CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CỤC THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC
Thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế giá trị gia tăng
1.1.1.1 Khái niệm về thuế và thuế giá trị gia tăng a Khái niệm thuế
Theo từ điển Tiếng Việt, thuế là khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân và tổ chức kinh doanh phải nộp cho Nhà nước, dựa trên tài sản, thu nhập và nghề nghiệp của họ, theo mức quy định của Nhà nước.
Theo kinh tế học, thuế được định nghĩa là một công cụ mà Nhà nước sử dụng để chuyển giao một phần nguồn lực từ khu vực tư nhân sang khu vực công, nhằm thực hiện các chức năng kinh tế và xã hội.
Từ những khái niệm trên có thể nhận thấy thuế có ba đặc trƣng cơ bản, bao gồm:
Nội dung kinh tế của thuế chủ yếu phản ánh các mối quan hệ tiền tệ giữa nhà nước và các cá nhân cũng như tổ chức trong xã hội.
Mối quan hệ tiền tệ này phát sinh một cách khách quan và mang ý nghĩa xã hội đặc biệt, khi việc chuyển giao thu nhập diễn ra theo sự chỉ đạo bắt buộc của Nhà nước.
Thuế là khoản nộp bắt buộc cho Nhà nước, được quy định bởi pháp luật với mức thu và thời hạn cụ thể Trong đó, thuế giá trị gia tăng (VAT) là một loại thuế quan trọng, đóng góp vào ngân sách Nhà nước và ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh.
Luật Thuế Giá trị gia tăng được Quốc hội khóa IX thông qua vào ngày 10 tháng 5 năm 1997 và có hiệu lực từ 1/1/1999 Đến năm 2008, Luật Thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi theo số 13/2008/QH12, được thông qua bởi Quốc hội khóa XII tại kỳ họp thứ 3 vào ngày 3 tháng 6 năm 2008.
Theo Điều 2 của Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 định nghĩa:
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế áp dụng trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng Điều này có nghĩa là VAT được tính dựa trên giá trị tăng thêm của sản phẩm trong từng giai đoạn của chuỗi cung ứng.
Giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ được xác định bằng cách tính chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra và tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ tính thuế.
1.1.1.2 Đặc trưng của thuế giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia tăng có một số đặc trƣng cơ bản sau đây :
Thuế gián thu là loại thuế được áp dụng cho người tiêu dùng cuối cùng, trong khi các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế là những đơn vị nộp thuế cho cơ quan thuế.
Thuế giá trị gia tăng (VAT) áp dụng cho toàn bộ quá trình sản xuất và lưu thông hàng hóa, dịch vụ, nhưng chỉ tính trên phần giá trị gia tăng của từng giai đoạn sản xuất và kinh doanh.
Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế =
Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra -
Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng
Thuế giá trị gia tăng (VAT) không bị ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế và không được xem là một phần của chi phí Thay vào đó, VAT chỉ đơn giản là một khoản phụ thu vào giá bán mà người cung cấp hàng hóa, dịch vụ áp dụng.
Đối tượng điều tiết của thuế giá trị gia tăng là phần thu nhập mà người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hóa và dịch vụ Về nguyên tắc, thuế chỉ cần thu ở khâu bán hàng cuối cùng Tuy nhiên, việc phân biệt giữa tiêu dùng cuối cùng và tiêu dùng trung gian là rất khó khăn, dẫn đến việc thu thuế cho mọi hành vi mua hàng Nếu là tiêu dùng trung gian, số thuế này sẽ được người tiêu dùng thanh toán ở giai đoạn sau khi mua hàng hóa hoặc dịch vụ.
1.1.2 Nội dung cơ bản của thuế giá trị gia tăng
1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế giá trị gia tăng
- Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: Theo quy định tại điểm 1, mục I
Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định rằng đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam bao gồm hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng, bao gồm cả hàng hóa và dịch vụ mua từ tổ chức, cá nhân nước ngoài, ngoại trừ những đối tượng không chịu thuế được liệt kê tại mục II của thông tư này.
- Người nộp thuế giá trị gia tăng: Theo quy định tại điểm 2, mục I
Thông tư 129 quy định rằng người nộp thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam bao gồm các tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, không phân biệt ngành nghề hay hình thức tổ chức Ngoài ra, các tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài cũng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng.
Trong luận văn thạc sỹ này, tác giả phân tích các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có quy mô lớn, thuộc diện phải kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng tại cục thuế cấp tỉnh Những doanh nghiệp này có phạm vi hoạt động kinh doanh rộng, liên quan đến nhiều quận, huyện và tỉnh, thành phố, đồng thời quản lý nguồn thu lớn và quan trọng.
Quản lý thu thuế giá trị gia tăng của cục thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.2.1 Doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là những tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp năm 2005, trong đó khu vực tư nhân nắm giữ trên 51% vốn góp Các loại hình doanh nghiệp này bao gồm công ty trách nhiệm hữu hạn một hoặc nhiều thành viên, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần và công ty hợp danh.
Doanh nghiệp tư nhân là loại hình doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ sở hữu, người này chỉ được sở hữu duy nhất một doanh nghiệp tư nhân Cá nhân chủ sở hữu không được phép đồng thời sở hữu doanh nghiệp tư nhân khác, làm chủ hộ kinh doanh hay là thành viên hợp danh của công ty hợp danh.
Cá nhân chủ sở hữu doanh nghiệp tự quyết định cơ cấu tổ chức và trực tiếp quản lý các hoạt động kinh doanh Họ cũng là đại diện pháp lý của doanh nghiệp và chịu trách nhiệm vô hạn bằng toàn bộ tài sản cá nhân đối với các hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp tư nhân không được coi là pháp nhân.
Công ty trách nhiệm hữu hạn được phân thành hai loại: một thành viên và hai thành viên trở lên Sự khác biệt chính giữa hai loại hình này nằm ở cơ cấu tổ chức quản lý và phương thức thực hiện quyền sở hữu.
Công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên là loại hình doanh nghiệp do một cá nhân hoặc tổ chức sở hữu, trong đó chủ sở hữu chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty, giới hạn trong phạm vi vốn điều lệ của công ty.
+ Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên là doanh nghiệp trong đó thành viên có thể là tổ chức hoặc cá nhân, số lƣợng không đƣợc vƣợt quá 50
Cả công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên và công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên đều có những đặc điểm chung như sau: số lượng thành viên tối đa không vượt quá 50, trách nhiệm của các thành viên được giới hạn trong phạm vi vốn góp đã cam kết, vốn góp có thể chuyển nhượng nhưng phải tuân theo điều kiện nhất định, không được phát hành chứng khoán, và công ty hoạt động như một pháp nhân độc lập, tách biệt trách nhiệm với các thành viên.
Công ty cổ phần là loại hình doanh nghiệp có vốn điều lệ chia thành nhiều cổ phần bằng nhau, với tối thiểu ba cổ đông và không giới hạn số lượng tối đa Cổ đông có thể là tổ chức hoặc cá nhân và chỉ chịu trách nhiệm về nợ nần trong phạm vi vốn đã góp Họ có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình, trừ khi có quy định khác theo Luật doanh nghiệp 2005.
Công ty cổ phần được công nhận là pháp nhân từ ngày nhận Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và có quyền phát hành chứng khoán để huy động vốn Tài sản của cá nhân và doanh nghiệp được tách biệt, cá nhân chỉ chịu trách nhiệm trong phạm vi vốn góp, tương tự như công ty trách nhiệm hữu hạn.
Công ty hợp danh là một loại hình doanh nghiệp có ít nhất hai thành viên, trong đó phải có ít nhất một thành viên hợp danh là cá nhân Thành viên hợp danh chịu trách nhiệm vô hạn và liên đới bằng toàn bộ tài sản của mình đối với các khoản nợ của doanh nghiệp, trong khi thành viên góp vốn chỉ chịu trách nhiệm trong phạm vi vốn góp Thành viên hợp danh có quyền quản lý và điều hành công ty, còn thành viên góp vốn không có quyền này, trừ khi họ tham gia quản lý thì sẽ được coi là thành viên hợp danh Công ty hợp danh có tư cách pháp nhân và không được phát hành chứng khoán, đồng thời mang những đặc điểm riêng của doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Doanh nghiệp lớn chiếm hơn 80% tổng số doanh nghiệp, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ của khu vực này trong nền kinh tế thị trường Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh không ngừng mở rộng hoạt động trên nhiều lĩnh vực sản xuất kinh doanh và phát triển đa dạng trên khắp các địa bàn.
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra nhiều cơ hội việc làm, đặc biệt cho lực lượng lao động phổ thông, từ đó nâng cao thu nhập và cải thiện đời sống người dân Sự phát triển của các doanh nghiệp này góp phần vào việc ổn định kinh tế - xã hội, đồng thời đảm bảo an ninh và quốc phòng.
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh thường có quy mô nhỏ và vừa, với nguồn vốn đầu tư hạn chế, dẫn đến nhu cầu vốn cao Điều này tạo động lực cho sự phát triển của thị trường tài chính và ngân hàng, nhằm thu hút các nguồn lực tài chính nhàn rỗi từ cộng đồng.
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh, mặc dù có nhiều ưu điểm, nhưng cũng gặp phải một số hạn chế đáng chú ý Trình độ và nhận thức của nhiều doanh nghiệp vẫn còn bất cập, dẫn đến việc chấp hành pháp luật chưa nghiêm túc, như gian lận thương mại, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, và sai sót trong hạch toán, kê khai thuế, bao gồm cả việc thiếu hoặc trốn thuế Hơn nữa, phần lớn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có quy mô nhỏ và vừa, do đó rất dễ bị ảnh hưởng bởi biến động thị trường, khiến họ không thể kiểm soát hiệu quả kế hoạch sản xuất kinh doanh.
1.2.2 Khái niệm và nguyên tắc quản lý thu thuế giá trị gia tăng của cục thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.2.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế giá trị gia tăng của cục thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Quản lý thu thuế là hoạt động quan trọng của Nhà nước, trong đó cơ quan thuế đóng vai trò đại diện Nhiệm vụ chính của họ là tổ chức và điều hành các hoạt động thu nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước, đồng thời đảm bảo pháp luật thuế được áp dụng hiệu quả trong đời sống hàng ngày.
Cục thuế thực hiện quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh thông qua các chức năng như đăng ký thuế, khai thuế, và nộp thuế GTGT Ngoài ra, cục thuế còn tiến hành kiểm tra, thanh tra thu thuế GTGT, quản lý nợ thuế, và thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế GTGT nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiệp này.
Phân cấp quản lý thu thuế GTGT
Cơ quan thuế được phân cấp từ trung ương đến địa phương, được phân chia thành 3 cấp là Tổng cục Thuế, Cục thuế và Chi cục thuế [16]
Sơ đồ 1.1 Phân cấp quản lý thuế GTGT
Nguồn : Tác giả tự tổng hợp
