gọi chung là lý thuyết đối phó ngẫu nhiên
Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả và được giải thích theo nhiều cách khác nhau Fiedler (1964) nhấn mạnh rằng quản lý doanh nghiệp tối ưu chịu áp lực từ các yếu tố nội bộ và bên ngoài, trong khi Scott (1992) cho rằng cách tổ chức tốt nhất phụ thuộc vào môi trường hoạt động Galbraith (1973) cũng chỉ ra rằng hiệu quả của chính sách gắn liền với điều kiện thực hiện trong doanh nghiệp Drazin và Van De Ven (1985) nhấn mạnh rằng bối cảnh và cơ cấu tổ chức cần phải phù hợp để hoạt động hiệu quả Donaldson (2001) đã đề xuất một cách tiếp cận sớm về lý thuyết tổ chức, xây dựng ba yếu tố cốt lõi cho mô hình nghiên cứu trong kiểm soát nội bộ: (i) sự kết nối giữa các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên và cấu trúc kiểm soát nội bộ; (ii) đặc điểm đối phó ngẫu nhiên xác định cấu trúc.
30 trúc KSNB; (iii) Có sự phù hợp về mức độ của cấu trúc KSNB với mỗi cấp độ của đặc tính đối phó ngẫu nhiên
Các khuôn khổ về kiểm soát nội bộ (KSNB) nhấn mạnh rằng sự cần thiết của KSNB có sự khác biệt tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức Những khác biệt này xuất phát từ quy mô doanh nghiệp, văn hóa, triết lý quản lý, mục tiêu của doanh nghiệp và môi trường hoạt động (Lakis & Giriunas, 2012).
Tác giả nghiên cứu áp dụng lý thuyết để giải thích sự đa dạng trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được thực hiện trong thực tế Mỗi doanh nghiệp (DN) lựa chọn hệ thống KSNB phù hợp nhất dựa trên các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên Tác giả kỳ vọng rằng các DN nhỏ và vừa tại từng tỉnh, với những đặc thù riêng, sẽ xây dựng hệ thống KSNB hiệu quả, phù hợp với quy mô, mục tiêu và văn hóa của từng DN, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động.
Trong chương 2, tác giả khám phá các khái niệm lý thuyết cơ bản về hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) theo mô hình COSO 2013 Tác giả tập trung vào việc phân tích chi tiết các thành phần cấu thành hệ thống KSNB dựa trên khuôn mẫu Báo cáo COSO, nhằm làm rõ vai trò và chức năng của từng bộ phận trong việc đảm bảo hiệu quả kiểm soát nội bộ.
Trong chương này, tác giả trình bày các lý thuyết liên quan đến vấn đề nghiên cứu, bao gồm lý thuyết đại diện và lý thuyết đối phó ngẫu nhiên, từ đó xây dựng nền tảng lý thuyết cho mô hình và các giả thuyết nghiên cứu Kết quả tìm hiểu giúp tác giả xác định các thang đo cho biến phụ thuộc và biến độc lập trong mô hình Biến độc lập bao gồm 5 nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu COSO 2013: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát; trong khi biến phụ thuộc là hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Khung nghiên cứu luận văn
Hình 3.1 Khung nghiên cứu luận văn
( Nguồn: Tác giả thiết kế )
Tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu dựa trên lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và các nghiên cứu thực nghiệm trước đây để phân tích ảnh hưởng của các yếu tố.
Thảo luận kết quả và đƣa ra hàm ý quản trị
Nghiên cứu cơ sở lý thuyết và những nghiên cứu trước
Thiết kế mô hình nghiên cứu và bảng câu hỏi khảo sát thử
Nghiên cứu định tính Thảo luận với chuyên gia chuychuyên
- Phân tích nhân tố EFA
- Phân tích thống kê mô tả
- Phân tích hệ số tương quan (Correlation)
- Phân tích hồi quy Bảng câu hỏi chính thức
Mô hình nghiên cứu và giả thuyết
Bài viết trình bày quá trình thiết kế bảng câu hỏi khảo sát dựa trên báo cáo COSO 2013 nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Bảng câu hỏi bao gồm 5 biến độc lập tương ứng với các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 2013 Sau khi gửi bảng câu hỏi thử nghiệm đến nhóm chuyên gia như giảng viên đại học, kiểm toán viên và nhà quản lý doanh nghiệp để nhận phản hồi về tính dễ hiểu và sự phù hợp của thang đo, tác giả sẽ điều chỉnh câu hỏi và thang đo cho phù hợp Bảng khảo sát chính thức sẽ được gửi đến các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng qua hình thức trực tiếp hoặc email Dữ liệu thu thập sẽ được xử lý bằng phần mềm SPSS 20.0, kiểm định bằng Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA để đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo, sau đó thực hiện mô hình hồi quy đa biến Kết quả từ mô hình sẽ giúp tác giả đưa ra nhận xét về tác động của từng biến độc lập đến biến phụ thuộc, từ đó đề xuất các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB và nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
3.2 ô hình nghiên cứu và giả thuyết
Dựa trên khuôn mẫu KSNB 2013 và các nghiên cứu thực nghiệm trước đây của Fanta, A.B và Zipporah Njoki, tác giả nhận thấy mô hình nghiên cứu của họ phù hợp với nghiên cứu hiện tại Do đó, tác giả đã kế thừa và phát triển mô hình nghiên cứu nhằm phân tích ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng.
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ các nghiên cứu trước)
Từ mô hình nghiên cứu, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu cụ thể nhƣ sau:
H 1 : Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động củacác DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
H 2 : Đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các
DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
H 3 : Hoạt động kiểm soát đến có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
H 4 : Thông tin và truyền thông có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
H 5 : Giám sát có ảnh hưởng tích cực đến đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
Môi trường kiểm soát (+) Đánh giá rủi ro (+)
Thông tin và truyền thông (+)
Xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng thang đo Likert Scale 5 điểm (Nguyễn Đình Thọ, 2011) để thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua bảng câu hỏi khảo sát Thang đo này được sử dụng để đánh giá 5 nhân tố KSNB, với các mức độ từ “Không đồng ý” = 1, “Ít đồng ý” = 2, “Bình thường” = 3, đến “Đồng ý nhiều” = 4.
Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế với 26 câu hỏi tương ứng với 26 biến quan sát, nhằm giải thích 5 nhân tố cấu thành hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) Những biến này được xác định dựa trên nội dung của 5 thành phần KSNB theo báo cáo COSO năm 1992, đã được cập nhật thành 17 nguyên tắc theo COSO 2013 Sau khi hoàn thành thiết kế, bảng câu hỏi đã được thử nghiệm thông qua ý kiến của một số giảng viên chuyên ngành, kiểm toán viên và nhà quản lý có liên quan Cụ thể, tác giả đã xin ý kiến từ 6 chuyên gia, bao gồm 3 giám đốc công ty nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng, 2 kiểm toán viên và 1 giảng viên đại học chuyên ngành kế toán.
Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ cho bảng khảo sát thử, tác giả đã thảo luận với 6 chuyên gia am hiểu về kế toán kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Mục tiêu của việc thảo luận này là đánh giá tính dễ hiểu của các thang đo đã đưa ra và nhận ý kiến góp ý nhằm hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát.
Kết quả khảo sát cho thấy đa số chuyên gia đồng ý với bảng hỏi, nhưng một số ý kiến cho rằng việc hỏi nhiều ý cùng lúc gây khó khăn cho người trả lời Tác giả nên tách câu hỏi thành nhiều câu riêng biệt hoặc loại bỏ những ý trùng lặp Ngoài ra, cần loại bỏ một số biến quan sát trùng lặp và bổ sung biến quan sát mới Bảng câu hỏi sẽ được chỉnh sửa dựa trên ý kiến đóng góp của chuyên gia để hoàn thiện trước khi sử dụng.
Để thuận tiện cho việc thu thập và xử lý dữ liệu, 35 câu hỏi khảo sát chính thức sẽ được mã hóa theo từng nhân tố cấu thành hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) Các biến quan sát này sẽ giúp đo lường hiệu quả của hệ thống KSNB một cách chính xác.
Nhân tố môi trường kiểm soát (CE) được đánh giá thông qua 7 biến quan sát từ CE1 đến CE7, được xây dựng dựa trên 5 nguyên tắc của COSO 2013, bao gồm nguyên tắc 1, 2, 3, 4 và 5.
CE1 Nhà quản lý thiết lập các chuẩn mực đạo đức và phổ biến đến tất cả các thành viên trong DN (dựa vào nguyên tắc 1)
CE2 Thông tin về sự không tuân thủ đƣợc báo cáo một cách kịp thời (dựa vào nguyên tắc 1)
CE3 Nhà quản lý phân công chuyên môn phù hợp cho các nhân viên trong
DN (dựa vào nguyên tắc 2)
CE4 Nhà quản lý phân định rõ trách nhiệm, quyền hạn cho mọi thành viên trong DN (dựa vào nguyên tắc 3)
CE5 DN có các chính sách thu hút, phát triển và giữ chân các nhân viên có năng lực (dựa vào nguyên tắc 4)
Nhà quản lý cần thiết kế các báo cáo phù hợp dựa trên nguyên tắc 3, đồng thời doanh nghiệp tổ chức đánh giá hiệu quả công việc và áp dụng các hình thức khen thưởng cũng như kỷ luật theo nguyên tắc 5.
Nhân tố đánh giá rủi ro (RA) được xác định thông qua 5 biến quan sát từ RA1 đến RA5, được xây dựng dựa trên 4 nguyên tắc của COSO 2013, cụ thể là nguyên tắc 6, 7, 8 và 9.
Nhà quản lý cần xác định mục tiêu một cách cụ thể và rõ ràng, dựa trên nguyên tắc 6 Đồng thời, việc phân tích và xác định rủi ro cả bên trong lẫn bên ngoài là điều thiết yếu, theo nguyên tắc 7.
RA3 Nhà quản lý ƣớc tính mức trọng yếu của các rủi ro đƣợc nhận diện.( dựa vào nguyên tắc 7)
RA4 DN cân nhắc khả năng có gian lận và sai sót trong đánh giá rủi ro (dựa vào nguyên tắc 8)
Doanh nghiệp cần thường xuyên nhận diện và đánh giá các yếu tố bên trong và bên ngoài có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của mình, dựa trên nguyên tắc 9 Việc này giúp doanh nghiệp linh hoạt điều chỉnh chiến lược và tối ưu hóa hiệu quả hoạt động.
Nhân tố hoạt động kiểm soát (CA) được đánh giá thông qua 5 biến quan sát từ CA1 đến CA5, được xây dựng dựa trên 3 nguyên tắc của COSO 2013, cụ thể là nguyên tắc 10, 11 và 12.
CA1 Nhà quản lý xác định các quy trình kinh doanh chủ chốt của đơn vị cần kiểm soát (dựa vào nguyên tắc 10)
CA2 Các hoạt động kiểm soát đƣợc thiết lập phù hợp ở các cấp trong đơn vị.(dựa vào nguyên tắc 10)
CA3 DN cần thiết lập các biện pháp kiểm soát công nghệ nhằm bảo vệ thông tin, quản lý quyền truy cập vào phần mềm, dữ liệu, báo cáo và các thay đổi trong hệ thống, dựa trên nguyên tắc 11.
Nhà quản lý cần xác định rõ ràng phạm vi trách nhiệm và giải trình của các bên liên quan trong việc thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát, dựa trên nguyên tắc 12 Điều này giúp đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý, đồng thời nâng cao trách nhiệm của từng cá nhân trong tổ chức.
Nhà quản lý cần định kỳ đánh giá và điều chỉnh các chính sách cùng thủ tục kiểm soát để đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả, dựa trên nguyên tắc 12.
Nhân tố thông tin và truyền thông (IC) được đánh giá thông qua 5 biến quan sát từ IC1 đến IC5, được phát triển dựa trên 3 nguyên tắc của COSO 2013, cụ thể là nguyên tắc 13, 14 và 15.
Chọn mẫu
DN nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng được nghiên cứu thông qua việc sử dụng Ln(ROA) và Ln(ROE) nhằm cải thiện tính tương quan giữa biến phụ thuộc và biến độc lập Việc áp dụng thang đo Likert từ 1-5 cho KSNB, trong khi ROA và ROE có thang đo từ 0 đến vô cực, cho thấy tác giả mong muốn nâng cao hiệu quả của mô hình phân tích.
3.4 ô hình hồi quy tổng quát
Từ việc xây dựng và phân tích các biến sử dụng trong mô hình, tác giả đƣa ra
Hai mô hình hồi quy được áp dụng để phân tích ảnh hưởng của các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng Nghiên cứu này nhằm làm rõ mối quan hệ giữa các yếu tố KSNB và hiệu suất của doanh nghiệp, từ đó cung cấp thông tin hữu ích cho việc cải thiện hoạt động kinh doanh trong khu vực.
Hiệu quả hoạt động ( LnROA ) = ò 0 +ò 1 *CE+ò 2 *RA+ò 3 *CA+ò 4 *IC+ò 5 *MA+e Hiệu quả hoạt động ( LnROE ) = ò 0 +ò 1 *CE+ò 2 *RA+ò 3 *CA+ò 4 *IC+ò 5 *MA+e
Trong đó: LnROA, LnROE là biến phụ thuộc, 5 biến độc lập là CE, RA, CA,
ROA: lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản
ROE: Lợi nhuận sau thuế trên vốn chủ sở hữu
CE : Môi trường kiểm soát
RA : Đánh giá rủi ro
CA: Hoạt động kiểm soát
IC: Thông tin và truyền thông
Tác giả áp dụng hai mô hình nghiên cứu với các chỉ tiêu ROA và ROE nhằm làm rõ ảnh hưởng của các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng.
3.5.1 Xác định kích thước mẫu
Theo Tabachnick và Fidell (1996), để đạt được kết quả tốt nhất trong phân tích hồi quy, kích thước mẫu tối thiểu cần thỏa mãn công thức n >= 8m + 50, trong đó n là kích thước mẫu tối thiểu và m là số biến độc lập Với 5 biến độc lập trong đề tài, kích thước mẫu tối thiểu yêu cầu là 90 mẫu (tính từ 8*5 + 50) Đối với phân tích nhân tố khám phá EFA, việc tuân thủ kích thước mẫu này là rất quan trọng.
Kích thước mẫu tối thiểu trong nghiên cứu nên bằng ít nhất 5 lần số biến quan sát, theo Hair & ctg (1998) Hoặc, số quan sát cần đạt ít nhất 4 đến 5 lần số biến trong phân tích nhân tố, như được nêu bởi Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005) Công thức được sử dụng là n.
Để thực hiện phân tích EFA, kích thước mẫu tối thiểu được tính toán theo công thức 5*m, trong đó m là số biến thang đo Với m = 260, cỡ mẫu tối thiểu cần thiết là 130 Tuy nhiên, trong nghiên cứu này, tác giả đã sử dụng mẫu nghiên cứu chính thức là n = 160, đảm bảo đủ dữ liệu cho cả phân tích EFA và hồi quy bội.
3.5.2 Phương pháp chọn mẫu và thu thập dữ liệu a Phương pháp chọn mẫu:
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, một hình thức chọn mẫu phi xác suất, giúp nhà nghiên cứu tiếp cận các phần tử mẫu một cách dễ dàng (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Để đảm bảo tính hợp lệ của bảng trả lời và tránh việc kết quả khảo sát không đạt mẫu tối thiểu, tác giả đã gửi bảng khảo sát đến 190 doanh nghiệp nhỏ và vừa, với mỗi doanh nghiệp nhận một bảng khảo sát riêng.
Trong nghiên cứu này, dữ liệu được thu thập bao gồm cả dữ liệu sơ cấp và thứ cấp Đối với dữ liệu sơ cấp, tác giả lựa chọn phương pháp khảo sát, thiết kế bảng câu hỏi và gửi đến các nhân viên kế toán cũng như nhà quản lý của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng Mỗi doanh nghiệp nhận một bảng khảo sát, với đối tượng tham gia có thể là thành viên trong ban giám đốc hoặc các trưởng, phó phòng ban Mục tiêu của dữ liệu sơ cấp là đo lường các biến của nhân tố độc lập Đối với dữ liệu thứ cấp, tác giả thu thập từ báo cáo tài chính của các doanh nghiệp trong mẫu, bao gồm thông tin do chính doanh nghiệp khảo sát cung cấp.
40 cung cấp, một số thông qua cơ quan cục thuế tỉnh Lâm Đồng cung cấp Dữ liệu thứ cấp nhằm đo lường các biến của nhân tố phụ thuộc
Quá trình thu thập dữ liệu của tác giả diễn ra trong 2,5 tháng, tập trung vào báo cáo tài chính của các doanh nghiệp năm 2016 do các doanh nghiệp nhỏ và vừa chưa có báo cáo năm 2017 Dữ liệu sơ cấp được khảo sát trong năm 2017, thời điểm tác giả thực hiện đề tài Tác giả nhận thấy khoảng thời gian khảo sát và thời gian đo lường hiệu quả hoạt động là phù hợp, đáp ứng yêu cầu dữ liệu cho nghiên cứu.
3.6 hương pháp xử lý dữ liệu
Sau khi thu thập, dữ liệu đƣợc tiến hành xử lý theo trình tự sau:
Bước đầu tiên trong quá trình phân tích là loại bỏ các bảng có câu trả lời giống nhau và những bảng không trả lời đầy đủ các câu hỏi, qua đó còn lại 161 bảng Để thuận tiện cho việc phân tích, tác giả đã loại bỏ thêm một bảng từ khảo sát doanh nghiệp siêu nhỏ, do đó, kết quả cuối cùng chỉ còn 160 bảng khảo sát hợp lệ được sử dụng trong phân tích.
Tác giả thực hiện mã hóa dữ liệu và nhập dữ liệu thô vào phần mềm Microsoft Excel, sau đó chuyển các dữ liệu này sang phần mềm SPSS 20.0 để tiến hành phân tích.
Để đánh giá độ tin cậy của thang đo, cần sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha Sau khi có kết quả từ bước này, tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA để đánh giá giá trị của thang đo.
Bước 5: Sử dụng kết quả từ bước 4 để thực hiện phân tích hồi quy đa biến, nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Trong chương 3, tác giả trình bày phương pháp nghiên cứu nhằm đánh giá tác động của các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng Đầu tiên, tác giả đưa ra các giả thuyết và mô hình nghiên cứu, sau đó tóm tắt quy trình xây dựng bảng câu hỏi, phương pháp chọn mẫu và thu thập dữ liệu Cuối cùng, sau khi thu thập và xử lý dữ liệu, tác giả đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo.
Nghiên cứu sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA, kết hợp với thống kê mô tả, nhằm đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Lâm Đồng Cuối cùng, tác giả xây dựng ma trận tương quan giữa các biến và áp dụng mô hình hồi quy đa biến để xác định mối quan hệ nhân quả giữa các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB và hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong khu vực này.
HƯƠ G 4: K T QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.1 hực trạng hoạt động kinh doanh của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm ồng
Kết quả nghiên cứu theo phương pháp định lượng
Nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng đang gặp khó khăn do phẩm chất sản phẩm thấp và năng lực cạnh tranh kém, cùng với tình trạng thiếu vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh Hơn nữa, hầu hết các doanh nghiệp này chưa đủ uy tín trong kinh doanh, dẫn đến việc họ phải thuê đất từ các doanh nghiệp nhà nước với giá cao mà không thể đầu tư dài hạn Đặc biệt, khoảng 60% doanh nghiệp trong tỉnh hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ và thương mại, nhưng khả năng tiếp cận thị trường nước ngoài vẫn hạn chế do sản phẩm sản xuất ra manh mún, chất lượng thấp và không ổn định, chủ yếu phục vụ tiêu dùng nội địa.
4 2 ết quả hiệu chỉnh thang đo sau khi phỏng vấn chuyên gia
Sau khi tổng hợp ý kiến từ các chuyên gia, kết quả cho thấy sự đồng thuận về các biến quan sát đo lường hệ thống KSNB mà tác giả đề xuất Tuy nhiên, các chuyên gia khuyến nghị tác giả nên loại bỏ và bổ sung một số biến quan sát để tránh trùng lắp Ngoài ra, nhiều câu hỏi của tác giả chứa quá nhiều ý, gây khó khăn cho người trả lời, nên cần được rút ngắn và đơn giản hóa (xem phụ lục 2) Cuối cùng, tác giả đã điều chỉnh theo ý kiến chuyên gia để hoàn thiện thang đo cho biến độc lập, biến phụ thuộc và xây dựng bảng khảo sát chính thức.
Biến độc lập bao gồm 26 câu hỏi tương ứng với 26 biến quan sát, nhằm giải thích 5 nhân tố cấu thành hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) theo mô hình COSO 2013 Các nhân tố này bao gồm: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát (Xem phụ lục 3 – Phiếu khảo sát).
Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này được đo lường qua hai chỉ số quan trọng là lợi nhuận trên tổng tài sản (ROA) và lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE), dựa trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
4.3 ết quả nghiên cứu theo phương pháp định lượng
4.3.1 Thống kê mô tả mẫu
- Thống kê mẫu theo nguồn vốn của doanh nghiệp ảng 4 3 guồn vốn của các doanh nghiệp tham gia khảo sát
STT Nguồn vốn DN Số lƣợng DN Tỷ lệ ( %)
(Nguồn: Dữ liệu khảo sát của tác giả)
- Thống kê mẫu theo loại hình doanh nghiệp ảng 4 4 Loại hình công ty của các doanh nghiệp tham gia khảo sát
STT Loại hình doanh nghiệp Số lƣợng DN Tỷ lệ (%)
(Nguồn: Dữ liệu khảo sát của tác giả)
- Thống kê mẫu theo số lƣợng lao động ảng 4 5 Số lƣợng lao động của các tham gia khảo sát
STT Số lao động trong DN Số lƣợng DN Tỷ lệ (%)
(Nguồn: Dữ liệu khảo sát của tác giả)
- Thống kê mẫu theo thời gian hoạt động ảng 4 6 hời gian hoạt động của các tham gia khảo sát
STT Thời gian hoạt động Số lƣợng DN Tỷ lệ ( %)
(Nguồn: Dữ liệu khảo sát của tác giả) 4.3.2 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha
4.3.2.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo của nhân tố Môi trường kiểm soát ảng 4 7 ết quả đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố ôi trường kiểm soát
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Thang đo Môi trường kiểm soát (CE), Cronbach’s Alpha=0.839
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Tác giả đã tiến hành kiểm tra độ tin cậy của thang đo nhân tố Môi trường kiểm soát thông qua chỉ số Cronbach’s Alpha, với kết quả đạt 0,839, vượt quá ngưỡng 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến – tổng lớn hơn 0,3 Hơn nữa, hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đều nhỏ hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng là 0,839 Điều này cho thấy thang đo môi trường kiểm soát có độ tin cậy cần thiết (Xem phụ lục 5)
4.3.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo của nhân tố Đánh giá rủi ro ảng 4 8 ết quả đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố ánh giá rủi ro
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Alpha nếu loại biến Thang đo Đánh giá rủi ro (RA), Cronbach’salpha= 0.788
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Thang đo đánh giá rủi ro đạt được độ tin cậy cao với hệ số Cronbach’s alpha là 0,788, vượt qua ngưỡng tối thiểu 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến – tổng lớn hơn 0,3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đều nhỏ hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng Do đó, thang đo này có độ tin cậy cần thiết cho việc đánh giá rủi ro.
4.3.2.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo của nhân tố Hoạt động kiểm soát
Bảng 4.9 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố Hoạt động kiểm soát
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Thang đo Hoạt động kiểm soát (CA), Cronbach’salpha= 0.810
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Thang đo hoạt động kiểm soát có độ tin cậy cao với hệ số Cronbach’s alpha đạt 0,810, vượt ngưỡng 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến – tổng lớn hơn 0,3 Hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại bất kỳ biến quan sát nào đều nhỏ hơn 0,810, cho thấy thang đo này hoàn toàn thỏa mãn tiêu chí độ tin cậy.
4.3.2.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo của nhân tố Thông tin và truyền thông ảng 4 10 ết quả đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố Thông tin và truyền thông
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Thang đo Thông tin và truyền thông (IC), Cronbach’s alpha= 0.772
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Kết quả phân tích cho thấy thang đo nhân tố thông tin và truyền thông đạt hệ số Cronbach’s alpha là 0,772, vượt qua ngưỡng 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến - tổng lớn hơn 0,3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát nào đó đều nhỏ hơn 0,772.
Vì vậy, thang đo thông tin và truyền thông có độ tin cậy cần thiết (Xem phụ lục 5)
4.3.2.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo của nhân tố Giám sát ảng 4 11 ết quả đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố Giám sát
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Thang đo Giám sát (MA), Cronbach’s alpha= 0.687
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Thang đo giám sát đạt độ tin cậy với hệ số Cronbach’s alpha là 0,687, vượt mức tối thiểu 0,6 Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến - tổng lớn hơn 0,3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đều nhỏ hơn 0,687 Kết quả phân tích cho thấy các thành phần nhân tố của hệ thống KSNB đều có độ tin cậy cần thiết, với hệ số Cronbach Alpha > 0,6 Do đó, 26 biến được chọn sẽ tiếp tục được phân tích nhân tố.
4.3.3 Đánh giá giá trị thang đo bằng phân tích nhân tố khám phá EFA Để đánh giá sự phù hợp của phân tích nhân tố khám phá, chỉ số KMO (Kaiser- Mayer – Olkin) phải từ 0.5 trở lên và giả thuyết về ma trận tương quan tổng thể là ma trận đồng nhất bị bác bỏ, tức là các biến có tương quan với nhau Các biến có hệ số chuyển tải nhỏ hơn 0.5 sẽ bị loại (tùy theo trường hợp cụ thể), điểm dừng khi trích các yếu tố có Eingenvalue là lớn hơn hoặc bằng 1, thang đo đƣợc chấp nhận khi tổng phương sai trích bằng hoặc lớn hơn 50 Phương pháp trích Principal Components Analysis với phép xoay Varimax (Orthogonal) đƣợc sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá để tối thiểu hóa số lƣợng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố (Nguyễn Đình Thọ, 2011)
Bảng 4.12 Kiểm định điều kiện thực hiện của EFA
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling
51 ảng 4.13 ảng ma trận nhân tố sau khi xoay
Kết quả kiểm định KMO và Bartlett's cho thấy hệ số KMO đạt 0.893, vượt mức 0.50, cùng với Sig = 0.000, cho thấy phân tích nhân tố là phù hợp Từ 26 biến quan sát, có thể rút ra 6 nhân tố dựa trên tiêu chí Eigenvalue > 1, với tổng phương sai giải thích đạt 60.79%, cao hơn 50% Điều này chứng tỏ các thang đo giải thích tốt các thành phần khái niệm (Xem kết quả phụ lục 6)
Kết quả từ bảng 4.13 cho thấy vẫn còn tồn tại các biến trong các thang đo có mức tải nhân tố dưới 0,5, bao gồm CA3, IC4 và MA3, do đó cần loại bỏ các biến quan sát này Biến RA2 có hệ số tải lần lượt là 0.556 và 0.614 ở cả hai nhóm, với giá trị phân biệt dưới 0.3 Tuy nhiên, tác giả quyết định giữ lại biến quan sát này để tiếp tục phân tích EFA, dựa trên đóng góp của nó vào giá trị nội dung của nhân tố.
Bảng 4.14 Kiểm định điều kiện thực hiện của EFA sau khi loại biến
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0 ) ảng 4.15 ảng ma trận nhân tố sau khi xoay sau khi loại biến
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Bàn luận
4.4.1 Bàn luận về thực trạng hệ thống KSNB tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng đã xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tương đối tốt, mặc dù chưa hoàn thiện và đầy đủ Hầu hết các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB được đánh giá ở mức khá, với giá trị trung bình khoảng 4/5 Tuy nhiên, vẫn còn một số vấn đề tồn tại trong từng thành phần của hệ thống KSNB, như được thể hiện qua bảng thống kê mô tả.
Môi trường kiểm soát tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở tỉnh Lâm Đồng đã
Tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở tỉnh Lâm Đồng, việc phân tích và xác định các rủi ro nội bộ và ngoại vi ảnh hưởng đến hoạt động và mục tiêu của doanh nghiệp chưa được quan tâm đúng mức Rủi ro bên ngoài bao gồm sự biến đổi không ngừng của môi trường kinh doanh trong các lĩnh vực như kinh tế, công nghệ, thông tin và pháp luật, cùng với áp lực cạnh tranh ngày càng gia tăng.
Việc phân tích và xác định rủi ro là rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng, tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp vẫn chưa chú trọng đúng mức đến vấn đề này Điều này dẫn đến tình trạng thụ động trong kinh doanh, ảnh hưởng tiêu cực đến mục tiêu của tổ chức Các doanh nghiệp cần đặc biệt quan tâm đến rủi ro nội bộ, nhất là khi thay đổi nhân sự, do số lượng nhân viên ít và thường kiêm nhiệm nhiều vai trò Hầu hết các doanh nghiệp chưa có kinh nghiệm quản lý và nhận diện rủi ro, điều này có thể do trình độ quản lý còn hạn chế và thời gian hoạt động ngắn Ngoài ra, sự chú trọng vào lợi nhuận trước mắt đã khiến họ lơ là với mục tiêu tăng trưởng lâu dài Dù vậy, các doanh nghiệp đã bắt đầu xác định mục tiêu rõ ràng và cân nhắc khả năng gian lận cũng như sai sót trong quá trình đánh giá rủi ro.
Nhân tố Hoạt động kiểm soát cũng khá đƣợc quan tâm xây dựng trong các
Doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng đã thiết lập các thủ tục kiểm soát phù hợp và xác định rõ trách nhiệm của các cá nhân liên
Các doanh nghiệp (DN) nhỏ và vừa ở Lâm Đồng gặp khó khăn trong việc kiểm soát các quyền truy cập như xem, sửa, xóa và thêm dữ liệu, do không có phân quyền cụ thể cho từng chức năng Điều này dẫn đến việc khó khăn trong việc phát hiện và kiểm tra kịp thời các sai sót và gian lận, đồng thời gây ra vấn đề về trách nhiệm của các cá nhân liên quan Việc thiết lập các thủ tục kiểm soát nhà cũng chưa được thực hiện hiệu quả, làm gia tăng rủi ro cho DN.
Nhiều quản lý thường có xu hướng chủ quan và không thường xuyên đánh giá lại các chính sách, thủ tục kiểm soát hiện tại Điều này dẫn đến việc họ không kịp thời điều chỉnh các biện pháp cần thiết khi có sự thay đổi trong môi trường hoạt động.
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng đã chú trọng đến việc xây dựng hệ thống thông tin và truyền thông Tuy nhiên, việc tiếp nhận thông tin từ bên ngoài như phản hồi của khách hàng, nhà cung cấp và kết quả kiểm tra từ các cơ quan quản lý vẫn chưa được quan tâm đúng mức Nguyên nhân có thể là do nhận thức của các nhà quản lý chưa đầy đủ về tầm quan trọng của các kênh thông tin này.
Nhân tố giám sát trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng đã được xây dựng nhưng vẫn còn thiếu sót Nhà quản lý đã thực hiện một số hoạt động giám sát để phát hiện khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ, tuy nhiên, những hoạt động này chưa đầy đủ Giám sát thường xuyên chủ yếu diễn ra qua trao đổi thông tin giữa nhà quản lý và nhân viên, trong khi giám sát định kỳ chưa được chú trọng Điều này dẫn đến khó khăn trong việc phát hiện và điều chỉnh kịp thời khi có gian lận hay sai phạm Thêm vào đó, nhà quản lý chưa chú trọng theo dõi các hành động sửa chữa và đánh giá kết quả thực hiện của cá nhân, có thể do sự chủ quan và thiếu sự theo dõi thường xuyên để giải quyết triệt để các vấn đề tồn tại.
4.4.2 Bàn luận về kết quả tác động của từng nhân tố trong hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy có 5 nhân tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng Tất cả 5 nhân tố này đều tác động tích cực đến hai chỉ tiêu ROA và ROE, nhưng với mức độ khác nhau Cụ thể, đối với chỉ tiêu ROA, mức độ tác động giảm dần theo thứ tự là Môi trường kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Hoạt động kiểm soát, Đánh giá rủi ro và Giám sát Trong khi đó, với chỉ tiêu ROE, thứ tự tác động giảm dần là Môi trường kiểm soát, Hoạt động kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Thông tin và truyền thông, Giám sát Kết quả hồi quy đa biến cũng xác nhận những ảnh hưởng này.
Hệ số R² điều chỉnh dao động từ 0.744 đến 0.965 cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) có khả năng giải thích từ 74.4% đến 96.5% sự thay đổi hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng, dựa trên hai chỉ tiêu ROE và ROA Phần còn lại được giải thích bởi các yếu tố khác.
Kết quả phân tích cho thấy cả 5 nhân tố của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đều ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Tuy nhiên, do nghiên cứu được thực hiện ở các quốc gia và địa bàn khác nhau, nên có sự khác biệt trong chiều tác động của một số nhân tố so với các nghiên cứu trước đây.
Nghiên cứu của Zipporah (2015) đã phân tích ảnh hưởng của các yếu tố cấu thành hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp sản xuất tại Nairobi, Kenya, với hiệu quả tài chính được đo bằng tỷ lệ sinh lợi trên tổng tài sản (ROA) Kết quả cho thấy có mối quan hệ thống kê đáng kể giữa các yếu tố KSNB và hiệu quả tài chính, trong đó các yếu tố như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, cùng hoạt động kiểm soát đều có tác động tích cực, trong khi yếu tố giám sát lại có ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả tài chính.
Nghiên cứu của Nguyễn Hồng Nga (2016) đã phân tích tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa tại tỉnh Vĩnh Long Kết quả cho thấy bốn yếu tố gồm môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động, trong khi yếu tố đánh giá rủi ro lại có tác động tiêu cực.
Kiến nghị hàm ý quản trị
Kết quả nghiên cứu cho thấy các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) có tác động tích cực đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng Để nâng cao hiệu quả hoạt động và hỗ trợ sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp này, tác giả đề xuất một số kiến nghị quản trị nhằm hoàn thiện các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB.
5.2.1 Nhân tố Môi trường kiểm soát
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng cần xây dựng một chính sách nhân sự hợp lý với kế hoạch cụ thể về tuyển dụng, đào tạo và phát triển nguồn nhân lực Nhà quản lý nên đưa ra các chính sách hấp dẫn để thu hút nhân lực chất lượng cao Đồng thời, cần thường xuyên tổ chức các chương trình huấn luyện, đào tạo và khuyến khích nhân viên tham gia nhằm nâng cao trình độ chuyên môn và kỹ năng Ngoài ra, việc tổ chức các cuộc thi định kỳ sẽ giúp nhân viên trao đổi, học hỏi lẫn nhau, từ đó tạo ra một môi trường làm việc hiệu quả.
Doanh nghiệp cần xây dựng tiêu chuẩn rõ ràng cho việc đánh giá, khen thưởng và kỷ luật nhân viên Các quy định này nên được công khai để mọi nhân viên đều nắm rõ, từ đó thúc đẩy họ có trách nhiệm hơn với công việc Để khuyến khích nhân viên hoàn thành tốt nhiệm vụ, nhà quản lý nên tuyên dương và trao thưởng xứng đáng, đồng thời tạo cơ hội thăng tiến Ngược lại, những cá nhân thiếu trách nhiệm và thường xuyên vi phạm cần phải bị phê bình và xử lý kỷ luật nghiêm khắc.
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Lâm Đồng cần chú trọng đến việc xây dựng cơ cấu tổ chức hợp lý, phân định rõ ràng trách nhiệm và quyền hạn thông qua bảng mô tả công việc Việc này giúp các cá nhân, bộ phận và phòng ban thực hiện đúng chức năng và nhiệm vụ của mình, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Để tránh trùng lắp và nâng cao hiệu quả công việc, nhà quản lý cần phân chia nhiệm vụ theo đúng chuyên môn và sở trường của từng cá nhân và bộ phận Việc này không chỉ giúp tối ưu hóa quy trình làm việc mà còn là cơ sở để đánh giá hiệu quả công việc, từ đó đưa ra các hình thức khen thưởng và kỷ luật hợp lý trong doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Lâm Đồng chưa chú trọng đến giá trị đạo đức và văn hóa doanh nghiệp, tuy nhiên việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và nâng cao hiệu quả hoạt động là rất cần thiết Doanh nghiệp cần phổ biến quy định về tính trung thực và giá trị đạo đức đến toàn thể nhân viên Nhà quản lý phải là tấm gương cho nhân viên noi theo và cần có phẩm chất đạo đức tốt.
Doanh nghiệp cần xây dựng một bộ quy tắc ứng xử rõ ràng, chỉ ra các hành vi đúng mực trong môi trường làm việc Quy tắc này nên nêu rõ những hành động được phép và không được phép thực hiện, nhằm tạo ra một không khí làm việc tích cực cho tất cả nhân viên.
5.2.2 Nhân tố Đánh giá rủi ro
Doanh nghiệp nên xây dựng các mục tiêu hoạt động cụ thể, rõ ràng và dễ hiểu, đồng thời phổ biến rộng rãi đến tất cả các cá nhân trong tổ chức Những mục tiêu này cần được hình thành từ các cuộc họp và ý kiến của nhiều cấp quản lý, bao gồm cả mục tiêu tổng thể và chi tiết cho từng phòng ban Việc này không chỉ định hướng triển khai công việc hiệu quả mà còn làm cơ sở để đánh giá tiến độ hoàn thành của cá nhân và bộ phận vào cuối quý và cuối năm, từ đó đưa ra các chính sách khen thưởng và kỷ luật hợp lý.
Nhà quản lý cần chủ động nhận diện và phân tích rủi ro để xây dựng quy trình đánh giá hiệu quả Qua đó, họ có thể phát triển các chiến lược nhằm giảm thiểu tác động tiêu cực của rủi ro đến mục tiêu hoạt động của doanh nghiệp Việc này không chỉ giúp bảo vệ tài sản mà còn đảm bảo sự bền vững trong hoạt động kinh doanh.
DN có thể được thực hiện bằng nhiều công cụ và phương pháp đa dạng Các nhà quản lý có thể sử dụng dữ liệu lịch sử hoặc thu thập thông tin từ cả nguồn nội bộ và bên ngoài để hỗ trợ quyết định của mình.
Đánh giá sự thay đổi của môi trường kinh doanh là rất quan trọng, đặc biệt tại Lâm Đồng, nơi có nhiều doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ, du lịch, nhà hàng và khách sạn Sự phát triển này không chỉ thúc đẩy kinh tế địa phương mà còn tạo ra nhiều cơ hội việc làm cho người dân.
Để thành công trong ngành du lịch, các công ty cần chủ động nắm bắt sự thay đổi trong thị hiếu và nhu cầu của khách hàng Đồng thời, việc theo dõi sự biến đổi của môi trường tự nhiên và khí hậu cũng rất quan trọng để ứng phó kịp thời, giảm thiểu thiệt hại và đảm bảo an toàn cho du khách.
5.2.3 Nhân tố Hoạt động kiểm soát
Nhà quản lý cần thiết lập các chính sách và thủ tục kiểm soát, sau đó triển khai chúng đến toàn bộ doanh nghiệp thông qua văn bản hoặc truyền đạt bằng lời nói Các thủ tục kiểm soát này phải phù hợp với từng bộ phận và quy trình cụ thể trong tổ chức.
Hiện nay, việc ứng dụng công nghệ thông tin trong doanh nghiệp (DN) đang trở nên phổ biến, giúp tiết kiệm thời gian và nâng cao năng suất làm việc Tuy nhiên, các DN nhỏ và vừa ở Lâm Đồng vẫn chưa đầu tư đầy đủ vào hạ tầng công nghệ Do đó, cần thiết phải xây dựng các hoạt động kiểm soát cụ thể để khắc phục tình trạng này Cụ thể, các DN cần đầu tư mua sắm hệ thống máy tính hiện đại với nhiều chức năng phù hợp, nhằm hỗ trợ hiệu quả cho công việc của nhân viên.
Doanh nghiệp cần đảm bảo hệ thống máy tính được bảo trì định kỳ để duy trì hiệu suất hoạt động cao Vấn đề bảo mật công nghệ cũng cần được chú trọng, với việc yêu cầu mật khẩu và tên đăng nhập cho từng người sử dụng, hạn chế quyền truy cập theo chức năng Mỗi cá nhân nên có máy tính riêng và chỉ truy cập vào dữ liệu liên quan đến nhiệm vụ của mình Trong trường hợp có sai phạm, cá nhân liên quan phải chịu trách nhiệm hoàn toàn Doanh nghiệp cũng cần có chính sách tuyển dụng và giữ chân nhân viên công nghệ thông tin giỏi, đồng thời xây dựng chương trình dự phòng để ứng phó với các sự cố mất thông tin.
Thứ ba, nhà quản lý cần định kỳ đánh giá lại các chính sách, thủ tục kiểm
78 soát ở từng bộ phận, phòng ban để xem có còn phù hợp hay không và đề ra các biện pháp điều chỉnh phù hợp, kịp thời
5.2.4 Nhân tố Thông tin và truyền thông
Hạn chế của đề tài
Nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, tuy nhiên, quy mô mẫu còn hạn chế, dẫn đến khả năng đại diện cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng chưa cao, ảnh hưởng đến khả năng tổng quát hóa kết quả nghiên cứu.
Do thời gian hạn chế, quá trình thu thập dữ liệu chưa đủ sâu sắc để hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng.
- Nghiên cứu chỉ tập trung nghiên cứu tác động của hệ thống KSNB đến mục tiêu hiệu quả, chƣa đề cập đến các mục tiêu khác.
Hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài
- Phạm vi khảo sát nên đƣợc mở rộng ra, nghiên cứu có thể thực hiện ở các
DN ở quy mô khác, địa bàn khác
- Nghiên cứu tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống KSNB đến mục tiêu khác nhƣ mục tiêu tuân thủ, mục tiêu báo cáo tài chính Ó Ắ HƯƠ G 5
Dựa trên kết quả nghiên cứu và thảo luận ở chương 4, tác giả đưa ra các khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) để nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng Bên cạnh đó, chương này cũng chỉ ra một số hạn chế của nghiên cứu và đề xuất các hướng nghiên cứu cho tương lai.
Luận văn với đề tài “Đánh giá tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng” đã đạt được những kết quả nhất định về lý thuyết và thực tiễn, tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục.
1 hững kết quả đạt đƣợc
- Về nghiên cứu lý thuyết: Tổng hợp các lý luận về hệ thống KSNB theo
COSO 2013 cũng nhƣ hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
Nghiên cứu mô hình đã chỉ ra rằng năm yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát, đều ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng Dựa trên kết quả này, tác giả đã đưa ra một số kiến nghị quản trị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong khu vực.
2 hững hạn chế còn tồn tại
Nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, tuy nhiên kích thước mẫu chưa đủ lớn để có thể tổng quát về các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng.
Do thời gian hạn chế, quá trình thu thập dữ liệu chưa thể nghiên cứu sâu về kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Lâm Đồng.
- Nghiên cứu chỉ tập trung nghiên cứu tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ đến mục tiêu hiệu quả, chƣa đề cập đến các mục tiêu khác
Dựa trên những kết quả và hạn chế đã nêu, luận văn này có thể là nền tảng để phát triển các hướng nghiên cứu sâu rộng và toàn diện hơn, nhằm khắc phục những hạn chế hiện tại và hoàn thiện vấn đề nghiên cứu trong tương lai.
I LIỆU HA HẢ iếng iệt
1 Bộ môn Kiểm toán, 2016 Kiểm soát nội bộ.Trường Đại học Kinh tế TP HCM: Nhà xuất bản Kinh Tế TP Hồ Chí Minh
2 Bộ môn Kiểm toán, 2014 Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM: Nhà xuất bản Kinh Tế TP Hồ Chí Minh
3 Hoàng Trọng - Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005 Phân tích dữ liệu nghiên cứu với
SPSS Hà Nội : NXB Thống Kê
4 Huỳnh Xuân Lợi, 2013 Nghiên cứu hệ thống KSNB trong các DN vừa và nhỏ tại Bình Định Luận văn Thạc sỹ Trường Đại học Đà Nẵng
5 Nguyễn Đình Thọ, 2011 Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh
NXB Lao động xã hội
6 Nguyễn Thị Lan Phương, 2016 Tác động của hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro tại các DN du lịch Khánh Hòa Luận văn Thạc sỹ Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM
7 Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng, 2015 Tổng quan lý thuyết về tác động của KSNB đến hiệu quả hoạt động và rủi ro các ngân hàng thương mại Việt Nam Tạp chí Công nghệ ngân hàng, số 113 (tháng 08/2015), trang 50-62
8 Nguyễn Hồng Nga, 2016 Ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động của các DN thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Vĩnh Long Luận văn Thạc sỹ
Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM
9 Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng, 2017 Kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả hoạt động và rủi ro phá sản tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Tạp chí Công nghệ ngân hàng, số 132 ( tháng 3/2017), trang 20-30
10 Tạ Thị Thùy Mai, 2008 Thực trạng và giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống KSNB tại các DN vừa và nhỏ ở tỉnh Lâm Đồng Luận văn Thạc sỹ
Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM
11 Trần Thị Bích Duyên, 2014 Đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các
DN du lịch trên địa bàn tỉnh Bình Định Luận văn thạc sỹ Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM
12 Amudo, A., & Inanga, E L (2009) Evaluation of internal control systems: A case study from Uganda International Research Journal of Finance and
13 Singh, A J., & Schmidgall, R S (2002) Analysis of financial ratios commonly used by US lodging financial executives Journal of Retail & Leisure
14 Kewo, C L (2017) The Influence of Internal Control Implementation and Managerial Performance On Financial Accountability Local Government in Indonesiaf International Journal of Economics and Financial Issues, 7(1)
15 Donaldson, L (2001) The contingency theory of organizations Sage
16 Nyakundi, D O., Nyamita, M O., & Tinega, T M (2014) Effect of internal control systems on financial performance of small and medium scale business enterprises in Kisumu City, Kenya International Journal of Social Sciences and
17 Drazin, R., & Van de Ven, A H (1985) Alternative forms of fit in contingency theory Administrative science quarterly, 514-539
18 Eniola, Omoniyi Jacob , Akinselure, Oluwafemi Philip, 2016 Effect of Internal Control on Financial Performance of Firms in Nigeria: A Study of Selected Manufacturing Firms Journal of Business and Management, pp 80-85
19 Epstein, M J., & Manzoni, J F (Eds.) (2004) Performance Measurement and
Management Control: Superior Organization Performance (Vol 14) Elsevier
20 Fanta, A., Kemal, K., & Waka, Y K (2013) Corporate governance and impact on bank performance Journal of Finance and Accounting, 1(1), 19-26
21 Fama, E F., & Jensen, M C (1983) Agency problems and residual claims The
Journal of Law and Economics, 26(2), 327-349
22 Fama, E F., & Jensen, M C (1983) Separation of ownership and control The journal of law and Economics, 26(2), 301-325
23 Fiedler, F E (1964) A contingency model of leadership effectiveness Advances in experimental social psychology, 1, 149-190
24 Gillan, S L (2006) Recent developments in corporate governance: An overview Journal of corporate finance, 12(3), 381-402
25 Galbraith, J R (1973) Designing complex organizations Addison-Wesley Longman Publishing Co., Inc
26 Hult, G T M., Ketchen, D J., Griffith, D A., Chabowski, B R., Hamman, M K., Dykes, B J., & Cavusgil, S T (2008) An assessment of the measurement of performance in international business research Journal of International
27 Hart, O (1995) Corporate governance: some theory and implications The economic journal, 105(430), 678-689
28 Hair, J F., Black, W C., Babin, B J., Anderson, R E., & Tatham, R L (1998) Multivariate data analysis Uppersaddle River Multivariate Data Analysis (5th ed) Upper Saddle River
29 Internal Control Report, 2013 Internal Control - Intergrated framework,
30 Jensen, M C., & Meckling, W H (1976) Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure Journal of financial economics, 3(4), 305-360
31 Jensen, M C., & Ruback, R S (1983) The market for corporate control: The scientific evidence Journal of Financial economics, 11(1-4), 5-50
32 Njeri, C K (2014) Effect of internal controls on the financial performance of manufacturing firms in Kenya unpublished thesis
33 Zehms, K M (1991) Proposed financial ratios for use in analysis of Municipal Annual Financial Reports The Journal of Government Financial Management, 40(3), 79
34 Lakis, V., & Giriunas, L (2012) The concept of internal control system: Theoretical aspect Ekonomika, 91(2), 142
35 Mawanda, S (2011) Effects of internal control systems on financial performance in an institution of Higher Learning in Uganda: A case of Uganda Martyrs University (Doctoral dissertation)
36 Magara, C N (2013) Effect of internal controls on financial performance of Deposit Taking Savings and Credit Cooperative Societies in Kenya A research project report submitted in partial fulfillment of the requirements for the award of Master of business administration degree, school of business, University of Nairobi
37 Nyakundi, D O., Nyamita, M O., & Tinega, T M (2014) Effect of internal control systems on financial performance of small and medium scale business enterprises in Kisumu City, Kenya International Journal of Social Sciences and
38 Nath, N D (2011) Public Sector Performance Auditing and Accountability: A
Fijian Case Study (Doctoral dissertation, University of Waikato)
39 Ndembu Zipporah Njoki, 2015 The effect of internal controls on the financial performance of manufacturing firms in Kenya A research project submitted in partial fulfillment of the requirement for the award of the degree of master of science in finance The University of Nairobi
40 O’Leary, C (1996) Performance audits: could they become mandatory for public companies? Managerial Auditing Journal, 11(1), 14-18
41 Palepu K.G, Healy P.M, Bernard V.L, 1999 Business analysis valuation using financial statements USA South – Wester Educational Publishing
42 Rezaee, Z (2007) Corporate governance post-Sarbanes-Oxley: Regulations, requirements, and integrated processes John Wiley & Sons
43 Rini & Yessi Fitri, 2015 The effect of audit Communitte role and internal control efectiveness at Islamic bank Indonsia The Journal of Tauhidinomics, pp 81- 92
44 Shabri, S M., Saad, R A J., & Bakar, A A (2016) The Effects of Internal Control Systems on Cooperative's Profi tability: A Case of Koperasi ABC Berhad International Review of Management and Marketing, 6(8S)
45 Scott, W R (1981) Rational, natural, and open systems
46 Tabachick B.G and Fidell L.S, 1996 Using multivariate statistics, 3rd edn
47 Walsh, C (2006) Key management ratios: the clearest guide to the critical numbers that drive your business Pearson Education
48 Yamamoto, K., & Watanabe, M (1989) Performance auditing in the central government of Japan Financial Accountability & Management, 5(4), 199-217
PHỤ LỤ 1: A H S H ỐI ƢỢNG THAM GIA GÓP Ý BẢNG KHẢO SÁT THỬ
1 Đỗ Ngọc Hiếu Giám Đốc Công Ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Hồng Trường
2 Nguyễn Tiến Dũng Giám Đốc Công Ty Cổ Phần Thắng Đạt
3 Huỳnh Tấn Sơn Giám Đốc Công Ty Trách Nhiệm Hữu
4 Phạm Bảo An Kiểm toán viên KT Nhà nước Khu vực VIII
5 Nguyễn Minh Trí Phó giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán
FAC chi nhánh Nha Trang
6 Nguyễn Tuấn Giảng viên kế toán ĐH Nha Trang
HỤ LỤ 2: I HẢ LUẬ AY ÔI
Tôi là Vương Thị Khánh Chi, học viên cao học ngành kế toán tại Đại Học Kinh tế TPHCM Hiện tôi đang nghiên cứu đề tài “Đánh giá tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Lâm Đồng” Tôi rất mong nhận được sự hỗ trợ từ Anh/Chị để thảo luận về một số câu hỏi trong nghiên cứu này Ý kiến đóng góp của Anh/Chị sẽ là thông tin quý giá cho công trình nghiên cứu của tôi Xin chân thành cảm ơn!
II ội dung thảo luận
Tác giả đã sử dụng khuôn mẫu COSO 2103 và các nghiên cứu trước đây để thiết kế bảng câu hỏi khảo sát thử Rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ các Anh/Chị nhằm hoàn thiện thang đo cho các biến độc lập và biến phụ thuộc, từ đó xây dựng bảng khảo sát chính thức phục vụ cho nghiên cứu định lượng về yếu tố môi trường kiểm soát.
Tác giả đề xuất thang đo nhân tố môi trường kiểm soát gồm 7 biến quan sát dưới đây:
1 Nhà quản lý thiết lập các chuẩn mực đạo đức và phổ biến đến tất cả các thành viên trong doanh nghiệp
2 Thông tin về sự không tuân thủ đƣợc báo cáo một cách kịp thời
3 Nhà quản lý phân công chuyên môn phù hợp cho các nhân viên trong doanh nghiệp