Mơ hình Tổng bình phƣơng Bậc tự do (df) Bình phƣơng trung bình Thống kê F Mức ý nghĩa 1 Hồi quy 245.742 5 49.148 880.689 .000b Sai số 8.594 154 .056 Tổng 254.336 159
a. Biến phụ thuộc: LnROA
b. Dự báo: (Hằng số) :MA, RA, CA, IC, CE
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
ảng 4.19. ộ phù hợp của mơ hình và kiểm định tính độc lập của sai số
Mơ hình Hệ số R Hệ số R2 R 2 điều chỉnh Sai số chuẩn ƣớc lƣợng Trị số thống kê Durbin-Watson .983a .966 .965 .23623 1.045
a. Biến phụ thuộc: LnROA
b. Dự báo: (Hằng số) : MA, RA, CA, IC, CE
60
ảng 4 20. ết quả hệ số hồi quy với biến phụ thuộc Ln A
Mơ hình
Hệ số chƣa chuẩn hóa
Hệ số chuẩn hóa T Mức ý nghĩa (Sig.) Đa cộng tuyến Hệ số B Sai số chuẩn Beta Độ chấp nhận VIF 1 Hằng số -10.208 .175 -58.386 .000 CE 1.024 .051 .433 19.979 .000 .467 2.140 RA .444 .043 .201 10.296 .000 .577 1.735 CA .481 .048 .214 10.017 .000 .479 2.088 IC .514 .050 .220 10.271 .000 .480 2.085 MA .320 .040 .143 8.086 .000 .706 1.416
a. Biến phụ thuộc : LnROA
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
- Giải thích kết quả hồi quy
Phân tích ANOVA ở bảng 4.18 cho thấy thơng số F có mức ý nghĩa (sig.)=
0.000b, điều này chứng tỏ rằng mơ hình hồi quy xây dựng là phù hợp với bộ dữ liệu
thu thập đƣợc, và các biến đƣa vào đều có ý nghĩa về mặt thống kê với mức ý nghĩa 5%. Nhƣ vậy các biến độc lập trong mơ hình có quan hệ đối với biến phụ thuộc LnROA.
Kết quả phân tích hồi qui tuyến tính bội trong bảng 4.19 cho thấy mơ hình có
R2 = 0,966 và R2 đƣợc điều chỉnh = 0.965. Ta nhận thấy R2 điều chỉnh nhỏ hơn R2
nên ta dùng nó để đánh giá độ phù hợp của mơ hình sẽ an tồn hơn vì nó khơng thổi phồng mức độ phù hợp của mơ hình (Hồng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc,
61
2005). R2 đƣợc điều chỉnh = 0.965 nói lên độ thích hợp của mơ hình là 96.5 % hay
nói cách khác 96.5 % sự biến thiên của biến hiệu quả hoạt động DN (LnROA) đƣợc giải thích bởi các biến độc lập trong mơ hình, phần cịn lại đƣợc giải thích bởi những nhân tố khác khơng đƣợc xem xét trong mơ hình.
Ngồi ra, dựa vào hệ số beta chuẩn hóa và Sig ở bảng 4.20 chúng ta thấy, có 5 nhân tố có tác động đến hiệu quả hoạt động (sig <0,05) với mức độ tác động theo thứ tự giảm dần nhƣ sau: Mơi trƣờng kiểm sốt, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro và giám sát. Đồng thời, hệ số beta chuẩn hóa của 5 nhân tố đều dƣơng, chứng tỏ 5 nhân tố này có tác động thuận chiều với hiệu quả hoạt động .
Phƣơng trình hồi quy đa biến chuẩn hóa nhƣ sau:
Hiệu quả hoạt động (Ln ROA) = 0,433*CE + 0.220*IC + 0.214*CA + 0.201*RA + 0,143* MA
- iểm tra các giả định trong mơ hình
+ Giả định liên hệ tuyến tính: Biểu đồ Scatterplot ở hình 4.2 cho thấy phần dƣ đƣợc phân tán ngẫu nhiên và rải rác, khơng theo một hình dạng nào, do đó giả định khơng bị vi phạm.
Hình 4.2. ồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dƣ hồi qui
62
+ Giả định về phân phối chuẩn của phần dư: Nhìn vào biểu đồ tần số
Histogram ở hình 4.3 ta thấy, phần dƣ có giá trị trung bình gần bằng 0 và độ lệch chuẩn gần bằng 1, đồng thời thỏa điều kiện đồ thị Q-Q plot ở hình 4.4 với các điểm quan sát tập trung sát đƣờng chéo với những giá trị kỳ vọng, do đó giả định phân phối chuẩn của phân dƣ khơng bị vi phạm.
Hình 4.3. ồ thị Tần số của phần dƣ chuẩn hóa
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
Hình 4.4. ồ thị P-P plot của phần dƣ - đã chuẩn hóa
63
- Giả định về tính độc lập của sai số: Kết quả từ bảng 4.19 cho thấy hệ số Durbin – Watson bằng 1,045 thỏa điều kiện nằm trong khoảng (1, 3) nên kết luận khơng có tƣơng quan giữa các phần dƣ.
- Giả định khơng có mối tƣơng quan giữa các biến độc lập (Hiện tƣợng đa cộng tuyến): Hiện tƣợng đa cộng tuyến xảy ra khi các biến độc lập có tƣơng quan hồn tồn với nhau. Từ bảng 4.20 cho thấy các chỉ số VIF của các biến độc lập đều nhỏ hơn 10 nên khơng có hiện tƣợng đa cộng tuyến giữa các biến độc lập (Hoàng Trọng & Mộng Ngọc, 2005)
b. ết quả phân tích hồi quy tuyến tính bội mơ hình với biến phụ thuộc là LnROE
- Phân tích hồi quy
ảng 4 21 ết quả phân tích phƣơng sai với biến phụ thuộc Ln E
Mơ hình Tổng bình phƣơng Bậc tự do (df) Bình phƣơng trung bình Thống kê F Mức ý nghĩa 1 Hồi quy 171.866 5 34.373 93.584 .000b Sai số 56.564 154 .367 Tổng 228.430 159
a. Biến phụ thuộc: LnROE
b. Dự báo: (Hằng số), MA, RA, CA, IC, CE
64
ảng 4.22. ộ phù hợp của mơ hình và kiểm định tính độc lập của sai số
Mơ hình Hệ số R Hệ số R2 R 2 điều chỉnh Sai số chuẩn ƣớc lƣợng Trị số thống kê Durbin-Watson 1 .867a .752 .744 .60605 1.926
a. Dự báo: (Hằng số), MA, RA, CA, IC, CE b. Biến phụ thuộc: LnROE
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
ảng 4 23. ết quả hệ số hồi quy với biến phụ thuộc Ln E
Mơ hình
Hệ số chƣa chuẩn hóa
Hệ số chuẩn hóa T Mức ý nghĩa (Sig.) Đa cộng tuyến Hệ số B Sai số chuẩn Beta Độ chấp nhận VIF 1 Hằng số -7.737 .449 -17.249 .000 CE .924 .132 .412 7.026 .000 .467 2.140 RA .439 .111 .209 3.963 .000 .577 1.735 CA .445 .123 .210 3.618 .000 .479 2.088 IC .261 .129 .117 2.029 .044 .480 2.085 MA .242 .102 .114 2.385 .018 .706 1.416
a. Biến phụ thuộc : LnROE
65
- Giải thích kết quả hồi quy:
Kết quả ở bảng 4.21 cho thất thấy thông số F có mức ý nghĩa (sig.)= 0.000b
nên mơ hình hồi qui xây dựng là phù hợp với bộ dữ liệu thu thập đƣợc, và các biến đƣa vào đều có ý nghĩa về mặt thống kê với mức ý nghĩa 5%. Vì vậy, các biến độc lập trong mơ hình có quan hệ đối với biến phụ thuộc LnROE.
Kết quả phân tích hồi qui tuyến tính bội trong bảng 4.22 cho thấy mơ hình có
R2 = 0.752 và R2 đƣợc điều chỉnh = 0.744 nên ta dùng R2 điều chỉnh để đánh giá độ
phù hợp của mơ hình . R2
đƣợc điều chỉnh = 0.744 nói lên độ thích hợp của mơ hình là 74.4 % hay nói cách khác 74.4 % sự biến thiên của biến hiệu quả hoạt động DN ( LnROE) đƣợc giải thích bởi các biến độc lập trong mơ hình, phần cịn lại đƣợc giải thích bởi những nhân tố khác khơng đƣợc xem xét trong mơ hình.
Cũng dựa vào hệ số beta chuẩn hóa và Sig ở bảng 4.23 chúng ta thấy, có 5 nhân tố có tác động đến hiệu quả hoạt động (sig <0,05) với mức độ tác động theo thứ tự giảm dần nhƣ sau: Mơi trƣờng kiểm sốt, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, giám sát và hệ số beta chuẩn hóa của 5 nhân tố đều dƣơng, chứng tỏ 5 nhân tố này có tác động thuận chiều với hiệu quả hoạt động.
Phƣơng trình hồi quy đa biến chuẩn hóa nhƣ sau:
Hiệu quả hoạt động( LnROE) = 0,412*CE + 0.210*CA + 0.209*RA + 0.117*IC + 0,114* MA
- iểm tra các giả định trong mơ hình
+ Giả định liên hệ tuyến tính: Biểu đồ Scatterplot ở hình 4.5 cho thấy phần dƣ đƣợc phân tán ngẫu nhiên và rải rác, khơng theo một hình dạng nào, do đó giả định khơng bị vi phạm.
66
Hình 4.5. ồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dƣ hồi qui
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
+ Giả định về phân phối chuẩn của phần dƣ: Nhìn vào biểu đồ tần số Histogram ở hình 4.6 ta thấy, phần dƣ có giá trị trung bình gần bằng 0 và độ lệch chuẩn gần bằng 1, đồng thời thỏa điều kiện đồ thị Q-Q plot ( hình 4.7) với các điểm quan sát tập trung sát đƣờng chéo với những giá trị kỳ vọng, do đó giả định phân phối chuẩn của phân dƣ không bị vi phạm.
Hình 4.6. ồ thị Tần số của phần dƣ chuẩn hóa
67
Hình 4.7. ồ thị P-P plot của phần dƣ - đã chuẩn hóa
(Nguồn: Kết quả phân tích từ phần mềm SPSS 20.0)
+ Giả định về tính độc lập của sai số: Từ bảng 4.22 cho thấy hệ số Durbin – Watson bằng 1.926 thỏa điều kiện nằm trong khoảng (1, 3) vì vậy khơng có tƣơng quan giữa các phần dƣ.
+ Giả định khơng có mối tƣơng quan giữa các biến độc lập (Hiện tƣợng đa
cộng tuyến): Từ bảng 4.23 cho thấy các chỉ số VIF của các biến độc lập đều nhỏ hơn 10 nên khơng có hiện tƣợng đa cộng tuyến giữa các biến độc lập.
óm lại: Kết quả phân tích hồi quy đa biến về tác động của các nhân tố cấu
thành hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng cho thấy rằng cả 5 nhân tố cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 2013 bao gồm mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, giám sát đều có tác động thuận chiều đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng theo cả hai chỉ tiêu là ROA và ROE. Trong đó, mức độ tác động giảm dần theo biến phụ thuộc ROA là môi trƣờng kiểm sốt , thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro và giám sát
68
trong khi đó với biến phụ thuộc ROE thì thứ tự tác động giảm dần là mơi trƣờng kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin và truyền thông, giám sát.
Bảng 4.24. Tóm tắt kết quả kiểm định các giả thuyết
Giả thuyết Phát biểu Kết quả
kiểm định
H1
Mơi trƣờng kiểm sốt có ảnh hƣởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng.
Chấp nhận
H2
Đánh giá rủi ro có ảnh hƣởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng.
Chấp nhận
H3
Hoạt động kiểm sốt có ảnh hƣởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng.
Chấp nhận
H4
Thông tin và truyền thơng có ảnh hƣởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng.
Chấp nhận
H5 Giám sát có ảnh hƣởng tích cực đến hiệu quả hoạt động
của các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng. Chấp nhận
4.4. Bàn luận
4.4.1. Bàn luận về thực trạng hệ thống KSNB tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng tỉnh Lâm Đồng
Từ kết quả thống kê mô tả chúng ta thấy rằng các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng đã xây dựng hệ thống KSNB khá tốt mặc dù chƣa hoàn thiện và đầy đủ. Hầu hết các nhân tố cấu thành hệ thống KSNB đều đƣợc đánh giá ở mức khá với giá trị trung bình là khoảng 4/5. Tuy nhiên, dựa vào bảng thống kê mơ tả, có thể thấy trong mỗi thành phần của hệ thống KSNB vẫn còn tồn tại một số vấn đề. Cụ thể nhƣ sau:
69
Nhân tố Mơi trƣờng kiểm sốt: Mặc dù mơi trƣờng kiểm sốt tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng đã đƣợc xây dựng khá đầy đủ nhƣ đã phân công chuyên môn khá phù hợp cho các nhân viên đồng thời các hành vi không tuân thủ đã đƣợc báo cáo một cách kịp thời cho nhà quản lý. Tuy nhiên, tại các DN này các chính sách nhân sự để thu hút, phát triển, đào tạo cũng nhƣ giữ chân nhân viên có trình độ năng lực chƣa đƣợc chú ý cao. Điều này có thể do các DN chủ yếu có quy mơ nhỏ và vừa, thuộc loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn hoặc tƣ nhân, nguồn vốn ít, nên chƣa chú trọng đầu tƣ nhiều vào chính sách nhân sự, thu hút, đào tạo nhân viên. Bên cạnh đó các hành vi khuyến khích, khen thƣởng cho nhân viên dựa trên hiệu quả công việc cũng đã đƣợc các nhà quản lý quan tâm, tuy nhiên mức độ quan tâm còn chƣa nhiều chƣa tạo điều kiện để phát huy tinh thần làm việc và nỗ lực của nhân viên ở mức độ cao nhất. Khi nhân tố này đƣợc quan tâm đúng đắn sẽ giữ chân đƣợc các nhân viện có năng lực. Tuy nhiên, vẫn tại một số DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng cho thấy vẫn tồn tại trƣờng hợp những nỗ lực, cố gắng của nhân viên không đƣợc đền đáp xứng đáng trong khi những hành vi vi phạm không đƣợc phát hiện và xử lý kỷ luật. Điều này có thể gây ra sự bất mãn đối với các nhân viên khiến họ khơng muốn gắn bó lâu dài với doanh nghiệp. Kết quả khảo sát cũng cho thấy các doanh nghiệp đều có cố gắng xây dựng mơi trƣờng văn hóa doanh nghiệp nhằm nâng cao tính chính trực và các giá trị đạo đức của nhân viên. Tuy nhiên việc truyền đạt và hƣớng dẫn cụ thể các yêu cầu về đạo đức ở một số doanh nghiệp còn chƣa thật sự đƣợc chú trọng. Các doanh nghiệp xử lý vi phạm theo tiền lệ đã xảy ra hoặc dựa trên kết quả sau khi sự việc đã xảy ra trong khi nhân viên không biết hoặc chƣa biết rõ hậu quả khi thực hiện hành động của mình do chƣa đƣợc phổ biến rộng rãi.
Nhân tố ánh giá rủi ro: Tại các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng, việc phân tích và xác định các rủi ro bên trong và bên ngoài ảnh hƣởng tới các hoạt động và đe dọa đến mục tiêu của DN chƣa đƣợc chú trọng cao. Về rủi ro bên ngồi, có thể thấy rằng mơi trƣờng kinh doanh hiện nay đang không ngừng thay đổi trong mọi lĩnh vực nhƣ môi trƣờng kinh tế, công nghệ, thông tin, luật pháp… và áp lực cạnh tranh rất
70
lớn. Vì vậy, việc phân tích và xác định rủi ro là hết sức cần thiết để các DN thích ứng và tồn tại. Tuy nhiên các DN nhỏ và vừa tại Lâm Đồng lại chƣa quan tậm đúng mức tới vấn đề này, điều này sẽ làm cho chính họ thụ động trong kinh doanh và có thể ảnh hƣởng lớn đến mục tiêu của tổ chúc. Còn đối với rủi ro bên trong doanh nghiệp khi thay đổi nhân sự mới thì các DN nhỏ và vừa cần phải chú trọng vì số lƣợng nhân viên trong các doanh nghiệp này ít, thƣờng hay kiêm nhiệm nên việc thay thế mới phải thật thận trọng để không ảnh hƣởng nhiều đến hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, hầu hết các doanh nghiệp đều chƣa thật sự chú ý tới vấn đề này.
Điều này có thể là do trình độ quản lý của các DN chƣa cao, hầu hết các DN mới thành lập hoặc số năm hoạt động cịn ít nên chƣa có kinh nghiệm nhiều trong vấn đề quản lý cũng nhƣ nhận diện rủi ro. Ngoài ra, do hoạt động của các doanh nghiệp vừa và nhỏ chú trọng các mục tiêu lợi nhuận ở hiện tại nhiều hơn nên không quan tâm nhiều đến tăng trƣởng doanh nghiệp. Tuy nhiên, các DN cũng đã xác định mục tiêu một cách khá cụ thể và cân nhắc khả năng có gian lận và sai sót trong đánh giá rủi ro.
Nhân tố Hoạt động kiểm soát cũng khá đƣợc quan tâm xây dựng trong các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng. Nhà quản lý đã thiết lập các thủ tục kiểm soát sao cho phù hợp ở các cấp trong đơn vị đồng thời xác định rõ trách nhiệm của các cá nhân liên quan khi thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm sốt. Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy hầu nhƣ các doanh nghiệp có hoạt động kiểm sốt đối với hệ thống máy tính chƣa thật sự đƣợc tốt. Các DN nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng đều sử dụng hệ thống máy tính để hạch tốn kế tốn và lập các báo cáo tài chính nhƣng do số lƣợng nhân viên kế tốn ít nên các nhân viên này phải kiêm nhiệm nhiều phần hành kế tốn khác nhau và khơng sử dụng mật khẩu truy